Анализ себестоимости продукции, работ и услуг (на примере ОАО "Витебские ковры")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республика Беларусь

УО Витебский государственный технологический университет

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету: «Анализ хозяйственной деятельности»

на тему: Анализ себестоимости продукции, работ и услуг (на примере ОАО «Витебские ковры»)

Витебск, 2012г.

Содержание

Введение

1. Сущность себестоимости продукции на ОАО «Витебские ковры»

2. Анализ себестоимости продукции на предприятии ОАО «Витебские ковры»

2.1 Анализ технико-экономических показателей

2.2 Общая оценка показателей себестоимости продукции

2.3 Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

2.4 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

2.4.1 Анализ прямых материальных затрат

2.4.2 Анализ прямых трудовых затрат

2.4.3 Анализ косвенных и переменных затрат

Заключение

Список используемых источников

Введение

себестоимость продукция экономический

Важным показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Влияние себестоимости продукции на рост эффективности функционирования промышленных предприятий не только велико, но и весьма многообразно. Величина издержек производства во многом определяет: действенность ценового механизма, обеспечивая тем самым стабильность экономии; объем и масштабы увеличения чистого дохода; конкурентоспособность продукции на внутреннем и внешнем рынках и др. Все это позволяет говорить не только о количественном, но и качественном воздействии рассматриваемой категории на экономический потенциал предприятия и его перспективные изменения, рост эффективности производства.

Целью данной работы является:

· дать общее понятие себестоимости продукции, определить основные показатели производственных затрат;

· охарактеризовать методы анализа себестоимости продукции

· произвести анализ себестоимости продукции по данным предприятия и сделать выводы.

Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

Предметом исследования, в данной курсовой работе, является себестоимость продукции, а объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

состав и структура затрат на производство продукции;

себестоимость продукции по калькуляционным статьям (прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, косвенные и переменные затраты);

затраты на рубль товарной продукции;

Методами анализа являются:

анализ состава и структуры затрат на производство продукции;

анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям;

анализ прямых материальных затрат;

анализ прямых трудовых затрат;

анализ косвенных и переменных затрат;

Источниками информации для анализа себестоимости продукции будут служить: ф. № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», технико-экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Витебские ковры».

1. Сущность себестоимости продукции на предприятии ОАО “Витебские ковры”

Себестоимость - это экономическая категория, отражающая общественные отношения по поводу производства продукции, связанные с производительным потреблением живого и овеществленного труда. Отсюда любое совершенствование этих отношений - есть одновременно процесс, направленный на снижение уровня издержек производства и повышение на этой основе эффективности общественного производства.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения эффективности общественного производства. Это вытекает из экономической сущности данной категории, в которой находит отражение вся совокупность трудовых, материальных и финансовых ресурсов, используемых в производстве.

Влияние себестоимости продукции на рост эффективности функционирования народнохозяйственного комплекса не только велико, но и весьма многообразно. Величина издержек производства во многом определяет: действенность ценового механизма государства, обеспечивая тем самым стабильность экономии; объем и масштабы увеличения чистого дохода; конкурентоспособность продукции на внутреннем и внешнем рынках и др. Кроме того, снижение издержек предполагает экономное потребление ресурсов.

Все это позволяет говорить не только о количественном, но и качественном воздействии рассматриваемой категории на экономический потенциал государства и его перспективные изменения, рост эффективности производства.

Интенсивность такого воздействия объясняется тем, что себестоимость связана со всеми стадиями процесса воспроизводства, непосредственно отражая не только отношения общественного производства, но и в определенной степени распределения и потребления.

Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. В ней находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Одним из факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость.

Как известно, себестоимость реализованной продукции имеет практическое значение для определения рентабельности продаж, т.е. при росте затрат на реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручка от реализации, рентабельность продаж снизится и, наоборот.

Себестоимость реализованной продукции не равна себестоимости произведенной. Различия в темпах роста себестоимости произведенной и реализованной продукции показывают тенденции изменения рентабельности продаж в следующем периоде, когда будет реализованы остатки готовой продукции отчетного периода. Так, если себестоимость произведенной продукции увеличилась более медленными темпами, чем реализованной, можно предположить, что в следующем периоде при прочих равных условиях рентабельность продаж повысится.

В условиях формирования рыночных отношений снижение себестоимости приобретает особую важность. Наряду с повышением качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность клиента банка.

Одна из функций, выполняемая себестоимостью, состоит в том, что она является основой простого воспроизводства, формой возмещения потребляемых средств производства и фонда распределения по труду. Аккумулируя в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции, себестоимость является необходимой экономической формой возмещения этих затрат, основой простого воспроизводства материально-вещественных факторов производства, т.е. средств производства и фонда распределения по труду.

Второй функцией себестоимости является то, что она выступает денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса. Рациональное ведение хозяйства требует строжайшего учета и контроля затрат труда. Учет и анализ затрат живого и овеществленного труда на производство того или иного продукта позволяют выбирать наиболее рациональные способы производства. Для оптимального обеспечения потребностей расширенного воспроизводства необходимо умело использовать каждый элемент совокупного общественного продукта. Для этого необходимо на каждом предприятии, в отрасли и в целом по народному хозяйству учитывать в отдельности количество необходимых для этого средств производства, величину затрачиваемого в процессе производства живого труда.

Следующая функция себестоимости состоит в том, что она является основой ценообразования.

На предприятиях планируют и учитывают следующие показатели себестоимости:

· себестоимость единицы продукции (услуг);

· себестоимость товарной, реализованной продукции;

· себестоимость сравнимой товарной продукции (сравнимой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде);

· затраты на один руб. товарной продукции (определяются делением полной себестоимости товарной продукции на ее объем в стоимостном выражении). Данный показатель используется в практике для оценки эффективности текущих затрат. Однако он не отражает эффективности использования всего капитала, собственных средств.

Показатель себестоимости единицы продукции можно широко использовать для сравнения уровня затрат одинаковых изделий на разных предприятиях, что оказывает положительное воздействие на поиск резервов снижения затрат.

При анализе показателей себестоимости продукции в динамике наиболее целесообразно использовать показатель затрат на один рубль товарной продукции, несмотря на все его недостатки, и через этот показатель рассматривать изменение себестоимости товарной продукции. При этом важно обеспечить сопоставимость товарной продукции и ее себестоимости по методам исчисления, ценам на сырье, материалы, топливо, тарифам на энергию и грузоперевозки.

Достоинства названного показателя в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охватывать как отдельные виды продукции, так и всю продукцию предприятия, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень себестоимости на различных предприятиях. В большой мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и, наоборот.

К числу его недостатков следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как субъективного, так и объективного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива предприятия.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ услуг), определяется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции.

В соответствии с Основными положениями и с учетом специфики производства и реализации продукции (работ, услуг) в соответствующих отраслях, видах деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и ассоциации, а также иные органы управления разрабатывают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. При этом состав затрат, включаемых в себестоимость, должен быть согласован с Министерством финансов.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с:

· производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

· подготовкой и освоением производства;

· совершенствованием технологии и организации производства (затраты некапитального характера);

· изобретательством и рационализаторской деятельностью;

· обслуживанием производственного процесса;

· обеспечением нормальных условий труда;

· охраной окружающей среды;

· управлением производством;

· подготовкой кадров;

· отчислениями на социальные нужды. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:

· потери от брака;

· затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;

· потери от простоев;

· недостачи материальных ценностей на складах;

· выплаты работникам в связи с сокращением численности работников и штатов.

Не включаются в себестоимость продукции затраты, связанные с выполнением работ по благоустройству, с оказанием помощи сельскому хозяйству, содержанием культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работы, выполняемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Одним из этапов анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты. Анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Преобладание в общей сумме всех затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов. Если же существенную долю всех затрат на производство и реализацию продукции составляют трудовые затраты, то производство является трудоемким, а главный резерв сокращения затрат -- экономия и эффективное использование трудовых ресурсов.

Затраты на производство в соответствии с экономическим содержанием группируются следующим образом:

З = М + Т + С + А + Р (1.1.)

где З - затраты на производство в денежном выражении;

М - материальные затраты;

Т - расходы на оплату труда;

С - отчисления на социальные нужды

А - амортизация основных фондов;

Р - прочие денежные расходы, не распределяемые по элементам.

При анализе прямых материальных затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на их изменение.

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; топливо и энергия на технологические цели.

Изменение прямых материальных затрат формируется под влиянием факторов четырехкратной периодичности соподчинения. Факторы первого порядка -- изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Факторы изменения объема и структуры -- это элементные факторы и дальше не анализируются.

Изменение уровня затрат на отдельные изделия -- это сложный фактор, который детализируется, в свою очередь, на факторы второго, третьего и четвертого порядков. Факторы третьего и четвертого порядков характеризуют изменения материальных затрат в результате мероприятий научно-технического прогресса.

Анализ расходов на оплату труда проводится в двух направлениях:

1) анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство;

2) анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции.

Следует отметить, что в себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости.

Таким образом, прямые трудовые затраты отражаются в статьях: «Основная заработная плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» и «Отчисления на социальные нужды».

Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.

На снижение трудоемкости продукции оказывают влияние улучшения организации производства, его механизация и автоматизация, внедрение новой прогрессивной технологии и другие факторы научно-технического прогресса.

Влияние этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно определить, умножив разность между трудоемкостью изделий до и после внедрения мероприятий на плановый уровень среднечасовой оплаты труда, а также на фактическое количество выпущенных изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года.

Среднечасовая оплата труда производственных рабочих может измениться в результате совершенствования нормирования труда, повышения квалификации работников и повышения минимальной заработной платы. Изменение заработной платы за счет названных факторов определяется путем умножения изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.

В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Комплексные статьи себестоимости включают косвенные расходы различного экономического характера и назначения. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и управления предприятием в целом представлены комплексными статьями «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»; расходы, связанные с реализацией продукции, отражаются по статье «Коммерческие расходы».

При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также производится сравнение фактической их величины на рубль продукции с плановым уровнем. Изучение динамики расходов имеет значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и видов расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности управленческого и обслуживающего персонала, их заработной платы, роста организационно-технического уровня производства и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

2. Анализ себестоимости продукции на ОАО“Витебские ковры”

себестоимость калькуляционный экономический

2.1 Анализ технико-экономических показателей

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели ОАО “Витебские ковры” за 2010-2011 г.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение	Темпы роста
1.Объем производства в действующих ценах, млн. руб. сопоставимых ценах, млн.руб.	36115 43367	55004 58943	+18889 +15576	152,3 135,9
2. Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	31342	46560	+15218	148,55
3. Затраты на 1 рубль товарной продукции, коп.	87,39	88,14	+0,75	100,86
4. Количество работающих, человек	1409	1374	-35	97,5
5. Себестоимость произведенной продукции, млн. руб.	31562	48480	+16918	153,6
6. Рентабельность производства, %	14,4	13,5	-0,9	-93,75
7. Рентабельность реализованной продукции, %	15,0	14,4	-0,6	-96,0

Анализируя таблицу 2.1, мы видим, что рост объемов товарной продукции в сопоставимых ценах в 2011 году, по сравнению с 2010 годом составил 35,9 %. Факт 2011 года- 58943 млн. руб., 2010 года- 43367 млн. руб. прирост объемов составил 15576 млн. руб. Объем реализации продукции за 2011 год определен в размере 55004 млн. руб. против 36115 млн. руб. 2010 года. Темп роста - 152,3 %.

В то же время затраты на 1 руб. реализованной продукции в 2011 году, по сравнению с предыдущим периодом, увеличились на 0,75 коп. Они составили 88,14 коп. ОАО “Витебские ковры” работает над снижением себестоимости продукции.

Увеличение стоимостных показателей объема производства продукции обусловлено, в первую очередь, существенным увеличением физических объемов выпуска основных видов продукции предприятия.

Наблюдается сокращение рентабельности товарной продукции -- с 15,0% в 2010 году до 14,4% в 2011 году. Одной из причин уменьшения рентабельности реализованной продукции является снижение цен на выпускаемую продукцию в связи с конкуренцией на рынках сбыта.

Изменения в структуре выпуска в целом, являются плановыми, и обусловлены изменениями в конъюнктуре рынка и повышением эффективности использования производственных ресурсов предприятия. По состоянию на 2011 год средний остаток готовой продукции на складе предприятия составил 980 млн. руб. Это весьма незначительная, в сравнении с готовым объемом производства, величина, которая к тому же имеет тенденцию к сокращению в анализируемом периоде. Это свидетельствует о достаточно высоком уровне конкурентоспособности продукции предприятия, отсутствии выраженных проблем со сбытом.

2.2 Общая оценка показателей себестоимости продукции

Как известно, себестоимость реализованной продукции имеет практическое значение для определения рентабельности продаж, т.е. при росте затрат на реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручка от реализации, рентабельность продаж снизится и, наоборот.

Себестоимость реализованной продукции не равна себестоимости произведенной. Различия в темпах роста себестоимости произведенной и реализованной продукции показывают тенденции изменения рентабельности продаж в следующем периоде, когда будет реализованы остатки готовой продукции отчетного периода. Так, если себестоимость произведенной продукции увеличилась более медленными темпами, чем реализованной, можно предположить, что в следующем периоде при прочих равных условиях рентабельность продаж повысится.

При оценке показателей себестоимости целесообразно провести анализ производственной и реализованной продукции с изменением выручки от реализации (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Анализ динамики выручки от реализации и себестоимости выпущенной и реализованной продукции. В млн. руб.

Показатель	2010г	2011г	Темп роста, %
Выручка от реализации продукции, товаров, работ (за минусом налога на добавленную стоимость и аналогичных обязательных платежей)	43983	65221	148,3
Себестоимость реализованной продукции	31342	46560	148,6
Себестоимость произведенной продукции	31562	48480	153,6

В анализируемом периоде наблюдается значительный рост выручки от реализации продукции, которая увеличивается с 43983 млн. руб. в 2010 году до 65221 млн.руб. в 2011 году--более чем на 48%. Затраты на реализованную продукцию выше, чем выручка от реализации, т.е. рентабельность продаж снизилась, а темп роста затрат на реализованную продукцию (48,6%) ниже, чем темп роста себестоимости произведенной продукции (53,6%).

На следующем этапе анализа целесообразно дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции. Итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение затрат в расчете на рубль выручки от реализации (таблица 2.3). Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов предприятия, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж.

Данные таблицы 2.3 показывают, что в расчете на 1 руб. реализованной продукции, общая сумма затрат на производство имеет тенденцию к увеличению на 0,007 руб. в 2011году. Материальные затраты и затраты на оплату труда также возросли на 0,011 руб. и 0,002 руб. соответственно. Это связано с ростом объема выпуска продукции и свидетельствует о менее эффективном использовании ресурсов. По другим элементам затраты снизились: отчисления на социальные нужды -- на 0,001 руб.

Таблица 2.3 - Анализ затрат на производство в расчете на 1 руб. выручки от реализации продукции, руб.

Показатели	2010г	2011г	Отклонение 2010г от 2011г
1. Затраты на производство в расчете на 1 руб.выручки от реализации продукции (за вычетом НДС и других обязательных платежей) В т.ч.	0,874	0,881	+0,007
1.1. Материальные затраты	0,672	0,683	+0.011
1.2. Затраты на оплату труда	0,092	0,094	+0,002
1.3. Отчисления на социальные нужды	0,037	0,036	-0.001
1.4. Амортизация основных фондов	0,049	0,046	-0,003
1.5. Прочие затраты	0,023	0,021	-0.002

Амортизация основных средств -- на 0,004 руб.; прочие затраты -- на 0,002 руб.

Материальные затраты увеличились за счет увеличения закупочных цен на сырье и материалы. Для того, чтобы выявить, с чем это связано, следует более детально проанализировать отдельные статьи затрат. В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции оказывают три фактора:

1) изменение структуры выпущенной продукции;

2) изменение уровня себестоимости отдельных изделий;

3) изменение цен на продукцию.

Расчет названных факторов произведен при помощи приема цепных подстановок в таблице 2.5, а информация для него приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Исходная информация для анализа затрат на 1 руб. выпущенной продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Уровень показателя
1.Себестоимость выпущенной продукции по плану, млн.руб.	КоСо	40127
2.Себестоимость фактически выпущенной продукции: а) по плановой себестоимости, млн. руб.	К1Со	53866
б) по фактической себестоимости, млн. руб	К1С1	65040
3.Стоимость выпущенной продукции по плану, млн. руб.	КоЦо	47350
4. Стоимость фактически выпущенной продукции:
а) в плановых ценах, млн.руб.	К1Цо	63562
б) в ценах, действующих в отчетном году, млн.руб.	К1Ц1	73020
5. Затраты на рубль продукции по плану, руб. (стр.1/стр.3)	КоСо КоЦо	0,847
6. Затраты на рубль фактически выпущенной продукции, руб.: а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск (стр.2а/стр.4а)	К1Со К1Цо	0,847
б) фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (стр.2Б/стр.4а)	К1С1 К1Цо	1,023
в)фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.2Б/стр.4Б)	К1С1 К1Ц1	0,891

Обозначения в алгоритме:

Ко, К1 -- плановое и фактическое количество выпущенной продукции;

Со, С1 -- себестоимость единицы продукции по плану и фактически;

Цо, Ц1 -- цена единицы продукции по плану и фактически.

Таким образом, как видно из расчетов, произведенных в таблице 2.5, фактические затраты на рубль выпущенной продукции в отчетном периоде по сравнению с величиной прошлого года увеличились на 0,044 руб. Следует отметить, что структура продукции не изменилась.

Вследствие снижения цен на продукцию затраты на рубль выпущенной продукции сократились на 0,133 руб. За счет увеличения себестоимости отдельных видов продукции затраты на 1 руб. продукции увеличились на 0,167 руб.

Таблица 2.5 - Расчет факторов, влияющих на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции

Фактор	Влияние факторов	Размер влияния
	алгоритм расчета	расчет
1.Изменение структуры продукции	К1Со/К1Цо - КоСо/КоЦо	0,847-0,847	0
2.Изменение себестоимости отдельных изделий	К1С1/К1Цо-К1Со/К1Цо	1,023-0,847	+0,167
3.Изменение цен на продукцию	К!С1/К1Ц1-К1С1/К1Цо	0,891-1,023	-0,132
4.Отклонение фактических затрат на рубль продукции от плановых	К1С1/К1Ц1- КоСо/КоЦо	0,891-0,847	+0,044

Предприятию необходимо обратить особое внимание на себестоимость отдельных видов продукции, т.к. именно структурные сдвиги в себестоимости отдельных видов продукции ОАО “Витебские ковры” привели к увеличению затрат на рубль продукции.

Снижение затрат на 1 руб. продукции непосредственно связано с увеличением прибыли. Расчет изменения прибыли приведен в таблице 2.6

Таблица 2.6- Расчет влияния снижения затрат на 1 руб. продукции на прибыль

Факторы	Расчет влияния	Размер влияния, млн.руб.
1. Изменение структуры продукции	0*63562	0
2. Изменение себестоимости отдельных изделий	+0,167*63562	+10614,8
2. Изменение цен на продукцию	-0,132*63562	-8390,2
Итого	+0,035*63562	+2224,67

Анализ данных таблицы 2.6 показывает, что прибыль увеличилась на 2224,67 млн. руб. в результате снижения цен на продукцию (на 0,132 руб.). Структура продукции осталась неизменной. При прочих равных условиях можно сделать вывод что снижение цен на продукцию принесло экономию в размере 8390,2 млн. руб., а изменение себестоимости отдельных изделий принесло затраты в размере 10614,8 млн. руб.

Оценку выполнения плана и динамики себестоимости продукции по обобщающим показателям необходимо дополнить изучением отдельных статей и элементов затрат.

2.3 Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период.

Показатели таблицы 2.7 свидетельствуют о том, что значительную долю затрат в 2010-2011 годах составляют материальные и трудовые затраты. Материальные затраты занимают более 70%от общей суммы затрат, а трудовые--более 10%. Доля материальных и трудовых затрат в 2011 году увеличилась, по сравнению с предыдущим годом на 0.6% и 0.9% соответственно.

Таблица 2.7 - Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

Элементы затрат на производство	2010г	2011г	Отклонения
	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн.руб.	Удельный вес, %	сумма, млн.руб.	Удельный вес, %
Материальные затраты	24283	76,94	37591	77,54	+13308	+0,6
Расходы на оплату труда	3318	10,51	5189	10,70	+1871	+0,19
Отчисления на социальные нужды	1336	4,23	1984	4,09	+648	-0,14
Амортизация основных средств	1798	5,70	2544	5,25	+746	-0,45
Прочие затраты	827	2,62	1172	2,42	+345	-0,2
Итого	31562	100	48480	100	+16918	-----------

Анализ таблицы 2.7 показывает, что затраты на производство увеличились на 16918 млн. руб., что было обусловлено, прежде всего, увеличением расходов на оплату труда (на 1871 млн.руб. или на 0,19 %), отчислений на социальные нужды (на 648 млн.руб. или на 0,14%), амортизацию основных средств (на 746 млн.руб. или на 0,45%), а также прочих затрат (на 345 млн.руб. или на 0,2%).

В связи с инфляцией абсолютные отклонения не дают полного представления о динамике элементов затрат, что, в свою очередь, делают относительные показатели. Удельный вес материальных затрат вырос на 0,6% и составил 77,54%. Также произошло незначительное увеличение (с 10,51% до 10,70%) удельного веса расходов на оплату труда.

2.4 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

При анализе себестоимости продукции по калькуляционным статьям, в первую очередь, необходимо определить удельный вес отдельных статей затрат в полной себестоимости.

Показатели таблицы 2.8 свидетельствуют о том, что значительную долю затрат в 2010-2011 годах составили вспомогательные материалы. В 2011 году они занимают 8.1%, и их доля возросла на 2.4%, по сравнению с предыдущим годом. Также увеличились затраты на заработную плату в 2011 году 0.2% и составили 5.4%. Следует отметить, что в 2011 году произвели страховой взнос, доля которого составила 0,2%. Доля коммерческих расходов, общепроизводственных и налогов от заработной платы осталась неизменной.

Из таблицы 2.8 видно, что затраты 2011 года выше затрат 2010 года на 16918 млн. руб. Перерасход произошел по всем видам и особенно по сырью (на 10479 млн. руб.).

Таблица 2.8- Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Статьи затрат	2010г.	2011г.	Отклонения
	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн.руб.	Удельный вес, %
Сырье	20423	64,7	30902	63,7	+10479	-1,0
Вспомогательные материалы	1811	5,7	3942	8,1	+2131	+2,4
Энергия	1196	3,8	1560	3,2	+364	-0,6
Заработная плата	1630	5,2	2595	5,4	+965	+0,2
Налоги от заработной платы	95	0,3	167	0,3	+72	__
Общепроизводственные расходы	3307	10,5	5078	10,5	+1771	__
Общехозяйственные расходы	2399	7,6	3147	6,5	+748	-1,1
Страховой взнос	__	__	81	0,2	+81	+0,2
Отчислен. на соц.нужды	666	2,1	954	2,0	+288	-0,1
Коммерческие расходы	35	0,1	54	0,1	+19	__
Полная себестоимость	31562	100	48480	100	+16918	__

Основное внимание должно быть уделено при дальнейшем анализе тем статьям, по которым допущены не планируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

2.4.1 Анализ прямых материальных затрат

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; топливо и энергия на технологические цели.

Изменение прямых материальных затрат формируется под влиянием факторов четырехкратной периодичности соподчинения. Факторы первого порядка -- изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Факторы изменения объема и структуры -- это элементные факторы и дальше не анализируются.

Изменение уровня затрат на отдельные изделия -- это сложный фактор, который детализируется, в свою очередь, на факторы второго, третьего и четвертого порядков. Факторы третьего и четвертого порядков характеризуют изменения материальных затрат в результате мероприятий научно-технического прогресса.

Расчет факторов первого порядка произведен в таблице 2.9.

Таблица 2.9- Расчет влияния факторов на изменение величины прямых материальных затрат, млн.руб.

Показатель	2010г	По плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой структуре	По плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при фактической структуре	2011г	Отклонение от 2010г.
					Всего	В том числе за счет изменения
						Объема выпущенной продукции	структуры продукции	уровня затрат на отдельные изделия
Прямые материальные затраты	24283	20423	30902	37591	+13308	-3860	+10479	+6689

Анализ влияния факторов первого порядка на величину прямых материальных затрат свидетельствует о том, что общее увеличение прямых материальных затрат (на 13308 млн.руб.) произошло за счет изменения структуры продукции (10479 млн.руб.). В 2011 году увеличился объем производства тканых и прошивных ковровых изделий--на 4,6% и 4,7% соответственно.

Но за счет изменения объема выпущенной продукции прямые материальные затраты снизились на 3860 млн.руб.

2.4.2 Анализ прямых трудовых затрат

Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции. Методика расчета этих факторов аналогична изложенной по прямым материальным затратам, только вместо последних в расчетах берутся соответствующие прямые трудовые затраты.

Таблица 2.10 - Расчет влияния факторов первого порядка на величину прямых трудовых затрат, млн.руб.

Затраты	2010г.	По плану на фактический объем при плановой структуре	По плану на фактический объем при фактической структуре	2011г.	Отклонения от 2010г.
					Всего	В том числе за счет изменения
						Объема выпущенной продукции	Структуры выпущенной продукции	Уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельной продукции
Заработная плата	3318	1630	2595	5189	+1871	-723	+965	+2594
Отчисления на соц.страх.	1336	95	167	1984	+648	-1169	+72	+1817

Анализ влияния факторов первого порядка на величину прямых трудовых затрат свидетельствует о том, что общее увеличение прямых трудовых затрат произошло за счет изменения структуры выпущенной продукции (на 1037 млн.руб.). За счет изменения уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельной продукции величина затрат увеличилась на 4411 млн.руб. В целом заработная плата увеличилась в 2011 году на 1871 млн.руб.. Отчисления на социальное страхование увеличились на 648 млн.руб. за счет изменения структуры выпущенной продукции.

На снижение трудоемкости продукции оказывают влияние улучшения организации производства, его механизация и автоматизация, внедрение новой прогрессивной технологии и другие факторы научно-технического прогресса.

Влияние этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно определить, умножив разность между трудоемкостью изделий до и после внедрения мероприятий на плановый уровень среднечасовой оплаты труда, а также на фактическое количество выпущенных изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года.

Среднечасовая оплата труда производственных рабочих может измениться в результате совершенствования нормирования труда, повышения квалификации работников и повышения минимальной заработной платы. Изменение заработной платы за счет названных факторов определяется путем умножения изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.

2.4.3 Анализ косвенных и переменных затрат

При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также производится сравнение фактической их величины на рубль продукции с плановым уровнем. Изучение динамики расходов имеет значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и видов расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности управленческого и обслуживающего персонала, их заработной платы, роста организационно-технического уровня производства и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов. Анализ динамики косвенных расходов и их изменения по сравнению с запланированным уровнем произведен в таблице 2.11.

Таблица 2.11 -Анализ динамики косвенных расходов

Показатель	2010г	2011г	Расходы на 1 руб. выпущенной продукции	Отклонение фактических расходов на 1 руб.
			2010г	2011г
1.Объем продукции в текущих ценах (за вычетом налогов), млн.руб.	43983	65221	-	-	-
2.Полная себестоимость продукции, млн.руб.	31562	48480	0,874	0,881	+0,007
4. Общехозяйственные расходы, млн.руб.	2399	3147	0,066	0,057	-0,009
удельный вес в полной себестоимости, %	7,60	6,50	-	-	-
5. Общепроизводственные расходы, млн.руб.	3307	5078	0,09	0,092	-0,002
удельный вес в полной себестоимости, %	10,47	10,47	-	_	_

Анализируя данные таблицы 2.11, можно сделать вывод, что имеет тенденцию роста абсолютная сумма общепроизводственных расходов. Их доля в полной себестоимости увеличилась на 1.1%.Также произошло увеличение данных расходов на 1 руб. выпущенной продукции на 0,002 руб.

Общехозяйственные расходы в расчете на 1 руб. выпущенной продукции снизились на 0,009 руб.

Проведенный анализ позволяет установить только общую тенденцию изменения комплексных статей себестоимости. Входящие в них отдельные расходы зависят от многих факторов, поэтому выявить резервы их экономии можно лишь на основе изучения динамики.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запчастей и ремонтных материалов, экономного их использования. При анализе переменных расходов выделяют следующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом:

1) изменение объема выпущенной продукции;

2) отклонение от сметы отдельных видов расходов.

Рассчитать названные факторы можно приемом цепных подстановок в следующей форме (таблица 2.12).

При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов следует выделять экономию, являющуюся заслугой предприятия. В это время, особое внимание необходимо уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат.

Таблица 2.12 - Анализ переменных расходов, млн. руб.

Статья переменных расходов	2010г.	По плану на фактический объем продукции	2011г.	Отклонение от плана
				Всего	В том числе за счет изменения
					объема продукции	сметы расходов
1. Сырье и материалы	24283	30902	37591	+13308	+6619	+6689
2. Расходы на оплату труда	3318	2595	5189	+1871	-723	+2594
3. Налоги и отчисления в бюджет	1336	167	1984	+648	-1169	+1817

Рост объема производства по данным таблицы 2.12 привел к относительному уменьшению расходов на оплату труда и налогов и отчислений в бюджет на 723 и 1169 млн. руб., соответственно. Фактический расход сырья и материалов по сравнению с планом значительно выше -- на 13308 млн. руб. Это обусловлено изменением объема продукции на 6619 млн. руб.

Заключение

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с затратами на производство продукции.

По результатам анализа себестоимости продукции можно сделать соответствующие выводы. Один из путей снижения себестоимости продукции на ОАО “Витебские ковры” - повышение эффективности использование сырья и основных материалов, т. к. эти затраты в структуре себестоимости продукции составляют около 80% и даже незначительное сокращение их при производстве каждой единицы продукции в целом дает значительный эффект.

Для снижения себестоимости продукции требуется улучшение использования производственных фондов.

Так, как снижение цен на продукцию принесло экономию в размере 8390,2 млн. руб., а изменение себестоимости отдельных изделий принесло затраты в размере 10614,8 млн. руб., то следует строить план мероприятий по улучшению состояния предприятия в этом направлении.

Улучшение использования вспомогательных материалов, топлива и энергии также приведут к снижению себестоимости продукции.

Материальные затраты и затраты на оплату труда также возросли на 0,011 руб. и 0,002 руб. соответственно. Это связано с ростом объема выпуска продукции и свидетельствует о менее эффективном использовании ресурсов. Наблюдается сокращение рентабельности товарной продукции -- с 15,0 % в 2010 году до 14,4% в 2011 году. Одной из причин уменьшения рентабельности реализованной продукции является снижение цен на выпускаемую продукцию в связи с конкуренцией на рынках сбыта.

По состоянию на 2011 год средний остаток готовой продукции на складе предприятия составил 980 млн.руб. Это весьма незначительная, в сравнении с готовым объемом производства, величина, которая к тому же имеет тенденцию к сокращению в анализируемом периоде. Это свидетельствует о достаточно высоком уровне конкурентоспособности продукции предприятия, отсутствии выраженных проблем со сбытом. В связи с инфляцией абсолютные отклонения не дают полного представления о динамике элементов затрат, что, в свою очередь, делают относительные показатели. Удельный вес материальных затрат вырос на 0,6% и составил 77,54%. Также произошло незначительное увеличение (с 10,51% до 10,70%) удельного веса расходов на оплату труда.

Затраты за 2011 год выше затрат за 2010 год на 16918 млн. руб. Перерасход произошел по всем видам и особенно по сырью (на 10479 млн. руб.).

Список используемых источников

1. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - Минск: 1997.

2. Кравченко Л.И. Теория анализа хозяйственной деятельности: учебник / Л.И. Кравченко, В.В. Осмоловский, Н.А. Русак и др. - Минск: Новое знание, 2004. - 384 с.

3. Русак Н.А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник /Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.-- Минск: Выш. шк., 1998. -- 398с.

4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: 1998.

5. Экономика предприятия: учебник для студентов вузов / под ред. проф. В.Я. Горфинкеля. - Минск: ЮНИТА-ДАНА, 2000. - 718 с.

Размещено на Allbest.ru