Упрощенная система налогообложения малых предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Упрощенная система налогообложения малых предприятий



Введение

Налогообложение в бизнесе любой страны - это показатель ее развития, отношения к бизнесу и зрелость самого государства. В последнее время предпринимаются попытки со стороны государства облегчить ведение малого бизнеса.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.

Налогообложение в малом бизнесе - вопрос, пожалуй, один из самых злободневных. Платить или не платить налоги - решает каждый для себя сам. Хотя с точки зрения закона здесь и вариантов быть не может. Конечно, налогообложение малого бизнеса в нашем государстве несовершенно, но это не повод, чтобы не платить налоги совсем. Гораздо более разумным и законным выходом из положения является подбор оптимальной системы налогообложения малого бизнеса.

Многие индивидуальные предприниматели выбирают упрощенную систему налогообложения, но даже с ней новичку бывает сложно разобраться. Отчетность меняется слишком часто даже в сфере малого бизнеса, а общение с налоговой инспекцией большинство предпринимателей желает свести к минимуму.

Тема курсовой работы - упрощенная система учета и налогообложения субъектов малого бизнеса. Тема актуальна, так как в широком применении упрощенная система появилась относительно недавно. Упрощенная система является перспективным видом налогообложения, касающимся малого предпринимательства и, если организация ожидает получение относительно высокого и стабильного дохода от своей деятельности, то упрощенная система может оказаться для нее весьма выгодной.

Упрощенная система налогообложения была введена законом Российской Федерации в декабре 1995 года. Целью её введения было создание более благоприятных экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.

Со вступлением в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» круг налогоплательщиков, желающих перейти на данную систему, значительно расширился. Введены новые положения по порядку исчисления налога.

Цель данной работы - изучить понятие упрощенной системы налогообложения, рассмотреть бухгалтерский учет при УСН. Проанализировать правовую основу регулирования упрощенной системы в Российской Федерации. Изучить применение упрощенной системы налогообложения на конкретном примере.



1. Основные положения законодательства об упрощенной системе налогообложения и учета на малых предприятиях

1.1 Упрощенная форма бухгалтерского учета на малых предприятиях

МП с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета МП на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. [3, 254]

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых ресурсов.

На счете 01 «Основные средства» обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 в дебет счета 01.

Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», учитываются на счете 10 «Материалы». [7, 127]

Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», учитываются на счете 20.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п. В случае наличия условно-постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств, в случае их проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом - включаются в состав общехозяйственных (накладных) расходов.

Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов на счетах 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», ведется на счете 41.

Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости. [2, 97]

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» рекомендуется вести на счете 76. На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 «Финансовые вложения». При этом в аналитическом учете отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер.

Финансовые результаты и их использование учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто: по кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета - ее использование. [4, 34]

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль» и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток отчетного года.

Учет кредитов банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с типовым Планом на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 86 «Целевое финансирование», ведется малым предприятием на счете 66 по их видам и срокам получения. Погашение кредитов кредитных организаций отражается по дебету счета 66 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Упрощенная форма бухгалтерского учета МП может вестись несколькими способами:

1. Простая форма бухгалтерского учета.

Ее сущность заключается в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре - Книге учета хозяйственных операций (ф. №К_1). Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждое малое предприятие самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и показываются в этой книге.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Кроме этого, предприятие для учета расчетов по оплате труда с работниками, по НДФЛ ведет ведомость учета заработной платы по форме №В_8.

Книга (форма №К_1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия. [1, 39]

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство - дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», с отражением соответственно в графах «Затраты на производство - кредит» и «Реализация - дебет», при этом в графе 3 «Содержание операции» делается запись - «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация - кредит», и оборотом по графе «Реализация - дебет».

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:

в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;

в графах «Сумма», «Реализация - дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование - кредит» или «Реализация - кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование - дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1_е число следующего месяца. [2, 129]

2. Форма бухучета с использованием регистров бухучета имущества МП.

Эта форма рекомендуется малым предприятиям, имеющем на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров применяются восемь ведомостей для учета имущества предприятия и источников его образования и одна шахматная ведомость для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухучета.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять следующие регистры бухгалтерского учета:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма №В_1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма №В_2;

Ведомость учета затрат на производство - форма №В_3;

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма №В_4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма №В_5;

Ведомость учета реализации - форма №В_6 (оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма №В_6 (отгрузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма №В_7;

Ведомость учета оплаты труда - форма №В_8;

Ведомость (шахматная) - форма №В_9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности МП, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме №В_9, на основании которой составляется оборотная ведомость. [6, 135]

1.2 Упрощенная система налогообложения для малых предприятий

бухгалтерский налогообложение учет малый

Упрощенная система налогообложения уникальна тем, что предлагает право выбора, как самой системы налогообложения, так и ее объекта.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения могут быть выбраны:

доходы (налоговая ставка 6%)

доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%)

При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также прочие доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или кассу, получения иного имущества и имущественных прав.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. [5, 154]

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на пpиобpетение, техническое пеpевооpужение основных сpедств и модеpнизацию, pеконстpукцию, дообоpудование, достpойку, а также на сооpужение и изготовление основных сpедств;

2) создание нематеpиальных активов, а также pасходы на приобpетение нематериальных активов;

3) все pасходы связанные с ремонтом основных сpедств (в том числе аpендованных);

4) платежи за аpендуемое и лизинговое имущество;

5) все матеpиальные pасходы;

6) pасходы на оплату тpуда, выплату пособий по вpеменной нетpудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное социальное стpахование от несчастных случаев на пpоизводстве и пpофессиональных заболеваний, обязательное медицинское стpахование, обязательное социальное стpахование на случай вpеменной нетpудоспособности и в связи с матеpинством, все виды обязательного стpахования pаботников, ответственности, включая стpаховые взносы на обязательное пенсионное стpахование пpоизводимые в соответствии с законодательством Российской Федеpации;

8) расходы по уплаченным суммам налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам, pаботам, услугам, пpиобpетенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав pасходов

Другие расходы, перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

- средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

- в 2009?2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. [11]

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем и сумму понесенного убытка, уменьшающего налоговую базу, по каждому налоговому периоду в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Уплата единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 25_го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам календарного года производится организацией не позднее 31 марта, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля, т.е. в сроки подачи деклараций указанными налогоплательщиками.

1.3 Перспектива развития предприятий малого бизнеса применяющих упрощенную систему налогообложения (изменение в налоговом законодательстве с 2013 года)

Предприятия и организации, попадающие под категорию малого бизнеса, применяющие УСН и ЕНВД, окажутся в 2011 году в очень тяжелом положении. Судя по всему, предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, введенные для облегчения их работы, устранения излишних процедур и административных барьеров, могут оказаться в проигрыше.

Ситуация складывается прямо противоположно благим намерениям, продиктованным законодателями. При обсуждении реформирования системы обязательного социального страхования и пенсионной системы указывалось на необходимость создания механизмов, позволяющих избежать увеличения общей налоговой нагрузки на бизнес. С начала текущего года замена действовавшего ЕСН тремя страховыми взносами не отразилась на финансовом положении бизнес-структур. Как было 26 процентов от фонда оплаты труда (ФОТ), так пока и остается. Это «пока» продлится до нового года. С 1 января 2011 года размер страховых взносов повысился до 34 процентов.

Принятые законы существенно увеличивают совокупную финансовую нагрузку на ряд организаций малого бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и уплачивающих единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В свое время эти налоговые режимы позволили оживить предпринимательскую активность. Люди поверили в твердую волю государства развивать малый бизнес. Замена ЕСН страховыми взносами происходит таким образом, что возрастает налоговая нагрузка именно на малые предприятия оценщиков и аудиторов, применяющие УСН и ЕНВД.

С 2011 года в отношении организаций, применяющих УСН и ЕНВД устанавливается обязанность по уплате страховых взносов в размере 34 процентов от ФОТ наравне с теми, кто использует общий режим налогообложения. Но у последних полностью отменяется ЕСН, тогда как у первых доля отчислений во внебюджетные фонды не исключается из общей массы налоговых обязательств, а перераспределяется между региональными и муниципальными бюджетами. Так, с 1 января 2011 года для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, ставка страховых взносов увеличивается на 20 процентов. При общем же режиме налогообложения рост составит всего 8 процентов. В результате для предприятий, работающих по УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно потяжелеет в 2,4 раза. Тогда как для применяющих общий режим налогообложения - в 1,3 раза. Таким образом, малый бизнес, применяющий УСН и ЕНВД, оказывается не просто в неравном положении с другими субъектами предпринимательства, а, по сути, на грани банкротства, «вымирания». Последствия очевидны. Увеличение финансовой нагрузки на фонд оплаты труда для всех без исключения категорий предпринимателей, тем более в посткризисный период, будет означать, что организации различными способами начнут искусственно занижать свою прибыль, применять иные схемы налоговой «оптимизации». При этом можно ожидать, что уменьшатся вложения бизнеса в экономику, сократится приток инвестиций, который по прогнозам правительства РФ в 2010 году составит мизерный один процент.

Есть опасения, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, будут вынуждены попросту прекратить свой бизнес. Либо, чтобы выжить, компании перейдут на схемы, связанные с сокрытием налога на доходы физических лиц и выплатой заработной платы «в конвертах». Первое фактически будет означать «оптимизацию» численности работников, прежде всего сокращение рабочих мест, занятых в малом предпринимательстве, и, соответственно, рост безработицы. Второе может уменьшить поступления от налога на доходы физических лиц, которыми так «гордился» Минфин России в результате перехода на «плоскую» шкалу налогообложения. [10]

В то же время необходимо отметить, что государство выделяет несколько групп льготных налогоплательщиков, для которых сохранены пониженные ставки страховых взносов.

Данные послабления предусмотрены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и занятых определенным данным законом видом деятельности.

Список видов экономической деятельности выглядит солидно - 36 пунктов. Туда вошли организации занятые в строительстве, образовании, спорте, разных видах производства и научно-культурной деятельности.

Важным является дополнение, что соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Следует отметить, что для данной категории период пониженных тарифов предусмотрен только на 2011 и 2012 годы. [9]

Относительно малого и среднего бизнеса в деловых кругах строятся самые печальные прогнозы: это и массовые разорения, и уход в «тень» и как следствие усиление социальной незащищенности работников. Подводя итог, хочется отметить тревожное положение малого бизнеса, которое в 2011 году окажется в неравном положении с другими субъектами предпринимательства.



2. Упрощенная система учета и налогообложения на примере деятельности ООО «Здоровье»

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия и общие вопросы организации бухгалтерского учета

Исследуемое предприятие в данной курсовой работе - Общество с ограниченной ответственностью «Здоровье», созданное 10 октября 2007 года. В соответствии с учредительными документами основной вид деятельности общества - «Врачебная практика».

ООО «Здоровье» арендует помещение, в котором и предоставляет медицинские услуги. ООО «Здоровье» имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Единственным учредителем и директором ООО «Здоровье» является физическое лицо. Уставный фонд общества составляет 10 000 рублей.

Целью деятельности организации, как любого коммерческого предприятия является извлечение прибыли. ООО «Здоровье» осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством РФ.

При постановке на учет в налоговой инспекции было подано заявление

о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Инспекция ФНС предоставила «Уведомление о возможности применения

Упрощенной системы налогообложения.»

Каждый последующий год обществом отслеживаются и контролируются все условия, необходимые для применения УСН: в частности, объем выручки и численность работников не превышает лимита, необходимого для применения УСН; общество не является участником простого товарищества. В статье 3 Закона №191_ФЗ от 31 декабря 2002 года и в статье 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129_ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано следующее:«Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством

Российской Федерации о бухгалтерском учете». Но так как Общество ежеквартально выплачивает дивиденды единственному учредителю, и ведение полного бухгалтерского учета является необходимым условием для этого, принято решение о ведении полного бухучета всей хозяйственной деятельности организации.

Оперативный учет представляет собой концентрацию и анализ информации, отражающей выполнение различных хозяйственных операций организации. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием. Оперативный учет осуществляется на основе первичных бухгалтерских документов.

Таблица 2. Структура организации

Администрация
Директор	Руководство фирмой и координация ее работы
Офис
Администратор (2)	Осуществляют запись, регистрацию пациентов
Врачи (7)	Осуществляют прием и лечение пациентов
Лаборант (1)	Осуществляет лабораторные исследование анализов
Главная мед. сестра	Осуществляет медицинские процедуры
Санитарка	Уборка и сан. Обработка помещения и мед. инструментов
Бухгалтерия
Главный бухгалтер	Осуществляет: организацию бухгалтерского учета и отчетности; контроль за достоверным отображением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных, финансовых и кассовых операций; Формирует учетную политику.
Бухгалтер-кассир	Осуществление операций с денежными средствами.



Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение налогового законодательства при ведении хозяйственной деятельности несет директор ООО «Здоровье». Ответственность за правильное ведение бухгалтерского учета несет главный бухгалтер ООО «Здоровье».

Ведение кассовых операций в ООО «Здоровье» осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.93 г. №40. Ведение кассовых операций возлагается на бухгалтера-кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Отчетным периодом ООО «Здоровье» является период с 01 января по 31 декабря включительно, в течении которого сдается квартальная отчетность.

Таблица 3. Состав квартальной и годовой отчетности ООО «Здоровье»

Вид отчета	Куда предоставляется	Срок предоставления
ЕЖЕКВАРТАЛЬНАЯ
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности	В территориальный Фонд Социального страхования	До 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование	В территориальное управление Пенсионного фонда	До 1_го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом
Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду	В территориальный Росприроднадзор	До 20_го числа месяца, следующего за истекшим кварталом
Индивидуальные сведения По начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР	В территориальное управление Пенсионного фонда	С 2011 года - До 1_го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом; В 2010 г. - 2 раза в год
Уплата авансовых платежей По единому налогу УСН	-	До 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом
ГОДОВАЯ
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы	В инспекцию ФНС	До 31 марта следующего за отчетным годом
Отчет по численности	В инспекцию ФНС	До 20 января следующего за отчетным годом
Справки 2_НДФЛ	В инспекцию ФНС	До 1 апреля следующего за отчетным годом
Книга Доходов и расходов заверяется в ИФНС

В связи с применением Упрощенной системы налогообложения

ООО «Здоровье» имеет следующие льготы при налогообложении и освобождено от уплаты (в соответствии со ст. 346.11 НК РФ):

- налога на прибыль;

- налога на имущество;

- НДС.

А так же применяет пониженные ставки взносов ОПС. (с 2011 года они увеличены).

Таблица 4. Ставки взносов на ОПС в 2010 году (плательщики УСН, ЕНВД)

Тариф страхового взноса	На финансирование страховой трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
14,0 процента	14,0 процента	8,0 процента	6,0 процента

Так же ежеквартально составляется бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс и форма 2), с целью определения и выведения финансового результата деятельности общества за квартал. Данную отчетность не требуется предоставлять в ИФНС. Эта отчетность необходима для определения размера чистой прибыли, подлежащей распределению в виде дивидендов. Затем, Решением Учредителя прибыль распределяется и подлежит выплате.

2.2 Действующая практика расчета Единого налога на УСН на предприятии и порядок ведения Книги учета доходов и расходов

Объектом налогообложения выбраны «Доходы» (ст. 346.14 НК РФ). В течении налогового периода объект налогообложения меняться не может.

Если возникнет необходимость сменить объект налогообложения на «Доходы минус Расходы» со следующего года, обществу необходимо подать заявление в инспекцию ФНС до 20 декабря года, предшествующего году, в котором оно предполагает изменить объект налогообложения.

Налоговая ставка при объекте «Доходы» - 6% от суммы дохода. (ст. 346.2 НК РФ)

Налоговый период - календарный год (ст. 346.19 НК РФ)

Заполнение декларации начинаем с Раздела 2:

Ставка налога - 6%

Сумма полученных доходов за налоговый период - 21 304 580. Эта строка заполняется на основании данных из Книги учета доходов и расходов.

Строка «Сумма произведенных расходов» не заполняется, так как расходы мы не учитываем в связи с выбранным объектом налогообложения «Доходы».

Таким образом, строка «Налоговая база для исчисления налога» будет равна сумме полученных доходов.

По строке «Сумма уплаченных за налоговый период взносов на обязательное пенсионное страхование…» указываем сумму уплаченных в течении года пенсионных взносов. Так же у нас есть право указать здесь суммы выплаченных за счет общества пособий по временной нетрудоспособности.

Но данных выплат работникам в 2010 году не осуществлялось.

Суммы уплаченных пенсионных взносов не могут уменьшать сумму исчисленного налога более чем на 50%. В нашем случае сумма 157 001 руб. менее 50% от исчисленного налога 1 278 275 руб.

Далее заполняем Раздел 1 декларации:

В строке 1 указываем наш объект налогообложения- 1 (Доходы)

Указываем код ОКАТО территории, на которой осуществляем предпринимательскую деятельность - 71136000000;

КБК -18210501012011000110

Затем указываются суммы уплаченных ежеквартальных авансовых платежей единого налога нарастающим итогом.

Далее определяется сумма, подлежащая уплате за налоговый период:

1 278 275 - 775 017 - 157001 =346 257

346 257 мы должны уплатить до 31 марта 2011 года

Декларацию должны представить в Инспекцию ФНС так же до 31 марта 2011 года.

Прежде чем составить декларацию по УСН, необходимо знать сумму полученных доходов за налоговый период. Эта сумма отражена в книге учета доходов и расходов. Для этого мы в течении года вели учет полученных доходов (а именно - выручки от медицинских услуг) в книге доходов и расходов с учетом требований Налогового Кодекса:

В хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражали все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Обеспечили полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Книгу вели на русском языке. По окончании 2010 года книгу распечатали, прошили, (нумерация производится автоматически) поставили подпись и печать и до 31 марта заверим в налоговой инспекции. Ошибки в книге не допускались. Общая сумма доходов полученных за налоговый период (2010 год) составила - 21 304 580 рублей.



Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты применения упрощенной системы налогообложения. На примере предприятия ООО «Здоровье», были проанализированы данные бухгалтерского учета предприятия, представлена организация ведения бухгалтерского и налогового учета.

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы.

Упрощенная система налогообложения предназначена в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:

* снижение налогового бремени налогоплательщика,

* упрощение учета, в том числе налогового,

* упрощение налоговой отчетности,

* относительно низкие ставки единого налога,

* налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов,

* право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.

Среди недостатков УСН можно выделить:

* вероятность утраты права работать на УСН. В этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени;

* отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога;

* при переходе с УСН необходимо будет досдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;

* при потере права применять УСН нужно восстанавливать данные бухучета за весь «упрощенный» период.

Однако основная проблема фирм, применяющих упрощенную систему налогообложения, связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет при покупке ценностей у «упрощенной» компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, «упрощенцу» приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно - приобретать товар у обычной или «упрощенной» фирмы.

Таким образом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на специальный режим или нет, нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодна УСН небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика, многие компании уходят от специального режима только потому, что крупные заказчики - плательщики НДС отказываются с ними работать.



Список использованной литературы

бухгалтерский налогообложение учет малый

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007. - 448 с.

2. Бочкарева И.И. Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 368 с.

3. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КНОРУС, 2010. - 480 с.

4. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. - 2_е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. - 504 с.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - М.: Инфра_М, 2011. - 656 с.

6. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец. - 3_е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 591 с.

7. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. - Минск: Амалфея, 2010. - 768 с.

8. http://www.taxpravo.ru/analitika/statya_121810_usn_ili_obschiy_rejim_chto_vyibrat_v_2011_godu

9. http://www.reghelp.ru/usn_novshestva_2011.shtml

10. http://www.expert.byx.ru/exp.php? chain_id=4054

11. http://blankinew.narod.ru/nalogovyi_kodeks_usn.html

12. http://www.mk-kadar.ru/tema/20101025.1.htm

Размещено на Allbest.ru