Способ оптимизации НДС при продаже имущества

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Муниципальное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Южно - Уральский Профессиональный институт

Кафедра Бухгалтерского учета и финансов

Контрольная работа

по дисциплине: «Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей»

вариант № 9

Выполнила: студентка группы

ЭЗ-02-10 Шуховцева Д.С.

Руководитель: Брежнева И.В.

Челябинск

2013

1. Оптимизация НДС при продаже имущества с использованием договора простого товарищества

договор налоговый аренда

До изменении НКРФ 2006 была актуален способ оптимизации НДС при продаже имущества путем заключения договора простого товарищества и заключалась в следующем. Продавец имущества заключал договор простого товарищества с покупателем. В качестве вклада по договору простого товарищества продавец вносил имущество, предназначенное для продажи, а покупатель - денежные средства. Операция по внесению имущества в качестве вклада по договору простого товарищества не признается реализацией товаров (работ, услуг) в целях гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 278 НК РФ); не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

По прошествии определенного количества времени (по согласованию между продавцом и покупателем) договор простого товарищества прекращался [п. 1 ст. 1050 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)]. При прекращении договора простого товарищества по соглашению сторон продавец имущества получал денежные средства, внесенные по договору простого товарищества покупателем имущества, а покупатель - имущество, внесенное продавцом (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

Имущество (в том числе денежные средства), полученное в пределах первоначального взноса участника договора простого товарищества при разделе имущества, находившегося в общей собственности участников договора простого товарищества, не учитывалось при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ); не облагалось НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В результате продавец осуществлял передачу имущества в собственность покупателя, получая оплату за это имущество исходя из его действительной стоимости, избегая при этом уплаты НДС и налога на прибыль по данной операции.

Преимущества данной налоговой схемы: при образовании простого товарищества юридическое лицо не возникает (ст. 1041 ГК РФ), соответственно, регистрировать его не надо. Недостаток данной налоговой схемы: она применялась в случае, если покупателю налоговый вычет по НДС не предоставлялся, то есть покупатель не являлся плательщиком НДС.

У продавца имущества не возникало обязанности по восстановлению сумм НДС, уплаченных им ранее при приобретении этого имущества и принятых к вычету. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2003 N 7473/03 указал, что, как следовало из анализа ст. ст. 39, 146, 170 - 172 НК РФ, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признававшихся объектами налогообложения, возникало право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества.

Однако в связи с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ, данная схема перестала быть актуальной, так как согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Кодекса суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации; при этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Задача. Организация применяет УСН "Доходы минус расходы". Заключили договор комиссии и реализует столярные изделия со склада, который арендует. Комиссионное вознаграждение - 20% от суммы реализации товара комитента. Можем ли организация включить в расходы стоимость аренды склада (расходы по хранению)?

Решение

Организации налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, перечисленные в статье 346.16 НК РФ. В их числе расходы за арендную плату, расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. При этом только если эти расходы соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, т.е. экономически обоснованные и документально подтвержденные.

Размещено на Allbest.ru