Размещено на http://www.allbest.ru/

министерство образования и науки

республики казахстан

кокшетауский государственный университет

им. ш.ш. Уалиханова

факультет экономики и информационных технологий

Кафедра «Финансы»

РЕФЕРАТ

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

на тему: «Основные принципы налогообложения, их характеристика»

ВЫПОЛНИЛ:

студент группы ЭкР-22

факультета заочно-дистанционного обучения

Каппасов Б.Т.

ПРОВЕРИЛ:

старший преподаватель

Тюлегенова А.Т.

КОКШЕТАУ 2012

1. Статья 4 НК РК. Принципы налогообложения в Республике Казахстан

Пункт 1. Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Пункт 2. Положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным настоящим Кодексом.

Данная статья перечисляет принципы налогообложения и налогового законодательства в Республике Казахстан и определяет их практическое значения в правоприменительной практике по отношению к другим положениям налогового законодательства Республики Казахстан. Принципы налогообложения представляют собой законодательно закрепленные основополагающие, фундаментальные начала и руководящие идеи в механизме налогообложения и правового регулирования налоговых отношений. Все перечисленные и определенные в Налоговом кодексе принципы налогообложения находят свою дальнейшую реализацию в нормах и положениях налогового законодательства, получая свое развитие и конкретизацию применительно к отдельным аспектам регулирования налоговых отношений.

Согласно п. 1 ст. 4 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Значение принципов налогового законодательства сводится к тому, что согласно п. 2 ст. 4 Налогового кодекса Республики Казахстан, положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным Налоговым кодексом Республики Казахстан.

В Налоговом кодексе законодательно закреплены принципы: обязательности налогообложения (ст. 5), определенности налогообложения (ст. 6), справедливости налогообложения (ст. 7), единства налоговой системы (ст. 8) и гласности налогового законодательства (ст. 9).

В соответствии с принципом обязательности налогообложения налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.

В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.

В соответствии с принципом справедливости налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

В соответствии с принципом единства налоговой системы налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

В соответствии с принципом гласности налогового законодательства нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Нормы-принципы необходимы для законодательного закрепления и последующей реализации в законодательстве основных идей провозглашенной и проводимой государством налоговой политики. Кроме того, нормы-принципы призваны гарантировать стабильность и преемственность налогового законодательства, определенность всех его положений и недвусмысленность их толкования.

Казахстанское налоговое законодательство основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Раскрытию содержания каждого из перечисленных в п. 1 комментируемой статьи принципов посвящены ст.ст. 5, 6, 7, 8 и 9 Налогового кодекса.

Поскольку все налоговое законодательство основывается на перечисленных в п. 1 данной статьи принципах, то все его положения должны соответствовать этим принципам и не могут им противоречить. В указанной связи при выявлении в правоприменительной практике случаев противоречия отдельных положений налогового законодательства принципам налогообложения, такие положения налогового законодательства подлежат приведению в соответствие с принципами налогообложения и до тех пор не могут применяться к конкретным правоотношениям.

Действие принципов налогообложения на практике способствует выявлению пробелов и противоречий в применении налогового законодательства и должно способствовать его дальнейшему развитию и совершенствованию в результате нормотворческой деятельности государства.

2. Статья 5 НК РК. Принцип обязательности налогообложения

Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.

Данная норма-принцип воспроизводит и развивает норму ст. 35 Конституции РК, согласно которой уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.

Налоговые правоотношения по своему характеру являются публично-правовыми, и их возникновение и существование не ставятся напрямую в зависимость от волеизъявления налогоплательщика. Налоговое обязательство не принимается налогоплательщиком на себя самостоятельно и добровольно и не может возникать из договоров с участием налогоплательщика. В данном контексте налогоплательщик лишен права непосредственно решать, уплачивать ему установленные государством и возникшие у налогоплательщика налоги или нет. Обязательность налогообложения следует из необходимости покрытия общегосударственных расходов за счет налогоплательщиков и не согласовывается с каждым из них в отдельности. Обязательность уплаты налогов следует из обращенных к налогоплательщикам налоговых законов, в которых государством налогоплательщикам предписана мера их должного поведения в указанных в налоговом законе случаях.

Формально-юридически обязательность налогообложения - обязанность налогоплательщика исполнять возникшие у него по указанным в налоговом законе основаниям и существующим у него лично налоговым обязательствам. Вследствие этого обязательность налогообложения не является абсолютной и безусловной для всех налогоплательщиков, а обращена к тем из них, у кого возникли и существуют налоговые обязательства.

Возникновение и существование налогового обязательства, в свою очередь, обусловлены наличием в действиях налогоплательщика признаков установленного в налоговом законе объекта налогообложения по конкретному виду налога. И в этом проявляется косвенная (опосредованная) зависимость возникновения налоговых правоотношений от воли налогоплательщика, выраженной им в своих действиях, которые в силу своих экономических характеристик являются объектами налогообложения (получение дохода, владение имуществом и транспортом на праве собственности и др.). В каком-то смысле, заимствуя и перефразируя терминологию из цивилистической науки, налоговые обязательства можно назвать обязательствами вследствие основательного обогащения.

Существенной особенностью действия принципа обязательности налогообложения в налоговом законодательстве Республики Казахстан является то, что налогоплательщик должен самостоятельно добровольно в полном объеме и в установленные сроки исполнить существующие у него налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством Казахстана (презумпция добросовестности исполнения налогового обязательства).

Исполнение налогоплательщиком своих налоговых обязательств должно следовать в полном объеме и в установленные сроки в строгом соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан. Только в таком случае исполнение налогоплательщиком своих налоговых обязательств будет признаваться надлежащим.

В противном случае, опять-таки, в силу принципа обязательности налогообложения неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно своих налоговых обязательств повлечет за собой применение к нему государством односторонне-властных методов воздействия, направленных на надлежащее исполнение его налоговых обязательств (применение способов обеспечения и мер принудительного исполнения налоговых обязательств).

3. Статья 6 НК РК. Принцип определенности налогообложения

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.

Данная статья раскрывает содержание принципа определенности. В соответствии с указанным принципом все налоги и другие обязательные платежи в бюджет должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика перед государством.

В силу принципа определенности любой субъект правоприменительной деятельности должен иметь возможность установить для себя из налогового законодательства данные об объекте налогообложения как об основании возникновения каждого конкретного налога (ст. 25 Налогового кодекса), а также о порядке исполнения и прекращения возникшего у него налогового обязательства.

То, что для налогоплательщика является возможностью, для законодателя является необходимостью и обязанностью. Долженствование законодателя в части определения им налогов при их установлении прямо вытекает из смысла первого предложения комментируемой статьи.

Соответственно, при законном установлении каждого налога в Налоговом кодексе законодатель обязан, должен, а не просто может, определить все существенные элементы налогообложения. В свою очередь надлежащее исполнение законодателем своей обязанности должно позволить налогоплательщику, дать ему возможность, самостоятельно исчислить и уплатить этот налог на основе закона и других актов налогового законодательства, прямо предусмотренных налоговым законом, без каких-либо дополнительных произвольных указаний и требований третьих лиц (в том числе и налоговых органов).

Требование к определенности налогообложения тесно связано с законностью установления налогов и других обязательных платежей в бюджет. До определения в налоговом законе и в других актах налогового законодательства, прямо предусмотренных налоговым законом, основания возникновения налогового обязательства и всех существенных условий его исполнения налог будет считаться неопределенным и, соответственно, неустановленным. Правовой основой такому утверждению служат нормы самой Конституции РК.

Так, согласно п. 1 ст. 1 Конституции РК, высшими ценностями нашего государства являются человек, его жизнь, права и свободы. К провозглашаемым и охраняемым Конституцией правам и свободам относятся, помимо прочего, право частной собственности и ее неприкосновенность (п. 2 ст. 26 Конституции РК) и свобода предпринимательства (п. 4 ст. 26 Конституции РК). Согласно п. 2 ст. 26 Конституции РК, никто не может быть лишен его собственности иначе как по решению суда. Согласно п. 4 ст. 26 Конституции РК, каждый имеет право на свободу предпринимательской деятельности, свободное использование своего имущества для любой законной предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 39 Конституции РК, права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены только законами и лишь в той мере, в какой это необходимо в целях защиты конституционного строя, охраны общественного порядка, прав и свобод человека, здоровья и нравственности населения. По п.п. 1 и 2 ст. 14 Конституции РК, все равны перед законом и судом, и никто не может подвергаться какой-либо дискриминации по любым обстоятельствам, вследствие чего статус и организационно-правовая форма налогоплательщика не могут влиять на неприменение к организациям конституционного принципа равенства всех перед законом и судом. Поскольку по ст. 35 Конституции РК долгом и обязанностью каждого является уплата только законно установленных налогов, а исполнение этого долга влечет за собой односторонне-властное изъятие (отчуждение) у налогоплательщика его собственности, то налогообложение следует признать законным ограничением права собственности налогоплательщика.

В том же случае если налоговый закон не позволяет определить основание возникновения налогового обязательства, его объем, порядок или иные существенные условия его исполнения, указанный недостаток не может быть устранен усилиями налоговых или иных органов, поскольку только законодатель уполномочен на установление и отмену налогов в форме законов. Запрещается установление и определение налогов или отдельных его элементов иными лицами, не уполномоченными на установление и определение налогов, и в иных формах, кроме законов.

Следовательно, неопределенность налогового закона также означает отсутствие налога как законодательного ограничения права собственности и одновременно наличие у налогоплательщика его законного права беспрепятственно реализовывать свое право собственности, в том числе в части неуплаты законно не установленных (неопределенных) налогов.

Таким образом, неопределенность налога означает его неустановленность и невозможность его взимания до установления (определения) законодателем всех его существенных элементов.

Таким же образом все неясности и двусмысленности норм налогового законодательства Республики Казахстан при определении характера и объема налогового обязательства налогоплательщика перед государством, а также порядка, места и времени его исполнения, должны толковаться в пользу налогоплательщика. Если законодатель не ограничил или в недостаточной степени четко ограничил законом налогоплательщика в его правах, то это дает налогоплательщику возможность продолжать реализовывать свои права в соответствии с их назначением.

4. Статья 7 НК РК. Принцип справедливости налогообложения

Пункт 1. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным.

Пункт 2. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

1. Данная статья раскрывает содержание принципа справедливости. Принцип справедливости налогообложения означает, что налогообложение в Казахстане является всеобщим и обязательным для всех. Другими словами, налоговое законодательство Казахстана распространяется в пределах его налоговой юрисдикции на всех налогоплательщиков и на всей территории Республики Казахстан без исключений, и все налогоплательщики равны перед налоговым законом.

Принцип справедливости налогообложения основывается на конституционной норме о равенстве всех перед законом (в том числе и перед налоговым законом) и недопустимости какой-либо дискриминации кого-либо по мотивам происхождения, социального, должностного и имущественного положения, пола, расы, национальности, языка, отношения к религии, убеждений, места жительства или по любым иным обстоятельствам (ст. 14 Конституции РК).

Всеобщность налогообложения и равенство всех перед налоговым законом предполагают создание равных условий налогообложения для всех налогоплательщиков без изъятий и исключений для кого бы то ни было. В силу принципа справедливости налогообложение и налоговое законодательство Республики Казахстан не могут носить дискриминационный характер по отношению к отдельным лицам, категориям или слоям общества по признакам их гражданства, организационно-правовой формы или формы собственности. В силу принципа справедливости и равенства всех перед налоговым законом налогообложение также не может ставиться в зависимость от происхождения, социального, должностного и имущественного положения, пола, расы, национальности, языка, отношения к религии, убеждений, места жительства или от любых иных обстоятельств.

Всеобщность налогообложения и его обязательность для всех реализуются через действие норм права, которые обращены к неопределенному кругу лиц и не разделяют налогоплательщиков в целях налогообложения по их индивидуальным признакам.

Нормативно-правовое регулирование налоговых отношений является гарантией для налогоплательщиков от дискриминации их по индивидуальному признаку.

2. В развитие принципа справедливости в п. 2 данной статьи законодателем установлен прямой запрет на предоставление налоговых льгот индивидуального характера. Другими словами, действие принципа справедливости допускает предоставление налоговых льгот отдельным категориям лиц, однако, предоставляемые налогоплательщикам налоговые льготы ни в коем случае не должны носить индивидуальный характер.

Под налоговыми льготами следует понимать установленные государством в налоговом законе преимущества в налогообложении отдельных категорий налогоплательщиков перед всеми остальными в связи с тем, что данные лица официально признаны государством нуждающимися в его защите или пользующимися его поддержкой.

Установление и предоставление льгот является одним из способов реализации налогами своей регулирующей функции. В зависимости от того, какие цели преследует государство при предоставлении налогоплательщикам льгот, необходимо различать социальные и экономические налоговые льготы.

Целью предоставления социальных налоговых льгот является поддержка социально уязвимых слоев населения, выравнивание населения в доходах, стимулирование налогоплательщиков к реализации социальных программ или проектов и иные задачи социального плана.

Предоставление экономических налоговых льгот преследует своей целью создание условий для развития тех или иных отраслей производства, ограничение потребления и т.д.

Основанием предоставления льгот и, соответственно, основанием возникновения льготных налоговых правоотношений являются юридические факты (действия, события или состояния), с которыми налоговый закон связывает предоставление налоговых льгот налогоплательщикам. Зачастую в качестве основания возникновения льготных налоговых отношений законодатель в налоговом законе устанавливает те или иные свойства самих налогоплательщиков, которые указывают на их особый социальный статус в обществе и подчеркивают социальную направленность предоставляемых данной категории лиц льгот (например, инвалиды 1 и 2 групп, участники Великой Отечественной войны, матери-героини и т.д.).

Предоставление льгот является целенаправленной деятельностью государства в сфере налогообложения. Вследствие этого не следует признавать льготами преимущества в налогообложении, получаемые налогоплательщиками самостоятельно по причинам существования пробелов в налоговом праве или оптимальной организации налогоплательщиком своей деятельности. Такого рода преимущества доступны всем без исключения налогоплательщикам в случае знания ими налогового законодательства и особенностей налогообложения результатов хозяйственной деятельности.

5. Статья 8 НК РК. Принцип единства налоговой системы

Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

Действующая норма устанавливает принцип единства налоговой системы Республики Казахстан на всей ее территории в отношении всех налогоплательщиков.

Единство налоговой системы Казахстана обусловлено формой его государственного устройства как унитарного государства (п. 1 ст. 2 Конституции РК). Вследствие этого налоговая система Казахстана является одноуровневой. Налоги Казахстана установлены и действуют на всей территории Казахстана и в отношении всех налогоплательщиков без изъятий и исключений. В Казахстане не существует так называемых региональных или местных налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые бы устанавливались или действовали только на территории отдельно взятых административно-территориальных образований Казахстана.

Единство налоговой системы Казахстана обеспечивается:

1) единством налогового законодательства Республики Казахстан (п. 1 ст. 2 Налогового кодекса),

2) единым и общим для всего Казахстана на всей его территории порядком установления, введения в действие и отмены налогов только в Налоговом кодексе (п.п. 2 и 3 ст. 2 Налогового кодекса) и

3) единой системой органов налоговой службы Казахстана, подчиненных непосредственно по вертикали вышестоящему органу налоговой службы и не относящихся к местным исполнительным органам (п.п. 2 и 4 ст. 15 Налогового кодекса).

6. Статья 9 НК РК. Принцип гласности налогового законодательства

статья налогообложение справедливость гласность

Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Вытекающие из п. 2 ст. 20 и п. 3 ст. 18 Конституции РК право каждого на ознакомление с документами, решениями и источниками информации, затрагивающими их права и свободы, а также обязанность государственных органов, должностных лиц обеспечить это право предопределяют существование в Налоговом кодексе принципа гласности налогового законодательства.

Поскольку налогообложение непосредственно касается прав и свобод налогоплательщиков и предполагает существование у них обязанности по исчислению и уплате налогов, то налогоплательщики должны иметь возможность официального получения и ознакомления с информацией о случаях и условиях законодательного ограничения их права частной собственности и установления обязательств по уплате налогов.

Одним из источников информации о налогообложении является Налоговый кодекс и указанные в нем нормативные правовые акты по вопросам налогообложения, так как именно Налоговый кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Кроме того, налогоплательщик имеет право получать от налоговых органов информацию о действующих налогах, об изменениях в налоговом законодательстве (п/п. 1 п. 1 ст. 11 Налогового кодекса). Данное право обеспечивается соответствующей обязанностью налоговых органов в индивидуальном порядке предоставлять налогоплательщикам по их запросам такую информацию.

Соответственно, в силу принципа публичности налогового законодательства право налогоплательщиков на получение и ознакомление с информацией о налогообложении в части, содержащейся в нормативных правовых актах по вопросам налогообложения, должно обеспечиваться обязательностью опубликования этих актов в официальных органах печати и в средствах массовой информации.

В указанной части действие принципа гласности налогового законодательства обеспечивается конституционной нормой об обязательности официального опубликования нормативных правовых актов, касающихся прав, свобод и обязанностей граждан, как условии их применения (п. 4 ст. 4 Конституции РК). Согласно указанной конституционной норме, все законы, международные договоры, участником которых является Республика, публикуются. Официальное опубликование нормативных правовых актов, касающихся прав, свобод и обязанностей граждан, является обязательным условием их применения.

Таким образом, опубликование всех нормативных правовых актов по вопросам налогообложения является обязательным. Соответственно, применяться нормативные правовые акты по вопросам налогообложения могут только после их официального опубликования. Другими словами, опубликование нормативных правовых актов по вопросам налогообложения является непременным условием введения их в действие. До их опубликования (обнародования) нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, должны признаваться не введенными в действие и не подлежат применению к налоговым отношениям.

Обнародование законов, в том числе и по вопросам налогообложения, в соответствии с п/п. 2 ст. 44 Конституции РК входит в конституционные полномочия Президента РК.

Обязанность по обеспечению опубликования других нормативных правовых актов по вопросам налогообложения возлагается на государственные органы и должностные лица, принявшие эти акты.

Порядок опубликования нормативных правовых актов, в том числе и по вопросам налогообложения, устанавливается специальным Законом РК от 24 марта 1998 г. №213-I «О нормативных правовых актах».

Литература

1. Налоговый кодекс Республики Казахстан

2. Е.В. ПОРОХОВ, к.ю.н., директор НИИ финансового и налогового права - http://www.taxfin.kz

3. http://adilet.zan.kz/

Размещено на Allbest.ru