О финансовой аренде

Размещено на http://www.allbest.ru/

О финансовой аренде

1. Лизинг: налоговые льготы и отсутствие административных издержек

лизинг налог имущество автомобиль льгота

Финансовые возможности начинающего предпринимателя или молодой организации не всегда позволяют сразу приобрести в собственность оборудование или помещение, необходимые для деятельности фирмы. Перед руководителем встает выбор между несколькими вспомогательными механизмами. Рассрочка? Кредит? Или, может быть, лизинг? Если о преимуществах первых двух мы и помимо нашей воли знаем назубок, то даже элементарное значение последнего объяснит не каждый. О том, что такое лизинг и когда именно он является правильным бизнес-ходом, нам рассказал региональный представитель лизинговой компании «Europlan» в Кирове Сергей Прокаев.

- Сергей Валентинович, определите, пожалуйста, что такое лизинг.

- Лизинг - это особый финансовый инструмент, позволяющий предприятиям и предпринимателям приобретать и обновлять основные фонды для осуществления предпринимательской деятельности с помощью финансовой аренды. А финансовая аренда - это как раз долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа, обладающая некоторыми налоговыми преференциями. Если коротко, то лизинг или финансовая аренда - это экономически выгодный способ приобретения в собственность предмета аренды, например, транспорта, техники, оборудования, недвижимости…

Преимущество лизинга в том, что потенциальному лизингополучателю* - компании, организации или индивидуальному предпринимателю - гарантирована передача в собственность предмета лизинга от «арендодателя» после окончания срока лизинга и выплаты платежей по договору лизинга. При этом лизингополучатель стимулирован на обновление основных средств с помощью лизинга за счет налоговых льгот в виде полного отнесения на себестоимость суммы договора лизинга. Это и отличает в налоговом смысле лизинг от кредита, где на себестоимость относятся только амортизация (без специального ускоряющего коэффициента) и проценты за кредит (с ограничениями).

Лизинг - это выгодный и бизнесу, и государству механизм, который охватывает чуть ли не все отрасли страны. Интерес к нему в настоящее время все больше возрастает.

Все - от небольшого семейного бизнеса до крупнейших корпораций в России - пользуются лизингом. К примеру, более 70 процентов клиентов нашей компании - организации с численностью сотрудников до 100 человек. Чаще всего это производственные, торговые предприятия, транспортные компании и бизнес в сфере услуг.

- Лизинговые отношения в России регулируют отдельные статьи Гражданского кодекса РФ и закон «О финансовой аренде (лизинге)». Как Вы считаете, достаточно ли того законодательства, которое сейчас регулирует лизинговые отношения?

- В настоящее время я не вижу каких-либо проблем по вопросам финансовой аренды как для лизингодателя**, так и для лизингополучателя. К счастью для отрасли, лизинг хорошо прописан в законодательстве. Оба - и лизингополучатель, и лизингодатель - в сделке достаточно хорошо защищены. Однако и в хорошо обеспеченной в законодательном плане отрасли могут быть проблемы с правоприменением. Обширная арбитражная практика демонстрирует, что одинаковые ситуации по-разному трактуются судами, и это дает основания для активных действий налоговой службы против некоторых лизингодателей, например, в вопросах возмещения НДС.

Сейчас на рынке работает около 200 компаний, предоставляющих минимальную статистику по своей деятельности. Но российскому рынку и большинству его участников (даже некоторых крупных) явно не хватает информационной прозрачности. Многие российские автолизинговые компании имеют минимальные капиталы, непрозрачные источники финансирования и собственников бизнеса. Часто непрозрачные сделки с естественными монополиями или окологосударственными компаниями сильно меняют объем рынка. Компании, в один год возглавляющие рейтинг автолизинговых компаний и позиционирующие себя в качестве лидеров рынка, на следующий год неожиданно опускаются ниже пятидесятого места. Такие примеры разовых, часто не рыночных сделок создают деструктивный посыл партнерам и потенциальным клиентам лизинговых компаний. Это не похоже ни на один европейский рынок лизинга.

- Какие основные выгоды получают лизингодатель и лизингополучатель от лизинговых отношений?

Приобретение имущества в лизинг позволяет лизингополучателю воспользоваться налоговыми льготами, заложенными в российском законодательстве. Например, независимо от того, у кого на балансе находится предмет лизинга, лизингополучатель относит на расходы полную сумму лизинговых платежей, уплаченных по договору лизинга. Это позволяет оптимизировать затраты по налогу на прибыль. Также надо отметить механизм ускоренной амортизации, используемый при лизинге. Это позволяет предприятию-балансодержателю снизить базу для начисления налога на имущество. Кроме того, если, к примеру, автомобиль как предмет лизинга будет регистрироваться на лизинговую компанию, то лизингополучатель не ведет учет и начисление транспортного налога. Эти налоговые преимущества позволяют предприятиям направить сэкономленные средства на развитие производства, а не на уплату налогов.

Немаловажным для компаний, использующих в своей деятельности транспорт, я также считаю экономию на административных издержках. Нет необходимости самостоятельно регистрировать автомобили, проходить государственный техосмотр, искать проверенные страховые компаний и тратить время и нервы на получение страховых возмещений. Предприятия, покупающие служебные автомобили в лизинг, также экономят на ведении бухгалтерии и отсутствии учета и отчетности по налогам. Это позволяет не увеличивать штат административного персонала при росте потребности в использовании автомобилей.

Кроме того, финансовым преимуществом лизинга иногда становятся специальные программы, основанные на соглашениях с производителями и дилерами легковых и грузовых автомобилей и спецтехники. Выгодные ценовые предложения по автомобилям и их финансовой аренде делают данные программы привлекательными для компаний и предпринимателей, приобретающих одну или несколько единиц транспорта, так как снижается совокупная стоимость приобретения предмета лизинга.

- Какие дополнительные обязательства и услуги может взять на себя лизинговая компания при заключении лизинговой сделки?

- Если компания или предприниматель без образования юридического лица решают приобрести за счет заемных средств конкретную машину или оборудование, то лизинг становится простым и понятным решением данного вопроса. Лизинговая сделка достаточно гибкая и может включать в себя различные дополнительные бонусы - такие, как постановка на учет, ГТО, хранение зимней резины, страхование и многое другое. К тому же лизинговая компания будет рассматривать данный «проект» изолированно, то есть потенциальному лизингополучателю не нужно предоставлять внушительный пакет документов. Мы, например, не требуем даже справок из налоговой инспекции и справок из банков об оборотах по счетам, так как за этими документами лизингополучатель вынужден обращаться к третьим сторонам, которые невольно затягивают осуществление сделок. Это в конечном итоге может повредить бизнесу. Также при лизинге с независимыми лизинговыми компаниями от предприятия не требуется переводить расчетные счета в какой-либо банк, как это часто бывает, когда предприятия обращаются в кредитные организации или их лизинговые подразделения.

- Каких критериев придерживается лизинговая компания при оценке потенциальных клиентов?

- Требований к потенциальному лизингополучателю у лизинговых компаний меньше, чем у банков при оформлении двух-трехлетних кредитов для бизнеса без дополнительного обеспечения. От лизингополучателя требуется достоверно заполнить заявку на лизинг, предоставить учредительные документы и документы, подтверждающие полномочия подписантов и балансы. Если компания-клиент работает на рынке больше года и стоимость желаемого предмета лизинга сопоставима с масштабом бизнеса, лизинговая компания может принять решение в течение 15 минут, а сама сделка займет от одного до пяти дней.

- В каких случаях Вы посоветуете организациям приобретать имущество в лизинг?

- Во всех, ведь фактически лизинг - это единственный способ для компаний и частных предпринимателей приобрести новое оборудование и транспорт. Ни для кого не секрет, что именно отсутствие залогов и поручителей является основной проблемой для предприятий, особенно малых, при поиске внешнего финансирования. А банковские и кэптивные лизинговые компании требуют от клиентов такие «экстра-формы» обеспечения, как векселя, безакцептное списание денежных средств со счетов клиента, перевод самих счетов в «дружественный» банк.

Так, в банке вам предложат автокредит на физическое лицо либо короткое (до 1 года) кредитование юридического лица, требующее перевода и поддержания оборотов в этом банке, безакцептного списания платежей и часто дополнительного обеспечения или высоких дисконтов. Автолизинг от лидеров рынка и небанковских лизинговых компаний всего этого лишен. Аванс от 5 процентов (в зависимости от типа и стоимости машины), никаких переводов счетов в дружественный банк, дополнительных залогов - и основное средство уже работает на ваш бизнес. Плюс налоговые льготы!

- Как Вы считаете, насколько перспективен лизинг в Кирове?

- Киров - крупный российский город, который обладает высокой концентрацией крупных промышленных объектов, транспортных потоков, большой плотностью населения и инфраструктуры. Считаю, что город, с точки зрения лизинга, перспективен и лизинговые услуги должны быть востребованы и потребителями, и экономикой в целом.

*Лизингополучатель - юридическое или физическое лицо (зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя), которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.

**Лизингодатель - юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

2. Налоговые преимущества и риски лизинга

(По материалам компании "Ernst&Young")

С вступлением в силу главы 25 Налогового Кодекса "Налог на прибыль организаций" 1 января 2002 г. лизинг стал во многих случаях наиболее выгодным с налоговой точки зрения способом приобретения основных средств. До этого момента Закон о налоге на прибыль предусматривал возможность получения предприятиями льготы по капитальным вложениям. При этом капитальные вложения производственного назначения, произведенные за счет нераспределенной прибыли, снижали налоговую базу по налогу на прибыль, но не более чем на 50%. При наличии достаточной базы по налогу на прибыль, предприятия могли дважды снижать свою налогооблагаемую прибыль на сумму приобретаемых производственных основных средств, что было более эффективно, чем применение ускоренной амортизации, предусмотренной в случае лизинга.

Глава 25 НК по налогу на прибыль отменила вышеуказанную льготу по капитальным вложениям, оставив налогоплательщикам право трехкратной ускоренной амортизации предмета лизинга. Предоставленное налогоплательщикам право относить на расходы проценты независимо от вида кредитора (по займам от других предприятий или по банковским кредитам) и от цели заимствования (текущая деятельность или капитальные вложения) во многих случаях не компенсирует потери льготы по капитальным вложениям. В этих условиях выгодным вариантом налогового планирования является трехкратная амортизация, которая позволяет раньше отнести на расходы в целях налога на прибыль стоимость предмета лизинга, сдвинув таким образом платежи налога на прибыль на более поздние периоды, в которые уже полностью самортизированный в налоговых целях предмет лизинга будет продолжать эксплуатироваться. Применение трехкратной амортизации позволяет снизить налог на прибыль в течение срока ускоренной амортизации, если налогоплательщик в это время имеет достаточную прибыль. Оборотные средства, сохраненные в результате налоговой экономии, могут быть реинвестированы с получением предприятием дополнительной прибыли. Кроме этого, ускоренная амортизация будет быстро снижать базу по налогу на имущество (остаточную стоимость), что в течение срока эксплуатации предмета лизинга приведет к снижению общей суммы налога на имущество предприятия.

Цель данной статьи - дать представление о том, каким образом предприятие может воспользоваться налоговыми преимуществами лизинга и какие вопросы ему при этом необходимо будет решить. Поскольку предприятие может как воспользоваться услугами сторонней лизинговой компании, так и создать свою собственную для использования налоговых льгот, мы рассмотрим налогообложение и лизингодателя, и лизингополучателя.

3. Налог на прибыль

Для целей налогообложения, стороны имеют право определить в договоре лизинга, будет ли предмет лизинга учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. От выбора стороны, учитывающей предмет лизинга, будет зависеть порядок расчета налога на прибыль сторонами сделки. Ускоренная амортизация с коэффициентом не выше 3 может применяться независимо от того, на чьем балансе учитывается предмета лизинга.

Учет на балансе лизингодателя

Просто и понятно производится расчет налога на прибыль в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя. Лизингодатель в данном случае признает начисляемые лизинговые платежи доходом. В расход лизингодателя попадает амортизация предмета лизинга, обычно ускоренная. Крупным расходом лизингодателя, как правило, также являются проценты за кредит.

Такой метод расчета налога на прибыль в ряде случаев не позволяет лизингодателю признать в налоговых целях доход и относящийся к получению этого дохода расход в рамках одного и того же налогового периода. Причина этого в том, что график лизинговых платежей редко привязывают к начислению амортизации для целей налогообложения. Некоторые начинающие свою деятельность лизинговые компании, использующие этот метод, признают убыток в целях налогообложения на начальном этапе своей деятельности, несмотря на то, что их работа прибыльна с точки зрения финансовой отчетности, составленной по международным стандартам. Для давно существующих лизинговых компаний учет предметов лизинга на своем балансе может быть выгоден, поскольку позволяет избежать налоговых неопределенностей, возникающих при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя, и ускорить признание расходов. С административной точки зрения лизингодателю проще вести бухгалтерский и налоговый учет предмета лизинга на своем балансе, поскольку в этом случае принципы расчета прибыли по бухгалтерским и налоговым правилам в целом совпадают.

В случае если цена реализации предмета лизинга лизингополучателю (в конце срока договора лизинга) будет ниже остаточной стоимости предмета лизинга в налоговом учете лизингодателя, лизингодатель признает убыток. В целях налогообложения лизингодатель включает данный убыток в состав расходов равными долями в течение остающейся части срока полезного использования имущества.

Лизингополучатель, в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, полностью включает в свои расходы лизинговые платежи. Некоторый налоговый риск несут в себе неравномерные графики лизинговых платежей, в частности предполагающие существенные лизинговые платежи в начале срока лизинга. В этом случае налоговые органы теоретически могут доказывать необходимость равномерного начисления расходов. В частности, претензии налоговых органов могут основываться на некорректных с налоговой точки зрения формулировках договора лизинга об авансовом платеже. Есть весомые аргументы и в пользу противоположной точки зрения, то есть в пользу права налогоплательщика признавать расход в момент начисления лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга.

Учет на балансе лизингополучателя

Налоговый кодекс не содержит специальных норм относительно порядка расчета налога на прибыль лизингодателем в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя. На основании общих норм можно сделать вывод, что доходом лизингодателя при этом могут считаться начисленные лизинговые платежи, а расходом - стоимость приобретения предмета лизинга и другие расходы. Налоговый кодекс не определяет, каким образом должно производиться списание на расходы стоимости предмета лизинга в каждом конкретном отчетном периоде. На основании общей нормы о признании расходов, если условиями договора предусмотрено получение дохода в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача услуг, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом многие лизинговые компании признают расходом стоимость приобретения предмета лизинга пропорционально начисленным в данном отчетном периоде лизинговым платежам. Возможны варианты списания расходов на приобретение предмета лизинга, которые могут позволить лизингодателю отражать в одном отчетном периоде доходы и относящиеся к ним расходы, предотвращая признание убытка для целей налогообложения в одних отчетных периодах и чрезмерной прибыли в других.

Лизингополучатель, в случае учета предмета лизинга на своем балансе, признает своим расходом амортизацию предмета лизинга и лизинговые платежи. Лизинговые платежи в данном случае признаются расходом за вычетом сумм начисленной по предмету лизинга амортизации. Как и в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, неравномерные графики лизинговых платежей могут вызвать вопросы со стороны налоговых органов.

Первоначальная стоимость и амортизация предмета лизинга
Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования. Налоговый кодекс предусматривает возможность использования двух методов амортизации:линейного и нелинейного. При линейном методе амортизационные отчисления одинаковы каждый отчетный период в течение срока полезного использования основного средства. При нелинейном методе норма амортизации удвоена по сравнению с линейным методом, но применяется к остаточной стоимости до достижения остаточной стоимостью 20% от первоначальной. Остающиеся 20% первоначальной стоимости списываются равномерно до истечения срока полезного использования объекта. По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам со сроком полезного использования свыше 20 лет (восьмая - десятая амортизационные группы) применяется только линейный метод амортизации.

При лизинге ускоренная амортизация с коэффициентом не выше 3 может применяться ко всем предметам лизинга, за исключением основных средств со сроком полезного использования до 5 лет включительно (первая, вторая и третья амортизационные группы), если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

По легковым автомобилям и микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. В случае лизинга коэффициент 0,5 применяется к ускоренной амортизации, коэффициент которой не выше 3. Таким образом, при аренде микроавтобусов и дорогих легковых автомобилей их можно амортизировать с результирующим коэффициентом 1,5 к основной норме амортизации.

Отнесение процентов на расходы

Одним из основных расходов лизингодателя обычно являются проценты за пользование заемными средствами. Глава 25 НК наделила налоговые органы правом контролировать отклонение процентов по привлеченным средствам более чем на 20% от среднего уровня процентов по долговым обязательствам с сопоставимыми условиями, возникшими в том же отчетном периоде. При этом сопоставимость определяется по критериям валюты заимствования, срока, суммы и обеспечения. При отсутствии долговых обязательств, возникших в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика,предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1.1 раза по долговым обязательствам в рублях, и 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Глава 25 НК ввела ограничение на вычет процентов по долговым обязательствам перед иностранными организациями, прямо или косвенно владеющими 20% уставного капитала российской организации -должника. Для обычных налогоплательщиков проценты принимаются к вычету, если эти долговые обязательства не более чем втрое превосходят долю собственных средств предприятия, приходящихся на такую иностранную организацию. Для банков и лизинговых компаний долговое обязательство перед такой иностранной организацией может превосходить ее долю в собственных средствах банка или лизинговой компании не более чем в 12,5 раз.

4. Налог на имущество

Налог на имущество начисляется на среднегодовую балансовую стоимость имущества по ставке не более2%. В случае ускоренной амортизации при лизинге балансовая стоимость снижается быстрее, что приводит к снижению налога на имущество. Поскольку для целей бухгалтерского учета (в отличие от налогового учета для налога на прибыль) в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя первоначальная стоимость будет равна сумме лизинговых платежей, налог на имущество в этом случае будет выше, чем в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя. При международном лизинге, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, в ряде случаев можно избежать уплаты российского налога на имущество за счет использования международных договоров об избежании двойного налогообложения.

5. Налог на добавленную стоимость

Лизинговые платежи, как правило, подлежат обложению НДС. В начале деятельности лизинговые компании обычно не получают достаточно НДС в составе своей выручки, чтобы покрыть налог, уплачиваемый при приобретении предметов лизинга. Лизинговые компании, как и прочие налогоплательщики,требующие возмещения НДС из бюджета, часто сталкиваются с противодействием налоговых органов, которые могут использовать любой повод для отказа или затягивания процедуры возмещения налога. На этом "промышляют" многочисленные фирмы, специализирующиеся на "возврате" НДС, которые запрашивают за свои услуги от 3% до 30% от суммы возмещаемого налога.

В определенный момент своего развития лизинговая компания может перечислять в бюджет существенные суммы НДС с выручки. Это связано с тем, что лизинговые платежи целиком облагаются НДС,в то время как процентный расход лизинговой компании по кредитам не облагается НДС.

6. Таможенные вопросы международного лизинга

Подробное рассмотрение налоговых вопросов международного лизинга не является предметом настоящего доклада. Однако таможенные новости последних нескольких месяцев, несомненно, заслуживают упоминания. Эти новости важны для российских лизингополучателей, импортирующих получаемые от иностранных лизингодателей предметы лизинга.

Определение таможенной стоимости

В случае если российский лизингополучатель по договору международного лизинга импортирует предмет лизинга, получаемый от иностранного лизингодателя, уплачиваются таможенные платежи: НДС, таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление. В течение долгого времени не существовало единого порядка определения таможенной стоимости имущества, импортируемого по договорам международного финансового лизинга. На практике таможенные органы в большинстве случаев требовали включения в таможенную стоимость полной суммы лизинговых платежей по договору. Таким образом, в таможенную стоимость включались проценты за пользование заемными средствами, что существенным образом увеличивало таможенную стоимость по сравнению с покупкой аналогичного имущества с возможным привлечением банковского кредита. Государственный таможенный комитет, изучив данный вопрос, выпустил письмо от 6 августа 2002 года №01-06/31475 "Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых с отсрочкой или рассрочкой оплаты". В соответствии с данным письмом, по договору международного лизинга сумма процентов не включается в таможенную стоимость, если эта сумма отдельно определена в договоре. При этом проценты не должны превышать предельной ставки, определяемой по аналогичным долговым обязательствам, или принимаемой в размере 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Время уплаты таможенных платежей

В случае получения в лизинг по договору международного лизинга имущества от иностранного лизингодателя также возникают вопросы относительно времени уплаты таможенных платежей. П. 3 ст. 34 Федерального Закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предусматривает,что уплата таможенных платежей производится на момент ввоза предмета лизинга на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества, а в дальнейшем - одновременно с лизинговыми платежами.Однако по мнению ГТК это положение закона "О лизинге" противоречит таможенному законодательству и не подлежит применению. ГТК предлагает импортерам пользоваться исключительно таможенными режимами, предусмотренными Таможенным кодексом, в частности, режимами выпуска в свободное обращение или временного ввоза.

В июле 2002 года Федеральный Арбитражный суд Центрального округа, рассматривая две кассационные жалобы Липецкой таможни, в обоих случаях поддержал лизингополучателя-имортера. Лизингополучатель уплатил таможенные платежи при таможенном оформлении в полном объеме, а затем потребовал возврата таможенных платежей с неоплаченной части таможенной стоимости по ст. 34 Закона"О лизинге". В соответствии с судебными Постановлениями, таможенному органу было предписано произвести возврат излишне уплаченных таможенных платежей.

Насколько нам известно, ГТК пока не отменяет свое письмо от 24 мая 1999 года № 01-15/14858 "О применении Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О лизинге", в котором ГТК объявляет уплату таможенных платежей при лизинге на оплаченную часть таможенной стоимости противоречащей таможенному законодательству. Скорее всего, в ближайшем будущем многие таможенные органы на местах будут для выпуска предметов лизинга в свободное обращение продолжать требовать уплаты полной суммы таможенных платежей. После этого, лизингополучатель, учитывая положительную практику Центрального округа, сможет обратиться в суд за возвратом излишне уплаченных таможенных платежей.

В настоящее время налогообложение способствует развитию лизинга путем предоставления права ускоренной амортизации предмета лизинга. Ускоренная амортизация, как правило, дает возможность отсрочить уплату налога на прибыль и снизить налог на имущество. Отнесение лизинговых платежей на расходы также создает возможности для налогового планирования. Использование налоговых возможностей лизинга осложняется проблемами с возвратом НДС и рядом неурегулированных моментов при расчете налога на прибыль и таможенных платежей. Опытные консультанты могут помочь получить максимальную налоговую выгоду от лизинговых сделок.

Какие же реальные преимущества может дать лизинг? Рассмотрим классический финансовый лизинг. В сделке участвуют три стороны: поставщик оборудования, лизинговая компания (ЛК), которая покупает имущество (Лизингодатель), и арендующий его клиент (Лизингополучатель). Заключается лизинговый договор, устанавливающий порядок взаимодействия сторон. Лизингополучатель указывает лизинговой компании, какое оборудование он хочет получить и где его нужно покупать. Либо он соглашается с поставщиком и оборудованием, которое предлагает Лизингодатель. Последний в свою очередь обязуется приобрести, а потом передать клиенту указанное имущество. Как правило, сначала клиент делает первоначальный взнос в размере 10-30% от суммы всей сделки. После этого Лизингодатель покупает у поставщика и передает Лизингополучателю имущество. Далее клиент в течение всего срока сделки возвращает по оговоренному графику лизинговые платежи. Когда действие договора прекращается, Лизингополучатель становится собственником предмета лизинга.

Оптимизация налогов при использовании лизинговых схем происходит за счет механизма ускоренной в три раза амортизации и отнесения лизинговых платежей на себестоимость. Благодаря этому компания экономит на налоге на имущество, расходы по которому снижаются прямо пропорционально применяемому коэффициенту ускоренной амортизации. А возможность вычитать лизинговые платежи из базы по налогу на прибыль (отнесение на себестоимость продукции) позволяет уменьшить и эту выплату в бюджет. Несмотря на то, что услуги лизинговых компаний, на первый взгляд, обходятся дороже банковских кредитов на 2-3 процентных пункта, но на практике, экономия средств доходит до 20% за счет налоговых льгот, по сравнению с займами. К примеру, при приобретении автомобиля в лизинг налоговые льготы позволяют компаниям сэкономить до 10-15% от стоимости автотранспорта. Автокредитование этого сделать не позволяет.

Кроме того, при простой покупке имущества за свои деньги предприятие обязано единовременно выплатить НДС (18% от стоимости оборудования) полностью. Когда компания получает объект по лизингу, она отдает НДС частями в составе лизинговых платежей - как бы в рассрочку. При крупных сделках сумма налога может быть огромной. Порой сразу выплатить ее не так-то просто, особенно если организация с трудом нашла деньги на покупку. Приобретение через финансовую аренду позволяет не выводить деньги из оборота.

Преимущества лизинга для предприятия-лизингополучателя

- Гибкость системы платежей - адаптация платежей к возможному движению денежных средств пользователя. Оплата поставленных в линг товаров или услуг производится периодическими платежами до окончания срока действия лизингового договора. Возможна разработка различных графиков лизинговых платежей, учитывающих специфические потребности лизингополучателя.. Это позволяет точно рассчитывать бюджет вашего бизнеса на протяжении срока действия договора лизинга и управлять денежными потоками.

- Упрощенная схема обеспечения, ведь основным обеспечением являются сами поставленные по договору лизинга товары и услуги. Благодаря лизингу, предприятие, еще не выкупив оборудование и, фактически, еще не являясь его собственником, имеет возможность получить оборудование и запустить его в производственный процесс. Вы не замораживаете свой оборотный капитал и в то же время получаете оборудование ведущих мировых и отечественных производителей. Оборудование, полученное в лизинг, не только окупает само себя, но и позволяет значительно увеличить ваши доходы.

- Улучшение показателей баланса предприятия-лизингополучателя. Лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. НДС, уплаченный лизинговой компании, уменьшает платежи по НДС в бюджет. За счет ускоренной амортизации общий период уплаты налога на имущество сокращается в три раза. Лизингополучатель не платит налог на имущество. Лизинг позволяет применять ускоренный метод амортизации с коэффициентом 3, за срок действия договора происходит полная или почти полная амортизация имущества, и предприятие получает это оборудование в собственность по остаточной, фактически, нулевой стоимости, значительно экономя в дальнейшем на налоге на имущество. Приобретение в лизинг по сравнению с покупкой в кредит или на собственные средства обходится дешевле, т.к. Лизингополучателю дается право, гарантированное законом, минимизировать налогообложение при покупке оборудования в лизинг.

- Снижение потребностей в собственном капитале т.к. сделка полностью финансируется лизингодателем

- Доступность средств - лизинг может быть единственным источником средств для фирм, еще не имеющих деловой истории достаточных активов для обеспечения залога

- Ускоренная амортизация объекта лизинга - расширяется возможность оперативного обновления устаревшего оборудования, снижение налогооблагаемой прибыли

- Фактор времени - срок лизинга может быть значительно больше срока кредита, неравномерность разновременных затрат и поступлений денежных средств

- Налоговые льготы, государственная поддержка - уменьшение налогооблагаемой прибыли, снижение таможенных пошлин и налогов по операциям международного лизинга

- Увеличение производственного потенциала

- Совершенствование технологии производства

- Снижение риска при освоении новой продукции - в случае недостаточного спроса есть возможность вернуть взятое в аренду имущество лизингодателю.

Преимущества лизинга для лизингодателя

- Безопасность сделки - право собственности на актив остается за лизингодателем

- Согласованность расходов - расходы и доходы от инвестиций идут параллельно

- Четкая определенность лизинговых платежей

- Уменьшение негативных последствий колебания конъюнктуры рынка - устанавливаются долгосрочные отношения с пользователем и относительно стабильные лизинговые платежи

- Возможность использования налоговых льгот

Преимущества лизинга для продавца (производителя) имущества

- Проведение активного маркетинга

- Установление обратной связи - оперативное выявление конструктивных недостатков оборудования

- Снятие рисков неплатежей - оплату и гарантии берет на себя лизинговая компания

- Средство эффективной рекламы

- Повышение спроса на вспомогательное оборудование

- Ускорение темпов обновление выпускаемой модели

- Уменьшение негативных последствий колебания конъюнктуры рынка

Правовая информация о лизинге

Согласно Федеральному Закону от 29 октября 1998 года № 164 - ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» с изменениями от 29 января 2002 года:

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Предмет лизинга - любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью Лизингодателя. Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

7. Классификация лизинга по признаку налоговых и амортизационных льгот

Последним при классификации лизинговых сделок является признак налоговых и амортизационных льгот. Одной из мер государственной поддержки лизинговой деятельности на территории России является предоставление в законодательном порядке субъектам лизинга налоговых льгот в целях создания благоприятных экономических условий для их деятельности (все эти меры перечислены в ст. 36 Федерального Закона «О финансовой аренде (лизинге)»). Законодателем в Федеральном Законе «О финансовой аренде (лизинге)» предусмотрены две льготы:
- право стороны договора лизинга, на чьём балансе находится предмет лизинга, применять механизм его ускоренной амортизации (ст. 31 Закона);

- отнесение лизингополучателем лизинговых платежей на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с его основной деятельностью (ст. 28 Закона).

Право на применение механизма ускоренной амортизации предоставляет предпринимателям возможность быстро возвратить свои капиталовложения в оборудование и оперативно восстановить, обновить оборудование, машины и технику, составляющие их основные средства. В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учёте» на основные средства и нематериальные активы начисляется амортизация (ст. 11). Посредством начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств (п. 17 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01). Благодаря амортизации предприниматель переносит стоимость основного средства на свои расходы на осуществление основной деятельности, и тем самым уменьшает свои выплаты налога на имущество. При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод её начисления, при котором утверждённая в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения. То есть стоимость имущества, являющееся предметом лизинга, может быть погашена предпринимателем в несколько раз быстрей по сравнению с обычным имуществом, приобретаемым не по лизинговому договору.

А благодаря возможности отнесения лизингополучателем лизинговых платежей на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с его основной деятельностью, он может легально уменьшать свою налогооблагаемую прибыль, направив разницу на обновление основных средств.

Разумеется, существуют предприниматели, которые пытаются получить вышеуказанные льготы, не участвуя в лизинговом договоре. Они совершают фиктивные лизинговые сделки, имеющие целью прикрытия другой операции (например, прикрывая обычный договор купли-продажи или аренды).

Поэтому по отношению к налоговым и амортизационным льготам лизинг может быть:

- фиктивным; и

- действительным.

По российскому законодательству фиктивный лизинг является притворной сделкой, которая ничтожна, то есть является недействительной вне зависимости от признания её таковой судом, и не влечёт никаких юридических последствий (ст.ст. 166, 167 и 170 Гражданского кодекса Российской Федерации).

8. Покупка автомобиля в лизинг

Лизинг - оптимальная схема приобретения автомобиля для юридических лиц и предпринимателей.

Сегодня лизинг является одним из наиболее эффективных финансовых инструментов, предоставляющим предприятиям реальную возможность обновлять свои основные средства, снижать налоговые и оперативные издержки. По своей сути лизинг совмещает в себе преимущества аренды, рассрочки и кредита.

Преимущества лизинга:

Налоговые льготы: лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции лизингополучателя, что позволяет экономить значительные суммы при уплате в бюджет налога на прибыль;

Минимальный первоначальный платеж - не требуется единовременной полной оплаты стоимости приобретаемых автомобилей, что высвобождает оборотные средства и снижает общие расходы по сравнению с прямой куплей-продажей;

Вы начинаете пользоваться транспортным средством сразу после приобретения, а выплачиваете его стоимость в течение всего срока эксплуатации;

Возможность применения коэффициента ускоренной амортизации позволяет предприятию максимально быстро восстановить инвестиционные затраты;

Возможность не открывать собственное автохозяйство, а регистрировать автомобили на лизинговые компании;

По окончании договора автомобили могут быть:

переданы в собственность Лизингополучателя по минимальной остаточной стоимости;

реализованы по рыночной стоимости, а полученная сумма зачтена в виде аванса за новый автомобиль, приобретаемый в лизинг;

Возможность построения наиболее удобного графика платежей (с учетом денежных потоков и финансовых возможностей предприятия);

Приобретенные по договору лизинга автомобили являются залоговым обеспечением лизинговой сделки, поэтому предприятию, внесшему аванс, не требуется принимать на себя дополнительные залоговые обязательства.

9. Проблемы налогового администрирования лизинга

Использование лизинговых сделок для оптимизации налогов в настоящее время приводит к рискам налоговых споров. Одной из причин такого положения является отсутствие необходимой конкретизации ряда положения НК РФ, которые односторонне или искаженно трактуются налоговыми органами.

Устранение этих противоречий позволит реализовать принципы, заложенные в первой части Налогового кодекса РФ и существенно усовершенствовать процесс налогового администрирования.

Ключевые слова: лизинг, выкупная стоимость лизингового оборудования, налоговое администрирование.

Налоговое администрирование это приведение процесса взимания налогов и возникающих отношений и связей между представителями налоговых органов и налогоплательщиков в соответствие с изменившимися производственными отношениями и формами хозяйствования. Налоговое администрирование это также перечень информации, которую фирмы должны предоставлять налоговикам, с одной стороны, и та информация, которую налоговые органы должны довести до налогоплательщика -- правила проверки, ответственность за налоговые нарушения -- все, что сосредоточено вокруг налогов. Особое место в этом процессе играют различные письма и разъяснения налоговых органов, поскольку толкование в них норм законодательства часто является для добросовестного налогоплательщика критерием наличия рисков налоговых споров при реализации тех или иных хозяйственных операций. Примером, практики толкования норм законодательства, со стороны налоговых органов является появление письма МФ РФ №03-03-04/1/348 от 09 ноября 2005года, в котором рассматриваются отдельные вопросы лизинговых операций.

Законодательно лизинговые операции регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая) и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В 1998 г. была ратифицирована Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттава, 28 мая 1988 г.).

В международной практике под финансовой арендой, лизингом, понимается аренда, при которой все риски и выгоды, связанные с собственностью на актив, в значительной степени переходят на арендатора. Аренда будет трактоваться как финансовая, если:

??к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору;

??арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату возможной покупки;

??срок аренды составляет большую часть срока службы актива, даже если право собственности на него, согласно договору аренды, не передается;

??в начале аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей почти равна справедливой стоимости арендуемого актива;

??арендованные активы весьма специфичны, в связи, с чем только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций;

??прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости ликвидационной суммы получает арендатор;

??арендатор имеет возможность продлить срок аренды, уплачивая при этом арендную плату, которая значительно ниже рыночного уровня.

В российской практике лизинг трактуется как "одна из форм финансирования инвестиций", однако, в отличие от международной практики, предмет лизинга может оставаться в собственности лизингодателя и по окончанию срока лизингового договора.

Существенной особенностью лизинга является разделение функций собственности: отделение использования имущества от владения. При заключении лизинг-контракта лизингодатель сохраняет право собственности на имущество, в то время как лизингополучатель получает и использует его в течение определенного периода, за что платит согласованные отчисления. Иными словами, происходит отделение капитала-функции от капитала-собственности.

Отличительными чертами лизинга является то, что лизинг содержит элементы долгосрочного кредита, финансирования и аренды:

??с долгосрочным кредитом лизинг объединяет передача имущества в пользование арендатору в долг на длительный срок;

??с финансированием лизинг объединяет возможность приобретения имущества в пользование;

??с арендой лизинг объединяет срочный характер передачи имущества в пользование.

Наиболее часто встречающееся разделение лизинга -- на операционный и финансовый.

Под операционным лизингом обычно понимают переуступку имущества на срок, составляющий часть полного срока его жизни. Лизингополучатель распоряжается имуществом определенный срок или один производственный цикл, обычно 2 -- 5 лет, при этом возможно получение наряду с финансовыми и других услуг, таких, как техническое обслуживание, ремонт, страхование, налоговые платежи и пр. По инициативе лизингополучателя договор может быть прерван до истечения срока действия контракта. Риск порчи или гибели имущества также лежит на лизингодателе, к которому имущество возвращается по истечении срока контракта. Наиболее распространенными видами имущества, выступающими объектами операционного лизинга, являются: такое оборудование, которое обновляется наиболее быстро.

По истечении срока действия лизинг-контракта лизингополучатель может:

??завершить платежи по лизингу и вернуть имущество лизингодателю;

??возобновить договор на новых условиях;

??выкупить имущество по согласованной цене.

К финансовому лизингу, как правило, относят долгосрочные контракты, предусматривающие выплату в течение твердо установленного срока арендных отчислений, сумма которых достаточна для полного возмещения капиталовложений лизингодателя.

Для финансового лизинга характерно следующее:

1. соглашение между лизингодателем и лизингополучателем заключается, как правило, на весь срок службы оборудования, так что общая сумма платежей сопоставима со стоимостью объекта лизинга;

2. лизингополучатель может приобрести в полную собственность объект лизинга в конце срока действия контракта

По сравнению с другими способами приобретения имущества (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой платежа, банковский кредит, ссуда и т.д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ.

Лизинг предполагает 100%-ное кредитование, и при этом не требуется немедленно начинать платежи. При использовании обычного кредита для покупки имущества предприятие должно часть стоимости оплачивать за счет собственных средств.

Лизинг позволяет предприятию, не имеющему значительных финансовых ресурсов, начать реализацию крупного проекта.

Для предприятия гораздо проще получить контракт по лизингу, чем ссуду, - ведь обеспечением сделки служит само оборудование.

Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда. Ссуда всегда предполагает ограниченные размеры и сроки погашения. При лизинге предприятие может рассчитать поступление своих доходов и выработать с лизингодателем удобную для него схему финансирования.

Погашение может осуществляться из средств, поступающих от реализации продукции, которая произведена на оборудовании, взятом в лизинг.

Перед предприятием открываются дополнительные возможности по расширению производственных мощностей: платежи по договору лизинга распределяются на весь срок действия договора, и тем самым высвобождаются дополнительные средства для вложения в другие виды активов.

Лизинг не увеличивает долг в балансе предприятия и не затрагивает соотношения собственных и заемных средств, т.е. не снижает возможность предприятия по получению дополнительных займов.

От арендных отношений лизинговая сделка отличается участниками договора, и тем что, лизингодатель передает в пользование оборудование приобретенное исключительно для лизингополучателя.

Во всем мире лизинговые сделки, связаны с оптимизацией налогов.

Например, в Великобритании налогообложение при лизинговой сделке (контрактный наем) без права покупки предусматривает, что:

лизингодатель имеет право на налоговые скидки на стоимость актива и принимает во внимание при подсчете налогооблагаемой прибыли полную стоимость лизинговых платежей в качестве торговых поступлений в том отчетном периоде, к которому они относятся (или в некоторых случаях, когда они получены);

лизингополучатель имеет право вычесть из налогооблагаемой базы полную стоимость арендных платежей.

При налогообложении операций лизинга с правом покупки предусмотрено, что лизингополучатель имеет право покупки объекта по номинальной сумме в конце оговоренного периода. Платежи лизингополучателя состоят из 2 элементов:

капитального (плата за право приобретения объекта, равная цене, уплаченной лизингодателем) и финансового (представляет собой сумму процентов, т.е. это платежи за наем объекта до осуществления права покупки).

Лизингодатель учитывает, при определении налогооблагаемой прибыли, финансовый элемент платежей лизингополучателя в качестве торговых поступлений в том отчетном периоде, к которому они относятся. Капитальный элемент будет облагаться налогами в том случае, если он превосходит затраты лизингодателя. Лизингополучатель имеет право на налоговые скидки в отношении капитального элемента платежей (даже будущих), а также имеет право на вычет финансового элемента при подсчете налогооблагаемой прибыли за весь период действия соглашения. При прямом лизинге право на налоговые скидки имеет лизингодатель, а при лизинге с правом покупки объекта право на налоговые скидки имеет лизингополучатель.

При лизинге машин и оборудования предусмотрены определенные налоговые скидки -- до 25% стоимости оборудования, которые списываются ежегодно на амортизацию на основе метода снижающегося остатка. Основное правило заключается в следующем: лицо может списать амортизацию машины и оборудование по тем видам деятельности, с которыми связаны расходы капитального характера направленные на приобретение машин и оборудования, и в соответствии с этим данное оборудование принадлежит ему.

В течение первого года лизинговые платежи не облагаются налогом, но компания может воспользоваться налоговыми льготами только в конце отчетного года. Поэтому если она производит инвестиции в начале года, то ей приходится ждать некоторое время до получения выгод от этих льгот. Но если компания продает оборудование лизинговой компании и затем берет его в аренду (возвратный лизинг), то косвенные льготы получают быстрее, т.к. можно указывать разное окончание года. Различные налоговые льготы по лизинговым сделкам предусмотрены законодательством и других стран. В Российской Федерации лизинговые операции, также достаточно привлекательны в целях налогообложения.

В настоящее время одной из актуальных задач в области налоговых правоотношений является воспитание культуры уплаты налогов, поскольку отрицание частной собственности, характерное для советского периода, породило у граждан России нигилизм у налогоплательщиков по исполнению своих обязательств. В этом процессе важная роль принадлежит не только формированию правовых взаимоотношений основанных, на принятии Налогового Кодекса, но и решении индивидуальных конкретных вопросов, государственными уполномоченными органами, направленными на обеспечение исполнений налогоплательщиками своих обязанностей. В этом направлении одной из задач, которые стоят перед органами государственного управления и контроля, ответственными за сбор налогов являются реальные действия, направленные на изменение образа налогового ведомства в глазах налогоплательщиков. На готовность налогоплательщиков уплатить налоги полностью и своевременно оказывают влияние 4 фактора: