Субъекты и объекты налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство культуры РФ

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«САГУИН»

Реферат по дисциплине «Налогообложение»

На тему: «Субъекты и объекты налогообложения»

Выполнил:

Иванов И.И.

Проверил:

Иванова В.В.

Санкт-Петербург 2010

Содержание

Краткое описание

Введение

1. Общие сведения о налоговой системе в РФ

2. Субъект налогообложения

3. Объект налогообложения

Заключение

Список использованной литературы

Краткое описание

Целью данной работы является подробное рассмотрения понятий субъекта и объекта налогообложения.

Задачи работы:

1)Рассмотрение общих сведений о налоговой системе в РФ.

2)Изучение понятия и видов субъектов налогообложения.

3)Изучение понятия и видов объектов налогообложения.

Введение

Изучение налогов и российского налогообложения -- неотъемлемая составная часть современного экономического образования.

Налоги -- необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

Без знания конкретики налогового производства трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов (бухгалтера, экономиста) современной фирмы. Именно поэтому в государственные стандарты подавляющего большинства экономических специальностей включены дисциплины, предусматривающие изучение налогов и налоговых систем России и других стран.

Целью данной работы является подробное рассмотрения понятий субъекта и объекта налогообложения.

Задачи работы: 1)Рассмотрение общих сведений о налоговой системе в РФ.

2)Изучение понятия и видов субъектов налогообложения.

3)Изучение понятия и видов объектов налогообложения.

Налоги -- это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

1. Общие сведения о налоговой системе в Российской Федерации

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Собственно, через эти элементы в законах о налогах и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения.

Государственные доходы в правовой литературе определяются как различные денежные ресурсы, поступающие в процессе распределения и перераспределения части национального дохода общества в распоряжение государства и используемые им для своих задач и выполнения соответствующих функций. Государственные доходы составляют финансовую основу деятельности государства. По методу мобилизации государственных доходов они могут быть подразделены на обязательные и добровольные. В свою очередь, государственные доходы, поступающие на обязательной основе, подразделяются на налоги и неналоговые платежи.

К неналоговым платежам относятся:

платежи за оказание различных услуг (государственная пошлина, сбор за клеймение измерительных приборов, таможенная пошлина);

доходы от использования объектов федеральной собственности и собственности субъектов Федерации (лесной доход, рыболовецкий сбор, плата за воду);

платежи, носящие штрафной характер (суммы, полученные от реализации конфискованного имущества; штрафы, взимаемые за нарушения финансового законодательства);

поступления от продажи государственных ценных бумаг, объектов федеральной собственности и собственности субъектов Федерации.[3]

Один из авторов Декларации независимости США Б. Франклин (1706-1790) сказал: "В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов".

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением государства на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Таким образом, налоги - это порождение государства.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Главная юридическая черта налога - односторонний характер его установления. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно-полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку все эти случаи определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.

Так как налог представляет собой одностороннее движение средств и его принципы прямо противоположны принципам гражданского оборота, приводным механизмом налогообложения может быть только принуждение. В большинстве случаев для уплаты налогов применять меры принуждения нет необходимости, так как налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно. Однако в случае отступления от установленных правил налогообложения простая угроза применения санкций находит практическое выражение.

Налог - единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания и контрибуции.[2]

Статья 8 Налогового кодекса определяет понятия налога и сбора следующим образом:

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Взимание на указанных началах любого платежа, как бы он ни назывался (взнос, сбор, такса и т. п.), является неправомерным, если он не установлен законом. Не все обязательные платежи, взимаемые на основе безвозвратности и безвозмездности, есть налоги. Например, взимаемые по приговору суда штрафы в пользу третьих лиц или государства, хотя и отвечают этим характеристикам, налогами не являются.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 НК РФ).[1]

Налоговая система - совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Таким образом, налоговая система состоит из следующего ряда систем:

система налогов (действующий комплекс налогов и сборов);

система контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов и сборов;

система пресечения налоговых правонарушений и преступлений.

Налоговую систему определяют как совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему в целом, являются следующие:

порядок установления и ввода в действие налогов;

виды налогов (система налогов);

порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней;

права и обязанности налогоплательщиков;

формы и методы налогового контроля;

ответственность участников налоговых отношений.

Ныне действующую систему налогов и ее основные характеристики можно классифицировать по объектам и субъектам налогообложения, механизму формирования налогов, их источникам и принципам взыскания.

По субъекту налогообложения все применяемые налоги делятся на налоги с юридических лиц, которые уплачиваются предприятиями, организациями, учреждениями, на налоги с физических лиц, которые взимаются с граждан и лиц без гражданства, и на налоги с хозяйствующих субъектов - филиалов, отделений, представительств, не имеющих статуса юридического лица.

По объекту налогообложения налоги можно классифицировать на налоги с доходов (предприятий или населения), имущества, ресурсов, а также на налоги с определенных видов сделок и прочих объектов налогообложения.

По механизму формирования можно выделить прямые налоги (подоходно-поимущественные), взимаемые непосредственно с владельцев имущества, получателей дохода, и косвенные налоги (налоги на потребление), взимаемые в сфере реализации и потребления товаров и продукции, т. е., в конечном счете, с потребителей (НДС, акцизы, налог с продаж).

Налог считается установленным лишь в случае, когда определен налогоплательщик (субъекты налогообложения) и следующие элементы налогообложения (ст. 17 НК):

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.[2]

В практике российского законотворчества нередки случаи, когда тот или иной элемент установлен, но не определен. Установить элемент закона о налоге значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Определить элемент закона о налоге значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков, данных. В случаях, когда элемент закона о налоге не определен, недостатки закона восполняются ведомственными нормативными актами, решениями судов и арбитражных судов.[5] Исходя из вышесказанного, можно отметить, что главными элементами, определяемыми для начисления налога являются субъекты и объекты налогообложения. Рассмотрим подробнее эти понятия.

2. Субъект налогообложения

Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая ответственность уплатить налог за счет собственных средств. Субъектом налогообложения может выступать налогоплательщик и/или плательщик сборов. [6]

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. [1]

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Налоговым кодексом РФ определен порядок, когда обязанности по уплате налогов и сборов выполняют филиалы и обособленные подразделения российских организаций.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т. е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. "О налогах не договариваются" - один из основных принципов налогообложения.

Обязанность уплатить налог за счет собственных средств не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно (т. е. со своего счета, из своего кармана и т. п.). От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается ограничение в отношении налоговых оговорок.

Существует два вида представительства:

- представительство по закону (налог на доходы несовершеннолетних и недееспособных оплачивают их родители, опекуны, попечители по отдельной декларации);

- представительство по назначению (по доверенности).

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 27 НК).

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 28 НК).

В отличие от других отраслей публично-правового цикла, где во главу угла ставится политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве, прежде всего учитывают экономические связи налогоплательщика с государством.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на следующие категории лиц:

- имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

- не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).

Различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Налоговый статус физических лиц.

Резидентство физических лиц в России устанавливается ежегодно.

Лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, - это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном году в течение одного или нескольких периодов.

Лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ, - это лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в календарном году (тест физического присутствия).

Национальными законодательствами и международными соглашениями устанавливается строгая последовательность применения следующих критериев для определения местожительства в случаях, когда временного критерия недостаточно:

место расположения привычного (постоянного) жилища;

центр жизненных интересов (личные и экономические связи);

место обычного проживания;

гражданство.

Налоговый статус юридических лиц.

Деление юридических лиц на группы по принципу резидентства для России не является столь важным, как в отношении налогоплательщиков - физических лиц. Для определения резидентства юридических лиц в РФ используется тест юридического лица: лицо признается резидентом в в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес.[7]

В мировом финансовом праве применяются, кроме указанного выше, и другие тесты:

тест инкорпорации;

тест места осуществления центрального управления и контроля;

тест места осуществления текущего управления компанией;

тест деловой цели.

Иногда юридические лица в целях налогообложения подразделяют на подгруппы не по признаку резидентства, а по другим признакам, например по численности работающих на предприятии.

В России существенными льготами по налогообложению пользуются предприятия с небольшой численностью. Государство законодательно установило критерии отнесения предприятий к этой группе (закон РФ 88-ФЗ от 12 мая 1995 г. "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации").

Закон 88-ФЗ к субъектам малого предпринимательства относит такие коммерческие организации:

- в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%;

- доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%.

При этом при соблюдении первых двух критериев средняя численность работников за отчетный период не должна превышать следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Критерии отнесения предприятий к группе малых, действовавшие ранее (которые давались законом "О предприятиях и предпринимательской деятельности"), с принятием закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 12 мая 1995 г. № 88-ФЗ перестали действовать.

Деление юридических лиц по видам хозяйственной деятельности возможно для стимулирования отдельных отраслей производства, признанных приоритетными. Группе предприятий приоритетной отрасли могут предоставляться определенные льготы (сельскохозяйственным предприятиям, например).[2]

Таким образом, величина налога для субъекта налогообложения определяется правовым статусом лица (физическое или юридическое), формой организации предприятия, его величиной, системой налогообложения (упрощённая или обычная), местонахождением и другими факторами.

3. Объект налогообложения

налог сбор государственный доход

Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов (действий, событий, состояний), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог.

Под юридическим фактом понимается конкретное жизненное обстоятельство, с которым юридической нормой связывается возникновение, изменение или прекращение правовых последствий. Объект налогообложения определяется как юридический факт, имеющий имущественную либо иную экономическую характеристику, основное требование к объекту налогообложения,наличие у него экономического, материального содержания.

НК РФ предусмотрен следующий перечень объектов налогообложения:[лекции]

стоимость реализации работ, товаров, услуг.

прибыль;

стоимость имущества, организаций или физических лиц, признаваемых объектом налогообложения.

совокупность доходов физических лиц;

таможенная стоимость имущества.

иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Приведенный перечень является открытым; частью второй НК РФ предусматриваются и другие объекты налогообложения.[4]

Большинство понятий, применяемых при описании объекта налогообложения, используются в специальном значении, установленном для целей НК РФ непосредственно в его статьях. Так, понятия «имущество», «товар», «работа», «услуга» применяются в значениях, закрепленных нормами ст. 38 НК РФ; определение понятия «реализация товаров, работ или услуг» дано в ст. 39 НК РФ; правила расчета стоимости (цены) товаров, работ и услуг для целей налогообложения предусмотрены ст. 40 НК РФ; принципы определения доходов и их виды приведены в ст. 41- 43 НК РФ.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Так, обязанность исчислять и уплачивать НДС у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает, только если эти лица реализовали товары (работы, услуги). Обязанность исчислять и уплачивать налог на имущество организаций возникает, только если организация учла на балансе в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). Российская организация становится обязанным субъектом по налогу на прибыль организаций, как только полученные ею доходы превысят произведенные ею расходы.

То, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, можно понимать и следующим образом: один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период времени (принцип однократности обложения).

Объект налогообложения, как правило, одновременно выступает объектом гражданских прав. В Гражданском кодексе Российской Федерации признаются следующие объекты гражданских прав.

1. Вещи, в том числе имущественные права:

недвижимые:

земельные участки,

участки недр,

обособленные водные объекты,

все, что прочно связано с землей (леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства),

воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты,

иное имущество, отнесенное законом к недвижимым вещам;

движимые:

деньги,

ценные бумаги;

иные вещи, не относящиеся к недвижимости.

2. Работы и услуги.

3. Информация:

информация, составляющая служебную или коммерческую тайну;

сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну.

4. Результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность):

исключительное право гражданина на результаты интеллектуальной деятельности;

исключительное право юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности;

исключительное право юридического лица на средства индивидуализации юридического лица;

исключительное право юридического лица на средства индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и.т.п.)

5. Нематериальные блага:

жизнь и здоровье;

достоинство личности;

личная неприкосновенность;

честь и доброе имя;

деловая репутация;

неприкосновенность частной жизни;

личная и семейная тайна;

право свободного передвижения;

право выбора места пребывания и жительства;

право на имя;

право авторства;

иные личные неимущественные права и другие нематериальные блага, принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона.

Однако, как следует из приведенного перечня, не все гражданские права имеют имущественную либо иную экономическую характеристику. Действительно, невозможно дать такую характеристику перечисленным нематериальным благам, а также жизни и здоровью, достоинству личности и т. д. Такие объекты гражданских прав, как информация, результаты интеллектуальной деятельности также носят нематериальный характер и поэтому к имуществу налогоплательщика относиться не могут.

Гражданское законодательство не содержит определения имущества. В гражданско-правовой науке под имуществом понимается совокупность материальных благ и прав на них, принадлежащих определенному лицу. Поэтому в состав имущества включаются не все объекты гражданских прав, а только те из них, которые имеют характер материальных благ.

В НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу, в соответствии с ГК РФ. Частью имущества являются вещи. Для целей налогообложения представляются важными два критерия классификации вещей:

- по критерию оборотоспособности вещи делятся на оборотоспособные, ограниченно оборотоспособные и изъятые из гражданского оборота. Оборотоспособные вещи могут без ограничения принадлежать любым лицам, которые вправе совершать любые сделки с этими вещами. Ограниченно оборотоспособные вещи могут принадлежать только определенным лицам, либо для обладания такими вещами или совершения сделок с ними необходимо получение специального разрешения (лицензии). Вещи, изъятые из гражданского оборота, не могут принадлежать субъектам гражданского права, и совершение сделок с такими вещами не допускается. Объектами налогообложения могут быть только оборотоспособные и ограниченно оборотоспособные вещи. Изъятые из гражданского оборота вещи объектами налогообложения не являются;

- вещи подразделяются на движимые и недвижимые. К недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации, которая осуществляется специализированными учреждениями юстиции. К недвижимым вещам также относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Вещами являются также деньги и ценные бумаги.[8]

Под деньгами в гражданском законодательстве понимаются средства платежа. Законным платежным средством в Российской Федерации признается рубль. Если не установлено иное, все расчеты на территории России осуществляются в рублях. Расчеты могут проводиться в наличной и безналичной форме. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом.

Заключение

В данном реферате рассмотрены одни из важнейших понятий налогообложения - понятия субъекта и объекта. Для экономики важны содержание и конечные цели действия налогового механизма. Поэтому, как бы ни называлась форма принудительного, неэквивалентного, безвозвратного изъятия доли дохода гражданина или предприятия, она всегда будет выражать одностороннее движение денежной формы стоимости от ее создателей к государству.

Платить налоги обязан каждый гражданин, тем самым он вносит посильный вклад в обеспечение цивилизованного образа жизни всей нации. Однако в реальной действительности мы имеем дело с конкретнымиформами, в которых общественно необходимая категория «налог» используется государственной властью. Согласие на тот или иной налоговый регламент дает нация в целом. Следовательно, степень развития демократического режима -- вот тот постулат, на котором основаны тяжесть налогового бремени и полнота реализации фундаментальных принципов налогообложения: справедливость, равномерность, ясность и экономичность налогов. От выбора форм реализации этих принципов зависит, во что будет обращен далее налог -- во благо или во зло. Этот выбор мы определяем сами -- через нашу волю к экономической свободе и наше желание жить в цивилизованном обществе.

Список использованной литературы

1)Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010) и часть 2, от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010)

2)Апель А.Л. «Основы налогового права. Краткий курс» , 3-е изд., Москва, 2004. - 160 стр.

3) Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: ИД МЦФЭР, 2002. - 640 с. - 52 стр.

4)Н.В.Миляков Налоги и налогообложение, учебник

5)http://www.portalus.ru/modules/russianlaw/special/uchebnik_nalogovy_kodeks_rf/Book2/10.htm

6 http://www.ur-library.info/articles/10/12/495/extra/0.html

7)www.rusconsult.ru/glossary/?word

8) http://nalogi.ucoz.com/index/obekty_nalogooblozhenija/0-19

Размещено на Allbest.ru