Финансовая аренда (лизинг) с правом выкупа (по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Березниковский филиал

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Пермский государственный национальный исследовательский университет»

Кафедра экономики

Финансовая аренда (лизинг) с правом выкупа (по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя)

Березники, 2013

ЗАДАЧА:

ООО ПКФ «Эфа» выкупило у поставщика ООО «Машинный двор г.Березники» легковой автомобиль для сдачи его по договору лизинга фирме ООО «Термодомстрой» сроком на 12 месяцев. Стоимость автомобиля - 1062000,00 рублей, в т.ч. НДС 162000 рублей. Договором финансовой аренды предусмотрено вознаграждение лизингодателю в размере 10% от стоимости передаваемого имущества. Договором предусмотрено право выкупа лизингового имущества по окончании действия договора. Имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе у лизингодателя. Платежи вносятся равными долями в течение всего года. Последний (12) платеж является выкупным.

лизинговый имущество выкуп

РЕШЕНИЕ:

ООО ПКФ «Эфа»» приобрело имущество для передачи его в лизинг

Д 08 К 60 - 900000 рублей

Д 19 К 60 - 162000 рублей

ООО ПКФ «Эфа» перечислило денежные средства поставщику

Д 60 К 51 - 1062000 рублей

ООО ПКФ «Эфа» зарегистрировало автомобиль в ГИБДД

Д 08 К 76 - 1800 рублей

Д 19 К 76 - 324 рублей

и прошло технический осмотр

Д 08 К 76 - 650 рублей

Д 19 К 76 - 117 рублей

Водитель ООО ПКФ «Эфа» доставил автомобиль до места лизингополучателя ООО «Термодомстрой»

Д 08 К 70 - 1000 рублей

Принят к учету автомобиль 900000+1800+650+1000 = 903450 рублей

Д 03.1 К 08 - 903450 рублей

Принят к зачету НДС 162000+324+117=162441 рублей

Д 68 К 19 - 162441 рублей

Таблица 1

Бухгалтерские проводки ООО ПКФ «Эфа» по приобретению лизингового имущества

При оперативном лизинге, когда срок договора меньше 1 года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП = АО + КВ + НДС, (1)

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году -- 903450 рублей;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга 10% -- 90345 рублей;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя -- 178865,1 рублей.

ЛП = 903450 + 90345 + 178883,1 = 1172678,10 рублей

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю. Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах от балансовой стоимости имущества - предмета договора.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

КВt = p х БС, (2)

где р - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества - 10%;

БС - балансовая стоимость 903450 рублей

КВt = 10% х 903450 = 90345 рублей

Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам лизинга.

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

НДСt = Вt х CTn /100, (3)

где НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году - 993795 рублей.

СТn - ставка налога на добавленную стоимость -- 18%.

НДСt = 993795 х 18 \ 100 = 178883,10 рублей

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, сумма вознаграждения лизингодателю и плата за дополнительные услуги лизингодателя:

Вt = AОt + КВt + ДУt (4)

Вt = 903450 + 90345= 993795 рублей

Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВм = ЛП : Т : 12, (5)

где ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, руб.,

ЛП - общая сумма лизинговых платежей - 1172678,10 рублей

Т - срок договора лизинга -- 1 год.

Лвм = 1172678,10 \ 1 \ 12 = 97723,2 рублей

Таблица 2

Бухгалтерские проводки ООО «Термодомстрой» по приобретению лизингового имущества

В связи с тем, что автомобиль числится на балансе ООО ПКФ «Эфа» (лизингодателя), транспортный налог платит ООО ПКФ «Эфа».

Начислен транспортный налог до 100 л.с., 90 л.с. х 25 рублей = 2250 рублей

Д 20 К 68 - 2250 рублей

Транспортный налог отнесен на себестоимость

Д 90.2 К 20 - 2250 рублей

Бухгалтерский учет лизинговых операций ведется согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приказ МинФина № 15 от 17.02.1997г. «Об отражении в бухгалтерскому учете операций по договору лизинга» (ред. от 23.01.2001г.)). Этот документ был утвержден в 1997 году, и операции в нем даны по старому Плану счетов, действовавшему до 2001 года. Однако данные указания до сих пор не утратили силу, и бухгалтеры могут ими пользоваться, заменяя «старые» номера счетов на действующие в настоящее время.

Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга для целей налогообложения прибыли определен ст. 257 НК РФ: первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Таким образом, первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете может отличаться от его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете на суммы процентов, уплаченных лизингодателем за кредит для приобретения данного имущества, на курсовые и суммовые разницы, то есть на суммы, которые в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость, а в налоговом учитываются в составе внереализационных расходов.

В налоговом учете предмет лизинга входит в состав амортизируемого имущества у той стороны договора лизинга, которая учитывает предмет лизинга на балансе в бухгалтерском учете. Таким образом, учитывать имущество в бухгалтерском учете на балансе лизингополучателя, а в налоговом учете - лизингодателя стороны договора лизинга не вправе.

Договором лизинга определено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон, п. 1 ст. 19 Закона о лизинге (ФЗ № 164-ФЗ от 29.10.1998г. «О финансовой аренде (лизинге)», ред. от 08.05.2010г.)

По условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре, согласно п. 8 Приказа МинФина № 15 от 17.02.1997г. «Об отражении в бухгалтерскому учете операций по договору лизинга» (ред. от 23.01.2001г.). После перечисления последнего взноса (в соответствии с графиком платежей), стоимость предмета лизинга списывается с забалансового учета по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства» по стоимости согласно договору лизинга. Затем стоимость предмета лизинга зачисляется на балансовый учет записью:

Дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -- на сумму стоимости предмета лизинга.

Сумма НДС по лизинговым платежам отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ). Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В налоговом учете лизингодателя доходами будут лизинговые платежи за минусом налога на добавленную стоимость. По окончании срока договора лизинга остаточная стоимость автомобиля равна нулю. В данном случае при передаче имущества в собственность лизингополучателя лизингодатель не будет отражать дополнительно ни доходы, ни расходы.

Для целей налогообложения прибыли в налоговом учете лизингополучателя лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Имущественный налог организации не платят, так как в налоговом кодексе оговорено, что налогом облагаются объекты, учтенные на балансовом счете 01. Но предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, исходя из положений главы 30 Налогового Кодекса такое имущество, изначально принятое к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество организаций. Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога со стоимости предмета лизинга у лизингодателя не возникает. Налогом облагается остаточная стоимость основных средств, а так как за период действия договора начислена полная амортизация имущества, то налогооблагаемая база равна нулю. Соответственно налог на имущество не уплачивается (ст. 375 НК РФ).

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения в соответствии сост. 358 НК РФ. Транспортное средство, переданное согласно договору лизинга, по договоренности сторон может быть зарегистрировано либо на лизингодателя, либо на лизингополучателя (ст. 20 Закона о лизинге). Таким образом, плательщиком налога является та сторона договора, на которую зарегистрировано транспортное средство.

Транспортные средства, приобретенные на основании договора лизинга, по письменному соглашению сторон регистрируются на лизингодателя или лизингополучателя. Транспортное средство, зарегистрированное на лизингодателя, - плательщиком транспортного налога во избежание двойного налогообложения является лизингодатель, то есть собственник ТС, указанный в свидетельстве о регистрации и паспорте транспортного средства (письма МФ РФ от 20.01.05 № 03-06-04-04/1, от 16.09.05 № 03-06-04-04/39).

Неправомерное начисление транспортного налога влечет занижение налогооблагаемой прибыли.

Окончательная регистрация транспортных средств на лизингополучателя может быть осуществлена после подтверждения перехода права собственности от лизингодателя к лизингополучателю.

Таблица 3

Документальное оформление лизинговых операций

Размещено на www.allbest.ru