Контроль налоговых органов за налогообложением алкогольной и табачной продукции

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

Законодательная база в сфере акцизов еще не достаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно, так как в свою очередь зависит от множества политических факторов. Это позволяет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изменится.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

Анализируя порядок налогообложения алкогольной и табачной продукции, можно было заметить следующее.

Помимо традиционной индексации ставок акцизов (примерно на 10%), с 2006 года изменилось и налогообложение алкогольной продукции. Причем внесенные изменения касаются не только производителей и продавцов данной продукции, но и потребителей. С 2006 года из списка мер государственного контроля исключены: квотирование закупки этилового спирта; маркировка региональными специальными марками; государственная регистрация наименований этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также основного технологического оборудования для производства этой продукции. Это сделано в интересах пресечения «особых отношений регионов с федеральным бюджетом», до сих пор имеющих место. В частности, законодательство республик Татарстана, Башкортостана, Самарской и Нижегородской областей по данному вопросу обладало всеми признаками не налогового, а таможенного, и было представлено в основном подзаконными актами. Теперь субъекты Федерации обязаны привести свою законодательную базу в соответствии с изменениями в Налоговый кодекс РФ.

Утратили силу и нормы, касающиеся аккредитации организаций, имеющих лицензии на производство и оборот алкогольной и спиртосодержащей продукции. Вместе с тем, вводится Единая государственная автоматизированная информационная система учета производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС), а используемое для производства продукции оборудование с 1 июля 2006 года должно быть оснащено средствами измерения, учета, фиксации и передачи информации в ЕГАИС.

С 2006 года на российскую алкогольную продукцию должны наноситься федеральные специальные марки, а на импортируемую -- акцизные марки, удостоверяющие ее законность. Кроме того, такие марки выступают в качестве носителей информации, поскольку содержат сведения о производителе или импортере, а также о виде, наименовании, объеме продукции и целый ряд других данных. Что касается требований к образцам и порядка изготовления марок, то он будет определен Правительством Аксёнова О. И. Полномочия Правительства РФ в сфере налогообложения //Законодательство, 1998, № 10 - с.22.

Положения, связанные с учетом в сумме акциза приобретенных акцизных, либо региональных специальных марок, отменяются. При этом установлено требование, согласно которому уставный капитал организаций (за исключением казенных предприятий), осуществляющих производство этилового спирта, должен составлять не менее 10 миллионов рублей, а уставный капитал организаций, осуществляющих производство водки, -- не менее 50 миллионов.

С июля 2006 года поставки, а также розничная продажа алкогольной продукции могут осуществляться только организациями, и, в соответствии с решением субъекта Российской Федерации, уставный капитал такой организации может составить 1 миллион рублей. При этом к компетенции субъектов Российской Федерации, по сути, отнесены лишь вопросы, связанные с лицензированием розничной продажи алкогольной продукции. Заметим, выданная одним субъектом Российской Федерации лицензия может действовать на территории другого субъекта Российской Федерации при наличии между ними соответствующего соглашения.

Важным следует признать отмену режима налогового склада. Под этим режимом прежде понимался комплекс мер и мероприятий налогового контроля, которые осуществлялись налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства или поступления на акцизный склад и до момента ее отгрузки, передачи покупателям или структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию. Соответственно, из объекта налогообложения теперь исключается реализация с акцизных складов алкогольной продукции.

Значительно должны ужесточиться требования к денатурированному этиловому спирту и спиртосодержащей непищевой продукции. Одновременно сокращен и перечень добавок, присутствие которых допускается в этиловом спирте и спиртосодержащей непищевой продукции. Отныне на этикетках вместо слов «этиловый спирт» должно использоваться слово «денатурат». Кроме того, в «выходных данных» такого продукта обязательно должна быть указана информации о недопустимости использования продукции в пищевых целях. Нечипорук А. В.Новый порядок уплаты акцизов на алкогольную продукцию в 2006 году //Налоговый курьер, 2006, № 4.

Реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья, а вместе с ней и денатурированной спиртосодержащей продукции, исключена из перечня операций, не подлежащих акцизному налогообложению. Однако предусмотрена выдача специального свидетельства организациям, осуществляющим производство денатурированного этилового спирта и производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт: при наличии такого свидетельства начисленные суммы акциза будут подлежать вычету.

Кроме того, в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции вводится ряд запретов, наиболее существенные из которых следующие:

1. использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

2. производство этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением вина) без их учета автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции и производство вина без его учета автоматическими средствами измерения и учета объема готовой продукции, а также без технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в ЕГАИС;

3. розничная продажа этилового спирта (за исключением районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

4. производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без соответствующих лицензий;

5. оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без сопроводительных документов, сертификатов соответствия и без маркировки;

6. поставки алкогольной продукции в упаковке, не соответствующей требованиям государственных стандартов;

7. сдача в аренду основного технологического оборудования для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

8. заключение договоров мены, если обмениваемым товаром являются этиловый спирт, алкогольная продукция или спиртосодержащая продукция. Такие договоры считаются ничтожными;

9. искажение или непредставление в установленные сроки декларации об объеме производства или оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

10. поставки и розничная продажа продукции, содержащей этиловый спирт и произведенной в домашних условиях;

11. осуществление любых технологических процессов и операций в целях удаления денатурирующих веществ;

12. использование пищевого сырья при производстве этилового спирта из непищевого сырья;

13. розничная продажа алкогольной продукции без представления в установленный срок в органы статистики сведений об объеме розничной продажи алкогольной продукции;

14. производство денатурата или денатурированной спиртосодержащей продукции с содержанием денатурирующих веществ, не соответствующих установленным перечню и концентрации;

15. оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, информация о которых не зафиксирована в ЕГАИС;

16. розничная продажа алкогольной продукции, которая содержит этиловый спирт, произведенный из непищевого сырья, или денатурирующие вещества;

17. нарушение установленных законом правил розничной продажи алкогольной продукции Черник Д.Г. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 2005 - С.201.

Согласно новому законодательству, организации, к 1 января 2006 года имеющие лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, обязаны привести свою деятельность в соответствие с лицензионными требованиями, то есть до 1 июля 2006 года оформить новые лицензии (за исключением лицензий на розничную продажу алкогольной продукции).

Обратим внимание, что Федеральным законом от 21.07.2005 № 114-ФЗ размеры сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, значительно увеличены (в пять и более раз). Так, сбор за выдачу лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции составит теперь 250 000 рублей.

На уровне ИФНС для решения возникших проблем необходимо принять ряд мер по упорядочению движения алкогольной продукцией от производителя к потребителю, и движения денежных средств, полученных от реализации данного вида товара:

1. С одной стороны, обеспечить концентрацию объемов поставки в нескольких организациях-поставщиках, которых обязать ежемесячно представлять отчет об объемах реализации.

2. С другой стороны, ввести на предприятиях розничной торговли раздельный кассовый учет реализации алкогольной продукции, поступившей от различных организаций-поставщиков, используя фискальную память контрольно-кассовых машин. Обеспечить реализацию алкогольной продукции в специализированных магазинах и отделах, исключив в них реализацию сопутствующих товаров.

Существенные нововведения предстоят в отношении налогообложения табачной продукции. Пачка сигарет должна содержать информацию о максимальной стоимости товара. За превышение цены продавец может быть оштрафован. Эти перспективы - побочный эффект реформирования системы акцизов на табак. Минфин России закончил подготовку предложений по внесению в законодательство соответствующих поправок и разослало документ на согласование в заинтересованные ведомства.

Напомним, что сегодня табачный акциз производитель или импортер платит по комбинированной ставке: в рублях за тысячу штук и в процентах от стоимости сигарет. При расчете процентной части учитывается отпускная цена импортера или фабрики. Минфин же предлагает считать акциз в процентах от розничной стоимости табака. Именно это нововведение затронет не только производителей и импортеров сигарет, но и всю российскую розницу.

Предполагается, что на пачке сигарет будет указываться максимальная цена, по которой этот товар может продаваться в розницу. При этом торговля не будет иметь права реализовывать сигареты по более высокой цене. Эти требования станут распространяться как на продукцию российских производителей, так и на импортный товар; привести в действие описанный механизм позволят изменения в Федеральный закон об ограничении курения табака (от 10.07.01 № 87-ФЗ). В закон будут введены требования по указанию максимальной розничной цены и нормы, определяющие, как именно цена должна быть напечатана на пачке. В финансовом ведомстве не исключают, что в случае с импортными сигаретами цена будет указываться на акцизной марке.

Контролировать соблюдение максимальной цены будут региональные подразделения Федеральной антимонопольной службы. В Кодексе РФ об административных правонарушениях существуют нормы, посвященные контролю за ценами и тарифами. Штрафы в этой сфере имеют право налагать территориальные органы антимонопольной службы. Очевидно, речь идет о штрафах за нарушение порядка ценообразования, в частности за превышение предельных цен, регулируемых государством (ст. 14.6 КоАП РФ). Сейчас данная норма предусматривает штраф для организаций в размере от 40 тыс. рублей до 50 тыс. рублей, а для должностных лиц - от 4 тыс. рублей до 5 тыс. рублей.

Ещё одна группа направлений совершенствования касается повышения качества работы самих налоговых органов, в том числе в области контроля за оборотом алкогольной и табачной продукции.

Эффективная система налогового администрирования является одним из основных условий полного и своевременного поступления в бюджетную систему налогов и других обязательных платежей. Необходимость улучшения налогового администрирования вызвана неполным поступлением налогов в бюджет в результате как прямого уклонения от налогообложения с помощью “фирм-однодневок” и использованием “серых схем”, так и минимизации налоговых отчислений в результате пробелов в налоговом законодательстве.

Современная система налогового администрирования должна одновременно обеспечить:

повышение уровня собираемости налогов и сборов в целях обеспечения полного и своевременного финансирования расходов бюджетов всех уровней;

сокращение издержек налогоплательщиков и создание для них максимально удобных условий при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов;

соблюдение принципа справедливости для всех экономических агентов, имея в виду обеспечение равных условий налогообложения для предприятий, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности;

снижение затрат государства на осуществление налогового контроля Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы, 2003, № 6, с. 30.

В перечне мер по улучшению налогового администрирования важное место занимает создание оптимальной организационной структуры налоговых органов. С этой целью должна быть продолжена работа по созданию специализированных инспекций, в том числе по централизованной обработке полученных данных, проведению государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, по крупнейшим налогоплательщикам.

При этом важно, чтобы оценка деятельности налоговых органов осуществлялась не только исходя из объема мобилизованных ими налоговых доходов или сумм доначисленных налогов и пени по результатам налоговых проверок, но и по показателям, характеризующим качество их работы с налогоплательщиками (отсутствие претензий к их работе, оперативность рассмотрения запросов, своевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов, а также соблюдение налоговыми органами стандартов деятельности).

Улучшению налогового администрирования должно способствовать решение следующих задач, касающихся совершенствования форм и методов контрольной работы налоговых органов:

Для целей налогообложения и налогового контроля одной из важных задач является обеспечение определенности и полноты нормативного регулирования и учета фактора ценообразования, в том числе трансфертного ценообразования. Кроме того, требуется уточнить принципы признания взаимозависимости между субъектами экономической деятельности. отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или результаты их деятельности. Такие отношения с большой долей вероятности позволяют предполагать использование нерыночных цен для целей налогообложения.

В целях исключения потерь доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, связанных с трансфертным ценообразованием, предлагается расширить предусмотренный пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса перечень оснований для налоговой проверки, а также уточнить источники информации о ценах Зрелов А.П. Проблемы и пути совершенствования работы налоговых органов // Всё о налогах, 2003, № 12, с. 6.

Для повышения эффективности контрольной работы представляется целесообразным уточнить нормы Кодекса, регламентирующие камеральную налоговую проверку, а также уточнить порядок истребования налоговыми органами документов у налогоплательщиков.

Для целей обеспечения определенности регулирования налоговых правоотношений важным является установление Кодексом конкретных процессуальных сроков, исключающее произвольное толкование. Однако Кодексом, в частности, не установлен срок, в течение которого налоговые органы вправе обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании недоимки и пеней с организации. Срок давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок с организаций ограничен посредством судебного толкования шестью месяцами с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного Кодексом для бесспорного взыскания соответствующих сумм (постановление Пленума ВАС России от 28.02.01 № 5, пункт 12). В связи с этим необходимо внести необходимые уточнения в статью 46 Кодекса.

Представляется целесообразным предоставить налоговым органам право взыскивать суммы штрафов в бесспорном порядке с организаций. которые не обжалуют соответствующие решения налоговых органов либо выражают согласие с такими решениями.

Предлагается уточнить составы налоговых правонарушений и иных нарушений законодательства о налогах и сборах и размеры соответствующих штрафов.

Необходимо развивать досудебный порядок урегулирования налоговых споров. С этой целью должно обеспечиваться оперативное и объективное рассмотрение налоговыми органами имеющихся с налогоплательщиками разногласий, базирующееся на строгом соблюдении законодательства о налогах и сборах.

Предлагается законодательно урегулировать процедуру проведения налоговых проверок банков, определить перечень проводимых мероприятий налогового контроля (доступ, осмотр, истребование документов), уточнить порядок оформления результатов налоговой проверки банков, принятия решений по результатам такой проверки.

Представляется необходимым последовательное закрепление для налогоплательщиков обязанности представления налоговых деклараций и и расчетов по налогам в электронном виде. Таким образом, возможность представления деклараций на бумажном носителе сохранилась бы только для налогоплательщиков с незначительными оборотами (например, для субъектов малого предпринимательства).

Кодексом должны быть конкретизированы основания для признания задолженности безнадежной и ее списания. При этом одним из оснований, при наличии которого налоговая задолженность признается безнадежной, является вступившие в силу соответствующие решения суда. Кроме установления единых и конкретных оснований и порядка признания налоговой задолженности безнадежной, требуется установление единого порядка списания указанной задолженности по федеральным, региональным и местным налогам и сборам.

Необходимо законодательно урегулировать процедуру признания и последующего списания безнадежной к взысканию задолженности ликвидированных банков по неисполненным поручениям на перечисление налогов и сборов и решениям о взыскании налогов и сборов.

Следует решить вопрос об упрощении по решению суда ликвидации юридических лиц, не представивших в соответствии с законом сведения о себе до 1 января каждого года. Положительное решение данного вопроса повысит достоверность и актуальность сведений, содержащихся в единых государственных реестрах юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков.

Представляется обоснованным устранить имеющие в законодательстве несоответствия по вопросу срока хранения налогоплательщиками документов, необходимых для исчисления и уплаты отдельных налогов (применения специальных налоговых режимов). В частности, применительно к специальному налоговому режиму соглашений о разделе продукции и в некоторых других случаях.

Самостоятельным направлением в работе по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах является контроль за денежной наличностью. Следует предоставить налоговым органам право проверять соблюдение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

В целях сокращения потерь бюджетов от непоступления акцизов в результате сохранения высокого объема нелегального оборота алкогольной продукции целесообразно установить ответственность плательщиков акциза в случае непоступления алкогольной продукции с акцизного склада оптовой организации-поставщика на акцизный склад оптовой организации-покупателя, а также определить конкретный предельный срок для факта поступления продукции на такой склад. Для исключения повторного налогообложения акцизом алкогольной продукции одновременно следует предусмотреть порядок вычетов по суммам ранее уплаченных акцизов.

Ещё один вопрос, который выше не рассматривался, но всё-таки имеет отношение к теме данной работе - это налогообложение пива. В число алкогольной продукции пиво не включается, а в перечне подакцизных товаров выделено особо. Здесь полезно было бы изучить зарубежный опыт обложения акцизами и сопоставить его с российской практикой.

В Российской Федерации до 2000 г. ставка акциза для пива любой крепости была единой. С 2000 г. она была установлена в зависимости от нормативного (стандартизированного) содержания объемной доли этилового спирта.

Для удобства анализа автором в данной таблице все пиво разделено на три группы так, как оно делится в целях налогообложения в настоящее время в зависимости от объемной доли этилового спирта, содержащегося в напитке. При этом по причине отсутствия дифференциации ставок налога в зависимости от содержания этилового спирта в 1999 г., мы рассматриваем применение единой (одинаковой) ставки в размере 0,72 руб. за 1 литр пива I, II и III группы. Пиво II и III групп в 2000 и в 2001 гг. облагалось по одинаковой ставке в размере 0,9 и 1,0 рубля за литр соответственно, ас 2002 г. пиво III группы, т.е. пиво с содержанием спирта не более 0,5% -так называемое безалкогольное пиво, -- облагается по нулевой ставке.

По нашему мнению, данные, приведенные в таком виде, дают возможность более полно проанализировать изменения в акцизной политике в РФ, в частности, в отношении пива.

Таблица 3. - Ставки акциза на пиво в РФ с 1999 г. по 2005 г., руб. за 1 литр

Из таблицы 3 видно, что в РФ к 2005 г. ставки акциза на пиво по сравнению со ставками в 1999г. выросли на пиво I группы в8,7раза, II группы -- в 2,4 раза. На пиво III группы к 2002 г. ставка повысилась в 1,4 раза, а с 2002 г. ставка акциза на такое пиво установлена равной нулю.

Что касается безалкогольного пива, то уже в самом названии его -- «безалкогольное пиво» -- присутствует противоречие, которое, в свою очередь, приводит к проблеме в сфере налогообложения. Наличие в названии пива слова «безалкогольное» должно свидетельствовать об отсутствии алкоголя в напитке. В то же время, процесс приготовления пива предполагает наличие в последнем спирта, появляющегося в результате естественного брожения и являющегося технологическим фактором процесса его производства. Можно, конечно, понизить долю этилового спирта в готовом продукте до необходимой величины, но удалить его полностью практически вряд ли возможно, в том числе из-за высокой стоимости такой процедуры.

Поскольку пиво облагается акцизом в связи с наличием в нем спирта, то пиво, не содержащее спирт, конечно, не должно облагаться акцизом. Но если в безалкогольном пиве содержится, пусть и небольшая, но отличная от нуля доля этилового спирта, то такое пиво в соответствии с указанной выше причиной должно облагаться акцизом.

Позиция налоговых органов по данному вопросу следующая: «Производство пива регламентируется ГОСТом Р 51174-98, в котором не предусмотрено подразделение видов пива на алкогольное и безалкогольное.

Согласно указанному ГОСТу спирт в пиве появляется не путем его введения в состав пива, а в результате естественного брожения и является технологическим фактором процесса его производства.

Таким образом, пиво, изготовленное по технологическим инструкциям и рецептурам, соответствующим требованиям ГОСТа Р 51174-98, должно содержать определенную долю спирта этилового, в соответствии с которой осуществляется его налогообложение акцизом. Если же организация характеризует производимую ею продукцию как «безалкогольное пиво», под которым подразумевается продукция, вообще не содержащая какой-либо доли спирта этилового, то, следовательно, эта продукция произведена не по вышеуказанному ГОСТу, а по какой-либо другой нормативно-технической документации и должна быть сертифицирована органами сертификации Госстандарта России. Если в процессе сертификации эта продукция идентифицирована как безалкогольный напиток, она не подлежит налогообложению акцизами. В случае если в сертификате соответствия будет указано, что идентифицируемая продукция произведена в соответствии с ГОСТом Р 51174-98 и, следовательно, является пивом, она должна облагаться акцизом на общих основаниях, то есть в соответствии с полученными путем лабораторного анализа фактическими показателями содержания в этом пиве объемной доли этилового спирта.

Проблема была решена налогообложением пива с объемным содержанием этилового спирта до 0,5 % включительно акцизом по нулевой ставке, а на этикетках для безалкогольного пива появились надписи типа «содержание спирта -- 0,45%» или «содержание спирта не более 0,5%», что говорит о том, что это пиво с низким (пониженным) содержанием алкоголя, а не безалкогольное.

Ставки акциза на пиво в настоящее время в России дифференцированы по трем группам в зависимости от объемной доли этилового спирта, содержащегося в пиве и с увеличением этой доли между группами увеличивается и ставка акциза. Внутри же группы ставка акциза постоянна: сумма акциза, уплачиваемая за одно и то же количество пива, например, 1 л одна и та же, вне зависимости от крепости этого пива. Например, в 2005 г. за 1 литр пива II группы крепостью 4,5% и пива этой же группы крепостью 8,6% должна быть уплачена одна и та же сумма акциза -- 1 руб. 74 коп. Отношение ставки акциза на пиво I группы к ставке акциза на пиво II группы составляет 3,6.

Но, как отмечалось выше, главным элементом и, вместе с тем, причиной налогообложения акцизом пива является этиловый спирт, содержащийся в нем, и поэтому предлагается рассмотреть метод налогообложения пива относительно этого спирта.

Для этого предлагается привести ставки акциза на пиво, установленные в рублях за литр пива к ставкам в рублях за литр безводного этилового спирта, содержащегося в пиве, что позволит сравнить, во-первых, бремя налогообложения акцизом напитков с различным содержанием в них этилового спирта в России и, во-вторых, бремя налогообложения акцизом пива в России с этим бременем в европейских странах, и позволит, далее, определить одну из причин, приводящих к высоким темпам роста производства и потребления пива в России.

Здесь следует заметить, что в странах-членах ЕС ставки акциза на пиво установлены в евро не только за содержащийся в подакцизном товаре этиловый спирт, но и за каждый градус последнего в гектолитре пива.

Итак, в 2005 г. во II группе (см. табл.3) граничные значения содержания этилового спирта в пиве равны 0,5% и 8,6%. Это означает, что при ставке 1,75 руб. за литр пива этой группы этот спирт в объеме от 0,005 литра до 0,086 литра облагается по одной и той же ставке равной 1,75 руб., а литр безводного этилового спирта, содержащегося в этом же пиве облагается по снижающейся ставке начиная с 350 руб. за I литр безводного этилового спирта, содержащегося в пиве с объемной долей этого спирта свыше 0,5% до 20,4 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в пиве с объемной долей этого спирта до 8,6% включительно. Другими словами, ставка в рублях за литр безводного этилового спирта, содержащегося в пиве II группы (внутри группы) уменьшается с 350 руб. до 20 руб. с ростом крепости пива от 0,5% до 8,6%. Для пива I группы с содержанием спирта более 8,6% с ростом крепости пива ставка опять понижается, однако не с 20 руб., а с 73 руб. за литр этилового спирта, содержащегося в этом пиве, по причине установленной повышенной ставки в 6,28 руб. за 1 литр пива такой крепости.

Таким образом, с точки зрения налогообложения акцизом спирта, содержащегося в пиве и кажущейся прогрессивности налогообложения пива с ростом его крепости при ставке в рублях за литр пива, с ростом процентного содержания спирта в пиве (крепости пива) ставка акциза в рублях за литр спирта, содержащегося в пиве в России уменьшается, и ставка акциза за спирт в пиве крепостью 2,5% такая же, как и на спирт в пиве крепостью 9%, то есть примерно 70 руб. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в пиве. Для сравнения отметим, что ставка акциза на водку (алкогольную продукцию с содержанием спирта более 25%) в 2005 г. составляет 146 руб. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в ней, т.е. превышает соответствующую ставку для пива крепостью 9 % как и для пива крепостью 2,5% в два раза.

Изменения ставки акциза на пиво различной крепости в зависимости от вида ставки иллюстрирует рис 1. В расчете на 1 литр пива этот же график будет отображать изменение суммы акциза в зависимости от крепости пива.



Рис. 1. Зависимость ставки (суммы) акциза на (за 1 литр) пиво(а) от его крепости

В соответствии с технологией производства получить пиво крепостью более 6% без добавления в него спирта, т.е. естественным сбраживанием невозможно. Поэтому пиво с содержанием спирта 9% получают добавлением спирта. Ставка акциза на этиловый спирт в 2005 г. равна 19,5 руб. за литр. И даже вместе с уплаченным акцизом за добавленный в пиво этиловый спирт для получения крепости 9% ставка акциза на пиво будет значительно меньше, чем на водку: 70 + 19,5 = 89,5 руб. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в пиве крепостью 9% против 146 руб. за литр того же спирта в водке.

Если помимо метода налогообложения пива в России принять во внимание еще и неоднозначность в ответе на вопрос о том, является ли пиво алкогольным напитком или нет, и, связанную с решением этого вопроса, широкую пропаганду пива как напитка, утоляющего жажду (без оговорок по поводу того, о каком пиве и какой крепости идет речь), как напитка являющего символом успеха в жизни, то значительное увеличение потребления пива в России за последние годы становится закономерным.

По данным Госкомстата продажа пива в натуральном выражении составила в 1990 г. 307,2 млн. дкл, а в 2003 г. 762,5 млн. дкл., т.е. возросла почти в 2,5 раза⁷. По нашим расчетам продажа этого количества пива, но в абсолютном алкоголе возросла почти в 3,4 раза, т.е. возросла крепость потребляемого в России пива более чем на один градус.

В странах-членах Евросоюза пиво облагается акцизом по ставке не ниже 0,748 евро за каждый градус крепости пива по Плато или не ниже 1,87 евро за каждый процент содержания спирта в 100 литрах конечного продукта. Коэффициент пересчета крепости пива по Плато в крепость в процентном содержании спирта составляет 2,5.

Только в четырех странах-членах ЕС установлены ставки за гектолитр пива - в Дании, Нидерландах, Португалии и Кипре. Ставки акцизов на пиво в этих странах и в России приведены на рис. 2. В остальных странах ставка акциза установлена за каждый градус крепости пива, то есть, чем выше крепость пива, тем больше сумма акциза, уплачиваемого с такого пива, причем сумма налога растет с повышением крепости пива на каждый градус.

Кроме того, в 7 из 25 стран-членов ЕС пиво с низким содержанием алкоголя от 0,5 до 2,8% облагается или по пониженной ставке или по нулевой ставке, а в остальных странах - по общей ставке. Пиво с содержанием спирта не более 0,5% (аналог отечественного безалкогольного пива) в этих странах акцизом не облагается.

На рисунке 2 хорошо видно, что в Португалии, Нидерландах и Дании при установленной, как и в России ставке за гектолитр пива, в отличие от последней, где нет дифференциации в обложении в интервале крепости пива от 0,5% до 8,6%, в этих странах такая дифференциация проведена и количество интервалов крепости пива с разными ставками в этом диапазоне равно двум в Дании, трем -- в Нидерландах и четырем -- в Португалии.



Рисунок 2. Ставки акциза на пиво в России и в странах-членах Евросоюза

Другое явное отличие -- значение ставки: в России она значительно ниже, чем в любой из рассматриваемых стран.

В результате проведенного анализа приводимых данных напрашивается проведение следующих мероприятий:

во-первых, установить ставку акциза на пиво в рублях за литр спирта, а не за литр пива,

во-вторых, изменить метод налогообложения пива, существующий в РФ в настоящее время, введя если не прогрессию в налогообложении спирта, содержащегося в пиве, то хотя бы пропорциональность: сумма акциза должна расти с повышением объемной доли этилового спирта, содержащегося в пиве, т.е. крепости пива Юртаев И.Ю. Сравнительный анализ налогообложения предприятий - производителей пива в России и странах-членах ЕС //Финансы, 2005, № 8, С.34.

Это означает, что к налогообложению пива должны применяться правила, применяемые к налогообложению алкогольной продукции.

Заключение

Основные выводы по данной работе следующие:

1. Алкогольные напитки -- напитки, в состав которых входит спирт (алкоголь). Они не являются пищевыми продуктами, хотя и содержат некоторое количество веществ, имеющих пищевые свойства. Эти напитки являются наркотическими продуктами. В отношении алкогольных напитков сложились самые противоречивые мнения, как со стороны общественности, так и со стороны индивидуальных потребителей. Табак и табачные изделия также условно отнесены к пищевым продуктам. Химический состав табака очень сложен. При курении никотин поступает в кровь и, возбуждая нервную систему, действует на организм как наркотик. В табаке содержатся и другие близкие никотину алкалоиды -- норникотин и никотеин, которые, как и никотин, вредно влияют на сердечнососудистую систему, пищеварение и дыхательные пути. Особенностью табака является его физиологическая крепость, которая обуславливает наркотическое действие продукта. Физиологическая крепость табака повышается по мере увеличения содержания в нем никотина.

2. Алкогольная и табачная продукция согласно главе 22 Налогового кодекса РФ относится к подакцизным товарам. Плательщиками акцизов являются (ст.179 НК): организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами, а также лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров (ст.187). Виды подакцизных товаров перечислены в п.1 ст.193 НК РФ. Налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, если на эти товары установлены твердые (в рублях и копейках на единицу измерения) ставки акцизов.

Алкогольная продукция облагается по ставкам в твёрдой сумме, а табачная - по комбинированным ставкам, хотя существует предложение Минфина РФ и Федеральной антимонопольной службы о переходе на адвалорные ставки обложения табачных изделий.

3. Говоря об изменениях налогообложения алкогольной и табачной продукции, следует отметить, что помимо традиционной индексации ставок акцизов (примерно на 10%), с 2006 года изменилось и налогообложение алкогольной продукции. Причем внесенные изменения касаются не только производителей и продавцов данной продукции, но и потребителей. С 2006 года из списка мер государственного контроля исключены:

квотирование закупки этилового спирта;

маркировка региональными специальными марками;

государственная регистрация наименований этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также основного технологического оборудования для производства этой продукции.

Кроме того, в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции вводится ряд запретов (наиболее значительные из них приводятся в работе).

4. ИФНС Кировского района г. Махачкалы относится к крупным структурным единицам в системе налоговых органов, поэтому отдел контроля в сфере производства и оборота алкогольной и табачной продукции является самостоятельным отделом в составе ИФНС, одним из отделов, занятых налогообложением юридических лиц. Функции этого отдела: лицензирование участников рынка этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции; организация работ по контролю производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции на территории республики и города; организация работ по контролю оборота табачной продукции на территории республики и города; контроль и анализ поступления акцизов от алкогольной и табачной продукции; формирование установленной отчетности; участие в контрольно-ревизионной работе.

При обосновании актуальности темы работы и формулировке её цели назывались наиболее важные проблемы на алкогольном рынке Республики Дагестан: присутствие на рынке некачественной фальсифицированной алкогольной продукции; уход от налогообложения путем использования практики вексельного обращения, взаимозачетов; отток денежных средств из-за большого количества алкогольной продукции ввезенной из других субъектов федерации. На уровне ИФНС для решения возникших проблем необходимо принять ряд мер по упорядочению движения алкогольной продукцией от производителя к потребителю, и движения денежных средств, полученных от реализации данного вида товара:

· обеспечить концентрацию объемов поставки в нескольких организациях-поставщиках, которых обязать ежемесячно представлять отчет об объемах реализации.

· ввести на предприятиях розничной торговли раздельный кассовый учет реализации алкогольной продукции, поступившей от различных организаций-поставщиков, используя фискальную память контрольно-кассовых машин. Обеспечить реализацию алкогольной продукции в специализированных магазинах и отделах, исключив в них реализацию сопутствующих товаров.

В отношении совершенствования налогообложения табачной продукции предполагается, что на пачке сигарет будет указываться максимальная цена, по которой этот товар может продаваться в розницу. При этом торговля не будет иметь права реализовывать сигареты по более высокой цене. Эти требования станут распространяться как на продукцию российских производителей, так и на импортный товар. В закон будут введены требования по указанию максимальной розничной цены и нормы, определяющие, как именно цена должна быть напечатана на пачке.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля 2005 г.)

2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (с изм. и доп. от 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 августа, 11 ноября 2004 г., 18 июля 2005 г.)

3. Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (с изм. и доп. от 10 января 1997 г., 7 января 1999 г., 29 декабря 2001 г., 24, 25 июля 2002 г., 2 ноября 2004 г., 21 июля 2005 г.)

4. Постановление Правительства РФ от 18 июня 1999 г. N 648 "О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации" (с изм. и доп. от 29 января 2001 г.)

5. Положение о Федеральной налоговой службе. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506

6. Приказ Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 32н "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядков их заполнения"

7. Приказ МНС РФ от 23 августа 2001 г. N БГ-3-09/303 "Об извещении налогового органа участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)"

8. Приказ МНС РФ от 28 августа 2003 г. N БГ-3-03/478 "Об утверждении Методических рекомендаций по проведению камеральной налоговой проверки декларации по акцизам на подакцизные товары (по формам NN 1, 2, 3)"

9. Приказ МНС РФ от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары)" (с изм. и доп. от 29 июня 2001 г., 6 августа 2002 г., 21 мая 2003 г.)

10. Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары) (утв. приказом МНС РФ от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440)

11. Методика визуального определения факта вскрытия тары алкогольной продукции. Приложение к Приказу Минсельхоза России от 1 февраля 2006 г. N 18

12. Порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий. Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 N 168н

13. Порядок заполнения деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 марта 2006 г. № 43н

14. Правила маркировки алкогольной продукции акцизными марками.Приложение к приказу Минэкономразвития РФ от 2.06.2006 г. № 22

15. Правила нанесения на акцизные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции. Приложение к приказу Минэкономразвития РФ от 2.06.2006 г. № 22

16. Правила приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции и контроля за их использованием. Приложение к приказу Минэкономразвития РФ от 2.06.2006 г. № 22

17. Авакьян С.А. Конституция России: природа, эволюция, современность. - М.: РЮИД, "Сашко", 2000 - 432 с.

18. Аксёнова О.И. Полномочия Правительства РФ в сфере налогообложения //Законодательство, 1998, № 10 - с.18 - 22.

19. Винницкий Д.В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику. //Законодательство, 2003, № 5 - с. 31- 38.

20. Зрелов А.П. Проблемы и пути совершенствования работы налоговых органов // Всё о налогах, 2003, № 12, с. 3 - 7.

21. Карпов Г.А. Проблемы применения Налогового кодекса РФ арбитражными судами //Законодательство, 2001, № 8, с. 55 - 64.

22. Козырин А.Н., Акцизы в системе таможенных платежей //Финансы, 2003 №1, с. 22-28

23. Козырин А.Н., Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования //Финансы. 2000, №9, с. 19-24

24. Колчин С.П. Налогообложение. М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002 - 576 с.

25. Комментарий к главам 21 и 22 Налогового кодекса РФ / сост. А.И. Стариков М.:2004 - 512 с.

26. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. /Отв. ред. В.М. Лебедев М.: Юрайт-Издат, 2004 - 676 с.

27. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы, 2003, № 6, с. 27 - 32.

28. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского и О.В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2004 - 576 с.

29. Нечипорук А.В. Новый порядок уплаты акцизов на алкогольную продукцию в 2006 году //Налоговый курьер, 2006, № 4.

30. Николаева М.А. Товароведение потребительских товаров М.: Инфра-М, 2003 - 283 с.

31. Романовский М.В. Оптимизация налоговых платежей (налоговое планирование) СПб.: Питер, 2004 - 524 с.

32. Теплов В.И., Сероштан М.В., Боряев В.Е., Панасенко В.А. Коммерческое товароведение. М.: Дашков, 2004 - 620 с.

33. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение М.: Инфра, 2005 -328 с.

34. Юртаев И.Ю. Сравнительный анализ налогообложения предприятий - производителей пива в России и странах-членах ЕС //Финансы, 2005, № 8, С.33 - 36

Приложение

Что считается алкогольной продукцией Виды подакцизных товаров, которые относятся к алкогольной продукции, приведены в статье 181 Налогового кодекса. Это, в частности, спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов. Чтобы разобраться, какие именно напитки относятся к этим видам товаров, обратимся к статье 2 Закона № 171-ФЗ. В ней сказано следующее. Спирт питьевой -- это ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95% объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой. Водка -- спиртной напиток на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56% объема готовой продукции. Вино -- алкогольная продукция из виноматериалов с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой продукции. Натуральное вино -- алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 15% объема готовой продукции, произведенная из виноматериалов без этилового спирта, ароматических и вкусовых добавок. К натуральным винам относятся в том числе шампанское, игристые, газированные и шипучие вина. Зачастую организации производят вино без этилового спирта путем естественного брожения виноградного или плодового сырья с добавлением сахара или ароматических веществ. Обратите внимание: такое вино не может считаться натуральным.

Новые ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию с 1 января 2006 года

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	21 руб.50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 25 процентов (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция	159 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)	118 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9 процентов включительно (за исключением вин)	83 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих)	112 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)	2 руб. 20 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным)содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным)содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно	1 руб. 91 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным)содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	6 руб. 85 коп. за 1 литр
Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	277 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	16 руб. 35 коп. за 1 штуку
Сигариллы	200 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Сигареты с фильтром	78 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее25 процентов от отпускной цены
Сигареты без фильтра, папиросы	35 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 25 процентов от отпускной цены

Размещено на Allbest.ru