Исследование системы налогообложения по вопросу взимания налога на прибыль организаций (на примере ООО "Апром")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В налоговой системе России налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых - он обеспечивает значительные поступления средств, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Налог на прибыль является одним из эффективных инструментов перераспределения доходов и макроэкономического регулирования. Он имеет значительный потенциал влияния на межрегиональное распределение ресурсов. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение не только для государства, но и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом, тем самым проявляя актуальность в изучении.

Целью работы является комплексное исследование системы налогообложения по вопросу взимания налога на прибыль организаций на примере ООО «Апром». Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач:

1) рассмотреть теоретические основы взимания налога на прибыль в России, в частности историю возникновения и характеристику элементов данного налога;

2) проанализировать действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджеты различных уровней, рассмотреть механизм исчисления налога предприятием, а также сделать анализ его налоговой нагрузки;

3) определить возможные направления совершенствования налога на прибыль в России.

Объектом исследования является ООО «Апром», на примере которого будет показано формирование доходов и расходов по налогу на прибыль, а также представлен и сам расчет данного налога.

В последнее десятилетие проблемам налогов и налогообложения посвящены исследования многих российских и зарубежных специалистов. Информационной базой курсовой работы послужили труды и научные работы известных отечественных специалистов: БорзуноваО.А.,Брызгалина А.В.,ВасильеваМ.В., Вылкова Е.С., Дадашева А.З.,Дегтярева В.А., Евстигнеева Е.Н.



1. Теоретические основы взимания налога на прибыль

1.1 Экономическая сущность прибыли и ее роль в экономике

Прибыль - чистый доход предприятия, т.е. часть общей выручки, полученной от реализации продукции или услуг, которая остается после вычета из нее всех затрат на производство. Формирование прибыли в условиях рынка имеет первостепенное значение для определения налогооблагаемых сумм доходов.

Основную цель деятельности любого производителя (фирмы, делового предприятия) составляет максимизация прибыли. Возможности ее получения ограничены, во-первых, издержками производства и, во-вторых, спросом на произведенную продукцию.

Существует много определений прибыли. Экономисты рассматривают ее величину, как разность между валовым доходом (т.е. общей выручкой от реализации продукции) и всеми издержками - как внешними, так и внутренними (включая в последние и нормальную прибыль предпринимателя).

Прибыль как финансовый результат работы предприятия представляет собой разность между суммой доходов и всех расходов и отчислений.

Предприятие функционирует в среде огромной конкуренции, следовательно, чтобы эффективно работать в предстоящих периодах, необходимо внедрить стратегии увеличения прибыли и рентабельности путем более эффективного использования производственных мощностей и капитала, и повышения качества продукции при минимальных издержках производства и обращения.

Выявление факторов, влияющих на прибыль, предполагает изучение экономических условий ее формирования. Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень прибыли.

К внешним условиям можно отнести инфляцию, изменения в законодательных и нормативных документах в области ценообразования, кредитования, импортирования товаров народного потребления, налогообложения предприятий, оплаты труда работников. Структура спроса населения на товары и услуги может изменяться в связи с государственной политикой доходов. Сдерживание индексации реальных доходов населения (размера минимальной заработной платы, пенсии, стипендии, различных денежных выплат социального назначения) в зависимости от темпов инфляции ведет к сокращению покупательной способности и, следовательно, к снижению объема продажи товаров.

Внутренние условия деятельности предприятия также влияют на формирование прибыли и рентабельности. Так, в связи с увеличением (или сокращением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может повлиять на рост (или уменьшение) валовой прибыли и соответственно чистой прибыли, хотя уровень рентабельности, исчисленный по отношению к товарообороту, может остаться на прежнем уровне или измениться незначительно.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль - от суммы затрат, относимых на прибыль.

В рыночной экономике различают бухгалтерскую, экономическую и чистую прибыль.

Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между совокупными доходами и явными издержками производства (обращения), которые отражены в бухгалтерской отчетности промышленного (торгового) предприятия.

Экономическая прибыль - это разность между бухгалтерской прибылью и неявными (альтернативными) издержками обращения (производства).

Чистая прибыль представляет собой сумму прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Эти средства промышленное (торговое) предприятие использует на различные нужды по своему усмотрению с учетом конкретных условий и финансового состояния.

Чистая прибыль предприятия может быть направлена на:

- производственное развитие (капитальные вложения),

- пополнение собственных оборотных средств;

- дивиденды пайщикам и обладателям ценных бумаг предприятия;

- социальное развитие трудовых коллективов;

- выплату работникам различных вознаграждений и др.

Таким образом, прибыль как финансовый результат работы предприятия представляет собой разность между суммой доходов и всех расходов и отчислений.

В увеличении прибыли заинтересованы государство (растет сумма налогов), предприятие и трудовые коллективы, тем самым создается финансовая основа для согласования их экономических интересов, стимулирования рационального использования ресурсов, повышения эффективности деятельности.

1.2 Характеристика основных элементов налога на прибыль

1.2.1 Плательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К ним также следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

1.2.2 Объект налогообложения и ставки налога

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается:

- для российских организаций -- «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов»;

-для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, -- «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;

- для иных иностранных организаций -- «доходы, полученные от источников в Российской Федерации»

За всю свою историю ставки налога на прибыль менялись неоднократно.

В 2010 г. произошли изменения по налогу на прибыль организаций а точнее уменьшилась ставка налога до 20% ( 2% - в федеральный бюджет, 18% - в региональный бюджет).

Тем самым уменьшилась налоговая нагрузка на предприятие что способствует его благоприятному развитию и самофинансированию.

.

2. Анализ действующего порядка исчисления и уплаты налога на прибыль

2.1 Анализ поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней

В современной России роль налога на прибыль организаций в системе прямых налогов очень велика. Это можно наглядно просмотреть в таблице 1.

Согласно данных таблицы 1 налог на прибыль в общем объеме прямых налогов составляют 1/3 всей суммы. Роль налога на прибыль в формировании бюджета очень велика. Хотя имеет место снижение суммы налога в 2009 году, что обусловлено влиянием мирового кризиса на реальный сектор экономики.

Таблица 1. Структура прямых налогов поступивших в бюджетную систему РФ за 2009-2011 гг.

Показатели	2009 (в млрд.)	В % к итогу	2010 (в млрд.)	В % к итогу	2011 (в млрд.)	В % к итогу
Всего поступления в бюджет	5870,8	100	7629,2	100	5063,7	100
Налог за использование природных ресурсов	1235,1	21,1	1742,6	23	1080,9	21,4
Налог на прибыль организации	2172,2	37	2513	32,9	1264	24,9
Налог на добычу полезных ископаемых	1197,4	20,4	1708	22,3	1053,8	20,8
НДФЛ	1266,1	21,5	1665,6	21,8	1665	32,9

Наглядно данные таблицы 1 можно просмотреть на рисунках 3,4 ,5.

Согласно данных таблицы 1 по налогу на прибыль организаций происходи постепенное снижение по сравнению с 2009г. на 908,2 млрд.руб. (1264 - 2172,2), что в %-ах составляет - 12,1 (24,9 -37). , что обусловлено влиянием мирового финансового кризиса.



Рисунок 3- Доля налога на прибыль в общей сумме прямых налогов бюджета РФ за 2009 г.

Рисунок 4- Доля налога на прибыль в общей сумме прямых налогов бюджета РФ за 2010 г.

Рисунок 5-Доля налога на прибыль в общей сумме прямых налогов бюджета РФ за 2011 г.



Таким образом, в практике налогообложения большую роль играют прямые налоги.

Что касается прямых налогов, то в России важное значение принадлежит налогу на прибыль предприятий и организаций. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и(или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, получаемая налогоплательщиками. Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2009 году составили 509,9 млрд. рублей. По сравнению с 2008годом они выросли на 146,3 млрд. рублей, или в 1,4 раза. Налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в 2009 году поступило в федеральный бюджет 1 094,3 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 986,5 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного - 89,9 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений - 7,2 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ выросли в 1,3 раза.

Налоговые доходы федерального бюджета в 1 квартале 2010 года составили 773,5 млрд.руб. (18,2% к ВВП), что на 252,1 млрд.руб. или на 48,3% больше, чем предусмотрено бюджетной росписью на 1 квартал 2010 года.

Поступление доходов от уплаты налога на прибыль организаций (без учета поступлений налога на доходы полученные в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) за 1 квартал 2010 года составило 71,2 млрд.руб., что на 18,0 млрд.руб. или на 33,8% больше, чем предусмотрено бюджетной росписью. На изменение объема поступлений в сторону увеличения по налогу на прибыль организаций повлияли следующие факторы:

поступление дополнительных сумм налога по предприятию, начисленных по результатам контрольных мероприятий налоговых органов, по ряду крупнейших налогоплательщиков - 14,0 млрд.руб.;

рост цен и экспорта сырой нефти и природного газа - 4,8 млрд.руб.;

рост объема ВВП относительно прогнозного - 0,2 млрд.рублей;

Одновременно, изменение структуры налогооблагаемой базы привело к уменьшению поступлений от уплаты налога на 1,1 млрд.руб.

Cтруктура поступлений доходов в ФБ за 2011 г.

Рис. 6 - Структура поступлений доходов в ФБ за 2011 г.

2.2 Механизм взимания налога на прибыль на примере ООО «Апром»

2.2.1 Краткая характеристика прозводственно-финансовой деятельности ООО «Апром»

Общество с ограниченной ответственностью «Апром» образовано в 2006 г. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. ООО «Апром» зарегистрировано в качестве налогоплательщика г.Усинск, ул. Заводская,5 имеет ИНН 2309076619 и основной государственный регистрационный № 1022301438565.

Основные направления деятельности: предоставление услуг по бурению нефти, газа и газового конденсата, предоставление услуг по монтажу, ремонту и демонтажу буровых вышек, геолого-разведочные, геофизические геохимические работы в области изучения недр. Производственная деятельность ООО «Апром» осуществляется на основании лицензии. ООО «Апром» выполняет работы по заказу ОАО НК «Роснефть» и ОАО «Северная нефть», согласно подрядных договоров. С 2006 года местом проведения работ является Республика Коми - месторождения ОАО «Северная нефть».

Целями деятельности ООО «Апром» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Основная задача ООО «Апром» с 2006 года - это успешное выполнение производственной программы, направленной на выполнение плана по добыче нефти ОАО «Северная нефть».

Кроме того, ООО «Апром» ставит задачи:

- снижение себестоимости услуг и получение рентабельности;

- сокращение непроизводительного времени в бурении за счет уменьшения времени оргпростоев;

- выполнение плана мероприятий технического и технологического характера;

- повышение коммерческой скорости в бурении.

За период с 2009 по 2011 гг. предприятие имело следующие финансовые показатели деятельности и соответствующий финансовый результат.



Таблица 2. Формирование финансового результата

Наименование показателя	2009 год	2010 год	2011 год	2011г к 2009г %	Откл.2011/2009в руб.
Выручка от продажи продукции	1394493	159463	2290144	164,23	896551
Себестоимость реализованной продукции	1338237	159445	2005506	149,86	1173563
Коммерческие расходы	254686	364500	427782	167,96	173096
Управленческие расходы	0	0	724447	0	724447
Прибыль от реализации	307864	2569412	1694149	550,29	1386285
Прочие доходы	0	0	0	0	0
Прочие расходы	11084	41200	55587	501,5	44503
Прибыль для налог.	296780	564121	1634648	550,79	1337868
Налог на прибыль	93464	258100	404609	43,3	311145
Прибыль отчетного года	297045	236421	1623410	546,52	1326365

Из данных таблицы 2 видно, что выручка от реализации продукции за анализируемый период выросла на 897 тыс. рублей, т.е. на 64,23%. Себестоимость проданных товаров составляет 50% от суммы выручки в 2009 году, и 33% в 2011 году. На 67,96% выросла сумма коммерческих расходов. В 2011 году балансовая прибыль предприятия возросла в 5 раз по сравнению с прибылью 2009 года.

Одновременно вырос и объем материалов, закупаемых у поставщиков. Как следствие, предприятие стало иметь возможность приобрести товары по более низким ценам, чем в прошлые периоды (за счет получения скидок по объему приобретаемого товара). прибыль налогообложение бюджет платеж

В 2011году увеличились коммерческие расходы предприятия на 173 тыс.руб.



2.3 Анализ динамики и оценка налоговых обязательств ООО «Апром»

Предприятие уплачивает следующие налоги: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог.

Налоговый анализ деятельности предприятия проведем за период 2009-2011г. по двум направлениям:

1. Анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

2. Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.

За анализируемый промежуток времени произошли существенные изменения в структуре взимаемых с предприятия налогов и сборов и не все показатели сопоставимы по годам.

Динамика налоговых платежей представлена в таблице 3.

Таблица 3 Динамика налоговых платежей ООО «Апром» за 2009-2011 гг.

Наименование налога	2009 г	2010 2011	Отклон. 2011 г к % 2009
Налог на имущество	5695	6411	5492	-203	-3
Налог на прибыль	86003	2451	19610	-66393	-338
НДС	57773	50279	84792	27019	68
Транспортный налог	32468	8342	-	-32468	-100
Страховые взносы	19735	26922	44440	24705	44
Всего налогов	202374	94405	153884	-48490

Высокий показатель налога на прибыль в 2009 году вызван большим объемом услуг и низкой себестоимостью, а на свободные средства было закуплено большое количество основных средств, амортизация которых уменьшала налог на прибыль в последующие периоды.

Наблюдаемое уменьшение налоговых платежей в 2010 году произошло преимущественно за счет значительного снижения величины налога на прибыль (почти в 35 раз) на 83552 руб., а величина ЕСН увеличилась в 1,5 раза на 7187 руб.

В 2011 по сравнению с 2010 г. произошел рост налоговых платежей в основном за счет роста величины налога на прибыль (практически в 8 раз), налога на добавленную стоимость (почти в 1,5 раза) и единого социального налога ( почти в 1,5 раза), а именно:

- налог на прибыль на 17169 руб. (19610-2451);

- НДС на 34513 руб. (847-2-50279);

- страховые взносы на 17518 (44440 -26922);

Транспортный налог снизился на 8342 руб.

Расчет цепных и базисных темпов роста платежей по каждой позиции позволит нам определить прогнозные значения (методом экстраполяции) налоговых платежей на 2010-2011 год.

Прогноз на 2012 год рассчитаем в два этапа: сначала определим смежный темп роста К=К₂₀₁₀/У₂₀₁₀, а затем прогнозное значение У₂₀₁₁=К*У₂₀₁₀

Данные расчета представим в таблице 4.

Таблица 4 Цепные и базисные темпы роста платежей ООО «Апром» на 2012 год

Наименование налога	2010год	2011 год	Смежный темп роста (К)	Прогнозное значение на 2012 год
	базисный	цепной	базисный	цепной
	Темпы роста	Темпы роста
Налог на прибыль	-0,97	-0,97	-0,778	6,54	7,817	149773,72
НДС	-0,129	-0,129	0,467	0,686	1,686	142959,31
ЕСН	0,364	0,364	1,252	0,65	1,65	73326



Таким образом, полученные нами прогнозные значения налоговых платежей на 2012 год позволяют нам сделать вывод о сохранении тенденций к росту величин рассматриваемых налогов.

Структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода представим в таблице 5.

Таблица 5 Структура налоговых платежей

Наименование налога	2009 г	2010г	2011 г
	рублей	%	рублей	%	рублей	%
Налог на имущество	6395	2,8	6411	5,5	5492	2
Налог на прибыль	86003	42,5	2451	2,6	19160	12,5
НДС	57773	28,5	50279	53,2	84792	55
Транспортный налог	32468	16	8342	8,8	-	-
ЕСН	19735	9,8	26922	28,5	44440	29
Всего налогов	202374	100	94405	100	153884	100

Из таблицы 4 и 5 следует, что наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов занимают: НДС - в течение всего исследуемого периода, налог на прибыль в 2009 году, социальные взносы в 2010 и 2011 годах.

Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия.

Данный анализ проведем в два приема

1) расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием - здесь все платежи сгруппируем по критерию источника уплаты налога (таблица 6).



Таблица 6 Структура налоговых платежей исходя из источника уплаты

Удельный вес налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств	Годы
	2009 г	2010г	2011 г
Косвенные налоги: НДС	57773	50279	84792
Налоги и сборы, относимые на себестоимость: транспортный налог, ЕСН	52203	35264	44440
Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата: на имущество	6395	6411	5492
Налог на прибыль	86003	2451	19160
Налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли	-	-	-
Итого: общая сумма налогов и сборов	202374	94405	153884

Таким образом, наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимают косвенные налоги. А именно налог на добавленную стоимость,55,1% (84792 *100:153884) = 55,1%. Налог на прибыль составляет всего 12,45% (19160* 100 : 153884) . Траспортный налог и социальные взносы 28,8 % (44440*100 : 153884).Налог на имущество составляет 3,65% (5492*100 :153884).

2) расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки - представлен в таблице 8.

Таблица 7 Расчет аналитических коэффициентов относительно налоговой нагрузки.

Наименование коэффициентов	Методика расчета	Полученный результат по годам
		2009 г	2010г	2011 г
Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов к выручке от реализации	0,0262	0,03	0,0839
	Отношение суммы всех прямых налогов к выручке от реализации	0,0655	0,0269	0,09
	Отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации	0,039	0,0015	0,0189
	Отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации	0,0025	0,0031	0,0031
Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	0,227	0,0251	0,8555
	Отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли	0,0158	0,0212	0,2105
	Отношение суммы налогов, взимаемых с чистой прибыли к величине чистой прибыли
Группа В. Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	0,0231	0,0264	0,0293

Из таблицы 7 следует, что доля косвенного обложения от выручки к концу анализируемого периода увеличилась в 3,2 раза и составила 8,9%. Что касается степени воздействия на выручку прямого обложения, его доля в 2009 году уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 59% (несмотря на то, что доля обложения налогом на прибыль сократилась), а уже в 2011 году увеличилась и составила величину на 27% большую, чем в 2009 году.

Как видно из таблицы 7 отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации в 2011 г.по сравнению с 2009 г. снизилось на 0,0201, что свидетельствует о снижении налога на прибыль и самой выручки из-за снижения объема оказанных услуг в следствии финансового кризиса.

2.4 Анализ налоговой нагрузки ООО «Апром»

Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль.



Таблица 8 Показатели налоговой нагрузки для ООО «Апром»

Показатель	2009 г	2010г	2011 г	Средняя налоговая нагрузка в данном виде производства	2010 г. к 2009 г. , +, -	2011 г. к средней налоговой нагрузке в данной отрасли
Налоговая нагрузка на выручку, %	21,03	23,62	19,35	20,00	-1,68	0,65
Налоговая нагрузка на поступления от покупателей, %	16,92	19,47	15,19	-	-1,73	-
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, %	31,65	36,34	32,38	55,00	0,73	22,62
Налоговая нагрузка на расчетную прибыль, %	55,55	56,30	54,38	70,00	-1,17	15,62
Налоговая нагрузка на оплату труда, %	45,35	45,33	45,53	55,90	0,18	10,37
Удельный вес налоговых платежей в суммарных платежах, %	17,91	19,42	15,70	-	-2,21	-

На основании таблицы 8 можно сделать следующие выводы. Налоговая нагрузка на выручку предприятия за исследуемый период сократилась на 1,68%, налоговая нагрузка на расчетную прибыль сократилась на 1,17 %.

Данное явление положительно для организации , но все равно уровень налогообложения остается высоким.

Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль организации за 2011 год.

В 2011 году налоговая база по налогу на прибыль составила 262 500 руб. Сумма налога исчисляется как определенный процент от налоговой базы. Таким образом предприятие уплатило за 2011 год следующую сумму налога:

- в федеральный бюджет 262 500 * 17,5%=45937,5 руб.

- в региональный бюджет 262 500* 6,5%=17062,5 руб.

Таким образом за 2011 год предприятие заплатило 63 000 руб.

Налоговая нагрузка ООО «Апром» по различным методикам рассчитана в таблице 9.

Таблица 9 - Расчет налоговой нагрузки ООО «Апром» за 2009- 2011 гг.

Методика расчета налоговой нагрузки	Годы
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
1.Методика Минфина РФ	НБ= 21,86 %	НБ= 23,44%	НБ=19,6%
2.Методика Крейниной М.Н	НБ=68%	НБ=78%	НБ=102%
3.Методика Островенко Т.К.	Обобщающие показатели
3.1 Налоговая нагрузка на доходы предприятия	НБд=21,86%	НБд=23,44%	НБд=19,6%
3.2 Налоговая нагрузка на собственный капитал	НБск=1276,4%	НБск=1108,3%	НБск=996,87%
3.3 Налоговая нагрузка в расчете на одного работника	НБр= 6725руб.	НБр=8468 руб.	НБр=8455,9 руб.
34Налоговая нагрузка прибыль до налогообложения	НБс=1782%	НБс=2132%	НБс=3462%

Налоговая база по методике предложенной Минфином РФ в 2011 году составила 19,6 %. Данный показатель в 2010 году составил 23,44 %. Снижение налоговой нагрузки предприятия в 2011 году свидетельствует об уменьшении налоговых обязательств предприятия в 2011 году.

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная Крейниной М.Н. дает нам следующие результаты. Налоговое бремя, рассчитанное по данной методике в 2011 году составило 102%. Данный показатель свидетельствует о высоком уровне налогового бремени на ООО «Апром».

Данная методика опровергает распространенное мнение о том, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить прибыль и, соответственно, налог на прибыль.

Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.

При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.

Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и собственного дохода.

Специалистам, производящим расчеты налогового бремени для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик.

Существенным недостатком на ООО «Апром» является отсутствие на предприятии налоговой службы, осуществляющей планирование и прогнозирование налоговых платежей предприятия в бюджеты различных уровней.

Организация данной службы позволит предприятию контролировать объем налоговых отчислений, анализировать политику предприятия в области налогообложения, оптимизировать и сокращать налоговые отчисления законными методами, а также составлять налоговый план предприятия и вести активную налоговую политику.



3. Оптимизация налоговых платежей ООО «Апром»

В настоящий момент ООО «Апром» прогрессивно развивается, за счет заключения новых договоров, увеличения производства и реализации продукции. Однако для более эффективной деятельности на предприятии следует организовать процесс налогового планирования и прогнозирования.

Налоговое планирование на ООО «Апром» следует проводить в рамках процесса бюджетирования. В начале каждого календарного года экономическому отделу на основании данных, предоставленных бухгалтерской службой предприятия, необходимо формировать годовой бюджет предприятия.

Процесс налогового планирования на ООО «Апром» должен основываться на составлении налогового плана.

Количество специалистов, участвующих в планирования и распределении налоговых денежных потоков, на ООО «Апром» должно составлять как минимум три человек.

Отдел налогового планирования на ООО «Апром» должен состоять из двух, трех специалистов по налоговому планирования и руководителя данного отдела.

Руководитель отдела налогового планирования дожжен осуществлять руководство работой по налоговому планированию на предприятии, направленное на организацию рациональной хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями налогового законодательства и возможностями получения необходимых ресурсов, выявление и использование резервов оптимизации налоговых платежей с целью достижения наибольшей эффективности работы предприятия.

В процессе налогового планирования на ООО «Апром» должна использоваться помощь сторонних консультантов, в качестве которых выступают аудиторские фирмы.

Приведем примерную организационную структуру налогового планирования на ООО «Апром» на рисунке 7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 7 - Примерная структура налогового планирования для ООО «Апром»

Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство ООО «Апром» должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.

В целях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования на ООО «Апром» должен составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также должен входить в налоговый план предприятия.

Заключительным этапом постановки налогового планирования на ООО «Апром» является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Из всех всевозможных способов оптимизации налогового портфеля предприятию ООО «Апром» рекомендуется использовать метод применения законодательно установленных льгот и преференций. При этом льготы в основном используются в момент непосредственного исчисления налоговых платежей при заполнении налоговых деклараций.

При организации налогового планирования на ООО «Апром» оно должно охватывать три функциональных области: разработка бюджета, составной частью которого является план потоков налоговых платежей, реализация параметров плана, контроль за точным и полным исполнением плана.

Целесообразным представляется включение в систему документооборота налогового планирования предприятия документарного источника - налогового паспорта, содержащего основные показатели результативности мероприятий по налоговому планированию.

Предложим схему оптимизации налоговых платежей на данном предприятии.

Предприятию ООО «Апром» рекомендуется для оптимизации и минимизации налоговых платежей перейти на упрощенную систему налогообложения.

Планируемая годовая выручка - 2 млн. руб., полная себестоимость выполняемых работ - 1 млн. руб.

Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на добавленную стоимость по ставке 18 %(в целях упрощения расчетов не принимаются во внимание общий порядок уплаты налога на добавленную стоимость с 2 млн. руб. и возмещение уплаченного налога на добавленную стоимость с 1 млн. руб.), налога на прибыль организаций - 20 %, единый социальный налог - 34 %. Таким образом, с полученных 1 млн. руб. дохода общество должно уплатить государству следующие налоги: Налога на добавленную стоимость *1- 1 525 42,373 руб., ((2 млн. руб.-1 млн. руб.)*18)/118, Единый социальный налог - 71944 руб. (при фонде оплаты труда 211600. руб.), налог на прибыль организаций - (1 000 000 -152542,373-71944) - 394698 руб., - и в его распоряжении останется 380816 руб.

Если ООО «Апром» перейдет на упрощенную систему налогообложения, то при этом суммарные налоговые расходы общества составят 120 000 руб. (при выборе доходов в качестве объекта налогообложения) или 150 000 руб. (при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов). Соответственно, в распоряжении данных общества останется от 850 000 руб. до 880 000 руб. Из данных расчетов, мы видим, что если предприятие перейдет на уплату единого налога, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то в его распоряжении останется больше чистой прибыли в два с лишнем раза.

Из данных расчетов, мы видим, что если предприятие перейдет на уплату единого налога, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то в его распоряжении останется больше чистой прибыли в два с лишнем раза.

Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложения предприятие сэкономит на налогах от 277744 руб. до 247744 руб., в зависимости от выбора объекта налогообложения. Эффективность применения упрощенной системы налогообложения равна 380816 руб./ 277744 руб.=137,1%.

Таким образом, предприятие может сократить свои налоговые расходы путем перехода на упрощенную систему налогообложения.

В результате налогового планирования у хозяйствующего субъекта формируется потребность приведения количественных и качественных параметров своей деятельности в определенные рамки, установленные налоговым законодательством в качестве обязательных условий для использования законных возможностей уменьшения налоговых обязательств.

Вместе с тем если хозяйствующий субъект в рамках увеличения эффективности своей деятельности сокращает свои налоговые выплаты, то сэкономленные им налоговые платежи недополучает государство. Поэтому в сфере налогообложения интересы налогоплательщиков и государства относительно источников своего существования и развития будут не совпадать.



Заключение

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации. Его ставка достаточно высока и составляет 20 %, что предполагает крупные суммы выплат. Но не смотря на это, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. В результате исследования налогового анализа налога на прибыль организаций на примере ООО «Апром» было установлено, что налог на предприятии исчисляется в соответствии с законодательством и нарушений за 2011 год выявлено не было.

В результате исследований мы установили, что важным в процессе финансово-производственной деятельности ООО «Апром» является разработка налоговой политики предприятия, бюджетирование.

Был предложен метод оптимизации налоговых платежей, путем перехода предприятия на упрощенную систему налогообложения, при этом в результате расчетов было установлено, что прибыль предприятия увеличится в два с лишним раза, за счет снижения сумм налогов. Поэтому предприятию рекомендуется перейти на упрощенную систему налогообложения.

Кроме этого для повышения уровня налогового планирования необходимо постоянно повышать уровень квалификации работников, направлять их на семинары, проводимые по разъяснению налогового законодательства, внедрять современные технологии, тщательно следить за изменениями налогового законодательства, а также приобретать современные журналы и научную литературу по данной тематике. Помимо этого проведение еженедельного мониторинга нормативно-правовой базы, также способствует повышению эффективности налогового планирования.



Список используемой литературы

1. Борзунова, О.А. Налоговое право. Особенная часть: учебник.- М.: 2008.

2. Брызгалин, А.В. Практическая налоговая энциклопедия / А.В. Брызгалин. - М.: Бератор-Пресс, 2007. - 800с.

3.Васильева, М.В. Практика применения части второй НК РФ: Налога на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ // Экономико-правовой бюллетень. - 2010. - №6. - С.17-29.

4. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование: учебник для вузов / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский - СПб.: Питер, 2010. - 293 с.

5. Вылкова, Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Вылкова // Налоговый вестник. - 2009. - №1. - С.136-140.

6. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина. - М.: Книжный мир, 2007. - 168с.

7. Дегтярев В.А. Принципы налогового планирования деятельности индивидуальных предпринимателей. - М.,2007. С.264.

8. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - СПб: Питер, 2008. - 256с.

9. Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. - 200. - №1.-С.59-62.

10. Лапенкова, О.В. Налоговый учет в организациях: Постановка. Регистры / О.В. Лапенкова - М.: ФБК-ПРЕСС , 2007. - 344с.

11. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. - 2010. - №7. - С.28.

12. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб пособие -- М.: ЗАО «ТК Велби», 2007.-- 264 с.

13. Налоги и налогообложение.5-е изд. / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской - СПб.: Питер, 2007.-589 с.

14. Рагозин, Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Учебное пособие для руководителя и бухгалтера / Б.А. Рагозин. - М.: Налоги и налоговое планирование, 2008. - 203с.

15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 8-е изд., испр. - М.: «Новое знание», 2008. - 504 с.

16. Тихонов, Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Тихонов, Л. Липник. - М.: Альпина, 2007. - 250с.

17.Фокин, В.М. Налоговое регулирование / В.М. Фокин.- М.: Статут, 2007. - 74с.

18. Франк, Ф.К. Актуальные проблемы использования принципов правоприменения в налоговом праве // Адвокат . - 2010. - №8. - С.12-17.

19. Ходов, Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики / Л.Г. Ходов. - М.: Теис, 2008. - 253с.

20. Экономика предприятия. 2-е изд. /Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М.: «Юристъ», 2007.-546 с.

21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 298 с.

22. http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог_на_прибыль - Сайт-энциклопедия википедия

23. http://www.nalog.ru/index.php?topic=ul_pr_org - Сайт Федеральной Налоговой Службы

24. http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=law;n=77623 - информационный сайт Консультант Плюс

25. http://www.glavbukh.ru/rubrika/8 - Сайт ГлавБух

Размещено на Allbest.ru