Анализ и планирование налоговой нагрузки на организацию

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Налоговая нагрузка: порядок расчета и эффективность налогообложения

1.1 Сущность и порядок расчета налоговой нагрузки предприятия

Учитывая использование понятия «налоговая нагрузка» на законодательном уровне в области налогового регулирования инвестиций, для оценки влияния налогообложения как на экономику в целом, так и на хозяйствующие субъекты возможно использовать понятие «налоговая нагрузка» которое мы изложили следующим образом: «Налоговая нагрузка - это доля изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды, в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера».

Налоговая нагрузка выступает базовым показателем эффективности функционирования налоговой системы, является относительным показателем и может быть определена:

- на макроэкономическом уровне - уровне национального хозяйства, который предполагает исследование налоговой нагрузки в целом на экономику страны, а также ее важнейшие сектора (промышленность, сельское хозяйство, финансовый рынок и пр.), на население страны;

- на мезоэкономическом уровне - уровне хозяйства регионов и отдельных территорий, являющихся важным составляющим звеном национального хозяйства, который предполагает исследование налоговой нагрузки на экономику отдельного региона, территории, и ее отраслей, а также на население этого региона, территории;

- на миниэкономическом уровне - уровне хозяйства отдельных экономических субъектов, который предполагает исследование налоговой нагрузки на экономику отдельных предприятий, частных предпринимателей;

- на микроэкономическом уровне - уровне хозяйства отдельных физических лиц, предполагающий исследование налоговой нагрузки на домохозяйство (семью), на отдельных физических лиц.

В отличие от показателя налоговой нагрузки на макро- и мезоэкономическом уровне, который характеризует средний уровень изъятия дохода экономических субъектов в целом по стране, налоговая нагрузка на мини- и микроуровне характеризует конкретный уровень изъятия доходов конкретных налогоплательщиков за определенный период времени (это может быть месяц, квартал, год), относящихся к конкретной отрасли и находящихся на конкретной территории субъекта, страны.

Самой дискуссионной является проблема определения налоговой нагрузки на микроуровне - уровне хозяйствующего субъекта. Сравнивая различные методики расчета налоговой нагрузки на уровне организации, можно выделить следующие спорные моменты.

1. Налоги, включаемые в расчет налоговой нагрузки, то есть:

а) использовать ли в расчете налоговой нагрузки предприятия налог на доходы физических лиц

б) учитывать ли в расчете косвенные налоги.

Особо следует отметить, что большинство исследователей не рекомендуют использовать НДФЛ в расчете налоговой нагрузки организации, так как в данном случае организация выступает в качестве налогового агента, а не налогоплательщика.

Косвенные налоги, наоборот, участвуют в расчете налоговой нагрузки в большинстве рассмотренных методик. И действительно, тот факт, что реально косвенные налоги уплачивает конечный потребитель, недооценивает влияния косвенных налогов на величину финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

2. Показатель, с которым соотносить (сопоставлять) сумму налогов при расчете налоговой нагрузки.

В качестве такого показателя предлагаются: выручка, брутто и нетто доходы, прибыль, источник уплаты налогов, добавленная стоимость и вновь созданная стоимость.

Проведенный анализ методик расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что, несмотря на различия в подходах, данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации налогоплательщикам.

Итак, как было сказано выше, разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:

1) по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;

2) по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Рассмотрим несколько наиболее часто употребляемых методик расчета налоговой нагрузки.

1.1.1 Методика Минфина

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = НП: (В + ВД) х 100% (1)

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В-выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени.

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.

1.1.2 Методика Е.А. Кировой

Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

Согласно данной методике налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную.

Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией.

Она может быть исчислена следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД, (2)

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В-МЗ - А + ВД - ВР (3)

ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (4)

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В-выручка от реализации продукции, работ или услуг (с НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = АНН: ВСС х 100% (5)

Достоинства данной методики заключаются в том, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а также масштабы организации. Таким образом, методика, предложенная Е.А. Кировой, применима к конкретному хозяйствующему субъекту.

Главным недостатком этой методики является отсутствие возможности пргнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

1.1.3 Методика М.И. Литвина

Согласно методике М.И. Литвина показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

НН = (НП + ВП): ИС х 100% (6)

где (НП + ВД) - сумма налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

М.И. Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении со соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется следующим образом:

ДС = В-МЗ (7)

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А (8)

В отличие от Е.А. Кировой М.И. Литвин не исключает из добавленной стоимости амортизационные отчисления.

Предложенная М.И. Литвиным методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация выступает в роли налогового агента.

1.1.4 Методика М.Н. Крейниной

Другую методику расчета налоговой нагрузки предлагает М.Н. Крейнина. В основе ее подхода - сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и, соответственно, сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли «расплачивается» как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога.

Общий знаменатель, к которому, в соответствии с данным подходом, можно привести сумму всех налогов - прибыль предприятия.

Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.

Вводим следующие обозначения:

В-выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

(В-Ср - Пч): (В-Ср) х 100% (9)

(В-Ср - Пч): Пч х 100% (10)

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные положения данного подхода следующие: НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, - прибыль предприятия.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна.

Однако, все вышеперечисленные методики (кроме методики Е.А. Кировой) достаточно сложно и неудобно применять к расчету налоговой нагрузки для субъекта малого бизнеса, находящегося на специальном налоговом режиме.

1.2 Эффективность налогообложения предприятия

Заключительным этапом анализа налоговой политики предприятия является оценка эффективности налоговой политики предприятия. Методика оценки эффективности налоговой политики основывается на расчете ряда показателей:

- показатели налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта

- частные показатели налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта

- показатели эффективности налоговой политики

- показатели использования налоговых льгот.

Кроме представленного выше показателя налоговой нагрузки интерес представляет показатель налогоемкости продукции, работ и услуг, рассчитываемы по формуле:

НРП = НН: (В + КН) х 100% (11)

где НПР - налогоемкость реализуемой продукции

НН - начисленные налоги (без учета НДФЛ, но с учетом ЕСН)

В-выручка от реализации продукции (без косвенных налогов)

КН - косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные пошлины).

Данный показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, работ, услуг, его уменьшение говорит о снижении налоговой нагрузки и о повышении эффективности налоговой политики.

К частным показателям налоговой нагрузки, характеризующим эффективность налоговой политики организации, относятся:

1. Коэффициент налогообложения доходов (КНД), определяемый по формуле:

КНД = Н_в: В х 100% (12)

где Н_в - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции

(работ, услуг);

В-выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов).

Данный показатель характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в выручке от реализации, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, уплачиваемых с выручки.

2. Коэффициент налогообложения затрат (KHЗ), рассчитываемый как:

КНЗ = Н_с: С х 100% (13)

где Н_с - налоги, относимые на себестоимость;

С - себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

Данный показатель характеризует долю налоговых платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на себестоимость.

3. Коэффициент налогообложения прибыли (КНП), определяемый по формуле:

КНП = Н_п: П х 100% (14)

где Н_п - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые на финансовый результат;

П - прибыль.

Данный показатель характеризует долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, уплачиваемых с прибыли и относимых на финансовый результат.

К показателям, непосредственно характеризующим эффективность налоговой политики организации, относятся:

1. Коэффициент налогового эффекта (КНЭ), рассчитываемый как:

КНЭ = ЧП: НН х 100% (15)

где ЧП - чистая прибыль;

НН - налоги (без налога на доходы физических лиц, но с учетом ЕСН).

Данный показатель указывает на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся основным показателем, характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и общей суммы налоговых платежей организации. Увеличение показателя, по сравнению со значениями данного показателя в предыдущих периодах, будет свидетельствовать о превосходстве полученной предприятием прибыли по сравнению с налоговыми издержками, что будет свидетельствовать о повышении эффективности налоговой политики.

2. Показатель рациональности налоговой политики организации (РНП), который рассчитывается по формуле:

РНП = З_нпо/Э_нн х 100% (16)

где З_нпо - затраты на формирование налоговой политики и всех действий, связанных с реализацией данного процесса,

Э_нн - размер экономического эффекта (экономии на налогах).

К издержкам формирования налоговой политики относятся: расходы на заработную плату сотрудникам, непосредственно участвующих в данном процессе, или оплата услуг налогового консультанта; издержки, связанные с действиями по налоговой рационализации; величина штрафных санкций и пр.

Данный показатель может быть рассчитан как в отношении всех налоговых платежей, так и в отдельности по каждому налогу.

При этом как свидетельствуют экономисты-практики, издержки, связанные с осуществлением мероприятий по управлению налоговым бременем организации не должны превышать 50% экономического эффекта от данной деятельности.

К показателям эффективности использования налоговых льгот относятся:

1. Коэффициент льготного налогообложения (К_лн):

К_лн = (Н_бл - НН): Н_бл х 100% (17)

где Н_бл - налоговые обязательства, возникающие без учета льгот

Использование данного коэффициента позволяет организации определить степень влияния той или иной льготы на величину данного налога, а так же суммы всех льгот на величину уплачиваемых налогов в целом.

Этот показатель характеризует эффективность и результативность как отдельной льготы, так и применяемого в организации комплекса льготирования. К_лн должен быть больше нуля, и, чем выше его значение, тем выше эффективность льгот.

2. Коэффициент эффективности льготирования (К_эл) определяется по формуле:

К_эл = Э: В х 100% (18)

где Э - налоговая экономия, полученная в результате использования льгот

В-выручка от реализации продукции

Использование данного коэффициента позволяет организации определить долю участия той или иной льготы в увеличении финансовых ресурсов относительно величины общей выручки. Этот показатель позволяет так же определить долю дополнительно полученных средств, относительно выручки. Показатель характеризует эффективность и результативность как отдельной льготы, так и всего применяемого на предприятии комплекса льготирования. При К_эл > 0, применение льгот приносит прибыль, при К_эл < 0, применение льгот приносит убыток.

2. Анализ налоговой нагрузки и эффективность налогообложения ООО «Блиц-АРГО»

2.1 Общая характеристика ООО «Блиц-АРГО»

Общество с ограниченной ответственностью «Блиц-АРГО» создано в 2002 году в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Местонахождения ООО «Блиц-АРГО»: 675000, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Амурская, 127.

Генеральный директор предприятия Куликова Елена Алексеевна.

Главный бухгалтер предприятия Немцева Светлана Павловна.

Основными целями создания ООО «Блиц-АРГО» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли, а также расширение рынка товаров и услуг.

К основным видам деятельности Общества относятся:

- организация оптовой, розничной торговли, в том числе комиссионной, подакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов;

- торгово-закупочная и коммерческо-посредническая деятельность, в том числе по продукции и товарам, приобретение и реализация которых осуществляется на основании специализированного разрешения (лицензии);

- производство, оптово-розничная купля-продажа, поставка продуктов питания, товаров народного потребления и товаров промышленного назначения;

- полиграфическая, издательская, дизайнерская, оформительская деятельность;

- оказание всевозможных услуг, менеджмент;

- оказание информационных, аудиторских, дистрибьюторских, брокерских, маркетинговых, консалтинговых, лизинговых, факторинговых, агентских, информационно-справочных, дилерских, посреднических, консигнационных, складских, информационных, представительских (в том числе коммерческое представительство) и других подобных услуг российским и иностранным организациям и гражданам;

- внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность, экспортно-импортные операции;

- изготовление, приобретение и реализация парфюмерных и косметических изделий;

- организация и проведение выставок, выставок - продаж, аукционов, конкурсов, культурно-массовых и спортивно-зрелищных мероприятий в РФ и за рубежом;

- рекламные услуги, производство и реализация рекламной продукции;

- организация профессионально-технической подготовки и трудоустройства кадров, в том числе: организация обучения и повышения квалификации специалистов как внутри страны, так и за рубежом;

- привлечение заемных средств и инвестиций внутри страны и за рубежом.

- разработка, продажа, внедрение, сопровождение средств программного и информационного обеспечения компьютерной техники

- услуги в сфере медицины, здравоохранения и физической культуры;

- дизайнерские и оформительские работы и услуги;

- изготовление сувенирной продукции, предметов искусства, ювелирных изделий и их реализация;

- распространение печатных изданий;

- услуги по переподготовке и трудоустройству кадров;

- выполнение переводов с иностранных языков и на иностранные языки;

- благотворительная деятельность;

- оказание юридических услуг;

- оказание консультационных услуг в сфере управления организациями;

- осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

ООО «Блиц-АРГО» вправе заниматься другими видами деятельности, не запрещенными законодательством Российской Федерации.

Отдельными видами деятельности, предусмотренными действующим законодательством ООО «Блиц-АРГО» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Уставный капитал ООО «Блиц-АРГО» составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Уставный капитал определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала ООО «Блиц-АРГО» составляет 116000 (сто шестнадцать тысяч) рублей.

Имущество ООО «Блиц-АРГО» образуется за счет вкладов в уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ. В частности такими источниками образования имущества ООО «Блиц-АРГО» являются:

- уставный капитал

- доходы, получаемые от оказываемых ООО «Блиц-АРГО» услуг

- кредиты банков и кредитных организаций

- вклады участников

- безвозмездные и благотворительные взносы и пожертвования организаций, предприятий и граждан

- иные источники, не запрещенные законодательством.

ООО «Блиц-АРГО» может создавать резервный фонд. Резервный фонд должен формироваться за счет ежегодных отчислений.

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков ООО «Блиц-АРГО» и не может быть использован на иные цели.

ООО «Блиц-АРГО» вправе образовать и иные фонды, отчисления в которые осуществляются в размерах и порядке, установленном Общим собранием участников.

К органам управления ООО «Блиц-АРГО» относятся:

- общее собрание участников;

- единоличный исполнительный орган - генеральный директор.

Высшим органом ООО «Блиц-АРГО» является общее собрание участников, которое руководит деятельностью ООО «Блиц-АРГО» в соответствии с действующим законодательством и уставом.

Генеральный директор ООО «Блиц-АРГО» является единоличным исполнительным органом общества, без доверенности действует от имени общества, подотчетен общему собранию участников.

К компетенции генерального директора относятся вопросы руководства текущей деятельностью ООО «Блиц-АРГО», за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания участников в соответствии с уставом общества.

Организационно-управленческая структура предприятия - линейно-функциональная. Так как работают всего три человека, то имеет место практически полная взаимозаменяемость кадров. Пределы ответственности четко не определены. Отношения в коллективе построены на доверии, что является несомненным плюсом, но достаточно неосмотрительно со стороны руководства.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Блиц-АРГО» построена следующим образом.

Бухгалтерский учет в ООО «Блиц-АРГО» ведется главным бухгалтером Немцевой Светланой Павловной.

Согласно существующему положению о бухгалтерии ООО «Блиц-АРГО» перед бухгалтерской службой стоят следующие задачи:

- организация планирования, учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- подготовка и обоснование инвестиционных проектов и сметно-технологических расчетов, обеспечение финансовыми ресурсами торговой деятельности;

- обеспечение действующих условий оплаты труда в организации и разработка предложений по их совершенствованию;

- осуществление контроля над сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

- осуществление принятой в организации методологии учета, составление сводных бухгалтерских и статистических отчетов;

- осуществление учета всех операций, связанных с движением финансовых средств, имущества предприятия и его обязательств перед контрагентами при обеспечении основной деятельности предприятия.

Функции бухгалтерской службы выражаются через должностную инструкцию главного бухгалтера ООО «Блиц-АРГО»:

- ведение системного (в хронологическом порядке) учета, наличия и движения собственного имущества; производственно-сырьевых запасов; товаров, хозяйственных операций для всех видов деятельности предусмотренных уставом с исчислением затрат в пределах смет, расчетов с поставщиками за ТМЦ и услуги, с заказчиками за выполненные работы, с покупателями за отпущенные ТМЦ, с налоговыми и другими организациями по отчетностям и взносам;

- участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности учреждения с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов;

- составление всех видов периодической отчетности с защитой ее в соответствующих инстанциях;

- исполнение смет расходов, составление отчетных калькуляций и бухгалтерской отчетности;

- организация расчетов по зарплате и другим моментам с сотрудниками предприятия;

- обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов и других платежей;

- осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, товаров и расчетов;

- принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;

- применение утвержденных в установленном порядке типовых унифицированных и (и собственных) форм первичной учетной документации, строгое соблюдение порядка оформления этой документации;

- осуществление мероприятий по повышению уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;

- обеспечение соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, расходования полученных в учреждениях банков средств по назначению;

- обеспечение хранения бухгалтерских документов;

- осуществление контроля над своевременным оформлением приема и расхода наличных денежных средств, ТМЦ, товаров, правильным расходованием фондов заработной платы, исчислением и выдачей всех видов поощрений, соблюдением штатной дисциплины, должностных окладов, смет расходов;

- Решение других вопросов по указанию генерального директора, связанных с основными функциями учета:

1. разработка проектов сводных годовых финансовых планов расходов и платежей в бюджет по предприятию, сводных смет расходов по содержанию организации;

2. разработка нормативов и лимитов по отдельным моментам хозяйственной деятельности с соответствующими растратами и обоснованиями к ним, участие в разработке предложений по социальной защите работников предприятия.

В ООО «Блиц-АРГО» бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера предприятия.

На главного бухгалтера предприятия возложены обязанности секретаря и инспектора отдела кадров.

Учетная политика ООО «Блиц-АРГО» в 2009 году реализуется согласно приказу об учетной политике предприятия.

В нем частности сказано:

- ООО «Блиц-АРГО» применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно главе 26.2 Налогового Кодекса РФ в отношении оптовой торговли и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно главе 26.3 Налогового Кодекса РФ в отношении розничной торговли;

- бухгалтерский учет в ООО «Блиц-АРГО» осуществляется бухгалтерией предприятия в лице главного бухгалтера;

- в ООО «Блиц-АРГО» ведется раздельный учет доходов и расходов предприятия по видам деятельности, облагаемым по различным системам налогообложения;

- в ООО «Блиц-АРГО» внедрена компьютерная технология обработки учетной информации с применением программы «1С - Предприятие»;

- при оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Госкомстата и составленные в соответствии с требованиями статьи 2 Закона РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- право подписи на бухгалтерских и иных документах имеют генеральный директор и главный бухгалтер предприятия;

- бухгалтерский учет ведется на основе рабочего плана счетов;

- порядок движения и обработки первичных документов регулируются графиком документооборота, утвержденным генеральным директором;

- при работе с наличными денежными средствами соблюдаются требования «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом ЦБ РФ от 22.09.1993 г. №40;

- в связи с применением специальных налоговых режимов, установленных главами 26.2 и 26.3 Налогового Кодекса РФ предприятие освобождено от уплаты налога на имущество предприятия, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость;

- объектом налогообложения единым налогом, взимаемым при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14, пункт 1);

- предприятие уплачивает в установленном порядке транспортный налог, платежи на обязательное пенсионное страхование, взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний и исполняет обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц.

Проанализируем общие показатели деятельности ООО «Блиц-АРГО» за 2008-2010 год в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «Блиц-АРГО»

Показатель	Абсолютный показатель, рублей	Абсолютное изменение, рублей
	2008	2009	2010	2009/ 2008	2010/ 2009
выручка	4525345	5813345	6914234	1288000	1100889
расходы (затраты на товар и расходы на продажу)	3448082	4439590	5652320	991508	1212730
финансовый результат от продаж	1077263	1373755	1261914	296492	-111841
оплата труда	115200	250860	390472	135660	139612
начисления на заработную плату	16358	35622	55447	19264	19825
численность работников	1	2	3	1	1

Анализируя показатели деятельности предприятия, можно сказать, что они достаточно стабильны и имеют устойчивую тенденцию к росту.

Однако в 2010 году на предприятии было решено существенно повысить заработную плату работникам, что повлекло за собой некоторое снижение финансового результата от деятельности предприятия.

На предприятии осуществляется как оптовая, так и розничная торговля товарами для здоровья: БАДами и продуктами функционального питания, средствами для наружного применения, продукцией оздоровительно-бытового назначения.

Так как налогообложение деятельности предприятия осуществляется по двум системам: УСН и ЕНВД, то рассмотрим показатели раздельного учета, построенного на предприятии в таблице 3.

Таблица 3 - Результаты деятельности по оптовой и розничной торговле за 2008-2010 год по ООО «Блиц-АРГО»

Показатель	Абсолютный показатель, рублей	Абсолютное изменение, рублей
	2008	2009	2010	2009/ 2008	2010/ 2009
выручка	4525345	5813345	6914234	1288000	1100889
расходы (затраты на товар и расходы на продажу)	3448082	4439590	5652320	991508	1212730
финансовый результат от продаж	1077263	1373755	1261914	296492	-111841
ЕНВД и УСН	72299	95399	80795	23100	-14604
чистый результат	1004964	1278356	1181119	273392	-97237
выручка	1634512	2546685	3071321	912173	524636
расходы (затраты на товар и расходы на продажу)	953507	1750547	2286048	797040	535501
финансовый результат от продаж	681005	796138	785273	115133	-10865
ЕНВД	12860	8756	9299	-4104	543
чистый результат	668145	787382	775974	119237	-11408
выручка	2890833	3266660	3842913	375827	576253
расходы (затраты на товар и расходы на продажу)	2494576	2689043	3366272	194468	677228
финансовый результат от продаж	396257	577617	476641	181359	-100975
УСН	59439	86643	71496	27204	-15146
чистый результат	336819	490974	405145	154155	-85829

Анализируя результаты по видам деятельности предприятия, можно отметить, что

- финансовый результат в розничной торговле у предприятия менее зависит от налогообложения, чем в оптовой торговле

- на общем финансовом результате в конечном итоге сказалось повышение заработной платы работникам предприятия в 2010 году, соответственно снизились и налоговые выплаты по ЕНВД и УСН

- в целом и по видам деятельности предприятие имеет высокую рентабельность, однако новации в налогообложении с 2011 года могут существенно изменить финансовые результаты предприятия в худшую сторону.

Сопоставив доходы, расходы и финансовые результаты по видам деятельности после налоговых выплат, можно заключить, что уплата ЕНВД не отказывает особого влияния на финансовый результат по розничной торговле, а в то же время уплата единого налога на УСН достаточно существенно уменьшает финансовый результат по оптовой торговле.

2.2 Налоговая нагрузка и эффективность системы налогообложения ООО «Блиц-АРГО»

Таблица 12 - Налоговые платежи ООО «Блиц-АРГО» в 2008-2010 году

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Абс. изменение, руб.
	сумма, руб.	удельный вес, в%	сумма, руб.	удельный вес, в%	сумма, руб.	удельный вес, в%	2009/2008	2010/ 2009
УСН	59439	67,04	86643	66,13	71496	52,48	27204	-15146
ЕНВД	12860	14,51	8756	6,68	9299	6,83	-4104	543
Взносы на ОПС	16128	18,19	35120	26,81	54666	40,12	18992	19546
Взносы на обязательное соц. страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний	230	0,26	502	0,38	781	0,57	272	279
Итого	88657	100,00	131021	100,00	136242	100,00	42364	5221

Структура налоговых платежей ООО «Блиц-АРГО» в 2007-2009 году претерпела некоторые изменения:

- наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей занимает единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (однако к 2010 году доля этого налога снизилась до 52,48%);

- до 40,12% к 2010 году возросла доля взносов на обязательное пенсионное страхование, главной причиной стало существенное увеличение заработной платы

- доля ЕНВД и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний незначительна.

Расчет налоговой нагрузки для ООО «Блиц-АРГО» проведем по методике Е.А Кировой, приведенной в первой части работы.

Таблица 13 - Данные для расчета налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО» за 2008-2010 год, в рублях

Показатели	2008	2009	2010
Оплата труда	115200	250860	390472
Налоговые платежи	88657	131021	136242
Чистая прибыль предприятия	1004964	1278356	1181119
АНН	88657	131021	136242
ВСС	1208821	1660237	1707833
ОНН	7,33	7,89	7,98

Применяя формулы расчета налоговой нагрузки (2 - 5), получим, что

- налоговая нагрузка ООО «Блиц-АРГО» в 2008 году составляла 7,33%

- налоговая нагрузка ООО «Блиц-АРГО» в 2009 году составляла 7,89%

- налоговая нагрузка ООО «Блиц-АРГО» в 2010 году составляла 7,98%.

Для такой налоговой нагрузки требуются лишь разовые услуги налоговых консультантов, целесообразно лишь четкое ведение бухгалтерского учета и использование всех положенных предприятию льгот.

Следовательно, необходимо искать другие пути совершенствования деятельности предприятия, не связанные с налоговым планированием. Например, поиск и внедрение энергосберегающих технологий на имеющемся оборудовании, более продуманная работа с дебиторской задолженностью, поиск более дешевых поставщиков услуг и т.п.

Проанализируем налоговую нагрузку по отдельности по применяемым системам налогообложения в таблицах 14 и 15.

Таблица 14 - Данные для расчета налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО» за 2008-2010 год на ЕНВД, в рублях

Показатели	2008	2009	2010
Оплата труда	41609	109896	173449
Налоговые платежи	18769	24361	33929
Чистая прибыль предприятия	668145	787382	775974
АНН	18769	24361	33929
ВСС	728523	921639	983351
ОНН	2,58	2,64	3,45

Таблица 15 - Данные для расчета налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО» за 2008-2010 год на УСН, в рублях

Показатели	2008	2009	2010
Оплата труда	73591	140964	217023
Налоговые платежи	69889	106659	102314
Чистая прибыль предприятия	336819	490974	405145
АНН	69889	106659	102314
ВСС	480298	738598	724482
ОНН	14,55	14,44	14,12

Анализируя данные таблиц 14 и 15, можно отметить, что налоговая нагрузка на УСН превышает налоговую нагрузку при ЕНВД практически в 6 раз.

Произведем оценку эффективности формирования налоговой политики выборочно по отдельным коэффициентам ООО «Блиц-АРГО» по имеющимся показателям за 2008-2010 год согласно приведенным в первой части отчета по практике формулам в таблице 16.

налоговый планирование нагрузка организация

Таблица 16 - Анализ эффективности налоговой политики ООО «Блиц-АРГО» в 2008-2010 году

Показатель	2008	2009	2010
Выручка, руб.	4525345	5813345	6914234
Затраты, руб.	3448082	4439590	5652320
Прибыль до уплаты налогов, руб.	1077263	1373754,9	1261914
Чистый результат, руб.	1004964	1278356	1181119
Налоговые платежи, руб.	88657	131021	136242
Налоги, относимые на себестоимость, руб.	16358	35622	55447
УСН и ЕНВД, руб.	72299	95399	80795
Налогоемкость	0,020	0,023	0,021
Коэффициент налогообложения затрат	0,005	0,008	0,009
Коэффициент налогообложения прибыли	0,067	0,069	0,064
Коэффициент налогового эффекта	11,335	9,757	8,669

Анализируя полученные данные в таблице 16, можно заключить, что

- налогоемкость продукции, работ и услуг возрастает, что порождает необходимость корректировок в налоговой политике предприятия

- коэффициент налогообложения затрат имеет ту же динамику, что и налогоемкость продукции

- коэффициент налогообложения прибыли имеет неравномерную динамику, его увеличение, говорит о том, что направление рационализации платежей из прибыли предприятия разрабатывается недостаточно эффективно

- характеризуя коэффициент налогового эффекта можно сказать, что он нестабилен, однако его значение не вызывает опасения.

Теперь оценим эффективность налогообложения по применяемым режимам в таблицах 17 и 18.

Таблица 17 - Анализ эффективности налоговой политики ООО «Блиц-АРГО» на ЕНВД в 2008-2010 году

Показатель	2008	2009	2010
Выручка, руб.	1634512	2546685	3071321
Затраты, руб.	953507	1750547	2286048
Прибыль до уплаты налогов, руб.	681005	796138	785273
Чистая прибыль, руб.	668145	787382	775974
Налоговые платежи, руб.	18768	24362	33928
Налоги, относимые на себестоимость, руб.	5908	15605	24630
ЕНВД, руб.	12860	8756	9299
Налогоемкость	0,011	0,010	0,011
Коэффициент налогообложения затрат	0,020	0,014	0,015
Коэффициент налогообложения прибыли	0,019	0,011	0,012
Коэффициент налогового эффекта	35,599	32,321	22,871

Таблица 18 - Анализ эффективности налоговой политики ООО «Блиц-АРГО» на УСН в 2008-2010 году

Показатель	2008	2009	2010
Выручка, руб.	2890833	3266660	3842913
Затраты, руб.	2494576	2689043	3366272
Прибыль до уплаты налогов, руб.	396257	577617	476641
Чистая прибыль, руб.	336819	490974	405145
Налоговые платежи, руб.	69889	106659	102314
Налоги, относимые на себестоимость, руб.	10450	20017	30817
УСН	59439	86643	71496
Налогоемкость	0,024	0,033	0,027
Коэффициент налогообложения затрат	0,028	0,040	0,030
Коэффициент налогообложения прибыли	0,150	0,150	0,150
Коэффициент налогового эффекта	4,819	4,603	3,960

Сравнивая данные таблиц 17 и 18, можно отметить, что

- налогоемкость деятельности, облагаемой ЕНВД в 2-3 раза ниже, чем облагаемой единым налогом, взимаемым при применении УСН

- сходная с налогоемкостью динамика и у коэффициента налогообложения затрат

- налогообложение прибыли и налоговый эффект от применения ЕНВД существенно выгоднее, чем применение единого налога, взимаемого при применении УСН.

Список источников

1. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 годы. - Протокол заседания Правительства РФ №8 от 02 марта 2007 г. // СПС «Гарант»

2. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов. - Постановление Правительства РФ от 25 мая 2009 г. // СПС «Гарант»

3. Баканов И.М., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа/ И.М. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 548 с.

4. Баканов И.М., Шеремет А.Д. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры/ И.М. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 656 с.

5. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка/ Л.П. Владимирова. - М.: Дашков и Ко, 2008. - 400 с.

6. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия/ В.Я. Горфинкель. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 615 с.

7. Грибков А.Ю. Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение/ А.Ю. Грибков. - М.: Омега-Л, 2009. - 335 с.

8. Липатова А.А. Преимущества и риски применения УСН // Российский налоговый курьер. - 2009. - №11. - С. 34 - 57

9. Корнейчук Б.В., Симкина Л.Г. Микроэкономика: Учебное пособие/ Б.В. Корнейчук, Л.Г. Симкина. - Санкт - Петербург: Питер, 2009. - 432 с.

10. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц/ В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. - М.: Экзамен, 2008. - 464 с.

11. Овсянников М.В. Актуальные проблемы налогообложения торговых предприятий // Финансовый менеджмент. - 2008. - №3. - С. 45-59

12. Овсянников М.В. Сравнительный анализ систем налогообложения торговых предприятий различных организационно-правовых форм // Финансовый менеджмент. - 2008. - №8. - С. 32-49

13. Онищенко Н.В. Применение УСН в 2010-2011 году // Главбух. - 2010. - №1. - С. 11 - 13

14. Поляк Г.Б. Финансы: Учебник/ Г.Б. Поляк. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 368 с.

15. Райзберг Б.А. Курс экономики: Учебник/ Б.А. Райзберг. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 716 с.

16. Райзберг Б.А., Фатхутдинов Р.А. Управление экономикой: Учебник/ Б.А. Райзберг, Р.А. Фатхутдинов Р.А. - М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2009. - 784 с.

17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Г.В. Савицкая. - Минск: ООО «Новое знание», 2007. - 704 с.

18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/ Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 400 с.

19. Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия: Методологические аспекты/ Г.В. Савицкая. - М.: Новое знание, 2006. - 160 с.

20. Сафронов Н.А. Экономика предприятия: Учебник/ Н.А. Сафронов. - М.: ЮРИСТЪ, 2007. - 514 с.

21. Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими рекомендациями и разъяснениями от официальных органов. - М: Книжный мир, 2009. - 1129 с.

22. Хеддервек К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия/ К. Хеддервек. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 754 с.

23. Шишкин А.К. Учет, анализ и аудит на предприятии: Учебное пособие для ВУЗов/ А.К. Шишкин. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 496 с.

24. Шуляк П.Н. Финансы: Учебник/ П.Н. Шуляк. - М.: Дашков и Ко, 2006. - 712 с.

25. Афанасьева Н.В. Упрощения не будет // «Учет, налоги и право» - №57 - 12 - 18 декабря 2009 года. - С. 8

26. Лазутина Д.В. Налоговая оптимизация деятельности индивидуального предпринимателя // «Проблемы современной экономики». - №11. - 2008. - С. 14 - 19

27. Подпорин Ю.В. Упрощенная система налогообложения // «Учет, налоги и право» - №36. - 4 - 10 октября 2008 года. - С. 5

28. Пушина Е.Г. Уточнение характеристики налоговой политики, формируемой на уровне хозяйствующего субъекта // «Финансы». - №2. - 2008. - С. 34 - 42

29. Суворин Ю.И. Актуальные вопросы анализа себестоимости выполненных работ // «Учет в строительстве». - 2008. - №4 - С. 45

30. Трубин И.Е. Учет в организациях строительства // «Главбух» - №4 - 2009 год - С. 34

31. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // «Практический бухгалтерский учет». - №4. - 2008. - С. 31 - 52

32. Цыганкова Ю.С. Основы формирования эффективной налоговой политики организации // «Все о налогах». - №4. - 2007. - С. 23 - 28

33. Цыганкова Ю.С. Проблемы исчисления налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и пути их решения // «Все о налогах». - №6. - 2009. - С. 38 - 46

34. Цыганкова Ю.С. Факторы, влияющие на формирование налоговой политики организации // «Финансы». - №2. - 2009. - С. 12 - 18

Размещено на Allbest.ru