Налоги и сборы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие налога и сбора. Классификация налогов

2. Расчетная часть

2.1 Налог на добавленную стоимость

2.2 Налоги и сборы, расходы по уплате которых осуществляются за счет финансового результата деятельности предприятия

2.2.1 Налог на имущество организаций

2.2.2 Целевые сборы на содержание муниципальной полиции, пожарной охраны

2.3 Налог на прибыль организации

2.3.1 Расчет конечного финансового результата по данным бухгалтерского учета

2.3.2 Расчет прибыли в целях налогообложения

2.3.3 Расчет суммы налога на прибыль

Список использованных источников



1. Теоретическая часть

1.1 Понятие налога и сбора. Классификация налогов.

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Их появление связано с возникновением и становлением государственности. Они являются объективной необходимостью, так как обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения соответствующих функций: социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др.

Каждое юридическое или физическое лицо должно принимать участие в формировании государственного бюджета и внебюджетных государственных фондов путем внесения обязательных платежей.

Обязательные платежи имеют разные формы: налоги, сборы, пошлина, регалии (или монополии). Законодательство не предусматривает четких границ между названными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и безэквивалентности.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, значимыми характеристиками налогового платежа являются следующие.

1. Законодательная основа: налогом является только тот платеж, который устанавливается в рамках законодательства.

2. Обязательность: законом однозначно определяется обязанность граждан уплачивать налоги. Обязательность уплаты налогов основана на возможности принуждения со стороны государства.

3. Индивидуальная безвозмездность налогового платежа означает, что факт уплаты налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершить какое-либо действие, предоставить товары или услуги конкретному налогоплательщику. В конечном счете, естественно, возмездность налоговых отношений возникает, поскольку государство предоставляет своим гражданам определенный круг государственных услуг. Однако в каждом конкретном случае уплаты налога такой возмездности нет.

4. Налоги взимаются в пользу субъектов публичной власти - в государственный бюджет, местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований), государственные внебюджетные фонды. Таким образом, только тот платеж, который поступает в бюджет или государственный внебюджетный фонд (при соблюдении остальных условий), может быть назван налогом. Если же платеж удовлетворяет приведенным выше трем условиям, но поступает не в пользу институтов публичной власти. То таковой считается не налогом, а парафискалитетом.

5. Обеспеченность государственным принуждением определяет наличие санкций за несвоевременную или неполную уплату обязательных платежей в доход государства.

Эти пять основных характеристик налогового платежа позволяют определить отличие налога от сбора и пошлины.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Другими словами, сбор является платежом за совершение каких-либо действий государственными органами в интересах налогоплательщика. Сборы бывают лицензионные и регистрационные. К лицензионным сборам относится сбор за использование объектов живого мира, лесные подати. К регистрационным - плата, взыскиваемая с субъекта экономических отношений за регистрацию изменений в его состоянии, за выполнение органами исполнительной власти каких-либо действий в его пользу, за предоставление субъекту прав на использование наименований, эмблем и пр.

Пошлина - это обязательный платеж, взимаемый за услугу общественного характера.

Пошлина является одним из видов сбора. Например, пошлина бывает таможенная, судебная, почтовая или нотариальная.

В случае пошлины и сбора всегда преследуется специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина или сбор), то есть присутствует элемент индивидуальной возмездности. Исторически сборы и пошлины возникли как способ покрытия издержек учреждений, в пользу которых они взимались, и являлись платой за оказание определенных услуг. Пошлинный принцип в данном случае представлял собой принцип компенсации фактически осуществленных расходов - покрытие издержек и бесприбыльности. Однако на практике в современных условиях это положение не всегда соблюдается. Довольно часто плата за услуги оказывается выше издержек учреждения. Это касается государственной и таможенной пошлины (которая фактически только сохранила этот термин в названии, не являясь пошлиной по существу). Кроме того, сама пошлина или сбор зачастую вводится, чтобы получить доход, а не покрыть издержки.

Регалии, или монополии - это доходные права, принадлежащие исключительно государству.

Социально-экономическая сущность налогов и сборов заключается в консолидации денежных средств в бюджетах всех уровней в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Налоги составляют значительную часть доходной части федерального бюджета России.

Согласно действующему законодательству (ст. 12 НК РФ), на территории России предусмотрена трехуровневая система взимания налогов:

- федеральные налоги сборы;

- налоги и сборы субъектов РФ (региональные);

- местные налоги и сборы.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. К ним относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. К ним относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. К ним относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением. Наибольшее распространение получила классификация налогов по следующим признакам.

1. В зависимости от уровня взимания налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и являются обязательными к уплате на всей территории России.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги и сборы обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

2. По характеру использования налоги подразделяются следующим образом: общие и специальные.

Общие налоги поступают в единую казну государства (либо субъекта федерации), обезличиваются и используются для общегосударственных целей.

Специальные налоги и сборы имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные целевые фонды, аккумулируемые или не аккумулируемые в бюджете.

3. По полноте права использования налоговых сумм налоги делятся на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги полностью, в твердо фиксированной доле (процентах), на постоянной либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты, в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

4. По характеру налогового изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги зависят от величины доходов и размера имущества. Чем больше доход, тем больше величина прямого налога.

Косвенные налоги не зависят от величины доходов и размера имущества; включаются в цену продукции, которая оплачивается потребителем.

Высокая доля прямых налогов свидетельствует о стабильном, устойчивом развитии экономики.

5. В зависимости от субъекта налогообложения выделяется налогообложение физических лиц и налогообложение юридических лиц.

6. В зависимости от характера отражения в бухгалтерском учете налоги можно подразделить на следующие подгруппы:

- налоги, включаемые в себестоимость;

- налоги, уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль;

- налоги, уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

- налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- налоги, включаемые в цену продукции;

- налоги, удерживаемые из дохода работника.

В теории и практике налогообложения существуют и другие, не менее важные, классификационные признаки. Они универсальны, а их применение зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

целевой сбор прибыль налог



2. Расчетная часть

2.1 Налог на добавленную стоимость

Осуществив бухгалтерские записи операций (таблица 1), связанных с НДС, заполним отчетную форму по налогу (таблица 2).

Таблица 1. Исходные данные

№	Хозяйственная операция	Сумма	Дебет	Кредит
1	Предъявлены покупателю счета за отгруженную продукцию в том числе НДС	20780 3170	62 90.3	90.1 68
2	Списана себестоимость отгруженной продукции	8911	90.2	43
2.1.	Списаны коммерческие расходы	982	90.2	44
2.2.	Списаны управленческие расходы, в том числе транспортный налог	1512	90.2	26
3	Учтены доходы от совместной деятельности	215	76.3	91.1
4	Списаны ликвидированные по акту основные средства	6521	01.1	01
5	Списана амортизация ликвидированных ОС	5312	02	01.1
	Выявлен финансовый результат от ликвидации ОС	1209	91.2	01.1
6	Предъявлены покупателю счета за отгруженные материалы в том числе НДС	3891 594	62 90.3	90.1 68
7	Списана себестоимость реализованных материалов	2715	90.2	43
8	Поступили дивиденды по акциям, принадлежащим предприятию	1400	51	76.3
9	Начисленные, но не полученные предприятием штрафные санкции за нарушение хоздоговоров	219	76	91.1
10	Начисленные, но не уплаченные предприятием штрафные санкции за нарушение хоздоговоров	200	91.2	76
11	Получена арендная плата в том числе НДС	1900 290	51 76	76 68
12	Положительные курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса рубля ЦБ РФ	60	76	91.1
13	Отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса рубля ЦБ РФ	50	91.2	76
14	Получен аванс в счет будущей поставки продукции в том числе НДС	10390 1585	51 62	62 68
15	Акцептованы счета поставщика за оприходованные материалы
	-учтена себестоимость материалов	2203	10	60
	-учтен НДС	397	19	60
	-оплачен счет поставщика	2600	60	51
16	Куплено оборудование производственного назначения
	- учтена первоначальная стоимость	7161	08	60
	- учтен НДС	1289	19	60
	- оплачен счет поставщика	8450	60	51
	- оборудование введено в эксплуатацию	7161	01	08
17	Оплачены выполненные сторонней организацией работы производственного назначения
	- учтена стоимость работ	1483	08	60
	- учтен НДС	267	19	60
	- оплачен счет поставщика	1750	60	51

Таблица 2. Декларация по налогу на добавленную стоимость

Налогооблагаемые объекты	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
1	Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего:	26571	18 10 18/118 10/110	4053
1.1.	В том числе: реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям		18
			10
1.2.	реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе		18
			10
1.3.	передача права собственности на предметы залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача товаров (работ, услуг) по соглашению об отступном или новации, включая оплату труда в натуральной форме, а также передача имущественных прав		18
			10
1.4.	реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога		18/118
1.5.	реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов се переработки		18/118 10/110
1.6.	реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам		18 10
1.7.	реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров		18/118
1.8.	реализация предприятия в целом как имущественного комплекса		X
1.9.	Прочая реализация товаров (работ, услуг):	26571	18 18/118 10 10/110	4053
2	Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд		18
3	Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления		18
4 4.1.	Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего В том числе: сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)	10390 10390	18/118 10/110 18/118 10/110	1585 1585
4.2.	Сумма дохода, полученного по векселям, товарному кредиту, подлежащая обложению		18/118 10/110
4.3.	Сумма полученных страховых выплат, подлежащая обложению		18/118 10/110
4.4.	Сумма, полученная в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)		18/118 10/110
5	Всего начислено НДС (сложите величины в строках 1, 2, 3, 4 графы 5)	X	X	5638
Налоговые вычеты
6	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету	1953
	В том числе: по приобретенным основным средствам и (или) нематериальным активам	1289
	из них: по приобретенным основным средствам, стоимость которых учитывается в затратах по капитальному строительству объектов
	по приобретенным товарам (работам, услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления
	по приобретенным товарам, переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ
	сумма налога, предъявленная налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства
	по приобретенным объектам незавершенного капитального строительства
	сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
	прочая сумма налога	664
7	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
	В том числе: - таможенным органам при ввозе из государств дальнего зарубежья
	- таможенным органам при ввозе из государств - участников СНГ
8	Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)
9	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету
10	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг)
11	Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению
12	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в пп. 6 - 10, вычесть п. 11)	1953
13*	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)
№ п/п	Расчеты по НДС за налоговый период	Сумма НДС
14	Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в п. 5 превышает величину в п. 12, вычесть п. 12 из п. 5)	3685
15	Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период (если величина в п. 5 меньше величины в п. 12, вычесть п. 5 из п. 12)
16	Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено
17	Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено
18	Общая сумма НДС	3685
18.1	Начисленная к уплате (сложить величины пп. 14 и 16 либо, если величина п. 14 превышает величину п. 17, вычесть из п. 14 п. 17)	3685
18.2	Начисленная к возмещению (сложить величины пп. 15 и 17либо, если величина п. 17 превышает величину п. 14, вычесть из п. 17 п. 14)
19	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления

2.2. Налоги и сборы, расходы по уплате которых осуществляются за счет финансового результата деятельности предприятия

2.2.1 Налог на имущество организаций

Согласно ст. 382 НК РФ, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Согласно ст. 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Согласно ст. 375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Статья 379 НК РФ установила, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Исчисление налога осуществляется по формуле

где - сумма налога на имущество за соответствующий отчетный период (3 мес., 6 мес., 9 мес., год); - среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за соответствующий период (3 мес., 6 мес., 9 мес., год); - ставка налога, %.

Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества определяется по формулам

;

;

;

;

где И_01.01, И_01.04, И_01.07, И_01.10 - стоимость облагаемого имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Согласно исходным данным:

;

Расчет суммы налога осуществим в таблице 3.

Таблица 3 Расчет налога на имущество организации за 1 полугодие 2012 г.

N п/п	Показатель	Значение показателя
1	Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период, р.	2383
2	Установленная ставка налога, %	2,2
3	Сумма налога по расчету за отчетный период (п.1*п.2), р.	52
4	Начислено в бюджет налога за отчетный период, р.	12
5	Причитается к оплате в бюджет налога на имущество по сроку (п.3 - п.4), р.	40

2.2.2 Целевые сборы на содержание муниципальной полиции, пожарной охраны

Уплата целевых сборов не зависит от финансовых результатов деятельности предприятий.

Сумма сборов определяется нарастающим итогом, исходя из фонда оплаты за отчетный период, рассчитанного по установленному Правительством РФ размеру максимальной оплаты труда и среднесписочной численности работающих в организации за отчетный период по формуле:

ЦС = ММОТ * Т * К * С_цс,

где ЦС - сумма целевых сборов на содержание муниципальной полиции, пожарной охраны; ММОТ - минимальная месячная оплата труда; Т - количество месяцев в отчетном периоде (3 мес., 6 мес., 9мес., 12мес.); С_цс - установленная ставка целевых сборов.

Ставки целевых сборов установлены:

- на содержание муниципальной милиции - 1%;

- на содержание пожарной охраны - 1%.

При определении среднесписочной численности работников из нее исключаются:

- лица, работающие по совместительству;

- работники структурных подразделений организации вне территории города.

Расчет целевых сборов осуществлен в таблице 4.



Таблица 4 Декларация по целевым сборам за 1 полугодие 2012 г.

Показатель	Значение показателя
1. Среднесписочная численность работающих за отчетный период, чел.	40
2. Минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством, р.	100
3. Минимальный размер оплаты труда на предприятии в целом (стр.1*стр.2)	4000
4. Ставка целевого сбора, %	2%
5. Сумма целевого сбора	480
6. Льготы, представленные представительными органами местного самоуправления	Х
7. Сумма сбора, подлежащая взносу в бюджет (стр.5-стр.6)	480
8. Начислено за предыдущий период	240
9. К доплате (стр7-стр.8)	240
10. Подлежит зачету или возврату	240

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 07.07.03 N 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ч. II Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» с 1 января 2004 г. подпункт «ж» п. 1 ст. 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» утрачивает силу.

Исходя из этого, с 01.01.04 производить начисление и уплачивать целевые сборы на содержание милиции и пожарной охраны не следует.

2.3 Налог на прибыль организации

2.3.1 Расчет конечного финансового результата по данным бухгалтерского учета

Для определения конечного финансового результата отразим хозяйственные операции (табл. 1) и операции, связанные с начислением и перечислением налогов и сборов, рассчитанных в разд. 2.2 и в системе двойной записи в таблице 5.



Таблица 5. Синтетический бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций организации за 6 мес. 2012 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма в бухгалтерском учете	Сумма в налоговом учете
		Д	К
1	Предъявлены покупателю счета за отгруженную продукцию в том числе НДС	62 90.3	90.1 68	20780 3170	20780 3170
2	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	8911	8911
2.1	Списаны коммерческие расходы	90.2	44	982	982
2.2	Списаны управленческие расходы, в том числе транспортный налог	90.2	26	1512	1512
3	Учтены доходы от совместной деятельности	76.3	91.1	215	215
4	Списаны ликвидированные по акту основные средства	01.1	01	6521	0
5	Списана амортизация	02	01.1	5312	0
	Выявлен финансовый результат от ликвидации ОС	91.2	01.1	1209	1209
6	Предъявлены покупателю счета за отгруженные материалы в том числе НДС	62 90.3	90.1 68	3891 594	3891 594
7	Списана себестоимость реализованных материалов	90.2	43	2715	2715
8	Поступили дивиденды по акциям, принадлежащим предприятию	51	76.3	1400	0
9	Начисленные, но не полученные предприятием штрафные санкции за нарушение хоздоговоров	76	91.1	219	219
10	Начисленные, но не уплаченные предприятием штрафные санкции за нарушение хоздоговоров	91.2	76	200	200
11	Получена арендная плата в том числе НДС	51 76	76 68	1900 290	0 290
12	Положительные курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса рубля ЦБ РФ	76	91.1	60	60
13	Отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса рубля ЦБ РФ	91.2	76	50	50
14	Получен аванс в счет будущей поставки продукции в том числе НДС	51 62	62 68	10390 1585	0 1585
15	Акцептованы счета поставщика за оприходованные материалы
	-учтена себестоимость материалов	10	60	2203	0
	-учтен НДС	19	60	397	397
	-оплачен счет поставщика	60	51	2600	0
16	Куплено оборудование производственного назначения
	- учтена первоначальная стоимость	08	60	7161	0
	- учтен НДС	19	60	1289	1289
	- оплачен счет поставщика	60	51	8450	0
	- оборудование введено в эксплуатацию	01	08	7161	0
17	Оплачены выполненные сторонней организацией работы производственного назначения
	- учтена стоимость работ	08	76	1483	0
	- учтен НДС	19	76	267	267
	- оплачен счет поставщика	76	51	1750	0
18	Отражена сумма НДС к уменьшению расчетов с бюджетом	68	19	1953	1953
19	Уплачена сумма НДС в бюджет	68	51	3685	3685
20	Начислен налог на имущество	91	68	40	40
21	Уплачен налог на имущество	68	51	40	40
22	Начислен налог на прибыль организаций	99	68	2180	2180
23	Уплачен налог на прибыль организаций	68	51	2180	2180
24	Выявлен финансовый результат от реализации	90	99	6787	0
25	Выявлен финансовый результат по прочим операциям	91	99	2295	0

Определим конечный финансовый результат по счету 99 «Прибыли и убытки»

Счет 90 «Продажи»
	С. н. 0
3170 8911 982 1512 594 2715	20780 3891
Об. Дт 17884	Об. Кт 24671
6787
	С. к. 0
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
	С. н. 0
1209 200 50 40	215 219 60 1900 1400
Об. Дт 1499	Об. Кт 3794
2295
	С. к. 0
Счет 99 «Прибыли и убытки»
	С. н. 0
2180	6787 2295
Об. Дт 2180	Об. Кт 9082
	С. к. 6902

Расчеты сведем в таблицу 6 «Расчет конечного финансового результата по данным бухгалтерского учета»

Таблица 6. Расчет конечного финансового результата по данным бухгалтерского учета

Показатель	Значение показателя
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	20907
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	11626
3. Валовая прибыль	9281
4. Коммерческие расходы	982
5. Управленческие расходы	1512
6. Прибыль (убыток) от продаж (стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5)	6787
II. Операционные доходы и расходы
7. Проценты к получению
8. Проценты к уплате
9. Доходы от участия в других организациях
10. Прочие операционные доходы
11. Прочие операционные расходы
III. Внереализационные доходы и расходы
12. Прочие внереализационные доходы	3794
13. Прочие внереализационные расходы	1499
14. Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.6 + стр.7 + стр.9 + стр.10 + стр.12 - стр.8 - стр.11 - стр.13)	9082
15. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	2180
16. Прибыль (убыток) от обычной деятельности	6902
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
17. Чрезвычайные доходы	0
18. Чрезвычайные расходы	0
19. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) ( стр.16+ стр.17 - стр.18)	6902

2.3.2 Расчет прибыли в целях налогообложения

Доходы от реализации отразим в таблице 7.

Таблица 7. Доходы от реализации за 1 полугодие 2012 г., р.

№ п/п	Показатель	Сумма
1	Выручка от реализации - всего	20907
2	В том числе от экспорта из п.1
3	выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства	17610
4	выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования
5	выручка от реализации прочего имущества
6	выручка от реализации покупных товаров	3297
7	Выручка от реализации амортизируемого имущества
8	Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг
9	Выручка от реализации права требования до наступления срока платежа
10	после наступления срока платежа
11	Выручка о реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживания производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер
	Итого доходов от реализации (п.1 + сумма п.7 по п.11)	20907

Внереализационные доходы отразим в таблице 8.



Таблица 8. Внереализационные доходы

№ п/п	Показатель	Сумма
1	Учтены доходы от совместной деятельности	215
2	Поступили дивиденды по акциям, принадлежащим предприятию	1400
3	Начисленные, но не полученные предприятием штрафные санкции	219
4	Получена арендная плата	1900
5	Положительные курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса рубля ЦБ РФ	60
	Итого	3794

Расходы по производству и реализации текущего отчетного периода отразим в таблице 9.

Таблица 9. Расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации, р. за 1 полугодие 200_ г.

№ п/п	Показатель	Сумма
1	Списана себестоимость отгруженной продукции	8911
2	Списаны коммерческие расходы	982
3	Списаны управленческие расходы	1512
4	Списана себестоимость реализованных материалов	2715
5	Сумма НДС, полученная по реализованным товарам, работам и услугам	3764
	Итого	17884

Внереализационные расходы отразим в таблице 10.

Таблица 10. Внереализационные расходы, р.

№ п/п	Показатель	Сумма
1	Убыток от ликвидации ОС	1209
2	Начисленные, но не уплаченные предприятием штрафные санкции за нарушение хоздоговоров	200
3	Отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса рубля ЦБ РФ	50
4	Налог на имущество	40
	Итого	1499



2.3.3 Расчет суммы налога на прибыль

Расчет осуществлен в таблице 11.

Таблица 11

Расчет налога на прибыль организаций за 1 полугодие 2012 г.

№ п/п	Показатели	Сумма
1	2	3
1	Доходы от реализации	24671
2	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	17884
3	Внереализационные доходы	3794
4	Внереализационные расходы	1499
	В том числе: убыток, образовавшийся при уступке права требования ( в соответствии с п. 2 ст. 279 ПК)	0
5	Итого прибыль (убыток) (п. 1 - п. 2 + п. 3 - п. 4)	9082
6	Доходы по операциям с ценными бумагами, облагаемые по иным ставкам, а также доходы в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях)	0
7	Сумма положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев)	0
8	Доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода)	0
9	Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функции, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»	0
10	Льготы, предусмотренные ст. 2 Федерального закона от 06.08.01 №110-ФЗ: Предусмотренные и. 4 ст. 6 Закона № 2116-1	0
11	Предусмотренные абз. 10 п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1	0
12	Предусмотренные абз. 14 п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1	0
13	Предусмотренные абз. 27 п. бет. 6 Закона №2116- 1	0
14	Налоговая база( п. 5 -п. 6- п. 7 -п. 8 -п. 9 -п. 10 -п. 11-п. 12-п. 13)	9082
15	Сумма убытка или части убытка , полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (стр. 150 прил. № 4 к Листу 02)	0
16	Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот	0
17	Налоговая база для исчисления налога	9082
18	Ставка налога на прибыль, всего, %	24
19	Ставка исчисленного налога на прибыль, всего	2180
20	Сумма начисленных налоговых авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, всего
		0
21	Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно специальной Декларации (расчета), принятой налоговым органом	0
22	Сумма налога на прибыль к доплате, всего	2180
23	Сумма налога на прибыль к уменьшению	0
24	Сумма ежемесячных авансовых платежей на третий квартал 2012 г. всего	727

После проведения всех расчетов определим общую сумму налоговых платежей и рассчитаем их структуру. Расчет сведен в таблицу12.

Таблица 12

Структура налоговых платежей предприятия за второй квартал 2012 г.

№ п/п	Налог	Сумма, р.	Удельный вес, %
1	Налог на прибыль	2180	37
2	Налог на имущество предприятий	40	1
3	НДС	3685	62
	Итого	5905	100%

Структуру налоговых платежей проиллюстрируем круговой диаграммой (рис. 1).



Рис. 1. Структура налоговых платежей предприятия за 2 квартал 2012 г.

Итак, на основании вышеприведенных расчетов можно сделать вывод о том, что наибольшую долю в структуре налоговых платежей предприятия составляет НДС - 62 %; налог на прибыль составляет 37%; незначительной частью является налог на имущество предприятия, который составляет 1 %.



Список использованных источников

Нормативная литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012).

Учебная литература

3. Геронимус Л. Б. Налоги и налогообложение: Метод. указ. по выполнению расчетно-графической работы. - Н.: Изд-во СГУПСа, 2005.

4. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2009.

5. Зрелов А. П. Налоги и налогообложение: Конспект лекций. - М.: Юрайт, 2010.

6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника. - М.: Юнити, 2010.

7. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007.

8. Филина Ф. Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: ГроссМедиа, 2009.

9. Чипига Н. П., Губкевич Т. В., Бойко Т. Ф. Налоги и налогообложение на железнодорожном транспорте: Учебное пособие для вузов ж. д. транспорта. - М.: Маршрут, 2005.

Размещено на Allbest.ru