Сущность финансовых результатов

Понятие и механизм формирования финансовых результатов. Проблемы в налогообложении финансовых результатов и подходы в их решении. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Обзор судебной практики по вопросам налогообложения финансовых результатов.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 23.03.2013
Размер файла 47,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Сущность финансовых результатов

1.1 Механизм формирования финансовых результатов

2. Налогообложение финансовых результатов

2.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов

2.2 Налоговый учет финансовых результатов

2.3 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

3. Обзор судебной практики по вопросам налогообложения финансовых результатов

3.1 Проблемы в налогообложении финансовых результатов и подходы в их решении

Заключение

Список использованной литературы

финансовый результат бухгалтерский налоговый

Введение

Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его работы, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых результатов и финансовых отношений в хозяйственном процессе.

Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствуют росту его инвестиционной привлекальности, деловой активности в производственной и финансовой сферах.

Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) полезности его деятельности или получение выручки от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для предприятия будет выступать сальдо выручки от реализации и расходов, понесенных им для ее получения. Для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе. Для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам, процентов кредиторам есть чистый конечный финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития.

Целью данной курсовой работы является изучение налогообложения финансовых результатов.

К задачам данной курсовой работы относятся:

· механизм формирования финансовых результатов;

· рассмотрение бухгалтерского учета финансовых результатов;

· рассмотрение налогового учета финансовых результатов;

· изучить взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета;

· выявить проблемы в налогообложении финансовых результатов и найти подходы в их решении.

1. Сущность финансовых результатов

1.1 Механизм формирования финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств.

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают предприятия после реализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности. Количественно она представляет собой разность между совокупными доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и совокупными расходами отчетного периода Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - с. 52..

В процессе формирования финансовых результатов используются различные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом.

1. По видам хозяйственной деятельности различают:

· прибыль от основной (операционной) деятельности;

· прибыль от инвестиционной деятельности;

· прибыль от финансовой деятельности.

2. По составу включаемых элементов различают:

· маржинальную (валовую) прибыль;

Маржинальная прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

· общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль);

Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).

· прибыль до налогообложения;

Прибыль до налогообложения - это результат после выплаты процентов кредиторам.

· чистую прибыль.

Чистая прибыль - это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

3. В зависимости от характера деятельности предприятия выделяют:

· прибыль от обычной (традиционной) деятельности;

· прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия.

4. По характеру налогообложения различают:

· налогооблагаемую прибыль в соответствии с налоговым законодательством;

· не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

5. По степени учета инфляционного фактора различают:

· номинальную прибыль;

· реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

6. По экономическому содержанию прибыль делится:

· бухгалтерскую;

Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.

· экономическую.

Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете.

7. По характеру использования чистая прибыль подразделяется:

· капитализированную (нераспределенную);

Капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия.

· потребляемую.

Потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия Экономический анализ: Учеб. /Г.В. Савицкая. - 8-е изд., перераб. - М.: Новое знание, 2003. - с.260..

Анализируя состав и динамику прибыли, следует иметь в виду, что ее размер во многом зависит и от учетной политики предприятия. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов. Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования:

1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к оборотным активам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами отнесения их на затраты.

2. Изменение метода переоценки основных средств: путем индексации первоначальной стоимости с использованием среднестатистических коэффициентов пересчета или прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств. От выбранного метода переоценки основных средств зависят фонд переоценки имущества (добавочный капитал), сумма амортизационных отчислений и как результат - величина прибыли и собственного капитала предприятия.

3. Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, следовательно, и налогов на прибыль.

4. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

5. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (FIFO, LIFO).

6. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

7. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

8. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия Бухгалтерский учет: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп./ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с.533-538..

2. Налогообложение финансовых результатов

2.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов

В рамках бухгалтерского учета понятие «финансовые результаты» используется в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Финансовые результаты представляют отдельный раздел Плана счетов, который так и называется «Финансовые результаты». В нем отражаются данные о полученных доходах и произведенных в целях получения этих доходов расходах в разрезе основной и прочей деятельности предприятия.

Раскрытие составляющих конечного финансового результата - доходов и относящихся к ним расходов - дано в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). По ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации по ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 5-изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с.480-482..

Для учета финансовых результатов используется счет: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определение финансовых результатов по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «НДС», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины» и другие, 9 «Прибыли/убытки от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 «Продажи» ведутся нарастающим итогом.

По окончании каждого месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат сопоставлением кредитового оборота по счету 90 «Продажи», субсчета 1 «Выручка», с общим дебетовым оборотом по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «НДС», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается:

Прибыль: Д 90-9 К 99;

Убыток: Д 99 К 90-9.

По окончании отчетного года данные субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и другие (кроме субсчета 90-9) списываются на субсчет 90-9 «Прибыли/убытки от продаж».

Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом.

По окончании каждого месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета (кроме субсчета 91-9), открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Учет общего финансового результата организации ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» учитывается прибыль и доходы, по дебету - убытки и потери.

Прибыль и убытки учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

· Прибыль или убыток от обычных видов деятельности за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами за отчетный месяц в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов и другого;

· Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительными записями декабря в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» списывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли за отчетный год с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование показателей отчета о прибылях и убытках Бухгалтерский учет: Учебник/ Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 2007. - с.545-548. .

2.2 Налоговый учет финансовых результатов

В налоговом учете к доходам относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы Статья 248 Налогового кодекса РФ. Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (и убытки в соответствии с Налоговым кодексом РФ), которые понесены организацией. Расходы при этом также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы Статья 252 Налогового кодекса РФ.

Прибылью в целях налогового учета признается разница между доходами и расходами, определенными в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В состав доходов от реализации организации включаются:

· выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства;

· товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;

· приобретенных товаров;

· амортизируемого имущества;

· прочего имущества;

· ценных бумаг;

· имущественных прав;

· прав требования Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - с.9-12..

В состав расходов по производству и реализации в налоговом учете включаются материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация и прочие расходы, покупная стоимость товаров, остаточная стоимость амортизируемого имущества, стоимость прочего имущества, покупная стоимость ценных бумаг, стоимость имущественных прав и прав требования.

Перечень внереализационных доходов и расходов установлен статьями 250 и 265 Налогового кодекса РФ.

Нераспределенная прибыль - накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплачиваемых дивидендов.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Д 99 К 84

Сумма чистого (непокрытого) убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99«Прибыли и убытки».

Д 84 К 99

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации.

Д 84 К 75, 70

Списание убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» - при доведении уставного капитала до величины чистых активов организации; со счетом 82 «Резервный капитал» - при направлении средств резервного капитала на погашение убытков; со счетом 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытков простого товарищества за счет целевых взносов его участников и другие.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка) Бухгалтерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. - с.437-444..

Статьями 313 - 315 Налогового кодекса РФ установлен следующий порядок ведения налогового учета:

1. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основании данных налогового учета, если главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета;

2. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому;

3. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменение учетной политики возможно с начала нового налогового периода;

4. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы;

5. Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиком самостоятельно и устанавливаются учетной политикой;

6. Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы при составлении расчета налоговой базы было возможно выделить из общей суммы доходы (расходы) от следующих операций:

· от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав;

· от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; от реализации покупных товаров;

· от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

· от реализации основных средств;

· от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. - с.702-705..

2.3 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Общая классификация доходов и расходов, определяемая действующим бухгалтерским законодательством, может быть представлена в виде схемы 1.

Схема 1 Классификация доходов и расходов предприятия Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговое законодательство также устанавливает классификацию доходов и расходов, целью которой является определение их влияния на размер налогооблагаемой прибыли. Здесь прежде всего все доходы и расходы делятся на две группы:

1. Доходы и расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли;

2. Доходы и расходы, не учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Первая из названных групп, в свою очередь, подразделяется на доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационными доходами и расходами.

Расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли как связанные с реализацией товаров (работ, услуг), по способам включения их сумм в расчет налогооблагаемой базы также делятся на две группы:

1. Прямые;

2. Косвенные.

Общая классификация доходов и расходов предприятия, приводимая главой 25 Налогового кодекса РФ, представлена на схеме 2.

Схема 2 Классификация доходов и расходов предприятия с точки зрения налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основная цель классификации доходов и расходов - установить порядок исчисления налогооблагаемой прибыли. Это предполагает, во-первых, выделение из общего объема доходов и расходов тех, которые принимаются во внимание при составлении налоговой декларации, а во-вторых, разделение последних на две группы: сразу формирующие налогооблагаемую прибыль и распределяемые по налоговым периодам Бухгалтерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. - с.444-447..

Полученная организацией за отчетный год прибыль подлежит налогообложению. Налог на прибыль взимается по ставке 24% от суммы прибыли, исчисленной по правилам налогового учета. Прибыль, сформированная на счетах бухгалтерского учета, называется бухгалтерской прибылью. Бухгалтерская прибыль (убыток) включает финансовый результат от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Различия в правилах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов приводят к несовпадению величины налогооблагаемого и бухгалтерского финансового результата. В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль, позволяющие на счетах бухгалтерского учета отразить различия между налогом на прибыль, исчисленным исходя из бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли Бухгалтерский учет: Учебник/ Ю.А. Бабаев [и др.]; Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. - с.300-304..

3. Обзор судебной практики по вопросам налогообложения финансовых результатов

3.1 Проблемы в налогообложении финансовых результатов и подходы в их решении

Налоговый учет прибыли официально введен в действие с 01.01.2002г. Федеральным законом № 110-ФЗ от 06.08.2001г. За время своего существования глава 25 Налогового кодекса РФ претерпела множество изменений и поправок, но основные коррективы были внесены двумя Федеральными законами: №57-ФЗ от 29.05.2002г. и № 58-ФЗ от 06.06.2005г Проблемы и перспективы развития налогового учета прибыли в России/ Ц.Э. Мусаева// Аудит и финансовый анализ. - 2007. - №4. - С.65..

Процесс преобразования налогового учета по прибыли происходит и в настоящее время. Концепцией бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу поставлена задача сближения двух учетов прибыли: налогового и бухгалтерского. Но различия между учетными процедурами в налоговом и бухгалтерском учете по-прежнему являются существенными. Механизм получения информации для заполнения налоговой декларации по прибыли предприятие выбирает самостоятельно.

Начало процессу разделения налогового и бухгалтерского учета было положено «Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России». Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России определяла основы построения системы бухгалтерского учета в условиях экономической среды, складывающейся в стране. Она была основана на последних достижениях науки и практики, ориентировалась на модель рыночной экономики, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечала международно-признанным принципам учета и отчетности. Концепцией были определены методологические особенности переходного периода, то есть разработаны стратегические направления в реформировании бухгалтерского учета в рыночной экономике. Одним из направлений Концепции являлось создание методик расчета новых объектов деятельности, новых субъектов, а также разделение бухгалтерского и налогового учета.

При первых попытках реализации модели налогового учета прибыли, согласно Налоговому кодексу РФ, на практике возникло множество спорных моментов, и 29 мая 2002 года Федеральным законом № 57-ФЗ были внесены изменения в главу 25 Налогового кодекса РФ. Основная сущность этих изменений состояла в том, что организациям был предоставлен выбор, а именно: дано право либо вести отдельные регистры налогового учета, либо формировать данные для расчета прибыли на основании регистров бухгалтерского учета. Таким образом, был сделан первый шаг по пути сближения учетных процедур в налоговом и бухгалтерском учете. Однако оставалась нерешенной главная проблема: порядок оценки незавершенного производства (статья 319 Налогового кодекса РФ).

Следующим этапом реформирования учетного процесса считается разработка новой Концепции бухгалтерского учета и отчетности, рассчитанной на среднесрочную перспективу. Данная Концепция декларировала снижение затрат на формирование налоговой отчетности путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета. Концепция предлагала единственный вариант формирования данных для налоговой отчетности. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировок ее по правилам налогового законодательства. Соответствующие изменения были внесены и в главу 25 Налогового кодекса Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ.

Процесс преобразования налогового учета по налогу на прибыль происходит и в настоящее время. Модель налогового учета, предложенная главе 25 Налогового кодекса РФ, имеет право на жизнь только в случае максимального сближения с бухгалтерским учетом. Прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета как экономическая категория, в условиях рыночной экономики является определяющим критерием эффективности работы хозяйствующего субъекта за определенный период времени (месяц, квартал, календарный год).

Единственное, что разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ оставили общего у налогового учета с бухгалтерским, - это единые первичные документы. Таким образом, пути налогового и бухгалтерского учета расходятся уже в самом начале учетного процесса при обработке первичных документов Проблемы и перспективы развития налогового учета прибыли в России/ Ц.Э. Мусаева// Аудит и финансовый анализ. - 2007. - №4. - С.66-82.. Механизм формирования финансового результата в налоговом и бухгалтерском учете представлен в виде схемы 3.

Схема 3 Формирование финансового результата для целей налогообложения при ведении параллельного учета по налогу на прибыль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Прибыль, сформированная по правилам налогового учета, теряет связь с бухгалтерской прибылью, и, следовательно, утрачивает какое-либо экономическое содержание. Единственное направление ее использования - определение базы для расчета налога на прибыль (статья 247 главы 25 Налогового кодекса РФ). Изменение позиции законодательства состояло в сближении подходов налогового ведомства с бухгалтерским учетом по вопросу формирования учетных регистров. А именно, если регистр бухгалтерского учета содержит полную информацию для ее признания в налоговом учете, то отменить дублирование этого регистра для целей налогового учета, если в бухгалтерском регистре не хватает каких-то реквизитов, то следует в регистр бухгалтерского учета добавить дополнительные реквизиты, необходимые для ведения налогового учета.

Соответствующие изменения были внесены и в статью 313 главы 25 Налогового кодекса РФ. В свете новых требований законодательство дало предприятиям право выбора:

· либо дополнить бухгалтерские регистры дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета;

· либо вести самостоятельные регистры налогового учета Об учете в целях налогообложения прибыли/ Г.В. Пирогова// Налоговый вестник. - 2007. - №6. - С.126-129..

Изменение позиции налогового ведомства произошло в сторону сближения налогового и бухгалтерского учета. Налоговым инспекциям при проведении документальных проверок предлагается изучать данные, повлиявшие на величину бухгалтерской прибыли, и особенно анализировать отклонение между бухгалтерской и налоговой прибылью, повлекшие образование отсроченных налогов.

Причина обращения пристального внимания к бухгалтерскому учету в том, что он изначально содержит более совершенную систему контроля данных, поскольку опирается на принцип двойной записи и, благодаря бухгалтерскому стандарту ПБУ 18/02, позволяет учитывать все возможные отклонения, возникающие между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Эти изменения стали законодательной нормой только в 2005 году при введении Федерального закона № 58-ФЗ от 06.06.2005. При всей массе корректив, внесенных в главу 25 Налогового кодекса РФ, наиболее существенными являются две:

· перечень расходов, относимых к прямым сделали открытым;

· сняли вопрос нормативного регулирования расчета остатков незавершенного производства. Теперь этот расчет предприятие может делать самостоятельно, исходя из сложившейся отраслевой специфики.

Но даже с учетом всех внесенных в Налоговый кодекс РФ изменений правила формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли имеют принципиальные отличия методологического характера.

Налоговый учет в России вносит коррективы не только в способы амортизации, списания материально-производственных запасов, принятия к учету расходов на ремонты основных средств и так далее, но и предлагает иные, нежели в бухгалтерском учете, методы формирования стоимости материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, новые способы расчета себестоимости готовой продукции, остатков незавершенного производства. То есть различия имеют место на всех стадиях учетного процесса Об учете в целях налогообложения прибыли/ Г.В. Пирогова// Налоговый вестник. - 2007. - №4. - С.103-109..

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 247 главы 25 Налогового кодекса РФ являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы подразделяют на полученные от реализации и внереализационные. Расходы, соответственно, на связанные с производством и реализацией и внереализационные. Для получения доходов (расходов), принимаемых для целей налогообложения, берутся данные из соответствующих регистров бухгалтерского учета и корректируется их величина в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для учета всех возникающих разниц используются соответствующие трансформационные таблицы (регистры налогового учета). То есть по каждой компоненте, участвующей в формировании налогооблагаемой прибыли, от бухгалтерских данных через систему корректировок получаем доходы (расходы), признаваемые в налоговом учете.

Базой для определения величины доходов от реализации в налоговом учете является информация о выручке от реализации продукции в бухгалтерском учете с учетом корректировок. Корректировки вызваны разностью подходов в бухгалтерском и налоговом учете к признанию доходов от предоставления товарного кредита, а также возникновением в налоговом учете дополнительной облагаемой базы по статье 40 Налогового кодекса РФ и при безвозмездной передаче продукции.

Величина внереализационных доходов в налоговом учете формируется из данных бухгалтерского учета о прочих доходах. Корректировка бухгалтерских данных производится в части признания доходов от предоставления товарного кредита, а также при получении имущества в рамках государственной помощи.

Величина внереализационных расходов в налоговом учете формируется из данных бухгалтерского учета о прочих расходах за исключением следующих статей:

· начисленных налогов;

· доходов, не соответствующих критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Корректировка бухгалтерских данных производится в части отнесения на расходы процентов по заемным средствам, формирования резервов по сомнительным долгам.

Учет расходов по производству и реализации, принимаемых для целей налогообложения, является самым сложным вопросом при нахождении механизма стыковки с бухгалтерским учетом. Здесь нельзя взять величину себестоимости реализованной продукции и через систему корректировок определить расход, принимаемый для целей налогообложения. Препятствиями для получения в бухгалтерском учете необходимой информации при формировании расходов для налогового учета являются следующие:

1. Существенные расхождения в вопросах учета основных средств;

2. признание величины косвенных расходов в полной сумме расходами текущего периода;

3. использование в налоговом учете механизма оценки остатков готовой продукции и величины отгруженной продукции - на основании данных о движении и остатках готовой продукции на складе ( количественном выражении) Об учете в целях налогообложения прибыли/ Г.В. Пирогова// Налоговый вестник. - 2007. - №3. - С.129-135..

Подходы налогового ведомства к вопросам ведения учета основных средств кардинально отличаются от традиционного бухгалтерского подхода, заложенного в бухгалтерском стандарте ПБУ 6/01 «Учет основных средств». За амортизируемую стоимость основного средства для налогового учета по объектам, числившимся в бухгалтерском учете на 01.01.2002г. принимается остаточная стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости основного средства (налоговая база) и оставшегося срока службы в годах. В бухгалтерском учете амортизация основных средств по-прежнему рассчитывается от первоначальной стоимости основного средства и бухгалтерской нормы амортизации, которая существенно отличается от принимаемой в налоговом учете.

Основные средства, вводимые в эксплуатацию после 01.01.2002г., могут иметь различную величину первоначальной стоимости в зависимости от способа приобретения (создания). При определении первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете величина расходов по приобретению корректируется на проценты по заемным средствам. В бухгалтерском учете данные корректировки учитываются в составе прочих расходов.

Способы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете также различны. В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации. В налоговом учете два - линейный и нелинейный. Даже при использовании всех законнодопустимых путей сближения по вопросам учета основных средств будут возникать существенные расхождения между величиной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете. Поэтому необходимо за определяющий принцип взять минимизацию налоговой нагрузки и ущерб принципа сближения учетных процедур, то есть применение нелинейного метода амортизации и использование амортизационной премии в виде единовременного списания 10% первоначальной стоимости по вновь вводимым основным средствам Об учете в целях налогообложения прибыли/ Г.В. Пирогова// Налоговый вестник. - 2007. - №1. - С.115-121. .

Различия в бухгалтерском и налоговом учете возникают и в момент списания в порядке реализации основных средств. Если в бухгалтерском учете убытки от реализации признаются расходами единовременно, то в налоговом учете относятся на расходы в течение оставшегося срока службы основных средств.

Величина амортизационных отчислений, сформированная по правилам налогового и бухгалтерского учета, не сопоставимы. Поэтому для полноты и правильности определения расходов, признаваемых для налогообложения, предлагается при учете затрат на производство (по дебету счетов 20, 23, 25, 26) использовать амортизацию, сформированную по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. При этом необходимо вести аналитический учет бухгалтерской амортизации с целью последующей корректировки величины износа в бухгалтерском балансе.

Поскольку ПБУ 10/99 не позволяет организациям применять для целей бухгалтерского учета систему директ-костинг с группировкой расходов на прямые и накладные, между подходами к формированию себестоимости реализованной продукции в налоговом и бухгалтерском учете будут возникать расхождения. Но величина этих расхождений может быть точно определена. Она представляет собой прирост (уменьшение) суммы косвенных расходов в бухгалтерском учете по счетам учета незавершенного производства готовой, но неотгруженной продукции. Но точный расчет величины косвенных расходов может быть произведен только в случае совпадения общих методологических подходов, применяемых в налоговом и бухгалтерском учете при определении остатков незавершенного производства и готовой продукции.

При расчете стоимости отгруженной продукции в части прямых расходов в налоговом учете предлагается привести однородную (идентичную) продукцию в сопоставимый вид, используя коэффициенты сложности. Имея информацию о коэффициентах сложности по всей изготавливаемой предприятием продукции, можно сделать расчет движения готовой продукции в условно-натуральных единицах. В этом случае предприятие столкнется с проблемой наличия разных баз для определения себестоимости отгруженной продукции в бухгалтерском и налогом учете.

Существует возможность выбора учетных процедур, позволяющих одновременно учесть требования двух учетов и не создавать расхождения в механизме определения себестоимости отгруженной продукции. Если предприятие заключает договора поставки на основе экономически обоснованных цен на продукцию, то расхождения в ценах на готовые изделия (отвечающие критерию идентичности, однородности) должны отражать степень сложности их изготовления. Первоначально необходимо определить, цена какого изделия будет принята за эталон. Зная цену других изделий, можно определить коэффициент сложности по всем видам продукции и пересчитать натуральные показатели выпуска готовой продукции, остатков готовой продукции на складе и отгруженной продукции в условно-натуральные измерители. Тогда механизм определения себестоимости отгруженной продукции в бухгалтерском учете будет тождественен порядку определения прямых расходов в налоговом учете.

После решения всех спорных вопросов можно перейти к процедуре формирования из данных бухгалтерского учета величины расходов для налогового учета. Для этого:

1. Необходимо все расходы в бухгалтерском учете разделить на прямые и косвенные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ. Косвенные расходы разбить по элементам на затраты по оплате труда, материальные затраты, амортизационные отчисления, прочие косвенные расходы;

2. Косвенные расходы принять в полной сумме в качестве расходов в налоговом учете;

3. Произвести расчет себестоимости реализованной продукции в двух оценках: по полной себестоимости и в части прямых расходов. Прямые расходы по реализованной продукции формируют расходы, принимаемые в налоговом учете Проблемы и перспективы развития налогового учета прибыли в России/ Ц.Э. Мусаева// Аудит и финансовый анализ. - 2007. - №4. - С.65-82..

Для полноты учета всех расходов, принимаемых в налоговом учете, необходимо дополнить рабочий план счетов специальным счетом по учету расходов организации для целей налогообложения.

Вновь введенный счет позволит решить следующие задачи:

· С помощью него будет происходить трансформация расходов из бухгалтерского учета в налоговый;

· При составлении налоговой декларации по прибыли будут учтены все необходимые составляющие, формирующие расходы организации, нарастающим итогом с начала года.

Подводя итог, необходимо отметить следующее:

· Показатель прибыли, сформированный для целей налогообложения, имеет экономическое содержание только в случае, если он формируется на базе бухгалтерской прибыли через систему корректировок;

· На сегодняшний день формирование налогооблагаемой прибыли по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ существенно отличается от определения прибыли в соответствии с требованиями бухгалтерского учета;

· Глава 25 Налогового кодекса РФ предлагает два варианта ведения налогового учета: на базе бухгалтерского учета и обособленный налоговый учет;

· Выбирая первый вариант учета, предприятие вынуждено пойти на определенные уступки, и найти необходимый баланс интересов между сближением двух учетов и минимизацией налоговой нагрузки на предприятие;

· При ведении налогового учета на базе бухгалтерского предприятие вынуждено работать по достаточно сложной схеме.

В данном случае информацию о величине доходов от реализации, внереализационных доходах и расходах в налоговом учете предприятие будет получать путем корректировки бухгалтерских данных из соответствующих регистров. Для получения информации о величине расходов, связанных с производством и реализацией, бухгалтер предприятия вынужден будет осуществить ряд промежуточных действий. Суть корректировки бухгалтерских расходов заключается в следующем:

· Исключаются сверхлимитные расходы;

· Исключаются расходы на ремонты, списываемые с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов»;

· Увеличивается сумма расходов на полную величину затрат на ремонты, осуществленные в налоговом периоде;

· Увеличивается сумма расходов путем включения отчислений по ЕСН, обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев.

Заключение

В заключении следует отметить, что в процессе формирования финансовых результатов используются различные показатели прибыли.

Для целей бухгалтерского учета финансовые результаты представляют собой доходы и относящиеся к ним расходы, которые даны в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Здесь, для учета финансовых результатов используется счет: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В налоговом учете к доходам относятся доходы, полученные от реализации товаров и имущественных прав, а также внереализационные доходы, а к расходам - обоснованные и документально подтвержденные расходы, которые понесены организацией. Прибылью в целях налогового учета признается разница между доходами и расходами, определенными в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Важно отметить, что различия в правилах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов приводят к несовпадению величины налогооблагаемого и бухгалтерского финансового результата. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» предлагает методику бухгалтерских процедур, позволяющую определить и отразить возникающие налоговые разницы, при этом, не изменяя способов учета активов, обязательств и капитала, а, следовательно, и сальдо на счетах учета имущества и источников его образования. Согласно этой методике рассчитывается налоговая разница по каждой статье учета доходов и расходов, по которым порядок их отражения в бухгалтерском учете отличается от порядка их включения в расчет налоговой базы. Таким образом, процесс преобразования налогового учета по налогу на прибыль происходит и в настоящее время. Ведение налогового учета, согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, возможно только в случае максимального его сближения с бухгалтерским учетом.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-Издат, 2004. - 174с.

3. Бухгалтерский учет: Учебник/ Ю.А. Бабаев [и др.]; Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. - 392с.

4. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. - 344с.

5. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 215с.

6. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2007. - 240с.

7. Бухгалтерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. - 768с.

8. Бухгалтерский учет: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп./ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 624с.

9. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: Теория и практика: Учебное пособие. - СПб.: Изд. дом «Бизнес-пресса», 2004. - 304с.

10. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие /Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576с.

11. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 528с.

12. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учеб. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006. - 624с.

13. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 5-изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 768с.

14. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 720с.

15. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 264с.

16. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. - 4-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 224с.

17. Бухгалтерский учет: Учебник/ Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 2007. - 544с.

18. Экономический анализ: Учеб. /Г.В. Савицкая. - 8-е изд., перераб. - М.: Новое знание, 2003. - 640с.

19. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. - 799с.

20. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. - 2004. - 368с.

21. Проблемы и перспективы развития налогового учета прибыли в России/ Ц.Э. Мусаева// Аудит и финансовый анализ. - 2007. - №4. - С.65-82.

22. Типичные ошибки при расчете налога на прибыль. Анализ арбитражной практики/ К.В. Новоселов// Главбух. - 2007. - №2. - С.62-69.

23. Об учете в целях налогообложения прибыли/ Г.В. Пирогова// Налоговый вестник. - 2007. - №6. - С.126-129.

24. Об учете в целях налогообложения прибыли/ Г.В. Пирогова// Налоговый вестник. - 2007. - №4. - С.103-109.

25. Об учете в целях налогообложения прибыли/ Г.В. Пирогова// Налоговый вестник. - 2007. - №3. - С.129-135.

26. Об учете в целях налогообложения прибыли/ Г.В. Пирогова// Налоговый вестник. - 2007. - №2. - С.121-128.

27. Об учете в целях налогообложения прибыли/ Г.В. Пирогова// Налоговый вестник. - 2007. - №1. - С.115-121.

28. Исчисление и уплата налога на прибыль: порядок представления декларации/ А.А. Федоров// Аудиторские ведомости. - 2007. - №5. - С.56-63.


Подобные документы

  • Теоретические основы учета, анализ финансовых результатов. Понятие, содержание финансовых результатов. Бухгалтерский, налоговый учет финансовых результатов. Анализ финансовых результатов предприятия. Организация учета и анализа финансовых результатов.

    дипломная работа [437,1 K], добавлен 03.10.2008

  • Экономическая сущность финансовых результатов. Источники формирования финансовых результатов. Анализ финансовых результатов предприятия ООО "Градиент-косметика". Направление снижения себестоимости предприятия как способ увеличения прибыли от продаж.

    курсовая работа [84,1 K], добавлен 20.05.2012

  • Сущность и назначение проведения оценки финансовых результатов ООО "Металлстройпоставка". Анализ факторов формирования финансовых результатов деятельности, влияния объемных показателей на финансовые результаты. Резервы роста финансовых результатов.

    дипломная работа [595,9 K], добавлен 01.05.2015

  • Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов. Сравнение бухгалтерского и налогового учетов прибыли. Анализ рентабельности и расчет показателей деловой активности предприятия. Результаты аудиторской проверки финансовых результатов.

    дипломная работа [127,7 K], добавлен 12.07.2012

  • Организационно-методические аспекты учета и анализа финансовых результатов. Анализ финансовых результатов деятельности ОАО "Фриз". Учет финансовых результатов деятельности организации. Оценка и разработка направлений по совершенствованию деятельности.

    дипломная работа [141,3 K], добавлен 28.07.2003

  • Понятие финансовых результатов, цели и задачи их учета. Особенности учета и порядок формирования финансовых результатов. Анализ динамики имущества, пассивов. Факторный анализ прибыли предприятия. Рекомендации по повышению уровня прибыли на предприятии.

    курсовая работа [180,9 K], добавлен 18.03.2014

  • Нормативно-правовое регулирование учета и анализа финансовых результатов. Организация и ведение бухгалтерского учета финансовых результатов. Финансовый результат деятельности организаций, его задачи. Порядок анализа показателей прибыли и рентабельности.

    реферат [53,5 K], добавлен 09.12.2014

  • Понятие и состав финансовых результатов, основные этапы формирования и методические подходы к анализу: точки безубыточности, факторного анализ прибыли. Характеристика и анализ показателей деятельности ООО "Вестром", пути повышения финансовых результатов.

    дипломная работа [441,5 K], добавлен 14.03.2012

  • Понятие финансовых результатов деятельности предприятия, их экономическая сущность и показатели. Формирование финансовой информации, нормативные документы и порядок отчетности. Современная организация учета финансовых результатов деятельности фирмы.

    дипломная работа [130,2 K], добавлен 16.03.2011

  • Доход предприятия, его сущность и значение. Механизм формирования и использования финансовых результатов предприятия. Рентабельность, ее виды и порядок расчета. Анализ финансовых результатов деятельности розничной ювелирной торговой сети ООО "Турмалин".

    курсовая работа [159,1 K], добавлен 01.05.2012

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.