В отличие от данной нормы п. 3 ст. 100 НК РФ в действующей редакции проводит перечень сведений, подлежащих обязательному указанию в акте налоговой проверки:

- дата акта налоговой проверки. При этом под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. При этом предписано в случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указывать полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

-фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

- дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

- период, за который проведена проверка;

- наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

- даты начала и окончания налоговой проверки;

- адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

- документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 4 ст. 100 НК РФ, форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются ФНС России.

Формы акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки и акта камеральной налоговой проверки утверждены Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 26.03.2007.- № 13.. Этим же Приказом утверждены требования к составлению акта налоговой проверки. Ранее налоговые органы руководствовались Инструкцией МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60.

Как видно, несмотря на унифицированный подход законодателя к порядку оформления результатов налоговых проверок, ФНС России установлены самостоятельные формы акта для выездной и камеральной налоговых проверок. Данный подход использован ФНС России и в Требованиях к составлению акта налоговой проверки, которые содержат два раздела¹:

1) требования к составлению акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

2) требования к составлению акта камеральной налоговой проверки.

В первом разделе установлено, что:

- При проверке организации, включая ее филиалы и представительства, акт по результатам налоговой проверки составляется с учетом фактов, установленных в ходе проверки филиалов и представительств, изложенных в разделах акта.

- Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц. В акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) и проверяемого лица (его представителя); все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю; в случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования, используемых далее по тексту.

- Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки в соответствии должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки согласно представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице, его филиале, представительстве.

Вводная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать:

- номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

- наименование места составления акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

- дату акта проверки;

- должности, фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их классные чины (при наличии) с указанием руководителя проверяющей группы (бригады), а также наименование налогового органа, который они представляют.

В случае привлечения к проведению налоговой проверки сотрудников органов внутренних дел во вводной части акта указываются их должности, фамилии, имена, отчества, а также наименование правоохранительного органа, который они представляют; дату и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки, в случае внесения в указанное решение изменений (дополнений) решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа приводится дата и номер такого решения; полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество проверяемого лица.

В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее филиала, представительства помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого филиала, представительства; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); код причины постановки на учет (КПП); указание на вопросы проверки: "по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: (указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки "по всем налогам и сборам"); период, за который проведена проверка, с указанием конкретных дат; указание на то, что проверка проведена в соответствии с НК РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах; место проведения проверки (указать, где проводилась проверка - либо на территории (в помещении) проверяемого лица, либо по месту нахождения налогового органа); даты начала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

Датой окончания проверки является дата составления проверяющим (руководителем проверяющей группы (бригады)) справки о проведенной проверке. Фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации (ее филиала, представительства или иного обособленного подразделения или представительства) - руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде.

В случае если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе названных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении, увольнении с занимаемой должности, исполнении обязанностей; место нахождения организации (ее филиала, представительства или иного обособленного подразделения) или место жительства физического лица, индивидуального предпринимателя, а также место осуществления предпринимательской деятельности в случае осуществления организацией (ее филиалом, представительством или иным обособленным подразделением), индивидуальным предпринимателем деятельности не по месту государственной регистрации организации или месту жительства индивидуального предпринимателя; сведения о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии).

В случае осуществления видов деятельности, не подлежащих лицензированию, сведения об отсутствии лицензии не приводятся; сведения о фактически осуществляемых организацией (ее филиалом, представительством или иным обособленным подразделением), физическим лицом, индивидуальным предпринимателем видах финансово-хозяйственной деятельности, в том числе о видах деятельности, запрещенных действующим законодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии; сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный). Приводятся виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов.

Сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки: допросах свидетелей; осмотрах территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документов и предметов; истребовании документов при проведении налоговой проверки; истребовании документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; выемке документов и предметов; экспертизе; иных мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; иные необходимые сведения.

Описательная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Как установлено содержание описательной части акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям:

а) объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству, о налогах и сборах совершенных проверяемым лицом деяний (действий или бездействия).

По каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены: вид нарушения законодательства о налогах и сборах, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому нарушение законодательства о налогах и сборах относится; оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях (расчетах) данными, связанными с исчислением и уплатой (удержанием, перечислением) налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки.

Соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему.

Ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета) и иные доказательства, подтверждающие нарушения; ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы допроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий). Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах;

б) полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах. Каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям, в том числе: сведений о непредставленных в налоговый орган налоговых декларациях (расчетах); об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком нарушения и т.д.

При представлении уточненных налоговых деклараций (расчетов) после назначения выездной (повторной выездной) налоговой проверки в акте проверки следует указать дату представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета), ее регистрационный номер, суть внесенных изменений, период, к которому они относятся, а также данные об уплате причитающихся сумм налогов и пени;

в) четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского и налогового учета;

г) системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов), на неуплату (неполную уплату (удержание, перечисление)) которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов.

Выявленные факты однородных массовых нарушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту (приложения). В данном случае в тексте акта приводится изложение существа этих нарушений со ссылкой на конкретные нормы НК РФ или иных нормативных правовых актов, нарушенные проверенным лицом, а также общее количественное (суммовое) выражение последствий указанных нарушений и делается ссылка на соответствующие приложения к акту. При этом данные приложения должны содержать полный перечень однородных нарушений с указанием: периода, к которому они относятся; наименования, даты и номера документа, по которому совершена соответствующая операция; сущности операции; количественное (суммовое) выражение последствий нарушения. Каждое из указанных приложений должно быть подписано составившим его, проверяющим либо руководителем проверяющей группы (бригады).

Итоговая часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать: сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных (неудержанных и не-перечисленных)) налогов (сборов) об исчисленных в завышенных размерах налогах (сборах) с разбивкой по налогам (сборам) и налоговым периодам. Сведения о других установленных проверкой фактах нарушений (об исчисленных для целей налогообложения в завышенных размерах суммах убытков; о завышенных суммах налога на добавленную стоимость, предъявленных к возмещению из бюджета (при наличии); о не удержании и не перечислении налогов и т.д.).

В случае ведения налоговым органом карточек "Расчеты с бюджетом" в разрезе бюджетов сумма налога (сбора), подлежащая уплате (перечислению) в бюджет, указывается как в целом по налогу (сбору), так и отдельно по каждому бюджету; предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения проверяемым лицом (взыскание недоимки по налогам и сборам, пени за несвоевременную уплату (не перечисление) налогов и сборов, приведение налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательством порядком и т.д.); выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений. Эти выводы должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Кроме того, итоговая часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать указание: на количество листов приложений; на право представления возражений по результатам выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

Глава 3. пути совершенствования результативности выездных налоговых проверок

выездной налоговый проверка

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

- увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.Гусев Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Налоги. - 2008. - № 9. - C. 13.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

Повышения результативности выездных налоговых проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков. Другими словами, необходимы оценка и управление уровнем (числовыми мерами) риска в процедурах отбора налогоплательщиков.

Чтобы достичь поставленной цели, требуется анализ тенденции развития технологии, техники и организации системы налогового контроля и проведение исследования, конечными задачами которого, на наш взгляд являются:

1) сокращение трудоемкости аналитической работы при отборе налогоплательщиков за счет ее автоматизации;

2) повышение результативности выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора налогоплательщиков;

3) снижение количества налоговых нарушений за счет повышения качества контрольной работы и выработки у налогоплательщика привычки представлять достоверную информацию, а также полностью и своевременно уплачивать налоги;

4) создание предпосылок для дальнейшей автоматизации контрольной работы налоговых органов.

При этом подразумевается не только разработка соответствующих методологий и процедур, но и их внедрение.

Для вышеперечисленных задач предлагается следующее:

1) следует отказаться от стопроцентного охвата камеральными проверками всех налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в налоговом органе, и внедрении технологии "самоначисления".

В настоящее время идет подмена камеральной проверки выездной проверкой для того, чтобы получить результативность камеральных проверок и показать работу территориального налогового органа перед вышестоящим налоговым органом, как результативную. Подмена налоговыми органами камеральных проверок выездными осуществляется следующим образом: требуются документы от налогоплательщиков вплоть до первичных для выявления нарушений, что должно быть только лишь при выездных проверках, в связи, с чем теряется смысл в проведении таких камеральных проверок. Таким образом, высвобождаемая численность работников отдела камеральных проверок может быть направлена на проведение выездных налоговых проверок, результативность и эффективность которых выше.

2) отбор налогоплательщиков для планирования проведения выездных налоговых проверок должен осуществляться с обязательным анализом сравнения сумм предполагаемых доначислений по результатам выездной налоговой проверки с затратами на ее проведение для исключения безрезультативных проверок, то есть должно соблюдаться следующее правило: сумма предполагаемых доначислений по выездной налоговой проверке должна превышать сумму затрат на проведение этой проверки.

При этом сумма затрат на проведение выездной налоговой проверки должна определяться по следующей формуле:

сумма ФНОГ

сумма 3ВНП = ---------- х Ввнп х Ч

Fр.год

Где сумма ФНОГ - сумма финансирования на содержание налогового органа на год;

Fр. год - годовой фонд рабочего времени всех работников налогового органа;

Ввнп - время на проведение и оформление результатов выездной налоговой проверки;

Ч - численность работников налогового органа участвующих в проведении выездной налоговой проверки.См.: Мороз В.К. Повышение эффективности выездной налоговой проверки // Финансы.- 2007.- № 8.-C.36-39.

1) совершенствование процедуры проведения и оформления результатов проверки, а именно - снижение документооборота. То есть по итогам налоговой проверки должен составляться акт проверки, а не справка как промежуточный документ. При отсутствии выявленных нарушений достаточно направить налогоплательщику уведомление о не выявлении нарушений в процессе проведенной проверки. Все это позволит сократить расходы налоговых органов на осуществление налоговой проверки, а сэкономленные ресурсы направить на проведение большего количества налоговых проверок.

Приоритетными для выездных проверок являются следующие категории предприятий:

- организации, допустившие значительное изменение финансово-хозяйственных показателей, отрицательно повлиявшие на финансовый результат. Отбор осуществляется на основании анализа уровней и динамики финансовых показателей по данным формы №2 "Отчет о прибылях и убытках". Анализ позволяет изучить динамику изменения показателей за ряд отчетных периодов, а также влияние факторов на отклонение прибыли и ее составляющих от уровня прошлого года;

- налогоплательщики, допустившие убытки от финансово-хозяйственной деятельности на протяжении ряда отчетных периодов. С целью определения существования скрытых источников средств проводится сравнительный анализ финансовых результатов деятельности аналогичных организаций;

- налогоплательщики, у которых выявлены нарушения налогового законодательства по результатам предыдущей проверки, повлекшей начисления финансовых санкций;

- плательщики, пользующиеся налоговыми льготами по бюджетам различных уровней;

- предприятия, представляющие нулевой баланс;

- налогоплательщики, уклоняющиеся от представления отчетности;

- налогоплательщики, имеющие более трех расчетных, текущих и других счетов, а также валютные счета;

- организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность по поступившим сведениям таможенных органов об экспортно-импортных операциях, а также банков по средствам, осуществленным по предоплате и не возвращенным в течение 180 дней в случае недоставки импортных товаров.

В настоящее время в ФНС РФ продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

Однако, в настоящее момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самой совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты.

Процесс автоматизации указанного анализа имеет большую актуальность, прежде всего в отношении малых предприятий, когда ограниченное число работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку значительного числа малых предприятий, должны не только качественно провести в установленные сроки данную проверку, но и отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые предприятия, проверка которых могла бы принести максимальные доначисления в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.

Другой из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями.

Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.

В данном случае можно было бы использовать, широко распространенные в развитых странах, так называемые, косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы Поролло Е.В. Налоговый контроль : принципы и методы проведения.- Ростов-на-Дону.: М., 2007.- C.67-68.. Наиболее распространенными из них является следующее:

1) Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

а) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

б) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

2) Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору зачитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Исходя из вышеизложенного, отметим, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Показатели контрольной работы Федеральной налоговой службы по Тюменской обл. за 2006г.-2008г. представлены в нижеприведенной таблице. Анализируя данные таблицы можно выделить темпы роста по каждой из граф, приведенных в данной таблице.

Дополнительно начисленные платежи по результатам выездных налоговых проверок (руб.)Информация с официального сайта ФНС России [Электронный ресурс] / режим доступа: // http: www.nalog.ru..

	2006г	2007г	2008г
	налоги	пени	налоговые санкции	налоги	пени	налоговые санкции	налоги	пени	штрафные санкции
Всего по результатам контрольной работы	1355321	552401	273720	1466023	443493	347010	3940711	770 481	1 076 259
Всего по налогам и сборам	1329605	546196	267559	1427387	435889	333699	3 83473	755 498	1 039 624
Налоги на прибыль, доходы	294859	106774	52451	710977	242368	118918	1338464	296 723	334 866
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации.	1003480	428380	204489	661399	175807	192099	2483909	444 248	675 186
Налоги на имущество	24809	8557	8042	40352	13363	17434	41 151	10 628	23 510
Кроме того: единый социальный налог - всего	24358	6158	5191	36213	7438	10191	53 206	14 191	17 273
Страховые взносы - всего	1358	47	28	2423	166	119	4 032	792	467
Штрафные санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах	XXX	XXX	942	XXX	XXX	3001	XXX	XXX	18 895
Контрольная сумма	5739593	2307571	1212652	6477813	1936189	1561263	17925594	3484035	4 820 029
Итого	9259816	9975265	26229658

Приведенные данные наглядно используем в диаграмме (Рис 2).

Рис 2 - Объем доначисленных налоговых поступлений по методам изымания

Приведенные данные свидетельствуют, что абсолютные результаты и темпы роста доначислений выше по выездным налоговым проверкам.

Эффективность налогового контроля можно рассчитать по формулеВалов М.А. Выездная налоговая проверка // Журнал Арбитражная налоговая практика.- 2007.- № 2.-C.5.:

? Hi

Э= З

Где Э - это коэффициент экономической эффективности контрольной работы налоговых служб;

Нi - сумма полученных налоговых платежей по i-му налогу;

З - сумма затрат на содержание налоговых органов.

Таким образом, проведение выездных проверок является неотъемлемой частью для пополнения, как федерального бюджета, так и регионального.

Заключение

Изучив теоретические и практические аспекты налогового контроля можно сделать следующие выводы, что выездные налоговые проверки - основная форма налогового контроля, цель которых - обнаружение нарушений и отклонений от принятых норм, правил и стандартов в сфере налогов и сборов, принятие необходимых корректирующих мер, привлечение виновных к ответственности и возмещение причиненного государству ущерба, а также предотвращение или сокращение совершения таких правонарушений в дальнейшем.

Формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном единстве. Зачастую в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы и формы контроля. Именно от правильного сочетания форм и методов налогового контроля зависит эффективность налогового контроля.

В результате проделанной работы можно отметить, что важнейшим фактором повышения результативности выездных налоговых проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков. Другими словами, необходима оценка и управление уровнем (числовыми мерами) риска в процедурах отбора налогоплательщиков.

Важнейшим фактором повышения эффективности результатов проведения выездных налоговых проверок является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

- увеличение размеров наказаний за налоговые правонарушения.Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы - важная задача налоговых органов//Налоговый вестник.- 2007.- № 1.- C.2-3.

Совершенствование данных процедур налогового контроля возможно при проведении повторных проверок предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах. Так же необходимо проведение рейдов в вечернее и ночное время.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на вышеупомянутых направлениях.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.

Необходимо также создание, формирование и функционирование единой государственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщиках должно также обязательно отвечать следующим условиям:

- сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговый орган информации необходимо производить непрерывно;

- информация должна быть систематизирована в таком порядке, который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиков по заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочного анализа по аналогичным налогоплательщикам;

- информация должна быть достоверной и максимально полной для отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговой проверки.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Список использованных источников и литературы

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации. - М : Юрид. лит., 2005. - 64 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.- М.: Норма, 2009.- 480 с.

3. Российская Федерация. Законы. О налоговых органах Российской Федерации: закон от 21.03.1991 № 943-1 (в ред. от 27.07.2006)// Бюллетень нормативных актов.- 1992.- № 1.

4. Российская Федерация. Мин-во по налогам и сборам. О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах № 60 от 10.04.2000г.: инструкция Министерства Российский Федерации по налогам сборам (утратил силу)//Налоговый вестник. - 2005. - № 3. - с. 10.

5. Российская Федерация. Федеральная налоговая служба. Об утверждении форм документов, применяемых при проведение и оформление налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки: приказ ФНС РФ от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 26.03.2007.- № 13.

6. Российская Федерация. Федеральная налоговая служба. Об утверждение рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах: Приказ ФНС РФ от 7.05.2007 г. № ММ-3-06/281@ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 16.04.2007.- № 17.

7. Российская Федерация. Федеральная налоговая служба. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: приказ ФНС от 25.09.2008г. №ММ-4-2/34@дсп// Экономика и жизнь.-2007 октябрь.- № 18.

Научная и учебная литература

8. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы - важная задача налоговых органов/ Ю.Ф. Алпатов // Налоговый вестник. -2007. - № 1. -С. 2-3.

9. Балабин В.И. Проведение налоговых проверок и оформление их результатов/ В.И. Балабин // Налоговый вестник.- 2006.- № 5.- C. 4-5.

10. Брысина Г.П. Из практики контроля за исполнением налогового законодательства/ Г.П. Брысина // Налоговый вестник. - 2006. - № 2. - С.6-8.

11. Берсенева Л.П. Совершенствование камерального контроля - фактор повышения эффективности выездных налоговых проверок/ Л.П. Берсенева // Налоги. Инвестиции. Капитал.- 2008.- № 2.- C. 7-9.

12. Васильева Ю.В. Правовые основы проведения налоговых проверок/ Ю.В. Васильева // Налоги.- 2008.- № 2.- C. 6-8.

13. Валов М.А. Выездная налоговая проверка/ М.А. Валов//Арбитражная налоговая практика.- 2007.- № 2.- C. 3-4.

14. Васькин В.К. Выездная налоговая проверка: проведение инвентаризации имущества налогоплательщиков / В.К. Васькин // Финансовая газета.- 2008.-№13.- С. 6-7.

15. Гусева Т.М Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов / Т.М. Гусева // Право и экономика. - 2007. - № 10. - С. 34-40.

16. Гусев А.П. Налоговые проверки: ответы на все вопросы./ А.П. Гусев.- Ростов н/Д.: Феникс.- 2008.- 153с.

17. Евмененко Т.О. Налоговый контроль и ответственность налогоплательщиков / Т.О. Евмененко // Бухгалтерский учет - февраль 2007.- № 3.- C. 7.

18. Зрелов А.П., Церенов Б.В. О необходимости внесения изменений в часть первую Налогового кодекса РФ // Все о налогах. - 2007.- № 11.- C. 25.

19. Исакина Е.Н. Приемы и методы организации налоговых проверок/ Е.Н. Исакина // Налоговый вестник.- 2008.-№ 4.- С. 2-4.

20. Каричева О.Ю. Изменен порядок назначения и оформления выездных налоговых проверок/ О.Ю. Каричева // Российский налоговый курьер.- октябрь 2005.- № 10.- С. 11-13.

21. Киселев М.Г. Налоговая проверка предприятия/ М.Г. Киселев // Финансовая газета. Региональный выпус. - июль 2008.- № 28.- С. 9-10.

22. Красницкий В.А. Выездные налоговые проверки: показатели эффективности, организация, планирование / В.А. Красницкий // Налоговая политика и практика.- 2008.- № 9.- С. 15-16.

23. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко; - Учебник. М.: ПБОЮЛ , 2007. -720 с.

24. Красницкая В.А. Организация и методика налоговых проверок / В.А. Красницкая. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 356 с.

25. Лобанов А.В. Выездные налоговые проверки: не всякое изменение есть развитие / А.В. Лобанов // Налоговая политика и практика. - 2008.- № 3.- с.12.

26. Лучин Е.В. Правовые аспекты проведения налоговых проверок / Е.В. Лучин // Главбух - сентябрь 2006.- № 18.- С. 19-20.

27. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в РФ / Л.Н. Лыкова.- М. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007.- 325 с.

28. Лермонтов Ю.М. Налоговые проверки по-новому / Ю.М. Лермонтов.- М.: Индекс Медиа.-2007.- 345 с.

29. Михайлова О.Р. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля / О.Р. Михайлова // Ваш налоговый адвокат.- 2007 III квартал.- № 3.- С. 15-16.

30. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учебник, под ред. И.А Майбурова - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 511 с.

31. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль: Учебник / Г.Г. Нестеров.- М.:ПРЕСС, 2008.- 340 с.

32. Новиков А.К. Положению о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке / А.К. Новиков // Финансовая газета - 2006.- № 25.- С. 4-6.

33. Новоселов К.В. Принципы и практика налогового контроля организации // Российский налоговый курьер.-2008.- №11.-С. 45-46.

34. Михайлов М.Н. Налоговые проверки в отсутствие главного бухгалтера / М.Н. Михайлов // Налоговый вестник.- 2008.- № 1.- С. 5-7.

35. Мороз В.В. Об эффективности проведения выездной налоговой проверки / В.В. Мороз // Финансы - август 2007.- № 8.- С. 36-39.

36. Мясников О.А. Налоговые проверки: законодательство и судебная практика / О.А. Мясников//М.-Главбух.- 2004.-С. 45.

37. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок / В.И. Макарьева // Налоговый вестник. - 2007. - № 11. -С. 7-11.

38. Новоселов К.В. Принципы и практика налогового контроля организации / К.В. Новоселов // Российский налоговый курьер.- 2008.- № 11.-C. 22-24.

39. Павлова Л.Н. Налоговый контроль / Л.Н. Павлова // Налоги. - 2006. - № 7. - с. 8.

40. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения / Е.В. Поролло - Ростов н/Д.: М, 1996.- 460 с.

41. Ракитин В.В. Новый порядок проведения проверок / В.В. Ракитин // Российский юридический журнал.- 2008.- № 4.- С. 16-18.

42. Родина О.В. О критериях отбора налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок / О.В. Родина // Налоговый вестник.- 2008.- № 1.- С. 30-32.

43. Разгулин С.В. О применении части первой Налогового кодекса Российской Федерации (2-е издание, переработанное и дополненное) // Система ГАРАНТ.- 2007.

44. Романовский М.В. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского , О.В. Рубелевской .- СПб.: Питер, 2007. - 439 с.

45. Скорик Т.Г. Высокая эффективность выездной налоговой проверки - результат правильности выбранного объекта / Т.Г. Скорик // Налоговый вестник. - 2006. - № 11. - С. 32-34.

46. Смирнова Е.Е. О результатах налоговых проверок / Е.Е. Смирнова // Финансы.- 2007.- № 12.- С. 12-14.

47. Титова Г.Г. Выездные налоговые проверки / Г.Г. Титова // Аудиторские ведомости - август 2006.- № 8.- С. 4-6.

48. Титова Г.М. Налоговые проверки как форма налогового контроля / Г.М. Титова // Финансовая газета.- 2007. -№ 14. - С. 10.

49. Тулубенский Е.А. Налоговые проверки: опыт и перспективы правового регулирования / Е.А. Тубуленский // Арбитражные споры. - 2006. - № 1. - С. 109.

50. Черник Д.Г. , Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник.- 2006.- № 5.- С. 15-16.

51. Черник Д.Г. Налоги / Д.Г. Черник.- М.: Финансы и статистика, 2007. - 603 с.

52. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебник для студентов вузов / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов.- 2-е изд., перераб. и доп.- М., 2005.- 512 с.

53. Щербинин А.Т. Совершенствовать налоговый контроль/ А.Т. Щербинин //Финансы. - 2006. - № 9. - С. 13-18.

54. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: М. учебник: М.:ИНФА-М, 2007.- 398 с.

Материалы судебной практики

55. Российская Федерация. Конституционный Суд. По делу о проверки конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева: постановление Конституционного суда от 16.07.2004 г. № 14-П // Вестник Конституционного Суда.- 2007.- № 12.

56. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд ПО. Постановление Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 12 января 2006 г. № А65-12104/2005-СА1-32//СПС « Консультант плюс».

57. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд СВО. Постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 августа 2007 г. № Ф08-3831/2005-1526А// СПС «Консультант плюс».

58. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд МО. Постановление Федерального Арбитражного суда Московского округа от 17 февраля 2008 г. № КА-А40/500-06-П//СПС «Консультант плюс».

59. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд СЗО. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 16 декабря 2006 г. № А56-4080/2006// СПС «Консультант плюс».

60. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд УО. Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 19 апреля 2007 г. № Ф09-2769/07-С2//СПС « Консультант плюс».

61. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд СЗО. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 22 декабря 2006 г. № А56-12897/06//СПС « Консультант плюс».

62. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд ЦО. Постановление Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 5 марта 2006 г. № А35-983/02А//СПС « Консультант плюс».

63. Российская Федерация. Федеральный Арбитражный Суд СЗО. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 6 июня 2007 г. по делу № А52-3834/2006/2// СПС «Консультант плюс».

Ресурсы Интернета

64. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / режим доступа: //http: www.nalog.ru.

65. Официальный сайт Высшего Арбитражного Суда [Электронный ресурс] / режим доступа: // http: www.arbitr.garant.ru.

Размещено на Allbest.ru