Налоговая система Турецкой Республики

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретическая часть. Налоговая система Турецкой Республики

Налоговый режим в Турецкой Республики является важной составной частью экономики страны и может быть разделен на три главные категории:

Налоги на доходы, такие, как подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций

Косвенные налоги, такие, как налог на добавленную стоимость (НДС), специальный налог на потребление, налог на банковские и страховые операции или гербовый сбор

Налоги на благосостояние, такие, как налог на собственность или налог на получение наследства и налог на подарки

1.Налоги на доходы

В Турции налоги на доходы взимаются с доходов, полученных как внутри страны, так и за ее пределами физическими лицами и корпорациями, являющимися резидентами Турции. Нерезиденты, получающие доходы в Турции посредством занятия трудовой деятельностью, владения собственностью, занимающиеся предпринимательской деятельностью, приносящей доходы, являются также объектом налогообложения, но только с доходов, полученных в Турции.

Обязанность по уплате налогов физическими лицами имеет отношение: к доходам, связанным с торговлей или предпринимательской деятельностью, ведущейся на постоянной основе, к зарплате, полученной за выполненную работу в Турции, к доходам, связанным со сдачей внаем недвижимого имущества в Турции, к процентам от полученного в Турции дохода и к доходам от продажи патентов, авторских прав и других различных нематериальных активов.

Персональный налог на доходы физического лица (подоходный налог) варьируется от 15% до 40%.

С целью налогообложения, компании группируются как на акционерные общества и компании с ограниченной ответственностью, так и на персональные компании (товарищества с ограниченной ответственностью и простые товарищества). Корпоративный налог взимается с вышеуказанных компаний.

Государственные предприятия и организации, находящиеся в ведении местных властей, являются также плательщиками корпоративного налога.

Подпадает ли компания под полную или ограниченную обязанность по уплате налога, зависит от того, является ли компания резидентом Турции или нет.

Компания, чье постоянное местопребывание или местонахождение администрации установлено в Турции (компания - резидент), будет иметь полную обязанность по уплате налога; в этом случае налог взимается с прибыли, полученной как внутри страны, так и за ее пределами. Если компания нерезидент ведет свою деятельность через свое отделение или совместное предприятие, она будет иметь ограниченные обязанности по уплате налога; т.е. будет являться предметом налогообложения на доходы, полученные за определенный год на территории Турции.

Если компания не присутствует в Турции, удерживание налога будет происходить с полученного дохода; например, за услуги, оказанные на территории Турции. Однако, если существует соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, то в этом случае могут применяться уменьшенные ставки по удержанию налога.

Базовый налог с доходов компаний, ведущих предпринимательскую деятельность в Турции, составляет 20% (Законом № 5520 от 21.07.06г. налог с доходов компаний был уменьшен с 30 % до 20 %).

Взимание налога с дивидендов, получаемых как турецкими, так и иностранными акционерами, осуществляется по ставке 10%.

Для компаний резидентов налог взимается с доходов, полученных как внутри страны, так и за границей, но на уплату налогов с дохода, полученного за границей, предоставляется кредит (до ставки корпоративного налога на доходы, существующей в Турции, т.е. 20%).

Корпорациям предлагается уплачивать Авансовый корпоративный налог с дохода (Advanced Corporate Tax), основанный на доходах, получаемых поквартально, по ставке 30%. Авансовый корпоративный налог с дохода, уплаченный в течение налогового года является альтернативой обязанности уплаты первоначального корпоративного налога на доходы компании.

В соответствии с Коммерческим Кодексом Турции, турецкие компании обязаны формировать первый и второй уровень законных резервов (first and second level legal reserve) из полученных доходов. Эта обязанность не относится к отделениям компаний).

Акционерные общества и компании с ограниченной ответственностью обязаны ежегодно предоставлять в резерв первого уровня 5% от чистой прибыли. Предел первого уровня законного резерва составляет 20% от оплаченного капитала. Второй уровень законного резерва составляет 10% от прибыли, распределенной после образования первого уровня легального резерва и минимальной выплаты дивидендов (5% от оплаченного капитала).

В отношении формирования второго уровня легального резерва, предела не существует, и он аккумулируется каждый год.

В соответствии с Коммерческим Кодексом Турции, в том случае, если легальные резервы достигли уровня 50% оплаченного капитала, они должны быть использованы на покрытие убытков или на поддержание деловой активности в случае ухудшения экономических условий или с целью предотвратить безработицу, а также противостоять негативным последствиям, связанным с безработицей.

Как правило, корпоративный налог с дохода рассчитывается на базе календарного года. Однако компании могут установить любой 12-месячный фискальный период, удобный для ведения своего бизнеса, что должно быть одобрено Министерством финансов Турецкой Республики.

Компании, имеющие свое местонахождение и месторасположение администрации за пределами Турции, но учрежденные в Турции в форме отделения, являются предметом налогообложения доходов, полученных от постоянной организации, расположенной в Турции.

По мере расширения внешнеэкономической деятельности зарегистрированных в Турции физических и юридических лиц, контроль за их деятельностью с точки зрения налогообложения все более усложняется. Самая крупная проблема, возникшая в связи с расширением участия Турции в мировых хозяйственных связях - проблема двойного налогообложения. Одно и то же физическое или юридическое лицо может подвергнуться налогообложению более одного раза из-за воздействия на него в этом смысле властей тех стран, в которых осуществляется его предпринимательская деятельность. Все более возникает нужда в соглашениях, предупреждающих двойное налогообложение.

В Турции предусмотрен тщательный контроль за деятельностью иностранных компаний. Законодательство о защите турецкой лиры требует от иностранных инвесторов в Турции постоянно информировать власти о своей коммерческой, финансовой деятельности, приобретении имущества, покупках, продажах и т.д. Специально оговаривается, что действующие в стране агентства и представительства компаний и лиц, проживающих вне Турции, свои доходы, полученные в Турции, могут переводить через банки и специализированные финансовые компании только после выполнения своих налоговых обязательств, т.е. вычета из указанных доходов сумм налогов и сборов.

Представители иностранных лиц в Турции, проживающих за границей и являющихся налогоплательщиками согласно турецкому законодательству полностью ответственны за этих лиц в налоговом плане перед властями. Отсутствие указанных лиц в Турции не освобождает их представителей в стране от задолженности по налогам.

Согласно ст. 9 «Закона о налоге с корпораций», в тех случаях, когда штаб-квартира, предприятие, официальное бюро, деловой центр и т.д. не находятся в Турции, однако должны выплатить властям указанный налог. Министерство финансов, с целью гарантированного обеспечения выплаты названного налога, может обязать произвести оплату тех лиц, которые имеют отношение к данной выплате.

Обращаясь к форме письменного уведомления налогоплательщика, находящегося вне Турции, налоговые органы направляют это уведомление банку-посреднику, который пересылает документ в МИД Турецкой Республики. Последнее направляет документ в дипломатическое представительство или консульство Турции в стране налогоплательщика. Далее консульство или посольство, сообразуясь с практикой указанной страны, вручает уведомление соответствующим ответственным инстанциям страны. Если налогоплательщик - подданный Турции, посольство или консульство вручает уведомление ему лично.

С точки зрения нерезидентов, множество платежей, осуществляемых за границу, включая такие, как платежи за оказание профессиональных услуг и технической помощи, гонорары и суммы арендной платы, являются объектом взимания налога по ставкам, которые варьируются от 10% до 25%. В этом отношении страны, имеющие с Турцией соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, имеют значительные преимущества.

Турция подписала такие соглашения с 60 странами, и инвесторы из этих стран могут пользоваться преимуществом по сокращению взимаемых налогов.

Странами, с которыми Турция заключила двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и которые действуют в настоящее время, являются:

Албания, Алжир, Австрия, Азербайджан, Беларусь, Бангладеш, Бельгия, Болгария, Чехия, Хорватия, Китай, Дания, Египет, Эстония, Финляндия, Франция, Германия, Греция, Венгрия, Индия, Индонезия, Израиль, Италия, Япония, Иордания, Казахстан, Киргизия, Кувейт, Латвия, Литва, Люксембург, Македония, Малайзия, Молдова, Нидерланды, Норвегия, Пакистан, Польша, Румыния, Россия, Саудовская Аравия (только в отношении воздушных перевозок), Сингапур, Словакия, Словения, Южная Корея, Испания, Судан, Швеция, Сирия, Турецкая Республика Северный Кипр, Таджикистан, Таиланд, Тунис, Туркменистан, Украина, Объединенные Арабские Эмираты, Великобритания, США, Узбекистан.

2. Косвенные налоги

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ставки НДС (сокращенное название на турецком языке - KDV, на английском - VAT) варьируются от 1% до 18%, но, в основном, применяется ставка в 18%. НДС, уплачиваемый местными покупателями и по импорту, рассматривается как “приобретенный НДС“ (input VAT), а НДС, рассчитанный и собранный с продаж, рассматривается как “уплаченный НДС “ (output VAT). “Приобретенный НДС“ является налогом, включаемым продавцом в цену реализуемых им товаров и услуг, предварительно произведя вычет НДС на закупленные товары, и является противовесом “уплаченному НДС” при возврате НДС в соответствующий налоговый орган 20 числа следующего месяца. Если “уплаченный НДС” превышает “приобретенный НДС”, избыточная сумма уплачивается в соответствующий налоговый орган. Возврата наличных денег для покрытия избыточного “приобретенного НДС” не происходит, за исключением экспорта.

Существует еще так называемый “противоположный механизм уплаты НДС с расходного счета”, который применяется при расчете НДС компаниями резидентами по платежам за границу. В соответствии с этим механизмом НДС рассчитывается и уплачивается в соответствующий налоговый орган турецкой компанией от имени иностранной компании. Местная компания использует этот НДС как ”приобретенный НДС” и возмещает его в этом же месяце. Уплата такого НДС не создает налогового бремени для турецких компаний и компаний нерезидентов.

Специальный налог на потребление

Специальный налог на потребление (сокращенное название на турецком языке - “UTV”) был введен в августе 2002 года путем упразднения 16 различных косвенных налогов и сборов с целью приведения прямой системы налогообложения в соответствие с директивами Европейского Союза.

В отличие от НДС, взимаемого при каждой поставке, налог “UTV” начисляется один раз.

Существует, главным образом, 4 различных группы товаров, которые подпадают под действие налога “UTV”. Налоговые ставки на эти товары исчисляются в абсолютных величинах. К таким товарам относятся:

Нефтепродукты, натуральный газ, смазочное масло, растворители и производные от них

Автомобили и другие транспортные средства, мотоциклы, самолеты, вертолеты, яхты

Табак и табачные изделия, алкогольные напитки

Товары, относящиеся к категории “люкс” (предметы роскоши)

Налог на банковские и страховые операции

Банки и страховые компании освобождены от уплаты НДС, но подвержены взиманию налога на банковские и страховые операции в размере 5% от прибыли банков по процентам от займов или, например, банковским операциям. Покупка банками или страховыми компаниями товаров и услуг облагается НДС, но это рассматривается как расход для целей возмещения.

Гербовый сбор

Гербовый сбор применяется к широкому спектру документов, включая контракты, соглашения, долговые расписки, аккредитивы, гарантийные письма, финансовые заявления, анкеты и т.п. Гербовый сбор взимается в процентах от цены документа и варьируется от 0,15% до 0,75%. В том случае, если документ не имеет выраженной монетарной цены, гербовый сбор будет исчисляться по единой установленной ставке.

Гербовый сбор уплачивается сторонами, которые подписывают документ Предметом оплаты гербового сбора является каждая копия подписанного документа или соглашения.

3.Налоги на благосостояние

Налоги на недвижимость

Налог при покупке недвижимости в Турции составляет 3% от стоимости, указанной в свидетельстве о собственности (в среднем 500-1000 евро), который оплачивается покупателем при получении такого свидетельства (Тапу).

Налог на полученную прибыль с продажи недвижимости.

Если физическое лицо было собственником недвижимости менее 5 лет, оплачивается налог на прибыль (разница между стоимостью объекта, указанной в Тапу и переоцененной стоимостью, утвержденной местными властями). Если прибыль не более 6 000 турецких лир, размер налога составляет 20% и увеличивается до 45 %, если прибыль составляет более 140 000 турецких лир.

Если физическое лицо было собственником недвижимости в Турции более 5 лет, данный налог не платится.

Если собственником является юридическое лицо, налог на полученную прибыль с продажи недвижимости в Турции составляет 20% независимо от размера полученной прибыли.

Налог на доход от сдачи недвижимости в аренду.

Турецкое законодательство предусматривает налогообложение для физических лиц в зависимости от суммы получаемой прибыли.

Если годовой доход собственника от сдачи жилой недвижимости в аренду не превышает 2 300 турецких лир, данный налог не взимается.

Если доход превышает 2 300 турецких лир, размер налога изменяется от 20% до 45% в зависимости от дохода. Для коммерческой недвижимости необлагаемый налогом доход составляет 14 000 турецких лир.

Для юридических лиц размер налога составляет 20%.

Ежегодный налог на недвижимость. Для расчета ежегодного налога на недвижимость в Турции используется стоимость, указанная в Тапу.

Ежегодный налог с жилой недвижимости составляет 0,2%; с коммерческой недвижимости 0,4%; с сельскохозяйственных участков 0,2%; с участков земли, имеющих разрешение на строительство коммерческих объектов 0,6 %.

На сегодняшний день сумма налога в среднем составляет: для квартир - 50-60 евро в год; для вилл - 100 евро в год.

В первые 4 года покупатель освобождается от уплаты ежегодного налога на недвижимость.

Налог на получение наследства и налог на подарки

Предметы, полученные в качестве подарков или путем получения наследства, являются предметом налогообложения по ставкам от 1% до 30% от их оценочной стоимости. Налог на получение наследства, уплаченный в иностранном государстве, вычитается из налогооблагаемых активов. Налог на получение наследства уплачивается в трехлетний период двумя платежами в год.

Налог на охрану окружающей среды

Муниципалитетам разрешено собирать налог на охрану окружающей среды как взнос, направленный на финансирование оказания некоторых видов услуг, например, сбора мусора. Этот налог взимается по фиксированной шкале, в зависимости от месторасположения дома или офиса и указывается в счете за расходование воды и уплачивается теми, кто проживает в этом доме или занимает этот офис.

Механизм взимания и удержание налога

В соответствии с системой налогообложения, существующей в Турции, некоторые налоги собираются путем удержания налога у налогоплательщика с целью обезопасить собираемость налогов. Так, удерживается налог с заработной платы служащих, платежи, производимые землевладельцам за аренду, с оплаты за оказание индивидуальным резидентам независимых профессиональных услуг, а также с гонораров, оплаты лицензий и услуг, оказанных нерезидентам. Компании в Турции несут ответственность за удержание таких налогов и должны заявлять об этом в своих налоговых декларациях.

Исполнительными государственными учреждениями в налоговой системе Турции являются местные финансовые инспекции («дефтер-дарлык») и налоговые управления («вергида-ирс»), учреждаемые Генеральным управлением государственных доходов Министерства финансов в количестве, определяемом числом налогоплательщиков. Деятельность их регулируется «Законом о порядке сбора налогов», в котором основополагающим принципом налогообложения является регулярная выплата налоговой суммы, размер которой основывается, в принципе, на поданой налогоплательщиком в налоговое управление в письменном виде налоговой декларации.

Механизм сбора налогов более всего налажен и распространен в крупных городах страны, где действует основной контингент налогоплательщиков.

Как правило, в ведение местного налогового управления входит сбор подоходного налога; налога на корпорации; налога на добавленную стоимость: на наследование имущества; на транспортные средства; гербового налога, сбора при оформлении документов.

В дополнение к этим традиционным видам налогов и сборов налоговые управления ныне обязаны следить за отчислениями в Фонд развития и поддержки оборонной промышленности, Фонд поощрения социальной взаимопомощи и солидарности, фонд поддержки подмастерьев, и др.

Налоговые управления занимаются также вопросами возврата налога лицам наемного труда, налога на добавленную стоимость и т.д.

В крупных городах на одно налоговое управление приходится примерно 25 тыс. плательщиков налогов.

Среди обязанностей налоговых управлений - исчисление размера налогов для каждого налогоплательщика, в том числе при наследовании имущества, определение сроков выплат и отсрочек по платежам, меры по своевременному получению налоговых сумм, включая направление уведомления и судебное преследование уклоняющихся от налогов, амнистирование неплательщиков, помощь в организации бухгалтерских книг и другой документации, и т.д.

2. Практическая часть

Задача № 1

ООО «Виктория» создано в соответствии с решением учредителей - физических лиц и зарегистрировано в 2005 году.

Деятельность осуществляется на территории Санкт-Петербурга. Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» установлена ставка налога в размере 2,2 %.

В соответствии с учетной политикой ООО «Виктория» амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется линейным способом.

В 2010 году согласно данным бухгалтерского учёта предприятие имело следующие показатели:

Дата	Сальдо по счетам бухгалтерского учета (тыс. руб.)
	01	02	04	05	10	41	43	50	51
01.01.10	500	170	50	10	200	300	250	6	100
01.02.10	500	180	50	11	220	270	260	6	100
01.03.10	500	190	50	12	180	220	180	6	100
01.04.10	500	200	50	13	240	250	200	6	100
01.05.10	800	210	50	14	210	260	200	6	100
01.06.10	800	230	50	15	190	180	200	6	100
01.07.10	800	250	100	16	300	200	220	6	100
01.08.10	800	270	100	18	270	200	180	6	100
01.09.10	600	170	100	20	220	200	240	6	100
01.10.10	600	190	100	22	250	220	210	6	100
01.11.10	600	210	100	24	260	180	190	6	100
01.12.10	600	230	100	26	180	240	300	6	100
31.12.10	600	250	100	28	200	210	270	6	100
01.01.11	450	170	100	28	200	210	270	6	100

Требуется: определить сумму налога на имущество организации за налоговый период.

Решение:

Преобразую исходную таблицу.

Таблица

№ мес.	Дата	Данные по счетам бухгалтерского учета (тыс. руб.)	?
		01-02	04-05	10	41	43	50	51
1	01.01.2010	330	40	200	300	250	6	100	1266
2	01.02.2010	320	39	220	270	260	6	100	1215
3	01.03.2010	310	38	180	220	180	6	100	1034
4	01.04.2010	300	37	240	250	200	6	100	1133
5	01.05.2010	590	36	210	260	200	6	100	1402
6	01.06.2010	570	35	190	180	200	6	100	1281
7	01.07.2010	550	84	300	200	220	6	100	1460
8	01.08.2010	530	82	270	200	180	6	100	1368
9	01.09.2010	430	80	220	200	240	6	100	1276
10	01.10.2010	410	78	250	220	210	6	100	1274
11	01.11.2010	390	76	260	180	190	6	100	1202
12	01.12.2010	370	74	180	240	300	6	100	1270
	31.12.2010	350	72	200	210	270	6	100	1208
13	01.01.2011	280	72	200	210	270	6	100	1138

По итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу по следующей формуле:

налог сбор доход

А = (СИотч. • С)/4 ,

где А - сумма авансового платежа;

СИотч. - среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;

С - ставка налога на имущество организаций, %.

1) Стоимость имущества:

на 01.01.10 1226 тыс. руб.

на 01.02.10 1215 тыс. руб.

на 01.03.10 1034 тыс. руб.

на 01.04.10 1133 тыс. руб.

Расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период производится по следующей формуле:

СИза I кв. = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10) / 4 ,

где СИза I кв. - среднегодовая стоимость имущества за первый квартал;

ОСИ01.01 - остаточная стоимость имущества на соответствующую дату.

СИза I кв. = = 1152 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I кв:

Аза I кв. = (СИза I кв. • С)/4

Аза I кв. = = 6,336 тыс. руб.

2) Стоимость имущества:

на 01.05.10 1402 тыс. руб.

на 01.06.10 1281 тыс. руб.

на 01.07.10 1460 тыс. руб.

СИза I полугод. = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10 + ОСИ01.05.10 + ОСИ01.06.10 + ОСИ01.07.10) / 7 ,

где СИза I полугод. - среднегодовая стоимость имущества за первое полугодие.

СИза I полугод. = = 1250,143 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I полугодие:

Аза I полугод. = (СИза I полугод. • С)/4

Аза I полугод. = = 6,876 тыс. руб.

3) Стоимость имущества:

на 01.08.10 1368 тыс. руб.

на 01.09.10 1276 тыс. руб.

на 01.10.10 1274 тыс. руб.

СИза 9 мес. = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10 + ОСИ01.05.10 + ОСИ01.06.10 + ОСИ01.07.10 + ОСИ01.08.10 + ОСИ01.09.10 + ОСИ01.10.10) / 10 ,

где СИза 9 мес. - среднегодовая стоимость имущества за девять месяцев.

СИза 9 мес. =

= 1266,9 тыс.руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I полугодие:

Аза 9 мес. = (СИза 9 мес. • С)/4

Аза 9 мес. = = 6,968 тыс. руб.

4) Стоимость имущества:

на 01.11.10 1202 тыс. руб.

на 01.12.10 1270 тыс. руб.

Итого 2478 тыс. руб.

на 31.12.10 1208 тыс. руб.

на 01.01.11 1138 тыс. руб.

По итогам налогового периода определяется сумма налога по следующей формуле:

Нза год = СИза год • С ,

где СИза год - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период:

СИза год = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10 + ОСИ01.05.10 + + ОСИ01.06.10 + ОСИ01.07.10 + ОСИ01.08.10 + ОСИ01.09.10 + ОСИ01.10.10 + ОСИ01.11.10 + ОСИ01.12.10, 31.12.10 + ОСИ01.10.11) / 13,

СИза год = 1345,154 тыс.руб.

Нза год = = 29,593 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется по следующей формуле:

Нбюджет = Нза год - А? ,

где Нза год - сумма налога за налоговый период;

А? - сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных и уплаченных в течение налогового периода.

Нбюджет = Нза год. - (Аза I кв. + Аза I полугод. + Аза 9 мес.)

Нбюджет = 29,593 - 6,336 - 6,876 - 6,968 = 9,413 тыс. руб.

Ответ: сумма налога на имущество организации за налоговый период составила 9,413 тыс. руб.

Задача № 2

Организация осуществляет следующие финансово-хозяйственные операции за период с января по июнь текущего года (табл. 2.2):

Содержание	Январь	Февраль	Март	1 кв.	Апрель	Май	Июнь	2 кв.	За полугодие
Реализация солнцезащитных очков	800	750	1300	2850	200	130	90	420	3270
Реализация мед.товаров (не солнцезащитные очки)	500	750	800	2050	400	600	500	1500	3550
Приобретение солнцезащитных очков для реализации	70	500	400	970	100	0	20	120	1090
Аренда помещения	20	15	20	55	20	15	20	55	110
Приобретение мед. товаров не солнцезащитных очков для реализации	50	40	60	150	70	20	10	100	250
Реклама магазина	10	8	9	27	7	6	5	18	45

Определить:

Величину налоговых обязательств по НДС за каждый налоговый период при условии, что организация ведет раздельный учет и, согласно принятой учетной политике, распределяет входной НДС пропорционально стоимости отгруженной продукции за отчетный период. При определении величины налогового вычета считать, что предприятием получены счета-фактуры от поставщиков товаров (работ, услуг).

Решение

Реализация медицинских товаров НДС не облагается. Реализация солнцезащитных очков облагается НДС.

Исходя из этого и ставки 18 %, составим итоговую таблицу

Содержание	Январь	Февраль	Март	1 кв.	Апрель	Май	Июнь	2 кв.	За полугодие
Реализация солнцезащитных очков	144	135	234	513	39	23,4	16,2	78,6	591,6
Приобретение солнцезащитных очков для реализации (возмещение НДС)	-12,6	-90	-72	-174,6	-18	0	-3,6	-21,6	-196,2
Прочие операции	5,4	2,7	3,6	11,7	3,6	2,7	3,6	9,9	21,6
	136,8	47,7	165,6	350,1	24,6	26,1	16,2	66,9	417

Задача № 3

В налоговом периоде ООО «Грифон» получило следующие доходы:

Прибыль от реализации товаров - 1 200 000 руб.

Прибыль от оказания посреднических услуг - 800 000 руб.

Прибыль от реализации имущества - 60 000 руб.

Доход, распределенный в пользу ООО «Грифон» при его участии в простом товариществе - 110 000 руб.

Доходы от долевого участия в деятельности иностранной организации (сумма полученных на расчетный счет дивидендов) - 220 000 руб.

Доходы от долевого участия в деятельности российской организации (сумма полученных на расчетный счет дивидендов) - 57 000 руб.

Доходы от сдачи имущества в аренду - 16 500 руб.

Доходы прошлых лет, выявленные в налоговом периоде - 10 000 руб.

Прибыль от реализации ценных бумаг - 30 000 руб.

Проценты из бюджета, связанные с возвратом излишне взысканной суммы транспортного налога - 3 000 руб.

Кроме того организацией было получено от контрагента имущество стоимостью 1 000 000 руб. в форме залога в качестве обеспечения обязательств. Для осуществления текущей хозяйственной деятельности от ООО «Сфинкс» и Oazis Ltd безвозмездно поступило имущество стоимостью соответственно 800 000 руб. и 600 000 руб.

Также налогоплательщик в текущем налоговом периоде заплатил штраф в размере 5 000 руб. за нарушение срока представления сведений об открытии счета в банке

При исчислении налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации, следует учесть, что международным договором не предусмотрено уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с Налоговым кодексом РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения иностранной организации.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль, была распределена следующим образом (в соответствии с долями в уставном капитале):

дивиденды по акциям, выплаченные иностранной организации Oazis Ltd, не имеющей на территории РФ постоянного представительства - 40%;

дивиденды по акциям, выплаченные российской организации ООО «Сфинкс» - 60%.

Требуется:

Рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет акционерным обществом, в том числе в качестве налогового агента.

Определить сумму налога на прибыль, удержанную из доходов акционерного общества налоговыми агентами.

Решение

Определение величины налога на прибыль

Выручка от реализации	Внереализационные доходы
Прибыль от реализации товаров	1 200 000 - (0,18 • 1 200 000) = 1 200 000 - 216 000 = 984 000 руб.	Доход, распределенный в пользу ООО «Грифон» при его участии в простом товариществе	110 000 - (0,18 • 110 000) = 110 000 - 19 800 = 90 200 руб.
Прибыль от оказания посреднических услуг	800 000 - (0,18 • 800 000) = 800 000 - 144 000 = 656 000 руб.	Доходы от сдачи имущества в аренду	16 500 - (0,18 • 16 500) = 16 500 - 2 970 = 13 530 руб.
Прибыль от реализации имущества	60 000 - (0,18 • 60 000) = 60 000 - 10 800 = 49 200 руб.	Доходы прошлых лет	10 000 руб.
Прибыль от реализации ценных бумаг	30 000 руб.	Проценты из бюджета	3 000 руб.
		От ООО «Сфинкс» поступило имущество	800 000 - (0,18 • 800 000) = 800 000 - 144 000 = 656 000 руб.
		От Oazis безвозмездно поступило имущество	600 000 - (0,18 • 600 000) = 600 000 - 108 000 = 492 000 руб.
Прибыль от реализации	1 719 200 руб.	Прибыль от внереализационных операций	1 264 730 руб.
Прибыль по данным налогового учета	1 719 200 + 1 264 730 = 2 983 930 руб.
Налоговая база = Прибыль по данным налогового учета - Прибыль, облагаемая по специальным ставкам	2 983 930 - 220 000 - 57 000 = 2 706 930 руб.
Налог на прибыль (в федеральный бюджет)	0,02 • 2 706 930 = 54 138,6 руб.
Налог на прибыль (в бюджет субъекта РФ)	0,18 • 2 706 930 = 487 247,4 руб.
Налог на прибыль (всего)	0,20 • 2 706 930 = 541 386 руб.

Штраф в размере 5 000 руб. относится к расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли.

Имущество стоимостью 1 000 000 руб. в виде залога относится к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы (Ст. 251 НК).

Расчет суммы налога (На.), подлежащей удержанию налоговыми агентами:

На. = Н1 + Н2

На. = (0,09 • 220 000) + (0,09 • 57 000) = 19 800 + 5 130 = 24 930 руб.

Определение величины чистой прибыли (ЧП).

ЧП = (2 706 930 - 541 386) + (220 000 - 19 800) + (57 000 - 5 130) + 1 000 000 = 2 165 544 + 220 200 + 51 870 + 1 000 000 = 3 417 614 руб.

Распределение чистой прибыли.

Дивиденды по акциям, начисленные иностранной организации «Oazis», не имеющей на территории РФ постоянного представительства:

0,40 • 3 417 614 = 1 367 045,6 руб.

Дивиденды по акциям, начисленные организации ООО «Сфинкс»:

0,60 • 3 417 614 = 2 050 568,4 руб.

Расчет суммы налога (Нн.), подлежащей удержанию налоговым агентом:

Нн. = (0,15 • 1 367 045,6) + (0,09 • 2 050 568,4) = 205 056,8 + 184 551,2 = 389 608 руб.

Деловая ситуация

Исполнение обязанности по исчислению и уплате налога

на доходы физических лиц. Декларирование доходов

В соответствии с Конституцией Российской Федерации «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Порядок налогообложения доходов физических лиц регламентируется 23 главой НК РФ.

Данная глава, в том числе, предусматривает налогообложение доходов, полученных от источников за пределами РФ. При налогообложении таких доходов следует учитывать положения международных соглашений.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» [извлечение].

Статья 11.

1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.

2. Термин «проценты» при использовании в настоящем Соглашении означает доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

3. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы, и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству или к постоянной базе.

Справочно:

Ставка налога на доходы физических лиц (Income tax) на Кипре устанавливается в зависимости от размера дохода:

Годовой доход, евро	Ставка налога, %
до 17 000	0
17 000 - 25 000	20
25 000 - 34 000	25
Свыше 34 000	30

Исходные данные

Ежемесячная заработная плата работника предприятия - гражданина РФ, проживающего по месту регистрации во Всеволожском районе Ленинградской области, составляла в 2009 году 250 000 руб. В течение 2009 года он находился в командировках на территории Республики Кипр 7 раз по 25 дней.

В январе 2009 года работник представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты - он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В мае отчетного года гражданин перечислил благотворительный взнос медицинскому центру, финансируемому из федерального бюджета, в размере 140 000 руб.

В июне работник выиграл в телевизионной игре «Поле Чудес» автомобиль «Лада-Калина» (рыночная стоимость 400 000 рублей).

В июле 2009 года в соответствии с решением собрания учредителей ООО «Солнышко» гражданину были начислены дивиденды в сумме 200 000 руб. по результатам деятельности за 2008 год. ООО «Солнышко» не является акционером или учредителем других компаний. Сумма дивидендов была перечислена гражданину 15 сентября 2009 года.

В августе гражданин продал компьютер за 160 000 руб., находившийся в его собственности 3 месяца, и автомобиль за 100 000 руб., который находился в его собственности 2 года.

В октябре 2009 года гражданин продал жилой дом во Всеволожском районе Ленинградской области за 2 900 000 руб., который был приобретен им в мае 2007 года.

В ноябре 2009 года истек срок договора банковского вклада (депозита), заключенного гражданином в ноябре 2008 года с одним из банков Республики Кипр. Сумма вклада 150 000 евро под 12% годовых. 1 декабря 2009 года сумма вклада и проценты за год были перечислены на счет работника в российском банке по месту жительства (курс евро на 01.12.09 - 40 руб.) и израсходованы на приобретение квартиры в Петроградском районе Санкт-Петербурга стоимостью 6 500 000 руб. Регистрацию по месту жительства в Санкт-Петербурге работник получил 15 февраля 2010 года. Имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением жилья, гражданин ранее не пользовался.

31 декабря 2009 года гражданин получил проценты за 2009 год по банковскому вкладу, открытому в Северо-Западном филиале Сбербанка России. Сумма вклада 10 000 долларов США, ставка по вкладу 10% годовых (курс доллара США на 31.12.09 - 30 руб.)

20 марта 2010 года гражданин отправил по почте налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район). Исчисленная, исходя из налоговой декларации, сумма доплаты НДФЛ была перечислена налогоплательщиком в бюджет 20 июля 2010 года. В сентябре 2010 года гражданин обратился в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) с целью уточнения суммы пени за несвоевременную уплату налога и обнаружил, что налоговая декларация не была принята налоговым органом, так как гражданин не стоял на учете в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) - по новому месту жительства. Налоговый инспектор рекомендовал гражданину заново предоставить первичную налоговую декларацию.

Требуется:

А) на основании имеющихся данных:

1. Определить налоговый статус гражданина (резидент - нерезидент).

2. Рассчитать сумму подоходного налога (Income tax), подлежащего уплате гражданином на Кипре.

3. Обосновать правомерность применения налоговых вычетов.

4. Рассчитать сумму НДФЛ, удержанную налоговыми агентами (по видам налоговых ставок).

5. Рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую доплате по налоговой декларации (по видам налоговых ставок).

6. Определить сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ.

Б) дать заключение о необходимости и последствиях повторного предоставления первичной налоговой декларации.

Решение:

А)

1. Определение налогового статуса гражданина (резидент - нерезидент).

Статья 207 (пункт 2) Налогового Кодекса (НК) гласит, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

По условию работник в течение 12 следующих подряд месяцев находился за пределами Российской Федерации (РФ) в общей сложности 175 дней (7·25=175), то есть на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев он находился 190 дней (365 - 175 = 190). Таким образом, работник в течение 12 следующих подряд месяцев находился на территории РФ более 183 календарных дней.

Итак, налоговый статус работника - резидент.

2. Расчет суммы подоходного налога, подлежащего уплате гражданином на Кипре.

Годовой доход = (150 000·1,12) - 150 000 = 168 000 - 150 000 = 18 000 евро

Так как 17 000<18 000<25 000 , то ставка налога составит 20 %.

ПН = 18 000·0,20 = 3 600 евро ,

где ПН - подоходный налог, подлежащий уплате гражданином на Кипре.

При этом, согласно статье 11 соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», проценты (по вкладу), возникающие в одном Договаривающемся Государстве (на Кипре) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (гражданину РФ), подлежат налогообложению только в этом другом Государстве (на территории РФ).

Таким образом, гражданин не уплачивает подоходный налог на Кипре.

3. Обоснование правомерности применения налоговых вычетов.

а) Так как в январе 2009 года работник предоставил заявление и документы, подтверждающие, что он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, то согласно статье 218 НК он имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода.

Таким образом, НДФЛ, начисленный на заработную плату работника, составит:

НДФЛзарпл. = (12·(250 000 - 3 000))·0,13 = 2964000·0,13 = 385320 руб.

б) Согласно пункту 1 статьи 220 НК гражданин имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат и т.д., находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. Таким образом, при продаже жилого дома, которым гражданин владел менее 3-х лет, за 2 900 000 руб., сумма налога составит (при предъявлении права на имущественный налоговый вычет):

(2 900 000 - 1 000 000)·0,13 = 247 000 руб. ;

- в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. Таким образом, при продаже компьютера за 160 000 руб. и автомобиля за 100 000 руб., которыми гражданин владел менее 3-х лет, сумма налога составит (при предъявлении права на имущественный налоговый вычет):

((160 000 + 100 000) - 250 000)·0,13 = 1300 руб.

в) Согласно пункту 2 статьи 220 НК гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с приобретением квартиры (на территории РФ), причем общий размер этого вычета не может превышать 2 000 000 руб.

г) Согласно пункту 1 статьи 219 НК гражданин имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, здравоохранения и т.д., частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Сумма дохода, полученного в налоговом периоде:

Д = ((3·000 000 - 385 320) - (400 000 - 140 000) - (200 000 - 18 000) -

- (260 000 - 1300) - (2 900 000 - 247 000) - (720 000 - 63 000) -

- (30 000 - 1050)) - 6 500 000 = 6 654 330 - 6 500 000 =

= (2614680 - 260 000 - 182 000 - 258 700 - 2653000 - 657000 - 28950) - 6 500 000 = 6 654 330 - 6 500 000 = 154 330 руб.

Величина социального налогового вычета составит:

Всоц. = 154 330 · 0,25 = 38 583 руб.

4. Расчет суммы НДФЛ, удержанной налоговыми агентами.

а) НДФЛ, начисленный на заработную плату работника:

НДФЛзарпл. = (12·(250 000 - 3 000))·0,13 = 2 964 000·0,13 = 385 320 руб.

б) НДФЛ, начисленный на выигрыш работника в телевизионной игре:

НДФЛвыиг. = 400 000 · 0,35 = 140 000 руб.

в) НДФЛ, начисленный на перечисленные работнику дивиденды:

НДФЛдив. = 200 000 · 0,09 = 18 000 руб.

г) НДФЛ, начисленный работнику, в связи с продажей компьютера за 160 000 руб. и автомобиля за 100 000 руб.:

НДФЛк. и а. = ((160 000 + 100 000) - 250 000) · 0,13 = 1300 руб.

д) НДФЛ, начисленный работнику, в связи с продажей дома за 2 900 000 руб.:

НДФЛд. = (2 900 000 - 1 000 000)·0,13 =1 900 000 · 0,13 = 247 000 руб. ;

е) НДФЛ, начисленный работнику на проценты, полученные по банковскому вкладу, который был открыт на Кипре:

НДФЛв. на К. = ((40 · 150 000 · 0,12) - (40 · 150 000 · 0,09)) · 0,35 =

= (720 000 - 540 000) · 0,35 = 180 000 · 0,35 = 63 000 руб.

ж) НДФЛ, начисленный работнику на проценты, полученные по банковскому вкладу, который был открыт в филиале Сбербанка:

НДФЛв. на Сб. = ((30 · 10 000 · 0,10) - (30 · 10 000 · 0,09)) · 0,35 =

= (30 000 - 27 000) · 0,35 = 3 000 · 0,35 = 1050 руб.

з) сумма НДФЛ:

?НДФЛ = НДФЛзарпл. + НДФЛвыиг. + НДФЛдив. + НДФЛк. и а. + НДФЛд. + НДФЛв. на К. + НДФЛв. на Сб. = 385 320 + 140 000 + 18 000 + 1 300 + 247 000 + 63 000 + 1050 = 855 670 руб.

и) НДФЛ, удержанный налоговыми агентами:

НДФЛудерж. = ?НДФЛ. - Всоц.

НДФЛудерж. = 855 670 - 38 583 = 817 087 руб.

Теперь сделаю ремарку.

Получить имущественный налоговый вычет (Вимущ. = 2 000 000 руб.) в случае покупки жилой недвижимости (квартиры) работник может двумя способами:

1) по окончании налогового периода предоставить в налоговый орган по месту жительства письменное заявление, а также декларацию 3-НДФЛ с прилагающимися документами;

2) до окончания налогового периода получить в налоговом органе по месту жительства подтверждение права на имущественный вычет (в течение 30 дней на основании заявления и прилагающихся документах о произведенных расходах) и обратиться по месту работы. В этом случае работодатель обязан предоставить имущественный налоговый вычет по НДФЛ. Фактически работодатель престает удерживать НДФЛ при выплате зарплаты работнику вплоть до того момента, пока сумма налога не сравняется с суммой предоставленного налогового вычета.

5. Расчет суммы НДФЛ, подлежащей доплате по налоговой декларации.

Статья 119 НК гласит, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей доплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Рассчитаю недоимки по имущественным вычетам:

- продажа жилого дома

Нд. = 1 000 000 · 0,13 = 130 000 руб. ;

- продажа компьютера и автомобиля

Нк. и а. = 260 000 · 0,13 = 33 800 руб.

Недоимка по социальному вычету составит Нсоц. = 38 583 руб.

Рассчитаю сумму недоимок по вычетам:

?Н = (Нд. + Нк. и а.) + Нсоц. = 130 000 + 33 800 + 38 583 = 202 383 руб.

Рассчитаю сумму штрафа.

Штраф за май составит

Шм. = 202 383 · 0,05 = 10 119 руб.

Штраф за июнь составит

Шин. = 202 383 · 0,05 = 10 119 руб.

Штраф за июль составит

Шил. = 202 383 · 0,05 = 10 119 руб.

Сумма штрафа составит:

?Ш = Шм. + Шин. + Шил. = 10 119 + 10 119 + 10 119 = 30 357 руб.

Итак, определю сумму, подлежащую доплате.

?Доп. = ?Н + ?Ш = 202 383 + 30 357 = 232 740 руб.

Сумма, подлежащая доплате, составит 232 740 руб.

6. Определение суммы пени за несвоевременную уплату НДФЛ.

В пункте 4 статьи 75 НК, говорится, что пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В пункте 1 статьи 229 НК, сказано, что налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставка рефинансирования Центрального банка РФ составляет 7,75 %.

Так как гражданин сумму доплаты перечислил в бюджет 20 июля 2010 г., то при определении суммы пени учитываются дни, относящиеся к маю, июню и июлю.

П = ((количество дней в мае + количество дней в июне + неполное количество дней в июле) · 202 383 · 7,75 %) / (300 · 100 %) = 4287 руб.

За неполные три месяца сумма пеней составит 4287 руб.

Б) Заключение о необходимости и последствиях повторного предоставления первичной налоговой декларации.

Сначала скажу о необходимости.

В пункте 4 статьи 80 НК, сказано, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи.

Ознакомившись с пунктом 4 статьи 80 НК, прихожу к выводу, что нет необходимости в повторном предоставлении первичной налоговой декларации, тем более что сумма НДФЛ, включая доплаты, была перечислена гражданином в бюджет еще в июле.

Теперь скажу о возможных последствиях.

В статье 137 НК, сказано, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

По моему мнению, последствием того, что налоговая декларация не была принята налоговым органом, станет не повторное предоставление первичной налоговой декларации, а жалоба гражданина на бездействие налогового органа.

С другой стороны, если сделать предположение о том, что гражданин к моменту повторного предоставления первичной налоговой декларации встанет на учет в МИФНС России № 25 - по новому месту жительства, то можно допустить, что декларация будет принята налоговым органом.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации М.: Проспект, 2012 - 784 с.

2. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2008. - 256 с.

3. Кучеров И.И. Международное налоговое право. М.: 2007 - 378 с.

4. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. М., Наука - 2006 - 444 с.

5. Налоги и налогообложение / А.М. Лозовой, Э.А. Челнышева. - Ростов н/Д : Феникс, 2011. - 285 с.

6. Налоговая система / под ред. Г.Б. Поляка. - М. : Юнити-Дана ; Закон и право, 2011. - 415 с.

7. Никонова, И.Ю. Формирование информации о доходах, расходах и финансовых результатах / И.Ю. Никонова // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 11. - С. 75-76.

8. Хейфец Б.А. Оффшорные юрисдикции в глобаль-ной и национальной экономике. М., 2008 - 280 с.

Размещено на Allbest.ru