1.1 Современная структура Межрайонной инспекции налоговой службы № 2 по Чувашской Республике

1.1 Современная структура Межрайонной инспекции налоговой службы № 2 по Чувашской Республике

Межрайонная инспекция налоговой службы № 2 по Чувашской Республике была образована 1 июля 1990 года. Данная государственная налоговая служба располагается по адресу: Чувашская Республика, с. Комсомольское, Пришкольный переулок, 5/2.

В соответствии с приказом Управления ФНС России по Чувашской Республике №01-04-05/012 от 19 января 2005 года [13], руководство инспекции осуществляет руководитель инспекции, а в его отсутствие заместители руководителя инспекции. Руководитель инспекции назначается и освобождается от занимаемой должности руководителем Управления ФНС по Чувашской Республике. Он организует работу по полному и своевременному учету плательщиков и осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), решает кадровые и хозяйственные вопросы. Также, в непосредственном подчинении руководителя инспекции находится отдел финансового и общего обеспечения.

Межрайонная инспекция налоговой службы № 2 по Чувашской Республике имеет два заместителя руководителя инспекции, а в ее структуру входит 11 отделов, каждый их которых имеет основные функции и задачи.

Основными задачами отдела выездных проверок выступают:

- проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- планирование выездных налоговых проверок;

- осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела.

К функциям отдела выездных проверок относятся: подготовка к выездной налоговой проверке, оформление результатов, осуществление иных функций отдела, связанных с выездной налоговой проверкой; учет, оценка и реализация имущества, перешедшего по праву наследования к государству; проведение контрольных мероприятий в отношении органов, организаций, осуществляющих юридически значимые действия, за которые уплачивается государственная пошлина; обеспечение контроля за производством, оборотом нефтепродуктов в рамках функционирования постоянно действующего налогового поста у налогоплательщика; подготовка и проведение проверки соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники (ККТ), оформление ее результатов; проведение контрольной работы в сфере производства этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Отдел анализа, отчетности и урегулирования задолженности.

Задачами данного отдела являются: мониторинг состояния, динамики и причин образования задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации; анализ, планирование (прогнозирование) поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды; зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени; организация контроля в связи с изменением срока уплаты юридическими и физическими лицами налога и сбора, а также пени, штрафов; реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц; проверка материалов о состоянии расчетов с бюджетной системой Российской Федерации при реорганизации и ликвидации организаций, изменении места учета налогоплательщиков; подготовка материалов для обеспечения производства по делам о налоговых и административных правонарушениях, нарушениях законодательства о налогах и сборах.

К функциям данного отдела относятся: формирование информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" для передачи на региональный уровень и предоставление информации из него в финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований; взаимодействие с органами федерального казначейства и органами, исполняющими бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований; открытие и закрытие карточек расчетов с бюджетом местного уровня после изменения места постановки на учет, завершения мероприятий по реорганизации или ликвидации организаций и внесении изменений и дополнений в Классификацию доходов бюджетов Российской Федерации; работа с невыясненными поступлениями и разрешение проблемных ситуаций с начислением пени; взыскание налога и сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах в кредитных организациях налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации и имущества налогоплательщика; списание безнадежной к взысканию задолженности юридических лиц, признанных банкротами; контроль за своевременностью исполнения банками, состоящими на учете в налоговом органе, поручений НП на перечисление налогов и сборов; контроль за исполнением банками решений налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств и решений о приостановлении операций по счетам НП.

Задачами отдела информационных технологий выступают внедрение и сопровождение ведомственных прикладных программных средств; обучение и консультирование пользователей ведомственных программных средств; администрирование сетевых ресурсов и телекоммуникационного оборудования. налог плательщик административный законодательство

В качестве основных функций отдела информационных технологий выступают: организация антивирусной защиты; администрирование ресурсов базы данных ИФНС; обеспечение резервного копирования баз данных и программных средств; обеспечение работоспособности аппаратной части, системного и прикладного программного обеспечения; запуск регламентных технологических процессов электронной обработки данных.

Отдел камеральных проверок №1.

Задачами отдела камеральных проверок являются: осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела; проведение камеральных налоговых проверок налогоплательщиков [10,c.117]; отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

Основными функциями выступают: исчисление физическим лицам имущественных налогов, транспортного и земельного налогов; осуществление других функций работниками отдела камеральных проверок; мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов; основных налогоплательщиков с учетом сопоставления показателей представленной отчетности и косвенной информации из внутренних и внешних источников; проведение камеральных налоговых проверок правомерности возмещения входного НДС, обоснованность применения налогоплательщиками налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС; анализ эффективности по результатам проведенных выездных налоговых проверок.

Отдел камеральных проверок №2.

К задачам отдела относятся: проведение камеральных налоговых проверок налогоплательщиков; осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела; отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

К функциям данного отдела относятся: проведение камеральных налоговых проверок деклараций о доходах физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и др. лиц, в том числе сдающих имущество в аренду; исчисление имущественных налогов с физических лиц, налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, земельного налога с физических лиц, транспортного налога с физических лиц, а также подготовка налоговых уведомлений и формирование платежных документов на уплату указанных налогов; передача в юридический отдел материалов камеральных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях[10,c.124].

Отдел финансового и общего обеспечения.

Задачи этого отдела включают в себя: осуществление полномочий, разработку и реализацию мер по эффективному использованию средств федерального бюджета; обеспечение бухгалтерского учета финансовых и материальных ресурсов, хозяйственных операций, предоставление в установленном порядке бухгалтерской и статистической отчетностей; оперативное ведение дел налогоплательщиков и ведение архива документов инспекции [11].

Основные функции отдела включают: осуществление разработки в пределах утвержденного фонда оплаты труда, штатного расписания инспекции; проведение работы по подготовке проекта сметы доходов и расходов на содержание инспекции из федерального бюджета; организация делопроизводства в инспекции; работа с электронной почтой; анализ исполнения сметы доходов и расходов на содержание инспекции; проведение работы по бухгалтерскому учету имущества, обязательств, финансовых и хозяйственных операций в инспекции; организация коммунально-эксплуатационного, технического, транспортного, социально-бытового обслуживания, материально-технического обеспечения и обеспечение охраны труда.

Отдел работы с налогоплательщиками, их регистрации и учета.

К задачам данного отдела относятся проведение приема, подготовки и выдачи документов по государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и учету налогоплательщиков; проведение контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также органами, на которые законодательно возложены обязанности предъявлять сведения в налоговые органы, законодательства о государственной регистрации юридических лиц и о налогах и сборах (в части учета налогоплательщиков).

К функциям отдела следует отнести: прием и регистрация налоговых деклараций, деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, взносов, других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации; предоставление информации о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по запросам налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сверка расчетов; прием и обработка сведений о доходах физических лиц; информирование налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование о действующем законодательстве о налогах, сборах, взносах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, взаимодействие со средствами массовой информации.

Юридический отдел.

2.1 Анализ показателей налоговых платежей

Для оценки показателей налоговых платежей проследим их поступления за период 2007-2009гг. в Межрайонной инспекции налоговой службы №2 по Чувашской Республике в целом по налогам, по видам налогов и сборов и в разрезе отраслей народного хозяйства. Данные по поступлениям налогов и сборов приведены в таблицах 1, 2, 3.

Таблица 1. Поступления налогов по плану и по факту за 2007-2009 годы в целом по налоговому органу.

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что в 2009 году поступления налогов в целом по налоговому органу увеличились, однако в 2008 году данные показатели несколько ниже по сравнению с 2007 и 2009 годами, как по плану, так и по факту. Следует отметить, что в каждом году анализируемого периода фактические поступления налогов и сборов превышают плановые показатели. Для объяснения причин формирования такой тенденции в отношении поступлений налогов и сборов в целом по инспекции необходимо проанализировать поступления налогов по каждому виду налогов и сборов [1].

Таблица 2. Поступления налогов по плану и по факту за 2007-2009 годы по видам налогов и сборов.

Как видно из таблицы основную массу фактических поступлений налогов и сборов обеспечивает группа федеральных налогов, главным образом налог на прибыль организаций и НДС. Кроме того, одна из весомых долей поступлений приходится на акцизы. Значительно меньшую долю по сравнению с предыдущей группой составляет группа местных налогов, в число которых входит водный налог, с возрастающим темпом роста [1].

Говоря о территориальных налогах и сборах, следует отметить транспортный налог, поступления которого значительно снижаются в каждом году анализируемого периода, как по отношению к плановым, так и к фактическим показателям.

Анализируя показатели поступления налога с продаж и группы налогов на имущество, можно заметить, что данные показатели в каждом анализируемом периоде стабильно снижаются, как по плану, так и по факту, в результате чего темп роста и темп прироста имеют отрицательное значение.

Таким образом, с каждым годом количество налоговых поступлений в целом по инспекции увеличивается. Однако рост поступлений по видам налогов и сборов имеет различный характер, как увеличение, так и спад темпов роста. Так за весь анализируемый период, поступления по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) и налогу на прибыль организаций (далее ННП), акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) и налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) активно наращивают темпы роста. Отрицательный прирост имеют налог с продаж, налоги на имущество и транспортный налог. Активный темп роста в 2008 году и наоборот отрицательный прирост в 2009 году наблюдается по НДФЛ

Таблица 3. Поступления налогов по плану и по факту за 2007-2009 годы в разрезе отраслей народного хозяйства.

Из анализа таблицы следует, что фактические поступления за весь анализируемый период превышают плановые, однако наибольшая доля фактических налоговых поступлений за 2009 год приходится на промышленность, транспорт, строительство, сельское хозяйство, торговлю и общественное питание. При этом в 2009 году все налоговые поступления данных отраслей значительно выросли по сравнению с 2007 и 2008 годами. Самые незначительные налоговые поступления приходятся на 2008 год. Главной причинной этому послужило банкротство многих промышленных организаций, в тоже время ситуация с сельским хозяйством в области на протяжении рассматриваемого периода ухудшается: не справляющиеся с большими расходами агрофирмы также неизбежно становятся банкротами. Тем не менее к 2009 году ситуация несколько изменилась, а показатели довольно возросли. Эта тенденция может быть объяснена улучшением инвестиционного климата как в обрабатывающем производстве, в сельском хозяйстве, так и в области в целом [2].

Говоря о темпах роста, довольно очевидно, что данные показатели за 2009 год имеют увеличение практически по всем отраслям, чего нельзя сказать по отношению к 2008 году, в котором прослеживается спад темпов роста и отрицательный прирост, особенно это заметно на такой отрасли как жилищно-коммунальное хозяйство.

Таким образом, оценивая эффективность Межрайонной инспекции налоговой службы №2 по Чувашской Республике по показателям налоговых платежей, можно отметить, что по итогам 2009 года инспекция повысила собираемость налогов и сборов. Однако рост поступлений по видам налогов и сборов и в разрезе отраслей народного хозяйства имеет различный характер, а иногда он и вовсе отсутствует.

Таблица 4. Структура задолженности за 2007-2009 гг. в целом по налоговому органу.

Анализируя структуру задолженности в целом по налоговому органу наблюдается явное снижение представленных показателей от 2007 к 2009 году. Так в 2007 году задолженность по налогам и сборам всего составила 167892 тыс. руб., в 2008 году 150384 тыс. руб., а в 2009 году показатель вновь сократился и составил 142634 тыс. рублей.

Таблица 5. Структура задолженности за 2007-2009 гг. по основным видам налогов и сборов.

Как видно из таблицы, структура задолженности по основным видам налогов и сборов имеет разноплановый характер. Основная доля задолженности приходится на группу федеральных налогов и сборов, большая доля среди которых приходится на НДС, ЕСН и ННП организаций. За группой федеральных налогов следуют региональные налоги и сборы, задолженность по которым с каждым анализируемым годом увеличивается, чего нельзя сказать о местных налогах со стабильно снижающейся задолженностью к 2009 году, большую часть среди которых составляет земельный налог. Объяснить сложившуюся тенденцию, как по федеральным, так и по местным налогам и сборам можно объяснить увеличением эффективности работы налоговых органов.

Таблица 6. Структура задолженности за 2007-2009 гг. в разрезе отраслей народного хозяйства.

Из анализа структуры задолженности в разрезе отраслей народного хозяйства следует, что самая высокая доля задолженности приходится на сельское хозяйство, несмотря на то, что к 2009 году по сравнению с 2007 она несколько сокращается. Наряду с сельским хозяйством, следующей проблемной отраслью является промышленность, задолженность по которой также имеет значительные показатели. Сложившуюся тенденцию можно объяснить тем, что на протяжении рассматриваемого периода ситуация с данными отраслями ухудшается в связи с наличием большого числа агрофирм, колхозных и совхозных хозяйств, промышленных организаций, не справляющихся с большими расходами, в результате чего неизбежно становятся банкротами[5].

Меньшую по сравнению с сельским хозяйством и промышленностью задолженность составляют такие отрасли народного хозяйства, как транспорт, связь, торговля и общественное питание. Анализируя показатели данных отраслей, очевидна тенденция увеличения задолженности от 2007 к 2009 году. Однако следует заметить, что с жилищно-коммунальным хозяйством, финансами, страхованием и пенсионным обеспечением ситуация значительно лучше. Так задолженности по этим отраслям не только одна из самых незначительных, но и с явной тенденцией ее снижения, причиной чему могла послужить, например, улучшение финансово-экономического положения коммунальных хозяйств, в связи с проведенной реформой.

Структура отсроченных платежей за анализируемый период в целом по налоговому органу, по видам налогов и сборов и в разрезе отраслей народного хозяйства, а также основания изменения сроков уплаты налогов и сборов приведены в таблицах 7, 8, 9.

Таблица 7. Структура отсроченных платежей за 2007-2009 гг. в целом по налоговому органу.

Таблица 8. Структура отсроченных платежей за 2007-2009 гг. по видам налогов и сборов и основания изменения сроков уплаты налогов и сборов.

Таблица 9. Структура отсроченных платежей за период 2007-2009 гг. в разрезе отраслей народного хозяйства.

В анализируемом периоде возможность изменения сроков уплаты налогов, сборов и пеней путем предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита не была использована налогоплательщиками.

2.2 Анализ показателей налогового контроля

В качестве показателей налогового контроля выступают: количество налогоплательщиков, структура налоговых проверок, их результативность, эффективность, обобщающий показатель эффективности контрольной работы налогового органа.

Таблица 10. Количество налогоплательщиков, состоящих на учёте в налоговых органах.

В соответствии с данными таблицы 10 можно сделать вывод о том, что в налоговой инспекции наблюдается тенденция роста количества налогоплательщиков состоящих на учете в налоговом органе к 2008 году и снижение к 2009, например, в 2007г. было зарегистрировано 144430 (из них 6972 - юридические лица и 915 являются индивидуальными предприниматели) налогоплательщиков, а к 2009 году их количество сократилось на 5661 и составило 138769. Так 2008 году темп прироста налогоплательщиков - физических лиц составил 3%, а зарегистрированных индивидуальных предпринимателей 2%. Однако число юридических лиц, состоящие на учёте по месту нахождения имущества, а также юридических лиц, состоящие на учёте по месту нахождения транспорта увеличилось на 26% и 14% соответственно[3].

Основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов является налоговая проверка, как выездная, так и камеральная, структура которых представлена в таблице 11.

Таблица 11. Структура налоговых проверок, проводимых за 2007-2009 гг.

Согласно приведенным данным таблицы [3] наибольший удельный вес в структуре проведенных проверок занимают камеральные налоговые проверки, количество, темп роста и, следовательно, темп прироста по которым увеличивается в течение всего анализируемого периода на 13% и 5% соответственно. Достаточно низкий процент выездных проверок в 2009 году связан с нехваткой кадровых ресурсов, в рассматриваемой инспекции их число составляет 12 человек, и огромным количеством налогоплательщиков, что к 2009 году привело к сокращению количества проверок по сравнению с 2008 годом на 17%.

Соотношение результативных и безрезультатных проверок по камеральным и выездным проверкам представлено соответственно в таблицах 12 и 14.

Таблица №12. Камеральные налоговые проверки в расчёте на одного налогового инспектора, осуществляющего камеральные проверки.

По отчётным данным за весь анализируемый период, общее количество проведенных камеральных проверок на одного налогового инспектора увеличивается, так, например, в 2008 году на 13 %, а к 2009 году на 60%. Данная тенденция сложилась и по результативным налоговым проверкам, темп роста по которым за 2008 год составил 5%, а темп прироста к 2009 году увеличился на 66%, что почти в 13 раз выше предыдущего показателя. Число безрезультативных показателей на одного проверяющего в 2008 году заметно увеличивается и составляет 2904, что несколько выше по сравнению с 2007 годом, однако к 2009 году данный показатель снижается и составляет 2023 единицы, в результате чего темп прироста за 2009 год имеет отрицательное значение. Такая динамика свидетельствует об улучшении контрольной работы инспекции по итогам анализируемого периода[3].

Для анализа эффективности налоговых проверок, необходимо не только число результативных и безрезультатных проверок, но и сумма дополнительно начисленных и взысканных платежей.

Таблица №13. Эффективность камеральной проверки за 2007-2009 гг.

Говоря о суммах доначислений по результатам камеральных проверок, можно сделать вывод, что в целом по налоговому органу наблюдается тенденция роста сумм доначислений. Примером данного факта является показатель 2007 г., так дополнительно начислено платежей 37606 тыс. руб., а в 2008 г. - 48184 тыс. руб. При этом доначисления на одного налогового инспектора в 2007 г. составляют 1376 тыс. руб., а в 2008 году 6023 тыс. руб. Однако в 2009 году ситуация изменилась: количество доначисленных платежей сократилось практически в два раза, что повлекло резкое снижение количества взысканных платежей по сравнению с аналогичным периодом 2008 года. Также следует обратить внимание на то, что рост доначисленных налогов и сборов (пеней и штрафов) не соответствует суммам взысканных доначислений, например, по итогам 2007 г. дополнительно начислено платежей 37606 тыс. руб., а всего взыскано 4961 тыс. руб.

Анализируя эффективность камеральных проверок по видам налогов, следует отметить, что в 2009 году по всем налогам, за исключением НДФЛ и НДС дополнительно начисленные платежи возросли. За анализируемый период увеличились доначисления по земельному налогу, то есть темпы роста составили 277%, по транспортному налогу, где темпы роста составили 198%, по ЕСН - 122%, по НДС - 206%, ННП организаций - 122%. Такая ситуация связана с усилением контроля за плательщиками данного налога из-за увеличения нарушений налогового законодательства по ним. Однако по НДФЛ суммы взысканных платежей значительно снизились за анализируемый период.

Необходимо отметить, что эффективность камеральной проверки на одну проверку, определяемая как отношение дополнительно начислено платежей по результатам проверок (тыс. руб.) к количеству проверок, за 2007, 2008 и 2009 года показатель составил 0,58 тыс. руб.; 2,26 тыс. руб.; 0,51 тыс. руб. соответственно. Эффективность камеральной проверки на одного проверяющего, определяемая как отношение дополнительно начислено платежей по результатам проверок (тыс. руб.) к количеству проверяющих (8 человек), составила за 2007, 2008 и 2009 год 1376 тыс. руб.,6023 тыс. руб. и 2158 тыс. руб., соответственно. Эффективность камеральной проверки на одного сотрудника налогового органа, определяемая как отношение дополнительно начислено платежей по результатам проверок (тыс. руб.) к количеству сотрудников(61 человек), составила за 2007, 2008 и 2009 год 180 тыс. руб.,790 тыс. руб. и 283 тыс. руб., соответственно. Сумма доначислений в расчете на один человеко-день работы сотрудников осуществляющих камеральные проверки за 2007,2008 и 2009 года составила 4 тыс. руб., 17 тыс. руб. и 6 тыс. руб., соответственно.

Таким образом можно сделать вывод о том, что наиболее эффективными были мероприятия налогового контроля, проведенные в 2009 году, а в 2008 году эффективность работы сотрудников отдела камеральных налоговых проверок снизилась.

Таблица №14. Выездные налоговые проверки в расчёте на одного налогового инспектора, осуществляющего выездные проверки.

В таблице 14 [4] представлено соотношение результативных и безрезультатных проверок по выездным проверкам, из которого следует, что безрезультатных проверок было проведено намного меньше, чем результативных. Высокая результативность выездных проверок связана с тщательной работой инспекторов не только во время проверок, но и на этапе их планирования. Необходимо отметить, что результативность выездных проверок значительно ниже камеральных. Так, например в 2009 году вообще не было безрезультатных проверок. Это, прежде всего, связано с тем, что в соответствии со ст. 88 НК РФ сущность камеральной проверки состоит в проверке налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. С 1.01.2009 года правом налогового инспектора является возможность истребовать у налогоплательщика ограниченный НК РФ перечень документов, что не даёт возможности инспектору выявить нарушения.

В 2007 году всего было дополнительно начислено 33360 тыс. рублей. В 2008 году эта сумма увеличилась на 3633 тыс. руб., но размер взысканий снизился на 143 тыс. руб. В 2009 году на 5972 тыс. руб. снизились дополнительно начисленные платежи по сравнению с 2008 годом.. Снижение эффективности выездных налоговых проверок в 2009 году по сравнению с предыдущими периодами обусловлено сокращением общего числа выездных проверок и выполнением основной работы на этапе камерального анализа.

Исходя из отчётных данных, следует, что на протяжении всего рассматриваемого периода самые высокие значения эффективности выездной проверки 2008 году по налогу на прибыль организаций, НДФЛ и ЕСН. Отмечена тенденция к увеличению доначисленных платежей за 2007-2009 гг. по ЕСН. На протяжении всего исследуемого периода высоки показатели взысканных платежей по вышеперечисленным налогам. Говоря о показателях 2009 года, здесь наиболее высокие значения приходятся на НДС (11963 тыс. руб.), платежи за пользование природными ресурсами (306 тыс. руб.) и транспортный налог (201 тыс. руб.).

Необходимо отметить, что на протяжении всего анализируемого периода увеличивались доначисленные платежи в расчёте на одну проверку, что говорит о повышении эффективности выездных налоговых проверок. Так в 2007 году данный показатель составил 439 тыс. руб., в 2008 году 462 тыс. руб., а в 2009- 470 тыс. руб.

Таблица №15. Эффективность выездной проверки за 2007-2009 гг.

Самые высокие показатели эффективности в расчёте на одного проверяющего (число которых в рассматриваемой инспекции составляет 12 человек) наблюдались в 2008 году и составили 3082 тыс. руб., однако данный показатель в 2007 году составил 2780 тыс. руб., а в 2009 году 2585 тыс. руб.

В 2007, 2008 и 2009 годах показатели эффективности в расчёте на одного сотрудника налоговых органов составили 547 тыс. руб., 606 тыс. руб., и 509 тыс. руб. соответственно.

Сумма доначислений в расчете на 1 человеко-день работы сотрудников, осуществляющих выездные налоговые проверки, определяется как отношение дополнительно начисленных платежей к произведению рабочих дней в году на количество сотрудников отдела выездных налоговых проверок в аналогичный период и составляет в 2007 и 2009 годах по 7 тыс. руб., а в 2008 г. 8 тыс. руб..

Рассчитаем обобщающий показатель эффективности контрольной работы налоговых органов, который показывает отношение дополнительно начисленных налогов, пеней и штрафов в результате выездных и камеральных проверок к начисленным налогам согласно поданным декларациям и вычисляется по формуле:

Эф. общая = (Нв+Нк+Пв+Пк+Шв+Шк)/НН,

где Н, П, Ш - налоги, пени, штрафы;

в, к - выездные и камеральные проверки;

НН - начисленные налоги согласно поданным декларациям налогоплательщиков.

Общая эффективность 2007 год:

(33660+33788+22780+5259)/362509*100%=26%

Налог на прибыль: 4229/86623*100%=5%

НДС: 30201/62431*100%=58%

Платежи за пользование природными ресурсами: 2270/2416*100%=94%

Земельный налог: 5926/17609*100%=34%

ЕСН: 21595/49752-100%=43%

Транспортный налог: 2824/18670*100%=15%

Общая эффективность 2008 год:

(39081+62262+6243+458+7917)/204929*100%=57%

Налог на прибыль: 7915/31902*100%=25%

НДС: 16245/20145*100%=81%

Платежи за пользование природными ресурсами: 565/1797*100%=31%

Земельный налог 34/6342*100%=1%

ЕСН: 1448/72067*100%=20%

Транспортный налог: 184/3795*100%=5%

Общая эффективность 2009 год: 79715/276299*100%=29%

Налог на прибыль: 6086/32778*100%=19%

НДС: 17493/62103*100%=28%

Платежи за пользование природными ресурсами: 1342/5018*100%=19%

Земельный налог: 150/12290*100%=1,2%

ЕСН: 16689/76960*100%=22%

Транспортный налог:556/13343*100%=4%

Из приведённого расчета следует, что контрольная работа налогового органа имела самую высокую эффективность в 2008 году как в целом по налогам и сборам, так и по налогу на прибыль и НДС, по сравнению с 2007 и 2009 годами. Что касается платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога, ЕСН и транспортного налога, то наибольшая эффективность контрольной работы по ним приходится на 2007 год. Говоря об общей эффективности в 2009 году, то самые низкие показатели отмечаются по транспортному налогу и земельному налогу.

Таблица №16. Эффективность контрольной работы налоговых органов за 2007-2009 гг.

Таким образом, были рассмотрены показатели налогового контроля, характеризующие эффективность работы Межрайонной инспекции налоговой службы №2 по Чувашской Республике в отношении камеральных и выездных проверок.

2.3 Анализ эффективности организации контрольной работы

Для анализа эффективности организации контрольной работы используются следующие показатели: коэффициент сокрытия налогов, коэффициент начисления пеней, коэффициент выявления ошибок при заполнении налоговых деклараций, коэффициент применения санкций за нарушение налогового законодательства. Для вычисления данных коэффициентов используются данные таблицы 17.

Таблица 17. Дополнительно начисленные платежи в 2007-2009 гг.

Значение коэффициента сокрытия (занижения) налогов можно охарактеризовать как усилия налоговых органов по выявлению заниженных (неучтенных) объектов налогообложения. Он рассчитывается по формуле:

Ксн= ,

где Нв - дополнительно начисленные налоги по результатам выездных налоговых проверок, НН - начисленные налоги согласно поданным декларациям налогоплательщиков. Исчисленный таким образом коэффициент сокрытия налогов равен:

- в 2007 году: 33660/362509*100% = 9,2%;

- в 2008 году: 39081/204929*100% = 19%;

- в 2009 году: 32699/276299*100% = 12%.

Как видим, в 2008 году данный коэффициент имел самое высокое значение в сравнение с остальными, что положительно характеризует деятельность инспекции. В 2009 году данный показатель сократился почти в 1,5 раза, показывая тем самым снижение усилий налоговых органов по выявлению заниженных объектов налогообложения.

Коэффициент начисления пеней характеризует, насколько своевременно налогоплательщики перечисляют обязательные платежи в бюджет. Он рассчитывается по формуле:

Кнп= ,

где Пк - начисленная пеня за несвоевременное перечисление платежей в бюджет. Исчисленный таким образом коэффициент равен:

- в 2007 году: 3818/362509*100% = 1,1%;

- в 2008 году: 17067/204929*100% = 8%;

- в 2009 году: 14906/276299*100% = 5%.

Таким образом, в 2008 году налогоплательщики более несвоевременно перечисляли платежи в бюджет, а в 2007 и 2009 годах налогоплательщики вовремя перечисляли налоги и сборы в бюджет по сравнению с предыдущим годом (2007 г.) анализируемого периода, т.к. процент начисления пени по отношению к начисленным налогам низкий.

Коэффициент выявленных ошибок при заполнении налоговых деклараций характеризует усилия налогового органа по выявлению допущенных налогоплательщиками ошибок при заполнении налоговых деклараций. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Конд= ,

где Нк - начисленные налоги по результатам камеральных проверок.

Исчисленный таким образом коэффициент равен:

- в 2007 году: 33788/362509*100% = 9,3%;

- в 2008 году: 62262/204929*100% = 30%;

- в 2009 году: 34137/276299*100% = 12%.

Таким образом, в 2008 году усилия налогового органа по выявлению допущенных налогоплательщиками ошибок при заполнении налоговых деклараций возросли с предыдущими годами и имели самый высокий показатель на протяжении всего периода. В 2007 году данный показатель имеет тенденцию к снижению, что свидетельствует о сокращении допущенных налогоплательщиками ошибок при заполнении налоговых деклараций.

Коэффициент применения санкций за нарушение налогового законодательства характеризует степень (уровень) привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства. Он рассчитывается по формуле:

Кш= ,

где Шв и Шк - примененные в виде штрафов налоговые санкции;

Нв - дополнительно начисленные налоги по результатам выездных проверок;

Нк - начисленные налоги по результатам камеральных проверок.

Исчисленный таким образом коэффициент равен:

- в 2007 году: 5259/67448*100% = 8%;

- в 2008 году: 7917/101343*100% = 8%;

- в 2009 году: 8299/66836*100% = 13%.

Таким образом, в 2009 году отмечается самый высокий уровень привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, в предыдущих годах данный показатель был ниже (в 2007г. и 2009гг. - 8%). Это можно объяснить сложностью в сборе доказательной базы для привлечения налогоплательщиков к ответственности за нарушение налогового законодательства, а также судебной практикой, в последние годы часто склоняющиеся в пользу налогоплательщиков, а не налоговых органов.

Таким образом, проведя анализ эффективности организации контрольной работы, мы пришли к выводу, что деятельность налогового органа, исходя из совокупности всех рассмотренных показателей, в период 2007-2009 годов наиболее высоких результатов достигла в 2008 году (65%), что в 1,5 раза больше по сравнению с 2009 годом (42%), и в 2,3 раза больше 2007 г.(27,6%).

Глава 3. Практические ситуации из работы камерального отдела №1 Межрайонной инспекции налоговой службы № 2 по Чувашской Республике

Отдел камеральных налоговых проверок №1 является одной из структурных единиц Межрайонной инспекции налоговой службы № 2 по Чувашской Республике, на которую возложены определенные задачи и функции, среди которых выделяют осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела; проведение камеральных налоговых проверок налогоплательщиков; отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок. К ряду функций, возлагаемых на отдел камеральных проверок №1, относятся мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов; основных налогоплательщиков с учетом сопоставления показателей представленной отчетности и косвенной информации из внутренних и внешних источников; подготовка налоговых уведомлений и формирование платежных документов на уплату указанных налогов; передача в юридический отдел материалов камеральных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях.

Таким образом, рассмотрим некоторые направления деятельности отдела камеральных проверок №1 на конкретных ситуациях.

Акционерным обществом закрытого типа "Победа", была подана налоговая декларация по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, на признаваемых индивидуальными предпринимателями за период 12 месяцев, квартальный 2009 год 17.04.2010 года. Входе проведения камеральной налоговой проверки, по данному факту было выявлено несвоевременное представление налоговой декларации, срок сдачи которой в соответствии с п.7 ст.243 НК РФ установлен не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По данному факту в соответствии с п.1 ст.101.4 НК РФ составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях от 19.06.2010 г. № 1850 (приложение 1). На основании вышеизложенного Межрайонная инспекция налоговой службы № 2 по Чувашской Республике уведомляет данного налогоплательщика, что ему необходимо явиться для рассмотрения материалов проверки по соответствующему акту. В связи с совершением Акционерное общество закрытого типа "Победа" нарушений законодательства о налогах и сборах, указанных в Акте № 1850 предлагается привлечь к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ. Однако налогоплательщик в течение 10 дней в праве оспорить данное уведомление о рассмотрении дела, в случае его явки. Так, как рассматриваемый нами налогоплательщик не явился в установленный срок, в течение 6 рабочих дней данное уведомление было отправлено по телекоммуникационным каналам связи (согласно п.2 ст.80 НК РФ), которое он должен был рассмотреть в течение 10дней, после чего со стороны налоговых органов было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 7572 16.07.2010. В данном решении руководитель (заместитель руководителя) ИФНС Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Пониткина Г.Н. рассмотрев, Акт камеральной налоговой проверки от 19.06.2010 № 1850 установил, что согласно ст. 28 НК РФ "действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации". (Корнеев В.Н.) является руководителем АОЗТ "Победа". В соответствии с п. 1 ст. 6ФЗ РФ №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций. Однако (Корнеев В.Н) нарушил нормы налогового законодательства, закрепляющие порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Корнеев В.Н не проявил должной осмотрительности и осторожности в данном вопросе, несвоевременно представил первичную налоговую декларацию по единому социальному налогу за 12 месяцев, квартальный 2009 г., хотя должен был и мог это сделать. В соответствии с п. 3 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Исходя из изложенного вина Корнеева В.Н, а, следовательно, и вина АОЗТ "Победа" в совершении настоящего правонарушения выразилась в форме неосторожности. Таким образом, Корнеев В.Н совершил виновное противоправное деяние, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ - непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.