Особенности налогообложения в торговле
Экономическое содержание понятия "налоги торговых организаций". Организационно-правовые основы деятельности торговых предприятий. Анализ и особенности механизма налогообложения торговых операций налогами на прибыль, на добавленную стоимость, акцизами.
Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
Вид | курсовая работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 23.05.2013 |
Размер файла | 42,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
СОДЕРЖАНИЕ
- ВВЕДЕНИЕ
- 1. Теоретические основы налогообложения торговых ОРГАНИЗАЦИЙ
- 1.1 Организационно правовые основы деятельности торговых организаций
- 1.2 Налоговая отчетность торгового предприятия
- 2. Особенности налогообложения торговых операций
- 2.1 Налог на прибыль
- 2.2 Налог на добавленную стоимость
- 2.3 Акцизы
- 2.4 Прочие налоги и сборы
- Заключение
- Список литера туры
Введение
Торговая отрасль в экономике современной России занимает одно из ведущих мест. Это обусловлено несколькими причинами, одна из которых состоит в том, что торговый бизнес наиболее прибыльный и наименее затратный. Вложенные в него средства окупаются быстрее, чем в сферах, производящих товары, выполняющих работы и оказывающих услуги.
Предпринимательская деятельность, осуществляемая в данной отрасли, отличается спецификой как при организации хозяйственных связей и формировании договорных отношений между участниками договоров купли-продажи, так и при организации и ведении бухгалтерского учета. Сфера законодательного регулирования торговой деятельности на протяжении длительного периода оставалась наиболее стабильной отраслью законодательства. Тем не менее, в связи с развитием рыночных отношений, появлением новых структур (в частности, торговых сетей) и формированием новых видов хозяйственных отношений между участниками торговой деятельности возникла необходимость дополнительного регулирования данной отрасли.
Потребность в торговых специалистах в России превышает 20-25% от общей потребности всего отечественного бизнеса в кадрах - это первое место среди всех отраслей экономики. Однако на практике из-за большого количества ограничений, в первую очередь нехватки различных ресурсов, торговые предприятия не всегда могут эффективно решать поставленные жизнью задачи.
Начиная с 1995 года, когда появился первый проект Налогового кодекса РФ, в отечественном налоговом учете преобладает фискальная, а не регулирующая составляющая. Чаще всего устанавливается не отвечающий реальному состоянию и потенциальным возможностям уровень доходности торговых предприятий, по которому исчисляются платежи в бюджет и внебюджетные фонды. В это же время в других демократических странах с развитой рыночной экономикой в основу налогового законодательства закладывают три следующие взаимосвязанные основные цели:
- формирование доходной части бюджета;
- содействие устойчивому развитию экономики;
- обеспечение социальной справедливости.
Недостаточно экономически обоснованный современный отечественный налоговый учет не дает возможности развиваться всем торговым предприятиям, особенно тем, которые относятся к категории малого и среднего бизнеса. Такое состояние налогового учета наносит определенный ущерб экономике страны и тормозит процесс реализации социальных целей. Все это обуславливает актуальность темы курсовой работы.
Основная цель работы состоит в анализе действующего механизма налогообложения торговых предприятий. Исходя из поставленной цели исследования, вытекают следующие задачи:
1. Раскрыть природу и экономическое содержание такого понятия, как «налоги торговых организаций»;
2. Рассмотреть состав налоговой отчетности торговых организаций;
3. Рассмотрение особенностей налогообложения торговых операций, налогом на прибыль предприятия, налогом на добавленную стоимость, акцизами и прочими налогами.
1. Теоретические основы налогообложения ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Организационно-правовые основы деятельности торговых организаций
Торговая деятельность - это значительный источник налоговых поступлений в бюджет страны или региона. Коммерческая деятельность, выражающая отношения экономического посредничества между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью перепродажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю.
Группировка видов деятельности по отраслям, отличающимся характером выполняемых функций, определяется Общероссийским классификатором видов экономической деятельности утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 №454-ст (дата введения 01.01.2003).далее Классификатор ОКВЭД(14)
Описание группировки Оптовая торговля - код 51 приведено в разделе G Приложения А -- Классификатор ОКВЭД (14) ,
Описание группировки Розничная торговля - код 52 также приведено в разделе G Приложения А-- Классификатор ОКВЭД (14)
Более точное определение розничной торговли приведено в параграфе 2 ст.429 ГК РФ ч .II (1) согласно которому :по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Согласно п. 4.1.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению товаров (52), оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или внутреннего потребления.
Продажа по безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд включается в оптовый оборот.
Таким образом, основным критерием, который позволяет выделить договор розничной купли-продажи в отдельный вид договора, является цель приобретения товара -- приобретение для использования на нужды, не связанные с предпринимательской деятельностью.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку экономически оправдано существование государства. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевания новых территорий рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.
Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения ВВП, осуществляемого государственными органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которых испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить их из собственных источников. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества Волкова О.И. Экономика предприятия. Учебник. - М.: «Инфра-М», 2007..
Налоги, представляют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов). Они необходимы для выполнения соответствующих функций социальной, оборонной, правоохранительной, для развития фундаментальной науки и другие. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису.
Налоги как форма изъятия части первичных доходов хозяйствующих субъектов и работающего населения в пользу государства объективно необходимы, по-видимому, и это не вызывает сомнений у образованных и законопослушных членов общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества. Проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог - понятие не только экономическое, правовое, социальное, философское и историческое, но и понятие финансовой науки, жестко связанное с категорией «государство». Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства Бодрова, Т.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения: учебное пособие / под ред. Т.В. Бодрова, Ю.В. Силантьева - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. - 260с..
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, изымаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств (ст. 8 НК РФ) Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации: [Принят Государственной Думой]. - [части: первая - от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ, вторая - от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ], [с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.] // Гарант: СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009..
Сбором принято называть обязательный взнос, изымаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав и выдачу разрешений (ст.8 НК РФ) Там же.
Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития страны, региона, отрасли.
С юридической точки зрения налоговые отношения представляют собой систему специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а другой субъект налогообложения. С экономической точки зрения налоги представляют собой инструмент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет сущность налога. Платежи осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:
- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.
За счет налоговых платежей и сборов формируются финансовые ресурсы государства и муниципальных образований. Экономическое содержание налогов и сборов выражается, таким образом, во взаимоотношениях между хозяйствующими субъектами и гражданами с одной стороны и государством с другой, по поводу формирования государственных и муниципальных финансов. Признаками налога являются Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2010 год [Текст] - М.:000 ИИА «НалогИнфо», ООО «Статус-Кво-97», 2010:
- императивность, которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;
- смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;
- безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;
- легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.
Налоги как экономическую категорию, следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков).
Налоги исторически являются одним, из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников накопления казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств. Социально-экономическая природа налогов, их назначение и влияние на экономическую и политическую жизнь государства определяются государственным строем и политикой, проводимой властью. Налоги с социальной точки зрения являются средством эксплуатации общества и по своей сути выступают одним из элементов грабежа (безвозмездно изымается часть дохода). Особенно это характерно в условиях возрастания налогового бремени (увеличение числа налогов, расширение круга налогоплательщиков, расширение налоговой базы, повышение налоговых ставок и т. д.) Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2010 год. - «Налоги и финансовое право», 2009..
1.2 Понятие налоговой отчетности торгового предприятия
Под налоговой отчетностью торгового предприятия в автономном налоговом учете следует понимать комплекс сведений: об имущественном положении; финансовом состоянии; результатах хозяйственной деятельности; о выполнении обязательств по налоговым платежам. Как и в бухгалтерском учете, налоговая отчетность должна включать в себя налоговый баланс, отчет о прибылях и убытках, а также все декларации по налогам, которые уплачивает торговое предприятие. К ним целесообразно приложить пояснительную записку для расшифровки отдельных важных налоговых случаев и обстоятельств.
Налоговый баланс (как и бухгалтерский) - это способ группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав. К ним относятся: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности и ценные бумаги. А также права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2010 год [Текст] - М.:000 ИИА «НалогИнфо», ООО «Статус-Кво-97», 2010.
Для удобства отражения сведений и проведения анализа целесообразно использовать форму, предложенную приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н (ред. от 08.11.2010) «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в редакции от 18.09.2006 г.). При этом можно исключить статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Рекомендуемый состав отчетности:
1) налоговый баланс, включающий справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, - форма №1;
2) отчет о прибылях и убытках - форма №2;
3) налоговые декларации (отчеты по начислению и уплате налогов, сборов и т.п.) и расчеты по конкретным налогам и сборам;
4) пояснительная записка Петрова Е.К., Комисарова И.П., Гришина А.И. Торговля. Учет товаров на примерах. - М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2009..
При таких условиях налоговая отчетность приобретает правовое положение официальных документов. Поэтому она может быть использована в качестве объекта статистических исследований, необходимых при составлении финансово-экономических планов государства.
Особое место в ней занимает налоговый баланс, который должен котироваться наравне с балансом бухгалтерским, т.е. может быть предъявлен потенциальным инвесторам.
Появление такого ответственного документа, как налоговый баланс, неизбежно потребует разработки методов его анализа. Этот вопрос представляется нам очень важным. Современные методы анализа заимствованы из-за рубежа. Они опираются на устаревшую теорию временной стоимости денежных средств, пригодную только для условий благоприятной экономической обстановки, поэтому нуждаются в существенной корректировке или замене.
2. Организация налогового учета в торговых предприятиях
2.1 Налог на прибыль
Исчисление и уплата налога на прибыль для коммерческих организаций любых отраслей (независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности) регулируются нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, со вступлением в силу которой прекратило действовать Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 №552 Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальных органов.- (6 изд., перераб. и допол.)- М.: «Книжный мир», 2010..
Организации, осуществляющие торговые операции, должны руководствоваться только действующим налоговым законодательством. Формирование фактической себестоимости товаров, подлежащих дальнейшей перепродаже, происходит для целей обложения налогом на прибыль в порядке, аналогичном порядку, действующему в бухгалтерском учете. Так, согласно подпункту 3 п. 1 ст. 268 НК РФ Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации: [Принят Государственной Думой]. - [части: первая - от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ, вторая - от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ], [с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.] // Гарант: СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009. при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, в частности при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров. Причем при реализации товаров организация-налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с данной реализацией, например, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Но из вышеприведенных положений налогового законодательства совершенно не ясно, как формируется покупная стоимость товаров и что понимается под стоимостью их приобретения. Обратимся к ст. 268 НК РФ, где приводится дополнительная ссылка, согласно которой при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, где отражается порядок учета издержек обращения организаций, осуществляющих торговые операции. В частности, такие организации имеют право:
- формировать издержки обращения в соответствии с положениями ст. 320 Кодекса Российская Федерация. Гражданский кодекс Российской Федерации: [Принят Государственной Думой]. - [части - первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ, вторая - от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, третья - от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ, четвертая - от 18 декабря 2006 г. №230-ФЗ], [с изм. и доп. 20 апреля 2007 г. ] // Гарант: СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009., а именно в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.
В рассматриваемом варианте учета издержек обращения все расходы, связанные с приобретением товаров (помимо их договорной стоимости), полностью включаются в издержки обращения (косвенные расходы), списываемые в конце текущего периода (месяца) на расходы организации. Исключение составляют только расходы на транспортировку товаров до склада (места нахождения) организации-налогоплательщика (о чем речь пойдет ниже) Бодрова, Т.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения: учебное пособие / под ред. Т.В. Бодрова, Ю.В. Силантьева - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. - 260с..
Соответственно покупная стоимость товаров, сформированная в бухгалтерском учете, будет отличаться от стоимости товаров, сформированной для целей налогообложения. Таким образом, на сумму всех прочих расходов, связанных с приобретением товаров и не являющихся их договорной ценой, будет возникать расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом.
Чтобы этого избежать, организация может воспользоваться другим положением п. 1 ст. 320 НК РФ, которое приведено ниже;
- формировать стоимость приобретения товаров с учетом всех расходов, связанных с приобретением этих товаров.
В этом случае покупная стоимость товаров для целей налогообложения будет формироваться практически идентично бухгалтерскому учету. Хотя и в данной ситуации возможны исключения в части процентов по заемным обязательствам, полученным на приобретение этих товаров. В бухгалтерском учете организация может выбирать между включением таких процентов в фактическую себестоимость товаров, которые начислены до момента формирования этой стоимости и отражения товаров на балансе предприятия, и отнесением их на прочие расходы Захарьин В.Р. Учетная политика для целей налогового учета // Консультант бухгалтера, №2- 2009 г..
Что касается налогообложения, то подобные затраты включаются налогоплательщиком в состав внереализационных расходов (подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Поэтому организация, осуществляющая торговые операции, должна установить в своей учетной политике, каким образом она будет формировать стоимость приобретения товаров в бухгалтерском и налоговом учете, в частности, она обязана отразить в учетной политике:
- порядок формирования покупной стоимости товаров для целей налогообложения, а именно: включаются в нее прочие расходы, связанные с приобретением товаров (помимо их договорной стоимости), или нет;
- каким образом учитываются проценты по заемным обязательствам, полученным на приобретение товаров для целей бухгалтерского учета: включаются ли они в фактическую себестоимость товаров или полностью относятся на прочие расходы.
При реализации товаров организации, осуществляющие торговую деятельность, вправе уменьшить доходы, полученные от торговых операций, на стоимость реализованных товаров, которая определяется в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ):
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
В налоговом законодательстве отдельно не выделяется порядок формирования фактической себестоимости реализованных товаров организациями розничной торговли, ведущими учет таких товаров по продажным ценам. Поэтому все вышеприведенное в части формирования стоимости товаров для целей налогообложения относится к организациям, осуществляющим как оптовые торговые операции, так и розничную (мелкорозничную) торговлю Заместитель председателя комитета РФ по торговле И.А. Лупей. Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организации торговли (утв. письмо Роскомторга от 10 мая 1996 г. №1-794/32-5) // Правовая система «Гарант» 2011..
В бухгалтерском учете помимо затрат, связанных с приобретением этих товаров, такая цена включает также торговую наценку, исчисляемую самой организацией исходя из уровня издержек обращения и рентабельности, и НДС (естественно, если операции по реализации товаров облагаются данным налогом). В бухгалтерском учете подробно расписан механизм исчисления величины торговой наценки, приходящейся на реализованные товары (речь об этом пойдет ниже). Однако в налоговом учете подобные методы не применяются.
Поэтому организациям, осуществляющим розничные торговые операции и ведущим бухгалтерский учет товаров по продажным ценам, придется дополнительно вести налоговый учет в части формирования стоимости товаров для перепродажи и соответственно реализации таких товаров.
Формирование расходов на реализацию (издержек обращения) организациями, осуществляющими торговые операции, производится с учетом особенностей, приведенных в ст. 320 НК РФ.
Так, расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде (определенная одним из вышеперечисленных методов списания стоимости товаров), а также суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров (если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров). Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ и осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами, уменьшающими доходы от реализации текущего периода.
Издержки обращения организации торговли формируются в соответствии с действующим налоговым законодательством. При этом в состав издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, а также складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров Тронин Ю.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия. - М.: «Альфа-Пресс», 2010..
В конце месяца все издержки обращения списываются на расходы организации, за исключением суммы транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткам товаров на складе. При этом величина таких расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке (ст. 320 НК РФ): торговый прибыль добавленный стоимость акциз
1) устанавливается сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (сумма величин, указанных в п. 2);
4) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца Фадеев Л.Ю. Оптовая и розничная торговля: организация бухгалтерского и налогового учета: практическое руководство. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Эксмо», 2009..
Организация-налогоплательщик может иметь обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства и т.д.), расположенные в иных регионах Российской Федерации. При этом торговая деятельность может осуществляться как самой организацией (головным структурным подразделением), так и обособленными структурными подразделениями, которые не являются самостоятельными налогоплательщиками (ст. 19 НК РФ). Они могут только по поручению организации (которую в этом случае часто называют головным структурным подразделением) выполнять ее определенные функции, в том числе связанные и с уплатой налогов.
В этом случае данные организации исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, а также суммы налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, только по месту своего нахождения без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата же авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится такими организациями, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: коспект лекций. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Высшее образование», 2008.. При этом такое распределение осуществляется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
Исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм этого налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Сведения же о суммах авансовых платежей по налогу, а также о суммах налога на прибыль, исчисленных по итогам налогового периода, организация-налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения этих обособленных подразделений не позднее срока, установленного налоговым законодательством для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период Невешкина Е.В., Соснаускене О.И., Шредер Е.Г. Бухгалтерский и налоговый учет в торговле. Практическое пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008..
2.2 Налог на добавленную стоимость
Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется организацией-налогоплательщиком как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Таким образом, организации, осуществляющие как розничную, так и оптовую торговлю, формируют налоговую базу по НДС исходя из стоимости товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется НДС, определяемый умножением цены товара на ставку этого налога КонсультантПлюс. Практическое пособие по НДС. - М.: «Статут», 2011 - 118 с..
Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями ст. 171 и 172 НК РФ).
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, часто встречается ситуация, при которой реализованные товары облагаются НДС по разным ставкам (или вообще освобождены от налогообложения). При этом ставки НДС и перечень товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам налога, указаны в ст. 164 НК РФ.
В целях правильного исчисления общей величины НДС, подлежащего перечислению в бюджет, организации должны вести раздельный учет операций, связанных с реализацией (перепродажей) товаров, облагаемых по разным ставкам налога.
Если организация реализует товары, облагаемые по различным ставкам НДС, никоим образом нельзя рассчитывать величину налога для уплаты в бюджет по так называемым средним ставкам. Применение такого метода может привести к налоговым санкциям за недоплату либо неправильное исчисление НДС (ст. 120, 122 НК РФ) Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации: [Принят Государственной Думой]. - [части: первая - от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ, вторая - от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ], [с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.] // Гарант: СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009.
Если организация, производящая розничную продажу, приходует товары по продажным ценам, то помимо вышеуказанных видов раздельного учета в части реализации товаров, облагаемых по различным ставкам НДС, целесообразно вести учет и в разрезе самих товаров, перепродажа которых облагается по разным ставкам НДС.
Такое распределение товаров, облагаемых по различным ставкам НДС (от величины которых зависит и порядок формирования продажных цен этих товаров), позволит облегчить процесс определения фактической себестоимости реализованных товаров. Начиная с 2006 года для целей обложения НДС моментом определения налоговой базы по данному налогу является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Это означает, что начисление НДС производится либо в момент продажи товаров (независимо от поступления за них оплаты), либо при получении предварительной оплаты. В последнем случае при реализации товаров, по которым были получены авансы (частичная оплата) в прошедших налоговых периодах (и соответственно начислен НДС), начисление налога производится в установленном порядке (на момент продажи), но при этом ранее уплаченные суммы НДС принимаются к вычету Волкова О.И. Экономика предприятия. Учебник. - М.: «Инфра-М», 2007..
В этой связи следует обратить внимание на то, что отражение операций по реализации товаров в бухгалтерском учете производится «по отгрузке».
Организации могут реализовывать свои товары через посредников (агентов, комиссионеров). В таком случае исчисление НДС производится в установленном порядке после продажи этих товаров. При этом факт реализации товаров организации (принципала, комитента) подтверждается отчетом посредника (агента или комиссионера), где фиксируются все данные о проданных и оплаченных товарах организации-налогоплательщика КонсультантПлюс. Практическое пособие по НДС. - М.: «Статут», 2011 - 118 с..
Если организации сами выступают в роли посредника (агента, комиссионера), то они ведут учет операций реализации по данному виду деятельности отдельно от выручки по торговым операциям. В этом случае объектом обложения НДС является только величина вознаграждения за посреднические услуги (ст. 156 НК РФ).
В части уплаты НДС весь этот налог поступает в доход федерального бюджета. Поэтому вся сумма НДС, исчисленная для уплаты в бюджет, подлежит перечислению по месту нахождения (регистрации) организации-налогоплательщика на счет федерального казначейства.
С 1 января 2007 года вступили в силу дополнения, внесенные в п. 4 ст. 168 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», в соответствии с которыми сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации: [Принят Государственной Думой]. - [части: первая - от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ, вторая - от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ], [с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.] // Гарант: СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009..
Таким образом, при совершении товарообменных (бартерных) операций организации уже не могут ограничиться неденежными формами расчетов.
Для того чтобы иметь возможность принять к вычету по такой сделке «входной» НДС, каждая из сторон должна будет уплатить данный налог, начисленный на стоимость обмениваемого товара, денежными средствами.
Таким образом, если с точки зрения ГК РФ организации имеют право проводить бартерные операции без участия денежных средств, то с точки зрения НК РФ такого рода операции с 1 января 2007 года уже невозможны (по крайней мере, по облагаемым НДС товарам, работам, услугам) Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2010 год [Текст] - М.:000 ИИА «НалогИнфо», ООО «Статус-Кво-97», 2010 .
2.3 Акцизы
Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен главой 22 НК РФ. В большинстве случаев акцизы уплачиваются организациями - производителями подакцизных товаров. Однако организации, осуществляющие торговую деятельность, также могут оказаться в числе плательщиков акцизов при реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализации предметов залога и передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (ст. 182 НК РФ).
В целях главы 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также их использование при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.
Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ: Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальных органов.- (6 изд., перераб. и допол.)- М.: «Книжный мир», 2010.
- при продаже лицами (торговыми организациями) переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
- при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Ставки акцизов определены в твердых суммах за единицу измерения (количество) подакцизных товаров ст. 193 НК РФ. Например, ставка акциза (на 1 января 2008 года) при реализации шампанских и игристых вин составляет 10 руб. 50 коп. за 1 литр. На некоторые виды товаров установлены так называемые адвалорные ставки (в процентах) (например, на сигареты с фильтром предусмотрена налоговая ставка в размере 120 руб. за 1000 штук плюс 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. за 1000 штук).
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается как произведение соответствующей ставки и исчисленной в установленном порядке налоговой базы (п. 1 ст. 194 НК РФ).
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы (п. 2 ст. 194 НК РФ).
2.4 Прочие налоги
2.4.1 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
ЕНВД применяется к торговым организациям в случае выполнения условия «Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.»
Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) за вычетом затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле (оптовой и розничной). Учебно-практический курс. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: ИКЦ «ДИС», 2007..
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Решение о введении системы налогообложения в виде ЕНВД и перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, утверждаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 3 ст. 346.26 НК РФ). При этом устанавливаются:
- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД;
- значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) Заместитель председателя комитета РФ по торговле И.А. Лупей. Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организации торговли (утв. письмо Роскомторга от 10 мая 1996 г. №1-794/32-5)// Правовая система «Гарант» 2011..
Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются также плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с налоговым законодательством при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата других налогов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения. Кроме того, организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления этого налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ) Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение.- М.: «Инфра-М», 2010..
№ п/п |
Вид продукции |
|
1 |
Легковые машины и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).Подакцизные товары: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин (подакцизные товары, указанные в подп. 6 -10 п. 1 ст. 181 НК РФ) |
|
2 |
Продукты питания и напитки (в том числе алкогольные) как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без нее в случаях их реализации в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита |
|
4 |
Газ |
|
5 |
Грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, автобусы любых типов |
|
6 |
Продукция собственного производства (изготовления) |
|
7 |
Любые товары в случае продажи их по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети |
2.4.2 Транспортный налог
Транспортный налог ежегодно уплачивается организациями, имеющими транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.
Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 356 НК РФ).
Вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку этого налога в пределах, установленных НК РФ, а также порядок и сроки его уплаты. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком Кулаева Нилиана. «Продажные цены в розничной торговле»// www.rosec.ru.
Объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 358 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по транспортному налогу для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются I квартал, II квартал, III квартал (ст. 360 НК РФ).
Особенностью установления данного налога в различных субъектах Российской Федерации является то, что законодательные (представительные) органы этих субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Так, законодательством г. Москвы определена уплата налога только за налоговый период, а например, законодательство Московской области предусматривает уплату транспортного налога ежеквартально (за каждый отчетный период).
2.4.3 Лицензионный сбор за право розничной торговли винно-водочными изделиями
В соответствии со ст. 18 Закона о государственном регулировании алкогольной продукции лицензированию подлежат виды деятельности, связанные с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (для их использования в качестве сырья или вспомогательного материала при производстве алкогольной, спиртосодержащей и иной продукции в технических или иных не связанных с производством вышеуказанной продукции целях) и розничной продажи спиртосодержащей продукции Фадеев Л.Ю. Оптовая и розничная торговля: организация бухгалтерского и налогового учета: практическое руководство. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Эксмо», 2009..
Таким образом, если организация собирается заниматься розничной продажей алкогольной продукции, она обязана получить соответствующую лицензию. Лицензия, оформленная в соответствии с действующим законодательством, дает право организации осуществлять деятельность по розничной продаже алкогольной продукции на объектах, указанных в приложении к лицензии и находящихся только на территории муниципального образования, указанного в лицензии.
Пунктом 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 №114-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» определено, что действие данного Федерального закона не распространяется на отношения, которые касаются порядка взимания и установления размеров сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции и регулирование которых осуществляется субъектами Российской Федерации Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение.- М.: «Инфра-М», 2010..
Как следует из вышеприведенного положения, выдача лицензий на розничную торговлю алкогольной продукцией регулируется законодательством субъектов Российской Федерации.
Заключение
Налоговая система является одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения юридических и физических лиц с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Источником этих финансовых ресурсов являются средства, которые государство собирает с физических и юридических лиц.
Как известно, налогообложение является важнейшей составной частью финансовой политики. В течении многих столетий в цивилизованных странах основной формой мобилизации денежных средств для доходной части бюджета выступают налоги, то есть обязательные денежные сборы, взимаемые органами власти с физических и юридических лиц. В экономической жизни государств с развитыми рыночными отношениями система налогов выполняет регулирующую формирование доходной части бюджетов , стимулирующую распределительную, перераспределительную и фискальную функции. Налоговые системы работают тогда, когда они соответствуют уровню развития производства.
Сегодняшняя налоговая политика формируется в кризисной обстановке, нестабильность экономической и политической ситуации ослабляет налоговую дисциплину, снижает ее эффективность. Сущность налогообложения определяется его функциями:
1. фискальная бюджетная - посредством этой функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства;
2. контрольная - эта функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в финансовых ресурсах.
3. распределительная - эта функция отражает сущность налогов как особого централизованного звена распределительных отношений. Учет всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить успешную налоговую политику.
Автономный налоговый учет может быть использован в качестве инструмента развития торгового бизнеса. Для этого его необходимо упорядочить, введя методику формирования моделей хозяйственной деятельности. Это позволит в сжатые сроки с большой точностью оценить выбранный вариант развития торгового предприятия по величине чистой прибыли.
Список литературы
1. Российская Федерация. Гражданский кодекс Российской Федерации: [Принят Государственной Думой] - [части - первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ, вторая - от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, третья - от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ, четвертая - от 18 декабря 2006 г. №230-ФЗ], [с изм. и доп. 20 апреля 2007 г.] // Гарант: СПС. - Электрон. дан. и прогр. - М., 2009.
Подобные документы
Развитие косвенного налогообложения в РФ. Принципы и организационно-правовые формы некоммерческих организаций. Механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость некоммерческими организациями, операции, не являющиеся объектом налогообложения.
курсовая работа [69,9 K], добавлен 09.11.2012Ценные бумаги и сфера их обращения. Объект налогообложения налога на добавленную стоимость. Налоговая база и вычеты. Особенности освобождения от налогообложения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. Доходы от операций с ценными бумагами.
реферат [277,0 K], добавлен 03.07.2012Теоретические и методологические основы осуществления и налогообложения торговой деятельности. Характеристика и анализ торговых операций ООО "ДВ Сервис". Проблемы и пути совершенствования торговой деятельности ООО "ДВ Сервис" с подакцизными товарами.
дипломная работа [2,3 M], добавлен 24.09.2010Характеристика налогообложения некоммерческих организаций, их отличие от коммерческих. Особенности налогообложения некоммерческих организаций по налогу на добавленную стоимость и прибыль. Правовое регулирование, проблемы налогообложения и пути их решения.
курсовая работа [44,2 K], добавлен 15.12.2013Функции и виды налогов. Особенности налогообложения в туристической сфере. Налог на прибыль и добавленную стоимость туристских предприятий и организаций. Исчисление единого социального налога и взноса. Упрощенная система налогообложения в турфирмах.
реферат [21,1 K], добавлен 31.01.2011Содержание, источники формирования и направления использования финансовых ресурсов торговых организаций. Формирование денежных доходов и фондов организаций. Состав, назначение, порядок составления бухгалтерской, финансовой, статистической отчетности.
отчет по практике [659,9 K], добавлен 15.12.2014Сущность системы налогообложения организаций. Основные виды налогов, взимаемых с организаций. Федеральные, региональные и местные налоги, взимаемые с организаций. Основные пути совершенствования налогообложения организаций. Налог на прибыль организаций.
курсовая работа [85,3 K], добавлен 01.06.2014Теоретические аспекты налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) посреднических операций, особенности его исчисления и уплаты. Социально-экономическая сущность НДС. Правовые основы посреднических операций. Документооборот при налогообложении.
курсовая работа [83,4 K], добавлен 19.05.2012Характеристика специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения. Обобщение налогов, используемых в торговле. Пути правильной оптимизации налогообложения и прогнозирования возможных рисков, для создания стабильного положения предприятия.
курсовая работа [604,7 K], добавлен 02.12.2010Система налогообложения РФ. Нормативное регулирование деятельности страховых организаций. Анализ порядка исчисления и уплаты налога на прибыль ООО "Страховой Компанией "Согласие". Рекомендации по совершенствованию налогообложения в данной организации.
курсовая работа [60,1 K], добавлен 17.09.2014