Упрощенная система налогообложения и отчетности

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на упрощенную систему налогообложения или возвращаются к общей системе налогообложения на добровольной основе.

В главе 26.2 НК РФ добровольный порядок перехода на упрощенную систему ограничен рядом обязательных условий, при несоблюдении которых организации и индивидуальные предприниматели не в праве применять упрощенную систему налогообложения, и, соответственно, не признаются плательщиками единого налога.

Не имеют право применять упрощенную систему налогообложения:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

2. Банки.

3. Страховщики.

4. Инвестиционные фонды.

5. Профессиональные участники рынка ценных бумаг.

6. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.

7. Негосударственные пенсионные фонды.

8. Ломбарды.

9. Нотариусы, занимающиеся частной практикой.

10. Организации, имеющие филиалы (или) представительства.

11. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

12. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

13. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Право перехода на упрощённую систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход хотя бы по одному виду предпринимательской деятельности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ право на применение упрощенной системы налогообложения не предоставляется организациям, у которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не имеют права применять упрощенную систему налогообложения организации и предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке, о чем неоднократно указывал в своих письмах Минфин России и разъяснено в пункте 12 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 НК РФ. Организации подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - Заявление) в налоговый орган по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства. Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.

Конечно, налогоплательщики имеют право не применять разработанную МНС России форму заявления. Но, по-нашему мнению, лучше использовать ее, чем придумывать что-то свое. Также желательно получить в налоговой инспекции соответствующее уведомление - возможно, это позволит в дальнейшем избежать ненужных конфликтов с налоговыми органами. Вполне вероятно, что указанные документы пригодятся и на случай судебных разбирательств.

1.3 Объекты налогообложения и ставки налога

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения также может быть признан один их двух возможных, а именно:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляет сам налогоплательщик. При этом выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Единый налог на совокупный доход уплачивается по ставке 15 процентов.

Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доход, уплачивают налог по ставке 6 процентов.

1.4 Порядок исчисления и уплаты единого налога

С 1 января 2003 года Налоговым кодексом четко определено, что доход, подлежащий налогообложению, включает в себя:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- вне реализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Расходы, уменьшающие полученные доходы при исчислении единого налога в соответствии со статьей 346.16 НК РФ:

- материальные расходы (включаются в затраты по правилам ст.254 «Материальные расходы» НК РФ);

- расходы на канцелярские товары;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (за вычетом НДС);

- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов.

Расходы на аудиторские услуги:

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность их публикации (раскрытия);

- расходы на обязательное страхование работников и имущества (включаются в затраты по правилам ст.263 НК РФ), включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

- расходы на рекламу (включаются в затраты по правилам п. 4 ст. 264 НК РФ);

- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России и не подлежащие возврату налогоплательщику;

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- расходы на приобретение основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на оплату труда (включается в затраты по правилам ст.255 «Расходы на оплату труда» НК РФ);

- расходы на командировки;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Перечисленные расходы учитываются при исчислении единого налога лишь при условии, что они являются экономически обоснованными и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Принимаемая в расходы стоимость товаров, должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченного при их приобретении (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны знать и в конкретных ситуациях применять еще одну налоговую ставку.

Речь идет о ставке в размере одного процента от полученного дохода. Дело в том, что пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ установлено понятие минимального налога.

Он уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Другими словами, при любом объекте налогообложения и любых итогах хозяйственной деятельности налогоплательщик обязан заплатить в бюджет не менее одного процента от полученного дохода.

Причина введения минимального налога объясняется необходимостью обеспечения гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному, медицинскому обеспечению, а вся сумма такого минимального налога направляется по нормативам, установленным в статье 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствующие социальные внебюджетные фонды.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

1.5 Сравнительный анализ выплат по налогам при обычном налоговом режиме и при УСН

2. Бухгалтерский учет при упрощенной системе налогообложения ООО «Бора»

2.1 Общая характеристика ООО «Бора»

ООО «Бора» основана профессионалами оконного бизнеса в 2003 г. и является активным участником рынка Самарского региона, гарантируя высочайшее качество поставляемых изделий и солидный уровень обслуживания. За 4 года работы фирма «Бора» установила окна во многих самарских квартирах и офисах. Компания «Бора» имеет собственную линию производства пластиковых окон и дверей, в которой используется продукция лидеров на рынке поставщиков высококачественного пластикового профиля для окон и дверей в России.

Высшим органом управления ООО «Бора» является общее собрание участников Общества. Схема управления хозяйственной деятельностью общества имеет функциональное разделение, предполагающее обособление отдельных функций и выделение работников для их выполнения.

Руководство текущей хозяйственной деятельностью ООО «Бора» осуществляет директор, избираемый общим собранием общества. Он руководит планово-экономической работой, подбирает кадры и организует повышение их квалификации, обеспечивает охрану труда, технику безопасности и пожарную безопасность. Ему подчинены службы, занимающиеся вопросами труда и заработной платы, бухгалтерского учета и финансов. В ООО "Бора" применяется автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники. В настоящее время обработка первичных документов и составление учетных регистров в Обществе ведется на компьютере - в программе "1С Предприятие 7.7". Учетная политика ООО "Бора" на 2007 год сформирована главным бухгалтером на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждена приказом директора № 24 от 29.12.2006 г.

С 2003 г до 2005 г включительно ООО «Бора» применяло общий режим налогообложения, с использованием кассового метода при определении доходов и расходов. На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и полученного уведомления о возможности ее применения организация с 1 января 2006 г перешла на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2. Налогового Кодекса РФ. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов.

2.2 Порядок учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности при упрощенной системе налогообложения

Идентификация и принятие к учету доходов и расходов организации осуществляются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99), Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), и Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02).

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие поступления.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с п.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.

Доходами от обычных видов деятельности ООО "Бора" является выручка от сдачи заказчикам выполненных работ по монтажу окон и оказания услуг населению и другим потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой сданных заказчику работ (оказанных услуг) и затратами на их производство.

В ООО "Бора" датой признания выручки от реализации монтажных работ является подписание обеими сторонами акта сдачи-приемки работ.

В ООО "Бора" к прочим доходам относятся поступления от продажи основных средств, проценты, полученные за предоставление займов другим предприятиям, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также активы, полученные безвозмездно.

Деятельность по производству и сбыту продукции, выполнению работ, оказанию услуг требует определенных расходов. Разница между доходами от указанной деятельности и расходами формирует основной результат коммерческой деятельности: прибыль или убыток. Уменьшая расходы, мы увеличиваем прибыль.

Расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Прочими расходами являются расходы, связанные с продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, но не по основной деятельности организации.

Также к прочим расходам относятся:

- уплаченные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных предприятием убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания и т. д.

Классификация по способу включения расходов в себестоимость продукции работ, услуг представлена на рисунке 1.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции, а к внепроизводственным - расходы, связанные с ее реализацией (тара, упаковка, транспортировка, погрузка и разгрузка, реклама и т. п.).

К прямым относят расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции и относимые прямым путем на себестоимость каждой единицы продукции. Это сырье, основные материалы, потери от брака и т. п.

Рисунок 1. - Классификация расходов по способу включения в себестоимость продукции работ, услуг:

К косвенным относят расходы, которые являются общими для разных видов единиц продукции и не могут быть непосредственно учтены в себестоимости отдельных единиц продукции (например, расходы по управлению и обслуживанию).

Общепроизводственные - косвенные расходы, относящиеся к конкретному участку производства (например, цеховые расходы: зарплата аппарата управления цеха, рабочих по ремонту оборудования, содержание производственных помещений и т. п.).

Общехозяйственные - косвенные расходы, связанные с содержанием центрального аппарата управления, административных зданий, персонала, не связанного с производством и др.

На рисунке 1 приведены номера бухгалтерских счетов, используемых для включения соответствующих расходов в себестоимость продукции.

В ООО "Бора" для исчисления себестоимости произведенных монтажных работ затраты группируют и учитывают по следующим статьям калькуляции:

- сырье и материалы;

- транспортные расходы;

- электроэнергия;

- заработная плата;

- отчисления на социальные нужды;

- содержание и эксплуатация оборудования;

- общехозяйственные расходы;

На счет 20 «Основное производство» относят расходы по содержанию оборудования ООО «Бора», суммы амортизационных отчислений, затраты на ремонт этого оборудования, заработную плату персонала, обслуживающего производства с отчислениями на социальное страхование.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» в ООО "Бора" учитываются расходы связанные с обслуживанием монтажных работ.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием (оплата труда управленческих и общехозяйственных работников с отчислениями, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и др.). При формировании себестоимости работ и определении финансового результата общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство».

ООО "Бора" отражает затраты по сбыту монтажных работ и услуг на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы в Обществе списываются полностью на себестоимость проданных работ и услуг. Бухгалтерский учет операций по продаже выполненных работ и услуг в ООО "Бора", ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи» по субсчетам:

- 90.1 «Выручка»;

- 90.2 «Себестоимость продаж»;

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Показатель выручки от продаж работ и услуг, являющихся продуктом обычной деятельности организации, определяется в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

В течение года записи по субсчетам счета 90 «Продажи» ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90.1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Одновременно себестоимость проданных работ и услуг списывается:

- Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»;

- Кредит счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца расчетным путем на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с дебетовым оборотом по субсчету 90.2 «Себестоимость продаж». Выявленную прибыль или убыток заключительными проводками списывают с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»

- Дебет счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»;

- Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в течение года субсчета счета 90 «Продажи» на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» - сальдо не имеет.

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, в ООО "Бора" ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам:

- 91.1 «Прочие доходы»;

- 91.2 «Прочие расходы»;

- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом. По окончании месяца расчетным путем на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91.2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»

- Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на нем ведут накопительный в течение года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». В конечном итоге формирование прибыли (убытка) в ООО «Бора» происходит следующим образом (Рисунок 2).

В учете начисление единого налога отражается:

- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

- Кредит счета 68.1 "Расчеты по единому налогу по упрощенной системе налогообложения".

Начисление суммы минимального налога отражается:

- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

- Кредит счета 68.2 "Расчеты по минимальному налогу".

Рисунок 2. - Формирование прибыли (убытка) организации:

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартал) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Эта операция отражается:

- Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Иногда организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, исполняют обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

Уставный капитал ООО «Бора», составляет 10 000 руб., в том числе по долям:

- ООО "АТРО" - 2000 руб.;

- И.И. Иванов - 3000 руб.;

- А.А. Петров - 5000 руб.

По итогам работы за 2007 г. общее собрание учредителей решило направить прибыль 2007 г. на выплату дивидендов в сумме 15 000 руб.

ООО «Бора» - источник выплаты дивидендов - рассчитывает сумму налога, которую следует удержать у учредителей и уплатить в бюджет, следующим образом.

1. Общая сумма дивидендов, подлежащих выплате учредителям, составляет 15 000 руб.

2. Общая сумма налога, подлежащая удержанию у источника выплаты дивидендов, составляет 1350 руб. (15 000 руб. x 9%).

3. Доля дивидендов ООО "АТРО" составляет 20% (2000 руб. : 10 000 руб. x 100%), И.И. Иванова - 30% (3000 руб. : 10 000 руб. x 100%), А.А. Петрова - 50% (5000 руб. : 10 000 руб. x 100%).

4. Налоговый агент должен удержать из доходов ООО "АТРО" сумму налога на прибыль в размере 270 руб. (1350 руб. x 20%).

5. Из доходов остальных учредителей налоговый агент должен удержать сумму налога на доходы физических лиц. Она составит:

- у И.И. Иванова - 405 руб. (1350 руб. x 30%);

- у А.А. Петрова - 675 руб. (1350 руб. x 50%).

6. ООО «Бора» выплатит учредителям дивиденды:

- ООО "АТРО" - 2730 руб. (15 000 руб. x 20% - 270 руб.);

- И.И. Иванову - 4095 руб. (15 000 руб. x 30% - 405 руб.);

- А.А. Петрову - 6825 руб. (15 000 руб. x 50% - 675 руб.).

В учете ООО «Бора» приведенные расчеты оформляются следующими проводками:

- Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 75 субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" - 15 000 руб. - начислены дивиденды учредителям;

- Дебет 75 субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68 субсчет "Налоговый агент по налогу на прибыль" - 270 руб. - удержан налог на прибыль с организации - получателя дивидендов;

- Дебет 75 субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1080 руб. (405 руб. + 675 руб.) - удержан НДФЛ с физических лиц - получателей дивидендов;

- Дебет 75 субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 51 - 13 650 руб. (15 000 руб. - 270 руб. - 1080 руб.) - выплачены дивиденды;

- Дебет 68 субсчет "Налоговый агент по налогу на прибыль" Кредит 51- 270 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль, удержанный налоговым агентом;

- Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 - 1080 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный налоговым агентом.

В заключение можно сделать вывод, что, несмотря на то, что субъекты упрощенной системы налогообложения освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет организациям все же выгоднее его вести. Ведь, если придется в добровольном или принудительном порядке перейти обратно на общий налоговый режим, бухгалтеру предстоит кропотливая и неблагодарная работа по восстановлению запущенного (фактически потерянного) учета безо всякой гарантии на удачный результат.

Получается, что, льгота по освобождению от ведения бухгалтерского учета предоставлена организациям номинально и на практике использовать ее в полном объеме, довольно сложно. Так что, прекрасно понимая все изложенное, бухгалтеры организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, как правило, стараются не особенно отступать от привычного регламента учета и документооборота, предпочитая проявить излишнюю бдительность.

Заключение

В курсовой работе рассмотрены основные вопросы, касающиеся ведения учета в условиях применения упрощенной системы налогообложения. налогообложение предпринимательство финансовый

Безусловно, упрощенная система налогообложения обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так, например ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), ЕСН, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его - учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения записей максимально упрощен.

Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т. к. учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Однако необходимо обратить внимание на недостаток упрощенной системы налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени. Но такую опасность, возможно, исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны упрощенной системы налогообложения значительно облегчают труд налогоплательщиков в области бухгалтерского учета, что делает данную систему привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Список использованной литературы

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено Приказом Министерства Финансов №106н от 6 октября 2008 г.;

ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167;

Положение "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное Приказом Минфина № 154н.

ПБУ 4/99 «Отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

Положение «Учет нематериальных активов» утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 №153н.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

План счетов учета и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Все об упрощенной системе налогообложения / Главная книга. Специальный выпуск: - М.: ООО НПО "ВМИ", 2009.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - М.: «КНОРУС», 2011.

Лапуста М.Г. Старостин Ю.А. Малое предпринимательство. - М: ИНФРА-М, 2008.

Подпорин Ю.В. Упрощенная система налогообложения в 2011 году. -М. "АКДИ "Экономика и жизнь", 2011.

Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства) / В.Р. Захарин - М.: ЭЛИТ-2000, 2009.

Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов / А.С. Волков - М.: издательство РИОР, 2010.

Гладышева Ю.В. Важные изменения в порядке применения «упрощенки» // Учет в производстве, 2010, № 4, с. 11.

Чернявска Д.О. Переходим на «упрощенку» // Спутник Главбуха, 2010, № 11, с. 6.

Приложение

Рассмотрим характеристику основных положений Главы 26 Налогового Кодекса Российский Федерации.

Размещено на Allbest.ru