Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения

- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, соответствующих размерам государственной пошлины;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, электронной почты, а также информационных систем;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ и баз;

- расходы на текущее изучение конъектуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг);

- расходы на рекламу изготовляемых и реализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участия в выставках и ярмарках. К расходам на рекламу относятся:

а) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

б) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

в) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные свойства при экспонировании;

- расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами;

- платежи работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности;

- другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Глава 8. Порядок расчета НДФЛ

8.1 Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристики объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом удержания из дохода не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база уменьшается на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов только в части тех доходов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (ст. 218-221). Доходы, облагаемые иной ставкой налога (9%, 30%, 35%).

Исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (применительно к индивидуальным предпринимателям) производится:

1) как российскими организациями и постоянными представительствами иностранных организаций в РФ, так и индивидуальными предпринимателями, от которых или в результате отношений или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, - по суммам таких доходов;

2) физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующем законодательном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

3) частно практикующими нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

8.2 Налоговые вычеты

Доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые по ставке 13%, подлежат уменьшению на сумму вычетов. Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие вычеты.

8.2.1 Стандартные налоговые вычеты

Согласно ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычета предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты уменьшают размер облагаемого дохода налогоплательщиков и предоставляются при подаче заявления в налоговой орган или работодателю.

При определении размера налоговой базы отдельные категории налогоплательщиков имеют право на получение стандартных налоговых вычетов. Существует 4 вида стандартных вычетов: 3 000 руб., 500 руб., 400 руб., 1 000 руб.

На стандартный налоговый вычет в размере 3 000 руб. согласно ст. 218 НК РФ имеют право следующие налогоплательщики:

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания. связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, из числа лиц:

а) принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;

б) занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

в) военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ;

г) начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших службу в зонах отчуждения;

д) эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон;

е) отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

- лица, принимавшие в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, а также лица, занятые в этот период на работах, связанных в эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС;

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидаций последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

- военнослужащие граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";

- лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- лица, непосредственно участвующие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

- лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

- лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий. происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченном в области обороны;

- лица, непосредственно участвующие в работе (в том числе военнослужащие) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

- лица, непосредственно участвующие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

- инвалиды Великой Отечественной войны;

- инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных:

а) при защите СССР, Российской Федерации;

б) при исполнении иных обязанностей военной службы;

в) вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте;

- инвалиды из числа бывших партизан; другие категории инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

На стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей согласно ст. 218 НК РФ могут рассчитывать:

- герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-морского флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;

- лица, находившиеся в период Великой Отечественной войны в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

- лица, находившиеся в Ленинграде в период блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

- бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений, получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года;

- лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;

- рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- лица, принимавшие в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк".

- лица, занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча;

- лица, эвакуированные, а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

- лица, эвакуированные в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лица, переселенные, в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

- родители и супруги:

а) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте;

б) государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Данный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих, если они не вступили в повторный брак;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории РФ.

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц распространяется на тех налогоплательщиков, в отношении которых не могут быть применены вычеты в размере 3 000 и 500 рублей. Данный вычет применяется до месяца, в котором совокупный доход с начала отчетного года, облагаемый по ставке 13%, превышает 40 000 рублей. С месяца, в котором сумма совокупного дохода составила 40 000 рублей, вычет не применяется (ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц распространяется на каждого ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет, находящегося на обеспечении или попечении у налогоплательщика. Вычет применяется одновременно со стандартными вычетами в размере 3 000 руб., 500 руб. и 400 руб. Вычет действует до месяца, в котором сумма совокупного дохода, облагаемого по ставке 13%, превысит 280 000 рублей. С месяца, в котором доход превысил предел, вычет применяться не будет.

Налоговый вычет в двойном размере предоставляется:

- родителям детей до 18 лет и студентов очной формы обучения до 24 лет, являющихся инвалидами I и II группы;

- единственному родителю или опекуну на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет. Предоставление вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления родителя или опекуна в брак. Иностранным лицам, у которых ребенок находится за пределами Российской Федерации, вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок;

- одному из родителей (приемному родителю) на основании письменного отказа другого родителя от налогового вычета.

Предоставление стандартного вычета 1 000 рублей производится с месяца рождения, усыновления, установления попечительства, вступления в силу договора о передаче ребенка.

8.2.2 Социальные налоговые вычеты

В соответствии с пунктом 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ социальные налоговые вычеты предоставляются по следующим основаниям:

- по расходам на благотворительность;

- по расходам на обучение детей;

- по расходам на лечение;

- по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.

Особенностью социальных налоговых вычетов является:

- социальные налоговые вычеты предоставляются в полном объеме понесенных затрат и не ограничиваются в случае наличия нескольких оснований для получения социальных налоговых вычетов. При наличии оснований для получения нескольких налоговых вычетов сразу вычеты не поглощаются, а предоставляются одновременно по нескольким основаниям. Например, если были понесены одновременно расходы на обучение и на лечение, то вычет будет предоставляться по двум статьям;

- социальные налоговые вычеты может получить только сам налогоплательщик - физическое лицо, обратившись в налоговую инспекцию по месту жительства;

- вычеты предоставляются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, то есть тех доходов, которые работодатель выплачивает работнику. На иные доходы социальные налоговые вычеты не распространяются;

- воспользоваться правом на получение социальных налоговых вычетов могут только те налогоплательщики, которые налоговым законодательством Российской Федерации признаются налоговыми резидентами РФ.

Документы на получение социального налогового вычета должны быть выписаны на того налогоплательщика, который произвел оплату. Если налоговый орган не нашел оснований для отказа или повторного рассмотрения оснований для предоставления социального налогового вычета, то в течение месяца налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет.

Затраты на обучение

Размер социальных вычетов на образование ограничен:

- если физическое лицо оплачивает свое обучение, то сумма вычета не может превышать 100 000 рублей;

- если оплачивается обучение ребенка в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях дневной формы обучения, то сумма вычета составляет не более 50 000 рублей на каждого ребенка. Если оплату осуществляют опекуны, то социальный вычет может предоставляться до 18 лет подопечного. Оплата налогоплательщиком обучения своей супруги и других родственников не дает право на получение социального налогового вычета.

Если кто-либо из родителей оплачивает и свое обучение, и обучение своего ребенка, то вычет будет предоставляться в полном объеме. При этом родитель может получать социальный вычет при оплате второго высшего образования (независимо от формы обучения), а при оплате второго высшего образования детей вычет не предоставляется.

Для получения социального налогового вычета налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы:

1. Заявление на получение социального налогового вычета. Заявление составляется в произвольной форме, но в нем необходимо в обязательном порядке указать основания для получения вычета и перечислить прилагаемые документы, подтверждающие право на получение вычета. В заявлении также необходимо указать сумму налогового вычета, которую желает получить налогоплательщик.

2. Справку по форме 2-НДФЛ с места работы. Справка подается за тот налоговый период, за который и получается социальный налоговый вычет. Справка выдается работодателем, который выплачивал налогоплательщику доходы, облагаемые по ставке 13%.

3. Копию договора на обучение. Договор должен быть составлен в соответствии с требованиями Гражданского кодекса и содержать в обязательном порядке следующие сведения: наименование учебного заведения, размер и форму оплаты, Ф.И.О. обучающегося, форму обучения, наименование учебного заведения и реквизиты лицензии на оказание образовательных услуг. Лицензию необходимо представить в ИФНС даже в том случае, когда ее реквизиты указаны в договоре.

4. Справку из учебного заведения о нахождении ребенка налогоплательщика в академическом отпуске (в случае необходимости). За период нахождения ребенка в академическом отпуске вычет также предоставляется.

5. Копию лицензии образовательного учреждения, в котором обучается налогоплательщик или его ребенок.

6. Копию свидетельства о рождении ребенка или копию распоряжения о назначении опеки (попечительства).

7. Платежные документы, подтверждающие факт оплаты.

Особенностью социального налогового вычета за обучение является то, что не полностью использованный за текущий год вычет нельзя переносить на последующие налоговые периоды.

Расходы за лечение

Согласно подпункту статьи 219 Налогового кодекса налогоплательщик может получить социальный вычет за следующие услуги:

- за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ;

- за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;

- за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретенные за счет собственных средств;

- в виде страховых взносов, уплаченных страховыми организациями по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, его супруга/супруги, его родителей и/или детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим только оплату услуг по лечению. Оплата лечения и страхования родителей жены/мужа и других близких родственников не позволит налогоплательщику получить социальные налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты распространяются только на те виды лечения, которые содержатся в перечне медицинских услуг в постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. По дорогостоящим видам лечения расходы принимаются в полном объеме в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат. На эти расходы не распространяется установленный лимит (о котором писалось выше) в 100 000 рублей.

Физическое лицо не может получить социальные налоговые вычеты в случаях приобретения средств для восстановления здоровья больного и ухода за больным.

Отказ налоговой инспекции о предоставлении налогового вычета может быть произведен в отношении расходов, понесенных на лечении у всевозможных народных целителей, магов, несмотря на то что они регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей. Органы здравоохранения не дают лицензии представителям оккультной медицины.

Для получения социального налогового вычета за лечение налогоплательщику надо представить в налоговый орган по месту жительства следующие документы:

1. Заявление на получение социального налогового вычета. Заявление составляется в произвольной форме, но в нем необходимо в обязательном порядке указать основания для получения вычета и перечислить прилагаемые документы, подтверждающие право на получение вычета. В заявлении также необходимо указать сумму налогового вычета, которую желает получить налогоплательщик.

2. Копию договора на оказание услуг по лечению. Договор должен содержать в обязательном порядке следующие сведения: наименование лечебного учреждения, размер и форму оплаты, Ф.И.О. лица, получившего медицинские услуги, перечень оказываемых медицинских услуг и реквизиты. Копию лицензии необходимо представить в ИФНС даже в том случае, если она упомянута в договоре. Перечень оказываемых медицинских услуг должен соответствовать перечню, указанному в лицензии.

3. Справку по форме 2-НДФЛ с места работы за тот налоговый период, за который и получается социальный налоговый вычет.

4. Документы, подтверждающие факт осуществления расходов. В случае отсутствия кассового чека или слипа банкомата при совершении оплаты налоговый орган может отказать в предоставлении налогового вычета.

5. Документ, подтверждающий родство налогоплательщика с лицом, чье лечение, приобретение медикаментов или медицинское страхование он оплатил.

Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение

Социальный налоговый вычет начал действовать с 1 января 2008 года. Целью введения этого налогового вычета было стимулирование развития негосударственной пенсионной системы и снижения расходной нагрузки на бюджет. Вычетом могут воспользоваться налогоплательщики, платящие пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного страхования в негосударственные пенсионные фонды или в страховые организации.

Договоры негосударственного пенсионного страхования могут быть заключены налогоплательщиком в пользу супруги/супруга, своих родителей и/или своих детей.

Социальные налоговые вычеты по негосударственному пенсионному обеспечению предоставляются на основании тех же документов, что и по вышеперечисленным основаниям.

Благотворительная помощь и пожертвования

Согласно статье 219 Налогового кодекса разрешается получить социальные налоговые вычеты по расходам на благотворительность и пожертвования по следующим основаниям:

- расходы на благотворительные цели для нужд науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения;

- расходы на благотворительность для нужд физкультурно-спортивных организаций и образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержания спортивных команд;

- расходы в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.

Социальный вычет предоставляется в том случае, если расходы были направлены организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым из бюджетов соответствующих уровней. На расходы в пользу школьных учреждений и физкультурно-спортивных организаций социальный вычет не распространяется.

Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность составляет не более 25% от дохода, полученного налогоплательщиком в течение налогового периода. Причем данная норма распространяется на все случаи благотворительности, а не на каждый в отдельности.

При подаче заявления налогоплательщик должен представить соответствующие документы (договоры на пожертвование и на оказание благотворительности, оформленные платежные документы).

8.2.3 Имущественные налоговые вычеты

На основании ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при продаже имущества, а также при осуществлении затрат на приобретение жилья. Имущественные налоговые вычеты уменьшают сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

Имущественный вычет при продаже имущества

В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ некоторые категории налогоплательщиков имеют право на получение имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы. На получение имущественного налогового вычета имеют право:

- налогоплательщик, получивший доход в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, если имущество находилось в его собственности менее трех лет - в сумме дохода, полученного от продажи имущества, но не более 1 млн. руб.;

- налогоплательщик, получивший доход в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, если имущество находилось в его собственности три года и более - в сумме дохода, полученного от продажи указанного имущества;

- налогоплательщик, получивший доход в налоговом периоде от продажи иного имущества (не перечисленного выше), если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет - в сумме дохода, полученного от продажи, но не более 125 000 руб.;

- налогоплательщик, получивший доход в налоговом периоде от продажи иного имущества (не перечисленного выше), если имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более - в сумме дохода, полученного от продажи.

Для получения данного вычета налогоплательщик должен представить в налоговый орган по месту жительства:

- налоговую декларацию;

- заявление о предоставлении имущественного налогового вычета;

- копии документов, подтверждающих размер дохода от продажи имущества;

- копии документов, подтверждающих длительность нахождения имущества в собственности налогоплательщика;

- копии документов, подтверждающих размер осуществленных расходов, которые связаны с получением доходов от продажи.

Имущественный налоговый вычет предоставляет только налоговый орган.

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Право на получение имущественного налогового вычета имеет налогоплательщик, израсходовавший денежные средства на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При этом общий размер вычета не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

8.2.4 Профессиональные налоговые вычеты

В соответствии со ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, авторам и другим налогоплательщикам при осуществлении ими определенной деятельности. Профессиональные налоговые вычеты уменьшают сумму облагаемого дохода налогоплательщиков и предоставляются работодателем или налоговым органом в зависимости от ситуации.

К расходам налогоплательщика относятся суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для указанных видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива, т.е. нельзя уменьшить свой доход на сумму документально подтвержденных расходов, а потом еще и на установленный норматив.

К налогоплательщикам, имеющим право на профессиональные налоговые вычеты, относятся:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, израсходовавшие средства на деятельность, непосредственно связанную с извлечением доходов. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

8.3 Уплата налога индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели могут уплачивать налог на доходы по двум основаниям:

8.3.1 С суммы полученных доходов от предпринимательской деятельности

В начале года предприниматель заявляет о предполагаемом доходе на текущий год. Исходя из величины предполагаемого дохода рассчитывается сумма налога на доходы, подлежащая уплате частями в течение года. По окончании года производится окончательный расчет - исходя из суммы реально полученного дохода. Ставка налога для доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, установлена в размере 13%.

В течение года предприниматели уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом вычетов.

В соответствии с п. 9 ст. 227 НК РФ уплата авансовых платежей производится налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Предполагаемый доход зачастую отличается от фактического, в этом случае налогоплательщик обязан предоставить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. При этом налоговый орган обязан пересчитать суммы авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

После того как индивидуальный предприниматель, работающий на общеустановленной системе налогообложения, рассчитал и уплатил авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц, он обязан в определенные сроки предоставить в налоговые органы декларацию о доходах за соответствующий налоговый период. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 162н. Согласно ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если 30 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока представления декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В декларации, представляемой индивидуальным предпринимателем, отражаются все доходы, полученные в отчетном году.

В случае прекращения деятельности и (или) прекращения выплат, оговоренных Налоговым кодексом РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При этом уплата исчисленной суммы налога производится не позднее 15 дней с момента подачи декларации.

Сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена или зачтена в счет будущих платежей по налогу, погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Декларация предоставляется независимо от результатов предпринимательской деятельности: полученные доходы или расходы превышают над доходами или налоговая база приравнивается к нулю.

Согласно ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика, в данном случае индивидуального предпринимателя, за непредставление им налоговой декларации в установленный законодательством срок. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня.

В случае непредставления индивидуальным предпринимателем налоговой декларации в инспекцию в течение двух недель по истечении установленного срока, а также в случае отказа представить налоговую декларацию руководителем налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в банках.

8.3.2 С суммы выплаченных вознаграждений наемным работникам

Если индивидуальный предприниматель выплачивает заработную плату своим работникам, то он должен удерживать налог на доходы физических лиц с выплаченной суммы по ставке 13% и перечислять его в бюджет не позднее даты выплаты дохода. В таком случае индивидуальный предприниматель выступает как налоговый агент.

Перечень доходов, на который налог не начисляется, соответствует перечню для индивидуального предпринимателя, указанного в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

По заявлению работника при расчете НДФЛ предприниматель может предоставить сотруднику стандартные налоговые вычеты на основании ст. 218 НК РФ. Предприниматель не вправе предоставлять социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Для отражения данных о доходах каждого работника за год используется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, бланк которой утвержден Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

В течение трех месяцев после окончания календарного года индивидуальному предпринимателю необходимо представить в налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных гражданам в прошедшем году. Сведения о доходах представляются в виде справок по форме N 2-НДФЛ. Ее необходимо заполнить на каждого человека, который получал в прошедшем году от предпринимателя доход. Им может быть и сотрудник предпринимателя, и внештатный работник, и гражданин, который работает по гражданско-правовому договору.

Если таких получателей дохода окажется менее 10 человек, то справки можно напечатать на печатной машинке или распечатать на принтере. Если же их больше десяти человек, то справки подаются в электронном виде.

Глава 9. Пример заполнения отчетности индивидуального предпринимателя

9.1 Исходные данные

Иванова Ксения Павловна, 1969 года рождения, проживающая по адресу: г. Москва, ул. Клочкова, д. 73, кв. 45, 12 декабря 2009 года была зарегистрирована в ИФНС N 29 по г. Москва в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. Ивановой К.П. был выбран общий режим налогообложения.

Иванова К.П. имеет двоих детей:

1) сын, 21 год, студент университета дневной формы обучения;

2) дочь, 14 лет.

12 июля 2007 года присвоен ИНН N 772902145356.

Свидетельство о государственной регистрации N 76/4153, выдано Московской регистрационной палатой 12 декабря 2009 года (бессрочно). Вид деятельности: услуги по пошиву и ремонту одежды. Лицензия для осуществления данного вида деятельности не требуется.

19.12.2009 г. Ивановой К.П. был открыт расчетный счет в банке КБ "Уралсбербанк" в г. Москва, N 40802810304

Для осуществления работ Иванова К.П. приняла на работу портниху Гуманову О.А., 1975 года рождения, которая имеет несовершеннолетнего ребенка (договор N 1 от 05.05.2010 г.).

Осуществление деятельности Иванова К.П. начала только с января 2010 года.

05.01.2010 она приобрела швейную машинку для пошива одежды стоимостью 25 000 рублей (в том числе НДС).

06.01.2010 были приобретены:

- 20 молний по цене 18 руб. (с НДС) - счет N 17;

- 13 катушек ниток по цене 8 руб. (с НДС) - счет N 67;

- 20 метров ткани по цене 12 руб. (с НДС) - счет N 124;

- смазочный материал для швейной машинки 690 руб. (с НДС) - счет N 98.

В январе были оказаны следующие услуги:

1) 08.01.2010

- Ремонт верхней одежды стоимостью 900 руб. (без налогов);

- Ремонт одежды стоимостью 600 руб. (без налогов);

- Вставка молнии на сумму 1 200 руб. (без налогов).

Израсходовано: 3 молнии и 0,5 катушки ниток на вставку в брюки, 1 метр ткани для ремонта одежды. В этот же день был использован смазочный материал для швейной машинки;

2) 10.01.2010

- Ремонт одежды - вставка молнии в куртку на сумму 600 руб. (без налогов)

Израсходовано: 1 молния и 0,5 катушки ниток;

3) 14.01.2010

- пошив женской юбки на сумму 850 руб. (без налогов) Израсходовано: 1,2 метра ткани и 0,3 катушки ниток для ремонта одежды;

4) 17.01.2010

- пошив штор из ткани заказчика на сумму 1 600 руб. (без налогов)

Израсходовано: 1,2 катушки ниток для пошива штор;

5) 18.01.2010

- дизайн и пошив ламбрекенов на сумму 5 600 руб. (без налогов) Израсходовано: 2 катушки ниток;

6) 20.01.2010

- пошив платья из ткани заказчика на сумму 3 500 руб. (без налогов)

Израсходовано: 1 катушка ниток;

7) 23.01.2010

- ремонт одежды на сумму 300 руб. (без налогов)

Израсходовано: 0,3 катушки для ремонта одежды.

Допустим, деятельность индивидуальный предприниматель больше не осуществлял, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя был, поэтому обязанность за предоставление отчетности за ним сохраняется.

9.2 Пример заполнения книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя

Заполнение книги начинаем с раздела сведений об индивидуальном предпринимателе. В данном разделе указываются фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, его ИНН, реквизиты свидетельства о государственной регистрации и т.д.

Заполним таблицы N 1-1А книги учета. Здесь необходимо отразить данные о закупке товаров и об их расходовании.

В нашем примере в таблице N 1-1А мы отразим следующую информацию:

1. Приобретено:

06.01.2010

- 20 молний по цене 18 руб. (с НДС) - счет N 17;

- 13 катушек ниток по цене 8 руб. (с НДС) - счет N 67;

- 20 метров ткани по цене 12 руб. (с НДС) - счет N 124;

2. Израсходовано:

08.01.2010 - 3 молнии и 0,5 катушки ниток и 1 метр ткани для ремонта одежды;

10.01.2010 - 1 молния и 0,5 катушки ниток на вставку в куртку;

14.01.2010 - 1,2 метра ткани и 0,3 катушки ниток для пошива одежды;

17.01.2010 - 1,2 катушки ниток для пошива штор;

18.01.2010 - 2 катушки ниток для оформления ламбрекенов;

20.01.2010 - 1 катушка ниток для пошива платья;

23.01.2010 - 0,3 катушки для ремонта одежды.

В графе 1 указываем порядковый номер операции.

В графе 2 дату операции.

В графе 3 номер документа.

В графе 4 наименование приобретенного или израсходованного товара.

В графе 5 единицу измерения данного товара.

В графе 6 цену за единицу без учета налогов.

Графа 7 не заполняется, поскольку налог с продаж отменен с 01.01.2004 г.

В графе 8 указываем ту же цену, что и в графе 6.

В графе 9 указываем сумму НДС в цене товара.

В графе 10 указываем цену вместе с НДС.

В графе 11 указываем количество приобретенных ценностей.

В графе 12 указываем сумму без НДС.

В графе 13 указываем сумму НДС.

В графе 14 указываем общую сумму с НДС.

В графе 15 отражаем количество израсходованных ценностей.

В графе 16 стоимость израсходованных ценностей без учета НДС.

В графе 17 стоимость уплаченного НДС по израсходованным ценностям.

В графе 18 количество остатков данного вида продукции.

В графе 19 стоимость остатка продукции.

При заполнении таблицы N 1-1А по номенклатуре "нитки" мы списываем вместо указанных израсходованных, например, 1,2, целое количество, т.е. 2 штуки, так как единица измерения данной номенклатуры "штука" не предполагает частичное списание.

Так как Иванова К.П. купила смазочный материал для обслуживания швейной машины и начала ее использовать, отразим данную информацию в таблице N 1-3А. Данная таблица предназначена для отображения информации о приобретении и израсходовании вспомогательного материала. Заполнение данной таблицы аналогично заполнению таблицы N 1-1А.

Конкретно в нашем примере другие таблицы не заполняются, поскольку индивидуальный предприниматель не имеет освобождения от уплаты НДС либо не были осуществлены хозяйственные операции, вносимые в данные таблицы.

Переходим к заполнению таблицы N 1-5А. В эту таблицу переносятся данные из таблиц N 1-1А и N 1-3А.

В самой верхней строке в отдельных ячейках указываем, какие материальные ресурсы были израсходованы и какая продукция была выпущена. В нашем примере указываем израсходованную продукцию и указываем стоимость оказанных услуг, на которые и были затрачены данные материалы.

В данной таблице отражается стоимость материальных ресурсов и готовой продукции без НДС.

В пункте 1 мы указываем количество израсходованного сырья по датам. Теперь необходимо рассчитать себестоимость изготовленной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). Например, 08.01.2010 в производство было отпущено: 3 молнии по 15,25 руб., 1 катушка ниток по 6,78 руб. и 1 метр ткани по 10,17 руб. В этот же день в себестоимость продукции необходимо включить и израсходованный смазочный материал стоимостью 584,75 руб. Итого себестоимость одного ремонта одежды составит:

((3 х 15,25) + 6,78 + 10,17 + 584,75): 3 = 215,82 руб.

И так далее рассчитываем по каждый день.

Далее переходим к заполнению таблицы N 1-6А.

Данная таблица отражает доходы и расходы в момент их совершения. Ведь в нашем примере в предыдущих таблицах мы отражали себестоимость готовой продукции, а в данной таблице отразим реализацию готовой продукции (работ, услуг).

Заполняем таблицу N 1-7А.

Данная таблица отражает учет приобретенного и израсходованного сырья по всем видам товаров (работ, услуг).

Переходим к заполнению II раздела книги учета "Учет амортизации". По условиям нашего примера Иванова К.П. приобрела для осуществления деятельности швейную машинку стоимостью 25 000 рублей, а, как известно, на основные средства стоимостью более 20 000 рублей необходимо начислять амортизацию. Срок полезного использования машинки от 7 до 10 лет включительно. Иванова К.П. определила срок полезного использования - 7 лет. Рассчитаем амортизацию основного средства за год. При этом стоимость основных средств указываем без учета суммы НДС.

Далее по имеющимся данным заполняем таблицу N 5, в которой отражаются данные по начислениям заработной платы наемным работникам и отчислениям от нее. В нашем примере индивидуальный предприниматель приняла на работу портниху Гуманову О.А. с окладом 4 500 рублей в месяц. Гуманова предоставила копию свидетельства о рождении ребенка 2001 года. Этот документ дает право на получение стандартного вычета в размере 1 000 рублей на каждого несовершеннолетнего ребенка при исчислении налога на доходы физических лиц. Оклад работника в нашем примере составляет 4 500 рублей. НДФЛ будет рассчитываться следующим образом: (4 500 - 400 - 1 000) х 13% = 403 руб. Сумма средств, которые портниха получит на руки составит: 4 500 - 430 = 4 097 руб. Эти данные и заносим в таблицу N 5.

Прежде чем перейти к заполнению таблицы N 6-1 "Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц", отразим дополнительные данные. В таблице N 6-3 укажем расходы, произведенные в отчетном периоде, но связанные с получением доходов в следующих налоговых периодах. Иными словами, отразим остаток товаров, которые не были реализованы в отчетном периоде. Данные об остатках товара берем из таблицы N 1-1А, графа 19.

Переходим к заполнению итоговой таблицы N 6-1. В строке 1 указываем сумму дохода, полученную от реализации продукции (работ, услуг). Эту сумму берем из таблицы N 1-7А (графа 16). В нашем случае она составляет 15 150 руб. Прочих доходов в нашем примере нет, поэтому сумму из строки 1 переносим в итоговую графу по доходам. Указываем расходы:

- материальные расходы берем из таблицы N 1-7А (графа 10);

- сумму начисленной амортизации из таблицы N 2-1 (графа 11);

- сумма расходов на заработную плату из таблицы N 5-1 (графа 7);

- прочие расходы (отсутствуют).

Подсчитываем итоговые данные расходов. По строке 5 отражаем сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, но связанных с получением дохода в будущем периоде (из таблицы N 6-3).

Размещено на Allbest.ru