Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской деятельности на современном этапе хозяйствования. Для прогнозирования максимально возможной прибыли в планируемом году целесообразно, исходя из опыта западного предпринимательства, сопоставить выручку от реализации продукции с общей суммой затрат, подразделяемых на переменные, постоянные и смешанные, что открывает возможность предпринимателям планировать на перспективу размеры прироста прибыли в зависимости от хозяйственных успехов в производстве конкурентоспособной продукции и заблаговременно принимать соответствующие меры по изменению в ту или иную сторону величины переменных и постоянных затрат.

Ориентировочные расчеты прибыли важны не только для самих предприятий, производящих и реализующих продукцию (услуги), но и для акционеров, инвесторов, поставщиков, кредиторов, банков, связанных с деятельностью данного предпринимателя, участвующих своими средствами в формировании его уставного капитала. Поэтому планирование оптимального размера прибыли в современных экономических условиях является важнейшим фактором успешной предпринимательской деятельности.

2. Анализ эффективности управления формированием и использованием прибыли предприятия

2.1 Общая характеристика и анализ основных технико-экономических показателей РУП "СК "Заря"

Мозырское предприятие "Совхоз-комбинат "Заря" - республиканское унитарное предприятие, на праве собственника принадлежит Республике Беларусь в лице Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ. Имущество предприятия является собственностью Министерства сельского хозяйства и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения.

СК "Заря" начал свою деятельность как комплекс по производству свинины на 54 тысяч голов свиней. Первоначально он входил в состав экспериментальной базы "Криничная" Мозырского района.

В 1996 году его дальнейшим существованием были озабочены как руководство Минсельхозпрода, так и местная власть. Комплекс был доведен до нежизнеспособного состояния.

С целью выхода с создавшегося положения на комплексе, в августе 1996 года принимается обоюдное решение об его отделении от эксбазы "Криничная" и образовании самостоятельного хозяйства.

Согласно акта передачи наличие поголовья молодняка свиней принималось 19360 голов, средним весом одной головы 29 кг на сумму 11,6 млрд. рублей, а кредиторская задолженность достигла 13,1 млрд. рублей.

Период три года 1997 - 1999 был достаточным не только для становления нового хозяйства, но и обеспечить сравнительно устойчивое экономическое положение.

Поэтому присоединение обанкротившегося колхоза "Серп и Молот" и земель расформированного совхоза "Мозырский" в феврале 2000 года не смогло вывести "Совхоз-комбинат "Заря" с хозяйственного ритма.

С 1 июля 2004 года к совхозу-комбинату "Заря" присоединена Мозырская птицефабрика, закончившая полугодие с убытком 983,2 млн. руб. и передано 1143,3 млн. руб. кредиторской задолженности. Поголовье птицы на день передачи составляло 38075 голов, производство яиц в сутки 2-4 тыс. шт. Улучшение кормления птицы способствовало росту производства в 9-10 раз. Работникам бывшей птицефабрики выплачена задолженность по заработной плате.

Наращивание поголовья свиней и отсутствие собственного цеха по производству мяса создавало множество проблем. Ежедневно направлялась группа специалистов для контроля за убоем свиней на мясокомбинате, повышалась стоимость их услуг. Строительство цеха и установка холодильного оборудования позволили предприятию не только избавиться от проблем, но и получать достаточно хороший экономический эффект. Затраты собственного цеха по производству мяса в 3 раза ниже услуг мясокомбината. Произвелась реконструкция и благоустройство ферм КРС и мехмастерской.

Основным видом деятельности СК "Заря" является производство свинины на промышленной основе, а также выращивание зерновых и прочих культур; выращивание картофеля; разведение свиней, крупного рогатого скота, молочное хозяйство; производство, переработка и консервирование мяса и мясопродуктов; производство молочных продуктов; производство готовых кормов для животных; производство лесопильное и строгальное; строительство; оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем, живыми животными, пищевыми продуктами; розничная торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах; грузовой сухопутный транспорт.

Хозяйственный механизм комплекса состоит из выращивания свиней и крупного рогатого скота; производства мяса и молочных продуктов; переработка свинины и реализация мясной и молочной продукции потребителям государственного заказа и через фирменную торговлю.

Убой всего поголовья свиней и скота, предназначенного для реализации, производится полностью в хозяйстве. 70-80% произведенного мяса перерабатывается цехами переработки, где выпускается 100-120 видов пользующихся спросом у покупателей продукции.

Поставки мяса городу Минску, предприятиям торговли и общественного питания области осуществляются цехом совхоза - комбината, а государственный заказ, определенный мясокомбинату выполняется свининой в живом весе. "Совхоз - комбинат "Заря" развивает фирменную торговлю. Действует магазин на территории хозяйства, организована ежедневная торговля на рынке г. Мозыря, в 2001 году открыт торговый центр "Дары от Зари" в г. Мозыре, за 2002 год открыто два фирменных магазина в разных районах города Мозыря, а в 2004 году открыт магазин в городе Калинковичи, то есть в хозяйстве открыто 5 фирменных магазинов, не уступающих по дизайну и стилю обслуживания коммерческим структурам, а свежая продукция ежедневно до 10-11 часов доставляется покупателю.

Итак, хозяйство, первоначально образованное на базе комплекса по производству свинины, за девять лет эффективного развития преобразовано в сельскохозяйственное многоотраслевое предприятие, имеющее цеха по производству мяса, его переработке, выпуску мясных полуфабрикатов, пастеризованию молока и сеть фирменных магазинов.

Применение малозатратных технологий в сельскохозяйственном производстве и изготовление готовой продукции из свежего сырья без использования пищевых добавок позволяют получать конкурентоспособные мясные и молочные продукты сравнительно невысокой себестоимости и хорошего качества.

Цех переработки молока перерабатывает в смену более 5 тонн молока, точнее все молоко, поступающее с фермы. Ежедневно предприятие реализует 8-10 тонн свинины, 3-4 тонны готовой мясной продукции, 2-3 тонны полуфабрикатов.

Ритмичное поступление денежных средств на счета хозяйства позволяет рационально ими распоряжаться, запасы кормов создаются на 1,5 года, имеется постоянный резерв горючего, своевременно с применением авансирования производятся расчеты за электроэнергию, с бюджетом и выплате заработной платы. Средняя заработная плата достигла 600000 рублей. Заработная плата выдается и продукцией хозяйства. На рабочий день предлагается 300 гр мяса и 1 л молока, кроме того, всем работникам выдается 3 кг меда и оказывается материальная помощь для заготовки овощей и фруктов.

Значительная часть собственных средств 2-2,5 млрд. рублей ежегодно используется на инвестиции в капитальные вложения. Реконструированы производственные помещения комплекса, ферм, цехов, приобретается современное оборудование, покупают дома и квартиры. Хозяйство не пользуется кредитными ресурсами.

Республиканское унитарное предприятие совхоз-комбинат "Заря" за короткий трудовой период уже дважды был занесен на Республиканскую доску почета. Опыт развития "Зари", применение уникальных идей руководителя во всех отраслях земледелия и животноводства, механизации и экономики изучаются учеными и специалистами сельского хозяйства Республики.

Хозяйственная деятельность предприятия по итогам работы за 2006 - 2008 г.г. представлена показателями из приложений 1 - 3 в табл. 2.1.

По показателям, представленным в таблице 2.1 можно сделать следующие выводы.

Выручка от реализации продукции, работ, услуг в 2007 году по сравнению с 2006 выросла на сумму 12725 млн. руб. или на 85,6%, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом на сумму 10425 млн. руб. или на 37,8%, что связано в первую очередь с ростом объема производимой продукции.

Таблица 2.1 Анализ технико-экономических показателей деятельности РУП "СК "Заря" за 2006 - 2008 г.г.

По представленным данным видно, что товарная продукция в действующих ценах выросла на 7360 млн. руб. в 2007 году и на 12000 млн. руб. в 2008 году (или на 52,7% и 56,3% соответственно по годам), а товарная продукция в сопоставимых ценах выросла на 10189 млн. руб. в 2007 году и на 4081 млн. руб. в 2008 году (или на 69,5% и 16,4% соответственно по годам).

Также рост выручки от реализации продукции, работ, услуг объясняется ростом себестоимости реализованной продукции. В 2007 году по сравнению с 2006 годом она выросла на 10775 млн. руб. (96,1%), а в 2008 году - выросла на 6802 млн. руб. (30,9%), что объясняется значительным ростом объема товарной продукции.

Зависимость выручки от реализации продукции, работ, услуг от себестоимости более наглядно просматривается по такому показателю, как затраты на 1000 рублей товарной продукции, где в свою очередь нет зависимости от объема. Итак в 2006 году затраты на 1000 рублей товарной продукции составляли 766 рубль, в 2007 году они выросли на 119 рублей (15,5%), а в 2008 году - на 111 рублей (12,5%) и составили 996 рублей.

Как в 2007, так и в 2008 годах наблюдается рост численности работников предприятия. Рассмотрев структуру работников, можно сказать, что выросла численность и служащих (в состав которых входят руководители, специалисты, число которых увеличилось) и рабочих (число которых увеличилось за счет открытия нового магазина, присоединения Мозырской птицефабрики). Также причиной изменения общей численности работников является рост численности промышленно-производственного персонала на 26,6% и 0,8% соответственно по годам. Ведение расширенного производства позволило увеличить численность работников с 625 человек в 2006 году до 797 человек в 2008 году, то есть создать дополнительно 172 рабочих мест.

Несмотря на рост среднесписочной численности ППП, значительно выросла за анализируемый период производительность труда, что объясняется ростом объема товарной продукции большими темпами. В 2007 году производительность труда выросла на 34,0%, а в 2008 - на 15,6%.

В свою очередь рост производительности труда ППП влечет за собой рост и средней заработной платы ППП. В 2006 году средняя заработная плата ППП составляла 322000 рублей, в 2007 году она повысилась на 77000 рублей (или на 23,9%), а в 2008 году выросла до уровня 574000 рублей, то есть на 175000 рублей (или на 43,9%) по сравнению с 2007 годом.

Прослеживается рост балансовой прибыли, и если в 2007 году она выросла всего на 55,5%, то в 2002 году на 73,2%, что также объясняется ростом объема производимой продукции за счет расширения номенклатуры производимой продукции. Также на рост балансовой прибыли в значительной мере повлиял рост прибыли от реализации продукции. Это объясняется тем, что прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в балансовой прибыли (102,4%, 101,0% и 96,5% соответственно за 2006, 2007 и 2008 года). В 2007 году по сравнению с 2006 годом прибыль от реализации продукции выросла на 53,4%, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом - на 64,7%.

Рост балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции, работ, услуг, и несмотря на рост себестоимости реализованной продукции, влечет за собой рост рентабельности реализованной продукции (в 2007 году она уменьшилась на 7,1%, а в 2002 году выросла на 6,5%). В свою очередь изменение рентабельности реализованной продукции влечет изменение общей рентабельности предприятия (в 2007 году по сравнению с 2006 годом она снизилась на 6,6%, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом выросла на 8,0%).

Значительно выросла среднегодовая стоимость основных производственных фондов (в 2006 году она составляла 27522 млн. руб., в 2007 году по сравнению с 2006 годом она выросла на 15544 млн. руб. или на 56,5%, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом - на 10827 млн. руб. или на 25,1%), что объясняется приобретением нового оборудования для производства мясных и молочных изделий и холодильных камер в связи с расширением номенклатуры производимой продукции.

В связи с ростом среднегодовой стоимости основных производственных фондов и ростом объема товарной продукции, фондоотдача в 2007 году выросла на 8,3%, но несмотря на это в 2008 году по сравнению с 2007 годом данный показатель снизился на 7% (причиной можно назвать установку нового оборудования и обучение работников к работе по нововведенным технологиям за приобретенным оборудованием).

За анализируемый период увеличилась материалоемкость продукции. В 2007 году по сравнению с 2006 годом она увеличилась на 11,9%,а в 2008 году по сравнению с 2007 годом - на 11,1%, что также является причиной роста себестоимости производимой продукции. Результаты хозяйствования в совхоз-комбинате "Заря" Мозырского района подтверждают, что сельскохозяйственное производство может быть эффективным и в нынешних условиях, если наращивать производство, применяя малозатратные технологии.

2.2 Анализ процесса формирования балансовой прибыли

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.

При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Таблица 2.2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли за 2006-2008 г.г. по РУП "СК "Заря"

По показателям, представленным в таблице 2.2, прослеживается рост балансовой прибыли. В 2007 г. темп роста к 2006 г. в действующих ценах составил 155,5%, а в 2008 г. к 2007 г. - 173,2%. В 2008 году план по балансовой прибыли перевыполнен на 54,8%.

Основной причиной роста балансовой прибыли является рост прибыли от реализации продукции, работ, услуг, так как именно она занимает наибольшую долю в балансовой прибыли (102,4%, 101,0% и 96,5% соответственно по годам). Фактическая сумма балансовой прибыли в сопоставимых ценах прошлого года изменилась в значительной степени только за счёт прибыли от реализации продукции, работ, услуг.

Удельный вес прибыли от прочей реализации в 2006 году занимает всего 0,4%, а в 2007 году отрицательный (-2,0%), на что повлияли операционные расходы (в состав которых входят курсовые разницы по операциям в иностранной валюте), в 2008 году - 2,4%.

Внереализационные финансовые результаты также как и прибыль от прочей реализации занимают незначительный удельный вес в общей сумме балансовой прибыли (в 2006 г. - -2,8%, в 2007 г. - 1,0%, а в 2008 г. - 1,1%).

Как прибыль от прочей реализации, так и внереализационные финансовые результаты на РУП "СК "Заря" не планируются, поэтому расчет выполнения плана не осуществим.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции и услуг. В процессе анализа необходимо рассмотреть динамику, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определить факторы изменения ее суммы.

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году (табл. 2.3) перевыполнен на 3054 млн. рублей (9227 - 6173).

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

?П (Vрп, уд) = Прплф - Прпл, (2.1)

где Прплф - прибыль по плану на фактически реализованную продукцию,

Прпл - прибыль по плану.

?П (Vрп, уд) = 9158 - 6173 = +2985 млн. руб.

В том числе влияние только объема продаж:

П (Vрп) = (ССплф / ССпл * 100) * Прпл / 100, (2.2)

где ССплф - себестоимость на фактически реализованную продукцию,

ССпл - себестоимость по плану.

П (Vрп) = (26850/29210 * 100) * 6173/100 = +5674 млн. руб.

Отсюда влияние структурного фактора:

2985 - 5674 = -2689 млн. руб.

Таблица 2.3 Анализ состава, выполнения плана прибыли от реализации продукции за 2008 год по РУП "СК "Заря", млн. руб.

Таблица 2.12 Данные об использовании чистой прибыли, млн. руб.

Далее необходимо изучить динамику и выполнение плана по использованию чистой прибыли на РУП "СК "Заря", для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли (табл.2.10).

Приведенные в табл. 2.10 данные свидетельствуют о том, что на СК "Заря" ежегодно перечисляется 15-20% чистой прибыли в резервный фонд, 60% в фонд накопления и оставшиеся 20-25% в фонд потребления. Только в 2008 году прослеживается незначительное отклонение, что связано с небольшими непредвиденными расходами на коллективные нужды, обучение персонала.

Сравнивая 2006 год с 2007 годом, отчисления в фонды накопления, потребления и резервный фонд выросли соответственно на 52,1%, 23,5% и 110,4%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом отчисления в фонд накопления и фонд потребления увеличились на 93,1%, 105,1% соответственно, что объясняется значительным ростом распределяемой чистой прибыли. Отчисления в резервный фонд в 2008 году меньше отчислений, произведенных в 2007 году на 13,4% в связи с достаточно созданным резервом за предыдущие годы.

В 2008 году запланированные отчисления в резервный фонд, фонд накопления и фонд потребления составляли соответственно соотношение 20%, 60% и 20% от распределяемой прибыли. За счет перевыполнения плана по чистой прибыли фактические отчисления в фонды потребления, накопления превысили запланированные на 77,7% и 77,6% соответственно. Отчисления же в резервный фонд, как оговаривалось выше, произведены ниже запланированного уровня.

Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли (ЧП) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (Кi). Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равняется их произведению:

Фi = ЧП * Кi. (2.18)

Для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа (табл. 2.13):

?Фнчп = ?ЧП * Кнпл = (7333 - 4664) * 20,0 / 100 = +534 млн. руб.

?Фнк = ЧПф * ?Кн = 7333 * (9,6 - 20,0) = -764 млн. руб.

Аналогично расчеты проводятся по всем фондам предприятия.

Таблица 2.13 Расчет влияния факторов первого уровня на размер отчислений в фонды предприятия

По проведенным расчетам и представленным в табл. 2.13 результатам можно сделать вывод о том, что на отклонение от плана отчислений в резервный фонд положительное влияние оказал такой фактор, как изменение суммы чистой прибыли (+232,2%), а отрицательное (в большей степени) - процентное соотношение отчислений в фонды (-332,2%).

Отклонение от плана отчислений в фонды накопления и потребления обусловлено положительным влиянием одновременно двух факторов. Процентное соотношение влияния изменения суммы чистой прибыли и изменения процентного соотношения отчислений в фонды по фонду накопления составляет - 73,7% и 26,3%, а по фонду потребления - 73,8% и 26,2% соответственно.

Далее необходимо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:

?Фi = ?ЧПхi * Кiпл. (2.19)

?Фнбп = ?ЧПбп * Кнпл = 2602,1 * 20 / 100 = +514,5 млн. руб.

Аналогично проводятся расчеты по всем факторам и по всем фондам. Результаты расчетов представлены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 Расчет влияния факторов второго уровня на сумму отчислений в фонды предприятия

Данные табл. 2.14 показывают причины увеличения суммы отчислений в фонды предприятия, что позволяет сделать следующие выводы.

Исходя из того, что чистая прибыль и отчисления в фонды предприятия изменяются пропорционально, можно сказать, что влияние факторов на эти показатели будет одинаково.

Положительное влияние на изменение отчислений в резервный фонд в фонды накопления, потребления оказали изменения таких факторов, как изменение балансовой прибыли (данный фактор составил 97,5%) и изменение доли налогов в общей сумме балансовой прибыли (3,2%), а отрицательное - появление расходов, покрываемых за счет прибыли (-0,7%).

Если рассмотреть составляющие балансовой прибыли, которые в свою очередь также влияют на изменение чистой прибыли, то можно сказать, что определяющее влияние оказало изменение прибыли от реализации продукции (87,9%), доля изменения прибыли от прочей реализации составила 6,7%, а доля изменения внереализационных финансовых результатов всего 2,8%.

Исходя из того, что основное влияние на изменение чистой прибыли оказало изменение прибыли от реализации продукции, следует, что сумма чистой прибыли увеличилась в основном за счет роста объема реализации продукции (изменение этого фактора составило 163,4% в общем изменении чистой прибыли) и роста отпускных цен (58,0%). Отрицательное влияние оказали такие составляющие прибыли от реализации, как несовершенная структура реализованной продукции (-77,4%) и рост себестоимости продукции (-56,0%).

Причиной положительного влияния изменения такого фактора, как налоги из прибыли, является уменьшение фактической доли всех налогов в общей сумме балансовой прибыли на 0,9%. Изменение налога на недвижимость в общем изменении сумм отчислений в фонды предприятия составило 1,5%, налога на прибыль - 1,1%, изменение прочих налогов и сборов - 0,7%.

Рассмотрев порядок определения чистой прибыли, направления ее использования, можно сделать вывод, что на СК "Заря" чистая прибыль отличается от балансовой только на сумму выплачиваемых налогов (налог на недвижимость, налог на прибыль, прочие налоги и сборы) и прочих расходов, покрываемых за счет прибыли. Ежегодно перечисляется 20% чистой прибыли в резервный фонд, 60% в фонд накопления и оставшиеся 20% в фонд потребления. Основной причиной роста чистой прибыли, а соответственно и отчислений в фонды предприятия, является положительное влияние балансовой прибыли, которая изменилась за счет прибыли от реализации продукции, а последняя, в свою очередь, выросла в основном за счет увеличения объема реализуемой продукции.

2.5 Оценка показателей эффективности управления прибылью

Эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. характеризуют показатели рентабельности. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.