Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения

А вот уже с 2015 года все организации и индивидуальные предприниматели с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц должны будут уплачивать страховые взносы в едином общем порядке.

До тех пор, пока сумма выплат и вознаграждений в пользу конкретного физического лица не достигла 415 000 рублей, страховые взносы исчисляются по одним и тем же ставкам, а как только доход "перевалит" за 415 000 рублей, исчисление страховых взносов в отношении данного физического лица прекращается до самого конца текущего года.

"Переходные" ставки взносов на 2010 год прописаны в статье 57 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с которой общий размер страховых взносов для большинства плательщиков в 2010 году составляет 26% (как и ранее при ЕСН для доходов до 280 000 руб.).

Правда, взносы теперь производятся только во внебюджетные фонды, поэтому та часть, которая раньше уплачивалась в федеральный бюджет, теперь будет уплачиваться в Пенсионный фонд РФ.

В результате с 1 января 2010 года страховые взносы нужно начислять для разных категорий плательщиков по следующим тарифам:

Плавный переход к применению общеустановленных тарифов предусмотрен в статье 58 Закона N 212-ФЗ только для узкого круга плательщиков - например, для сельхозтоваропроизводителей, плательщиков ЕСХН, общественных организаций инвалидов и т.д.: в 2011-2012 годах они будут уплачивать взносы из расчета в общей сложности 20,2%, а в 2013-2014 годах - из расчета 27,1%.

Но с 1 января 2015 года они, как и все, будут уплачивать страховые взносы "по полной программе".

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

Исчислять и уплачивать взносы нужно будет отдельно в каждый из четырех внебюджетных фондов (по разным платежкам).

Сумму, подлежащую уплате в ФСС РФ, можно будет уменьшать на суммы расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с законодательством РФ на суммы выплаченных больничных, пособий по беременности и родам и т.д.

Производить ежемесячные обязательные платежи нужно до 15-го числа следующего месяца.

Вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм страховых взносов, относящихся к ним, нужно раздельно в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Для осуществления взносов в ПФР, ФСС и ФОМС надо будет использовать новые КБК, которые содержатся в приложениях к следующим федеральным законам:

для страховых взносов в ПФР - в приложении N 1 Федерального закона от 30 ноября 2009 г. N 307-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов";

для страховых взносов в ФСС РФ - в приложении N 1 Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 292-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов";

для страховых взносов в ФОМС - в приложении N 1 Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 294-ФЗ "О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов".

С 1 января 2010 года налоговые органы больше не будут контролировать начисление и уплату данных взносов.

Контроль переходит к двум внебюджетным фондам:

- Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы будут отвечать за взносы на обязательное пенсионное страхование (уплачиваемые в ПФР) и на обязательное медицинское страхование (уплачиваемые в ФФОМС и ТФОМС);

- Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы будут следить за страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемыми в ФСС РФ, а также за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ.

Именно в эти органы контроля нужно будет ежеквартально представлять отчетность:

- в территориальный орган ПФР - до первого числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (то есть по взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС);

- в территориальный орган ФСС РФ - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по этому виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ.

Так, расчеты за первый квартал 2010 года нужно было подать в ФСС РФ до 15 апреля 2010 года, а в ПФР - до 1 мая 2010 года. Далее расчеты за полугодие 2010 года - в ФСС до 15 июля, а в ПФР - до 1 августа 2010 года и так далее.

Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н утверждены форма расчета (РСВ-1) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальные фонды ОМС, а также порядок ее заполнения.

Форма применяется плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начиная с представления расчета за I квартал 2010 года.

Аналогичная по задачам форма расчета РСВ-2 для лиц, не выплачивающих вознаграждения физическим лицам (для предпринимателей), утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 895н.

Тем организациям и предпринимателям, у которых среднесписочная численность работников за 2009 год составила более 100 человек, придется подавать расчеты только в электронном виде с электронной цифровой подписью.

А с 2011 года этот предел численности снижается до 50 человек (так что в 2011 году подавать расчеты в электронной форме придется и тем, у кого численность работников за 2010 год будет более 50 человек).

5.2 Особенности исчисления и уплаты взносов "за себя" индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами

Индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны уплачивать страховые взносы не только с выплат в пользу своих работников, но и за себя.

Иными словами, если у предпринимателя нет наемных работников - он не заключал ни трудовых договоров, ни договоров гражданско-правового характера с обычными физическими лицами, которые сами не являются предпринимателями, - он должен платить страховые взносы только за себя, по особым ставкам и правилам, установленным для предпринимателей.

А если у предпринимателя есть наемные работники, ему придется платить взносы и за себя, и за работников, причем взносы за работников будут уплачиваться предпринимателем точно так же, как это делают организации-работодатели.

В соответствии с новыми правилами теперь индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны уплачивать страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года, которая определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало соответствующего финансового года, и "стандартного" тарифа в соответствующий фонд, увеличенного в 12 раз (по числу месяцев в году). При этом взносы нужно платить только в три фонда, поскольку предприниматели освобождены от обязательных взносов в ФСС РФ.

В 2010 году предпринимателям, адвокатам и нотариусам придется заплатить за себя страховые взносы в размере 23,1% от стоимости страхового года, при этом конкретные суммы страховых взносов в различные фонды будут определяться так:

МРОТ х 12 х 20% - в Пенсионный фонд РФ;

МРОТ х 12 х 1,1% - в Федеральный ФОМС;

МРОТ х 12 х 2% - в территориальный ФОМС.

А начиная с 2011 года они каждый год будут уплачивать страховые взносы в размере 31,1% от стоимости страхового года:

в ПФР - МРОТ x 12 х 26%;

ФФОМС - МРОТ x 12 х 2,1%;

ТФОМС - МРОТ x 12 х 3%.

Для предпринимателей, применявших общий режим и уплачивавших ЕСН, не все так однозначно. Ведь помимо взносов в Пенсионный фонд РФ они должны были платить ЕСН с разницы между доходами и расходами по ставке 10% (при уровне дохода до 280 000 руб.). Так что для них отмен ЕСН и переход на уплату страховых взносов "за себя" исходя из МРОТ может оказаться весьма выгодным вариантом.

Еще одним положительным изменением для предпринимателей является то, что уплачивать страховые взносы во все фонды (не только в ПФР, но и в федеральный и территориальный ФОМС) можно будет в любое время не позднее 31 декабря текущего календарного года - хоть единовременно, хоть по частям, как удобно. Никаких обязательных авансовых платежей по страховым взносам за себя для данной категории плательщиков не установлено.

Расчет по начисленным и уплаченным взносам нужно будет подавать в территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Индивидуальные предприниматели не обязаны уплачивать страховые взносы в ФСС РФ за себя. Однако они могут добровольно вступать в отношения с ФСС РФ, чтобы получать больничные и декретные.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), могут подлежать обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в случае если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают за себя страховые взносы в соответствии со статьей 4.5 Закона N 255-ФЗ.

Более конкретно порядок уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями и иными лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяется Правительством РФ. В частности, с 1 января 2010 года действуют Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 790. А разъяснения по их применению должно давать Минздравсоцразвития России по согласованию с ФСС РФ.

Предприниматель, желающий воспользоваться такой возможностью, должен подать в территориальный орган ФСС РФ по месту своего жительства заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для регистрации в качестве страхователя, и ему должно быть выдано уведомление о регистрации его в качестве страхователя, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Далее предприниматель должен ежегодно уплачивать страховые взносы в ФСС РФ в порядке, аналогичном уплате страховых взносов в другие фонды. Иными словами, годовая сумма страхового взноса в ФСС РФ исчисляется исходя из стоимости страхового года, определяемой как МРОТ на начало года, умноженный на ставку взносов в ФСС РФ, установленную Законом N 212-ФЗ (составляющую 2,9%), и увеличенного в 12 раз. Значит, при МРОТ, равном 4 330 руб., годовая сумма взносов составляет 1 506,84 руб.

Уплачивать эти страховые взносы нужно ежегодно до 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Производить уплату взносов можно либо в безналичном порядке на счета территориальных органов ФСС РФ, либо путем внесения наличных денег в кредитную организацию (то есть через кассу банка), либо почтовым переводом.

При условии уплаты взносов за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай, предприниматель, вступивший в "добровольно-обязательные" отношения с ФСС РФ, получает право на получение страхового обеспечения по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. А вот если страховые взносы за соответствующий календарный год не были уплачены до 31 декабря текущего года, имевшиеся между предпринимателем и ФСС РФ правоотношения по социальному страхованию считаются прекратившимися с 1 января следующего года. Поэтому в срок не позднее 20 января территориальный орган ФСС РФ направит предпринимателю соответствующее решение о прекращении правоотношений.

Кроме того, в течение месяца со дня, следующего за днем направления данного решения, территориальный орган ФСС РФ должен будет вернуть предпринимателю сумму страховых взносов, полученных в календарном году, предшествующем году прекращения правоотношений (на практике это может иметь место, в случае если предприниматель в течение года вносил некоторые суммы взносов, но не уплатил всю необходимую годовую сумму до 31 декабря). Те же правила установлены для случаев снятия предпринимателя с регистрационного учета в территориальном органе ФСС РФ - ему должны вернуть сумму взносов за текущий календарный год, в течение одного месяца со дня, следующего за днем снятия с учета. Возврат денег будет производиться либо путем перечисления со счета территориального органа ФСС РФ на счет страхователя в кредитной организации, либо почтовым переводом.

Безусловно, предпринимателю нужно будет вести учет уплаченных страховых взносов, а также представлять в территориальный орган ФСС РФ специальные отчеты (расчеты) по начисленным и уплаченным страховым взносам. Соответственно, и ФСС РФ должна будет вести учет поступающих сумм страховых взносов, расходов по выплате пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и осуществлять контроль за начислением, уплатой страховых взносов и обоснованностью расходов по выплате указанных пособий.

Предприниматель, вступивший в добровольные отношения с ФСС РФ, будет получать социальные пособия из средств ФСС РФ. Поэтому посмотрим, а на что, собственно, сможет рассчитывать "добровольно-обязательно-застраховавшийся" предприниматель.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности. При этом в п. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ установлено, что назначение и выплата пособий таким предпринимателям будет осуществляться территориальным органом ФСС РФ.

В соответствии с нормами п. 6 ст. 1.2 и п. 2.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ под средним заработком для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, понимается минимальный размер оплаты труда (МРОТ), установленный федеральным законом на день наступления страхового случая. Конечно же, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет не может быть ниже минимального размера пособия, установленного Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Те же правила зафиксированы и в новой редакции Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (утверждено постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375). Кроме того, в Положении разъясняется, что средний дневной заработок для начисления больничных и декретных предпринимателям, добровольно вступившим в отношения с ФСС РФ, рассчитывается путем деления МРОТ, установленного на день наступления страхового случая, на число календарных дней каждого месяца, на которые приходится страховой случай. А сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет исчисляется исходя из суммы МРОТ, без исчисления среднего заработка и без применения коэффициента 30,4.

Глава 6. Порядок ведения индивидуальным предпринимателем книги учета доходов и расходов

Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, которая содержится в принятых к учету первичных документов. Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя утверждена Приказом Минфина РФ N 86н и МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. Индивидуальные предприниматели заполняют книгу учета непосредственно в момент совершения операции. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин и ведущих книгу учета кассира-операциониста, разрешается заполнение книги учета по окончании рабочего дня.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте РФ - в рублях. Заполнение книги производится на русском языке. В случае если первичные документы составлены на иностранном языке, то они должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета открывается 1 января и закрывается 31 декабря. Новая книга открывается записями суммы остатков в количественном и суммовом выражении на начало налогового периода (начало деятельности индивидуального предпринимателя) по каждому виду товаров (работ, услуг), амортизируемому имуществу.

Книга учета состоит из 6 разделов. На титульном листе указываются номер, серия, том книги. Том проставляется в соответствии с номером по журналу учета, заведенному в налогом органе для регистрации книг. На листе "Сведения об индивидуальном предпринимателе" отражаются персональные данные об индивидуальном предпринимателе. На листе "Содержание" отражается информация о количестве используемых таблиц с указанием номеров страниц.

Раздел I "Учет доходов и расходов" состоит из следующих таблиц:

1. учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг) (таблица N 1-1А) - используется предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС, для отражения информации о количественно-стоимостных показателях приобретенного и израсходованного сырья;

2. учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг) (таблица N 1-1Б) - используется предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для отражения информации о количественно-стоимостных показателях приобретенного и израсходованного сырья;

3. учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг) (таблица N 1-2) - используется для учета выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг) из приобретенного израсходованного сырья, отраженного в таблицах N 1-1А, N 1-1Б. Если индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности, в том числе по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, учет ведется отдельно в разрезе этих двух видов деятельности;

4. учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг) (таблица N 1-3А) - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции;

5. учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг) (таблица N 1-3Б) - используется при осуществлении деятельности по операциям, не облагаемым НДС;

6. учет иных материальных расходов (в том числе топлива, электроэнергия, транспортные услуги и т.д.) и их распределение по видам деятельности (таблица N 1-4А) используется по операциям, облагаемым НДС, для учета иных материальных расходов;

7. количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг) (таблица N 1-5А) - используется предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС. По строкам 2.1., 2.2., 2.3. ведется количественно суммовой учет всех израсходованных материальных ресурсов по каждому виду продукции, в том числе: дата выпуска (число, месяц, год), вес, количество - данные переносятся из таблицы N 1-2 (графа 9), стоимость единицы - данные переносятся из таблицы N 1-2 (графа 10) для определения общей стоимости готовой продукции;

8. количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг) (таблица N 1-5Б) - используется предпринимателем, осуществляющим деятельность, не облагаемую НДС. По строкам 2.1., 2.2., 2.3. ведется количественно-суммовой учет всех израсходованных материальных ресурсов по каждому виду продукции, в том числе: дата выпуска, вес, количество - данные переносятся из таблицы N 1-2 (графа 9), стоимость единица - данные переносятся из таблицы N 1-2 (графа 10) для определения общей стоимости готовой продукции;

9. учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения (таблица N 1-6А) - используется предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;

10. учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) за месяц (таблица N 1-7Б) - используется предпринимателем, осуществляющим деятельность, не облагаемым НДС, для сводного учета за месяц доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6Б.

Раздел II "Расчет амортизации основных средств" состоит из следующих таблиц:

1. расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период (таблица N 2-1), используется индивидуальным предпринимателем для расчета амортизации основных средств, приобретенных и используемых после 1 января 2002 года. Данные по основным средствам записываются в раздел II книги учета позиционным способом по каждому объекту отдельно. Заполнение этого раздела производится в момент начала использования приобретенных основных средств. Ежегодно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы амортизации основных средств, включаемые в расходы налогового периода, и выводится остаток для списания в последующие налоговые периоды;

2. расчет амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период (таблица N 2-2), используется индивидуальным предпринимателем для продолжения начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года и используемых для осуществления предпринимательской деятельности.

Раздел III "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 г." предназначен для продолжения начисления амортизации по МБП. Стоимость предметов погашается посредством начисления амортизации процентным способом, при котором начисление амортизации осуществлялось исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки в размере 50% в начале его использования, а оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования, непригодности.

Раздел IV "Расчет амортизации нематериальных активов" состоит из следующих таблиц:

1. расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период (таблица N 4-1), используется индивидуальным предпринимателем для расчета амортизации нематериальных активов, приобретенных и используемых после 1 января 2002 года,

2. расчет амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 года и используемым за налоговый период (таблица N 4-2), используется предпринимателем для продолжения начисления амортизации нематериальных активов, приобретенных до 1 января 2002 года и используемых для осуществления предпринимательской деятельности. Для целей налогообложения стоимость таких нематериальных активов продолжает погашаться путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

Раздел V "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" предназначен для расчета начисленных работникам в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налога. В графе "Начислено" отражаются начисленные суммы по оплате труда и выплате вознаграждений. Приведенная форма ведется помесячно и предназначена для выдачи заработной платы (вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя.

Раздел VI "Определение налоговой базы" является обобщающим и состоит из следующих таблиц:

1. определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период (таблица N 6-1) используется предпринимателем для отражения итогов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности на основании данных разделов книги учета доходов, которые затем используются им для заполнения декларации по налогу на доходы;

2. регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период (таблица N 6-2), используется предпринимателем для расшифровки прочих расходов;

3. регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах (таблица N 6-3), используется для учета расходов будущих периодов для включения их в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.

Книга учета ведется позиционным способом и отражает имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период на основании первичных документов. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ. Если форма документов не предусмотрена в этих альбомах, то эти документы должны содержать обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ, и ее ИНН;

- фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровка, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Для того чтобы индивидуальный предприниматель мог принять произведенные расходы к учету и доказать факт их оплаты, он должен иметь документ, подтверждающий факт оплаты товара: кассовый чек или квитанцию к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные документы, кроме кассового чека, должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем. Они должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно по окончании. Не допускается вносить какие-либо исправления в кассовые и банковские документы. В остальных документах исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы. Все исправления должны быть подтверждены подписями этих лиц с указанием даты внесения исправлений.

Книга учета может вестись на бумажных носителях и в электронном виде, но при ведении книги в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

В том случае если стандартная форма книги учета индивидуальному предпринимателю неудобна (при осуществлении каких-либо специфических операций или в случае освобождения индивидуального предпринимателя от обязанностей налогоплательщика НДС), он вправе разработать иную форму по согласованию с налоговым органом, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включить в нее иные показатели.

Книга учета нумеруется, прошнуровывается, и на последней странице индивидуальным предпринимателем указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. Число страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью, указывается и на последней странице пронумерованной и прошнурованной распечатанной книги учета, ведущейся в электронном виде.

Если в книге учета допущены ошибки, то они должны быть обоснованы и подтверждены подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправлении.

Индивидуальные предприниматели должны обеспечить сохранность первичных документов, книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение 4-х лет.

Глава 7. Доходы и расходы индивидуального предпринимателя

Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель учитывает все доходы, полученные им от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. Никакие другие доходы, полученные индивидуальным предпринимателем (заработная плата, доход от реализации имущества), в расчет не принимается При этом:

- в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно;

- стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию;

- суммы, полученные в результате продажи имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен;

- доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Доходы в денежной форме могут быть выражены как в рублях РФ, так и в иностранной валюте. В этом случае доходы должны пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

- оплата за предпринимателя (частично или полностью) товара, выполненных работ, оказанных услуг;

- переданные индивидуальному предпринимателю на безвозмездной основе товары, оказанные услуги, выполненные работы.

Налоговой базой по доходам, полученным в натуральной форме, является стоимость полученных предпринимателем товаров (работ, услуг), иного имущества, определяемая исходя из рыночных цен. При определении рыночной цены должны использоваться официальные источники информации о рыночных ценах.

Для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в состав доходов также включается доходы в виде материальной выгоды. Согласно ст. 212 Налогового кодекса РФ доходами в виде материальной выгоды являются:

1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в ней, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользованием заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров (работ, услуг) налогоплательщику;

3. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Статьей 217 НК РФ установлены доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц. К ним относят:

1. государственные пособия;

2. государственные пенсии;

3. компенсационные выплаты;

4. вознаграждения донорам;

5. алименты;

6. безвозмездная помощь;

7. международные, иностранные, российские премии;

8. единовременная материальная помощь;

9. вознаграждения за содействие федеральным органам исполнительной власти в выявлении предупреждении, пересечении и раскрытии террористических актов;

10. компенсационные выплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения РФ;

11. стоимость лечения и медицинского обслуживания (в случае безналичной оплаты медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков);

12. стипендии;

13. средства в иностранной валюте, полученные за работу за границей;

14. доходы, полученные от личных подсобных хозяйств, находящихся в РФ;

15. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства;

16. доходы от реализации дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для потребления в пищу лесных ресурсов;

17. доходы членов родовых, семейных общин;

18. доходы охотников;

19. доходы в порядке наследования;

20. доходы, полученными некоторыми лицами в порядке дарения;

21. доходы акционеров;

22. доходы в денежной и (или) натуральной формах;

23. стоимость обучения детей - сирот до 24 лет;

24. средства, затраченные на поддержку инвалидов;

25. вознаграждения за клады;

26. доходы от видов деятельности, на которые распространяются специальные налоговые режимы;

27. доход от облигаций, ценных бумаг и т.п.;

28. выплаты детям от благотворительных фондов;

29. доходы по вкладам в банк;

30. стоимость подарков, призов, материальной помощи до 4 000 рублей;

31. выплаты военнослужащим;

32. выплаты лицам, связанным с проведением избирательных кампаний;

33. выплаты членам профсоюзам;

34. выигрыши по облигациям государственных займов РФ;

35. помощь ветеранам войн и их вдовам;

36. средства материнского капитала;

37. возмещение затрат на уплату процентов по займам;

38. субсидии на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

39. доход от инвестирования, использованный для приобретения (строительства) жилых помещений участникам накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;

40. взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержки формирования пенсионных накоплений"

41. возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение (строительство) жилого помещения.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов. Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

- стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товара, не реализованных в отчетном периоде, а также неиспользованных полностью в отчетном периоде, учитываются при получении доходов от реализации продукции в последующих налоговых периодах;

- в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени года и природно-климатических условий, затраты, произведенные в налоговом периоде, но связанные с получением доходов в следующем налоговом периоде, следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав затрат того периода, в котором будут получены доходы;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

Все виды расходов должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

Материальные расходы - это затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии и т.д. К материальным расходам наряду с сырьем, материалами, топлива и другим расходам относят и расходы на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Стоимость материально-производственных запасов может быть направлена на уменьшение налоговой базы после того, как товары (работы, услуги) использованы. До даты реализации продукции (работ, услуг) могут быть приняты к учету затраты на приобретение инструментов, инвентаря, приспособлений, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Такие затраты включаются в состав материальных расходов и уменьшают налоговую базу непосредственно после передачи приобретенного имущества в эксплуатацию.

Общие требования по учету материальных затрат

1. При определении стоимости материально-производственных запасов суммы уплаченного НДС в стоимость приобретенных активов не включаются, за исключением случаев, когда они приобретаются для осуществления деятельности, не облагаемой НДС. Суммы НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для осуществления деятельности по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС, учитываются в стоимости или принимаются к вычету в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.

2. Сумма материальных расходов должна быть уменьшена на стоимость возвратной тары и возвратных отходов. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение товарно-материальных ценностей. Возвратные отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утративших потребительские качества исходных ресурсов или не используемых по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом направляются в качестве полноценного сырья (материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг), а также попутная продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: - по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

3. Материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а в случае если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудового договора.

К расходам на оплату труда относят:

- суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;

- начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера;

- стоимость товаров, предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;

- суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

- другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств. Данные по начисленным и выплаченным суммам в виде оплаты труда работникам, а также удержания из них отражаются в V разделе книги учета.

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в использование и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

Стоимость МБП, приобретенных до 1 января 2002 года и используемых для осуществления деятельности, продолжает амортизироваться процентным способом. Процентный способ - это способ, при котором начисление амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки 50% в начале его использования, а оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования, вследствие непригодности. Расчет амортизации такого имущества осуществляется в разделах I, III и IV книги учета.

К амортизируемому имуществу индивидуального предпринимателя относят:

1. Основные средства - часть средств труда, срок полезного использования которых более 12 месяцев. Для начисления амортизации необходимо иметь данные о сроке полезного использования объекта и первоначальной стоимости. Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Для того чтобы определить, к какой амортизационной группе относится тот или иной объект, необходимо обратиться к ст. 258 Налогового кодекса РФ.

Конкретный срок полезного использования в каждой группе налогоплательщик устанавливает самостоятельно.

Первоначальная стоимость - это стоимость расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию, за исключением возмещаемых налогов (НДС, акцизов).

2. Нематериальные активы - это приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Главной отличительной особенностью нематериальных активов от иного амортизируемого имущества является:

- отсутствие материальной основы;

- длительность использования;

- неопределенность сроков функционирования;

- отказ от следующей перепродажи;

- возможность выделения из активов предприятия;

- способность приносить доход в будущем.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.

Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта, которая определяется по формуле:

,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определить норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Норма амортизации основного средства в данном случае будет определяться по формуле:

,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

т - количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации. При этом если количество месяцев эксплуатации больше или равно сроку полезного использования, амортизация не начисляется.

В целях налогообложения индивидуальный предприниматель начисляет амортизацию линейным способом. Чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений, необходимо первоначальную стоимость объекта умножить на норму амортизационных отчислений.

Начисление амортизации производится независимо от результатов хозяйственной деятельности в налоговом периоде до полного погашения стоимости объекта амортизируемого имущества либо до прекращения права собственности или предпринимательской деятельности. Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объекта основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев либо их не использовании при осуществлении предпринимательской деятельности.

Амортизационные отчисления отражаются в учете в том налоговом периоде, к которому они относятся.

К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся следующие расходы:

- суммы налогов и сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, уплаченных за налоговый отчетный период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущества физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно неиспользуемое для осуществления деятельности, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ;

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

- расходы на обеспечение пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством;

- расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

- расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;

- расходы на оплату информационных услуг, а также информационных систем при наличии подтверждающих документов об их использовании;

- расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчик), с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя. При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по уплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством на предпринимателя обязанностей;