Налоговая политика России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства является налоги и налогообложение.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

До перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики, налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. Существовавшие ее отдельные элементы представляли интерес исключительно лишь для узкого круга специалистов-профессионалов. При этом в СССР одной из целей экономической политики государства было провозглашено построение первого в мире государства без налогов, что не могло не привести к негативному, пренебрежительному отношению большинства членов общества к налогам как таковым.

В настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, то есть стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

Между тем добиться этого и руководителям фирм, и должностным лицам, осуществляющим начисления налогов, и простым гражданам нелегко в условиях действия в Российской Федерации многоступенчатой, сложной и нередко недостаточно ясной налоговой системы, к тому же подверженной частым и не всегда продуманным изменениям. Осложняет положение также наличие многочисленных нормативных документов, издаваемых органами исполнительной власти, как на федеральном, так и на региональном и муниципальном уровнях, продолжающих действовать до полного вступления в действие всех глав Налогового кодекса.

Налоговые отношения продолжают регулироваться не только принятыми главами Кодекса, но и более чем 20 федеральными законами, а также десятком постановлений федерального правительства, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов Российской Федерации, Центрального банка РФ, Министерства РФ по налогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации продолжает существовать огромное число законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты региональных и местных налогов.

В налоге отражена общечеловеческая потребность жертвовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в общественной защите и помощи.

Цель работы - сформулировать теоретические основы налогообложения и налоговой политики, рассмотреть сущность, функции и классификацию налогов. Также необходимо проанализировать налоговую политику в России, выявить основные проблемы современной системы налогообложения. В первой части работы будут раскрыты основные аспекты теории налогообложения. Во второй части выполнен анализ налоговых поступлений за 2007-2008 г. Третья часть посвящена исследованию эффективности налоговой политики в России.

1. Налоги: понятие, виды, функции

1.1 Понятие налогов в трудах отечественных и зарубежных экономистов

Множество вопросов о смысле понятия «налог» исторически порождало самые разные, порой взаимоисключающие ответы. Однако эти ответы формулировались как первыми философами, экономистами, так и в учениях их последователей в зависимости от эпохи, в которой они жили и постичь которую они старались в своих трактатах о смысле и целях бытия. Следовательно, изначально налоги оценивались и до сих пор оцениваются исходя из их материализованной, видимой в реальных условиях, формы. «Налоги, - пишет И.В. Горский, - как и многие общественные явления, в значительной мере являются отражением конкретно-исторических условий».

Доподлинно известно, что, осмысливая только видимую форму бытия любого явления, никогда не удается познать абсолютную истину, его скрытую глубинную сущность. Более того, абсолютная истина непознаваема, чем глубже процесс ее познания, тем во все большем многообразии форм она предстает перед ним. Это относится ко всем закономерным, устойчиво повторяющимся, процессам общественного бытия. В равной степени это относится и к налогам.

Факт того, что налоги - наиболее древнее явление, существующее как таковое во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, и какие бы определения наука ни формулировала понятию «налог». Уже это свидетельствует о том, что налоги - это историческое явление, хрестоматийное понятие. Без налогов не существует ни одно общество, будь то родовое или цивилизованное общество XXI века. Поскольку это так, то, следовательно, понятие «налог» в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование. Из этого следует вывод о том, что понятие «налог» необходимо прежде всего рассматривать с категориальных позиций. Однако большинство определений, данных налогу, как в исторических трудах экономистов, так и в отношении его современного смысла, сводится к характеристике его видимой на поверхности реальной действительности формы. И.М. Кулишер, М.И. Слуцкий, В.Н. Твердохлебов, Л.В. Ходский, другие отечественные налоговеды начала XX века определяли налог как «принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей».

В фундаментальных трудах современных налоговедов - И.В. Горского, В.В. Глухова, В.И. Гуреева, В.А. Кашина, Н.В. Милякова, В.Г. Панскова, С.Ф. Сутырина, А.И. Погорлецкого, Д.Г. Черника, Н.И. Химичевой и других, налог определяется практически одинаково: «как одна из форм пополнения государственной казны» или как «сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей». Практически то же определение налога приведено в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог - это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований».

Исключением из сложившихся стереотипных суждений о налоге только как о платеже в государственную казну являются трактовки А.В. Брызгалина, Е.Н. Евстигнеева, Л.П. Окуневой и некоторых других ученых. Характерное отличие их научного вклада в развитие особой отрасли финансовых знаний - «налоговедения» заключается в том, что налог рассматривается ими комплексно, как сложное системное образование. По определению А.В. Брызгалина, «налог - это категория комплексная, это симбиоз экономики и права, поэтому ни одна область знаний не в состоянии получить здесь безоговорочного приоритета…налог - это экономико-правовая категория». Данное определение налога, несомненно, более точно раскрывает его сущность, однако оно не исчерпывает подлинную природу явления, его философию.

А. Смит писал, что «налог - признак не рабства, а свободы». Позитивная суть налога как общественного блага позволяет и в современных условиях оценивать рациональность и продуктивность любой государственной налоговой системы в тот или иной период времени.

«Налоги, - писал Н.И. Тургенев, - суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств». Требование «уничтожить налоги» он приравнивал к «уничтожению самого общества». Н. Тургенев говорил: «Дело не только в том, чтобы правительство получало, сколько возможно более высокие доходы, но в том, чтобы доход сей был сколь возможно менее обременителен для народа».

1.2 Функции налогов

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Налоги выполняют четыре основные функции:

- фискальную или бюджетную;

- распределительную;

- контрольную;

- регулирующую.

Основная функция налогов - фискальная состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней Политики, выплаты по государственному долгу на социальную сферу и т.д.

В рамках распределительной функции выделяют пять функций:

первоначальная распределительная;

перераспределительная;

стимулирующая;

сдерживающая;

воспроизводственная.

Первоначальная распределительная подфункция выражается в создании основных или первичных доходов бюджета за счет участников материального производства - предприятий и наемных работников.

Дальнейшее межотраслевое и территориальное перераспределение ресурсов государством создает вторичные или производные доходы, полученные в результате налогообложения отраслей непроизводственной сферы, т.е. реализуется перераспределительная подфункция.

Стимулирующая подфункция реализуется через систему исключений, преференций (предпочтений), которые увязываются с льготообразующими признаками объекта налогообложения, направленных на развитие производства и социальной сферы занятость социально незащищенных слоев населения, благотворительность. Налоговые льготы в различной форме стимулируют увеличение денежного потока по этим направлениям.

Сдерживающая подфункция призвана ограничить потребление тех или иных товаров в интересах государства, отечественных производителей или граждан. Примерами могут служить увеличение ввозных таможенных пошлин на зарубежные товары, рост акцизов. Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами; транспортный налог; налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и др. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и несут компенсационную нагрузку за использование природных ресурсов страны.

С помощью контрольной функции обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов, оценивается эффективность налогового механизма и выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику и бюджетную систему. Контрольная функция распространяется и на сферу распределения налоговых потоков, отслеживая целевое использование природных ресурсов и их эффективность.

Используя регулирующую функцию налогов, государство оказывает прямое воздействие на процессы производства и потребления, стимулируя или сдерживая их темпы, усиливая или ослабляя накопления капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Бюджетное планирование воздействует на денежную, кредитную, финансовую политику.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как они все переплетаются и осуществляются одновременно.

Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг. Налоги являются одним из важнейших источников государственных доходов. В общем, объеме доходов различных стран они составляют до 90%.

Влияние условий налогообложения на различные сферы экономической и социальной жизни чрезвычайно разнообразны. Налоги традиционно используются как средство демографической политики: различные государства с помощью налоговых льгот пытаются либо стимулировать, либо сдерживать рост населения. Во многих странах налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в отсталые и слаборазвитые регионы, а также для вытеснения промышленного производства из гипертрофированных мегаполисов.

Экономическая сущность налогов, их роль и назначение определяется перспективными задачами, которые ставит перед собой государство.

1.2 Основные принципы налогообложения

Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности в мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать оптимальные налоговые системы. Эти принципы многообразны и многочисленны, в то же время в их числе можно выделит наиболее важные.

В первую очередь необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Распределение налогового бремени должно быть равным, т.е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. И юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. Но обложение налогам должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.

Многие ученые и практики выделяют принцип эффективности налогообложения, который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенный общей идеологией эффективности:

- налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений;

- налоговая система должна содействовать проведению политики стабилизации и развитию экономики страны;

- не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны;

- налоговая система не должна допускать произвольного толкования, НО в то же время должна быть понята и принята большей частью общества. Налог, который налогоплательщик обязан платить должен быть определен точно, а не произвольно: время способ и сумма платежа должны быть в точности известны налогоплательщику.

Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения. Суть его можно выразить двумя требованиями:

- налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика. Не допускается установление дополнительных налогов повышенных либо дифференцированием ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика;

- должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не должно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна без соблюдения принципа стабильности налоговых ставок. Реализация этого принципа обеспечивается тем, что налоговые ставки должны утверждаться законом и не должны часто пересматриваться. Одновременно с этим принципом в налоговой практике нередко используется и принцип дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов налогоплательщика. Этот принцип не является обязательным.

Исключительно важным, особенно в условиях федеративного государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе и имеет в виду, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов. В то же время зачисление налогов в бюджеты разных уровней может регулироваться при ежегодном утверждении закона о бюджете.

Одним из принципов, сформулированным еще А. Смитом, является принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа, каждый из всей совокупности налогов должен взиматься в такое время и таким способом, которые предоставляют наибольшие удобства для налогоплательщика. Иными словами, при формировании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налога должен быть максимально упрощен.

Исходя из изложенного выше принципа удобства и времени взимания налогов, особую актуальность приобретает принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа должно использоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Кроме того, использование данного принципа важно для стабильности финансов государства.

2. Анализ динамики налоговых поступлений в российской экономике за период 2008-2009 гг.

2.1 Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за 2008-2009 гг.

Таблица 1 - Поступление администрируемых ФНС

	2008 год	2009 год	в процентах к 2008 году
Всего поступило в бюджетную систему РФ	8643,4	10 032,8	116,1
в том числе:
Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (вкл. ЕСН)	7360,2	8455,7	114,9
Государственные внебюджетные фонды	1283,2	1577,1	122,9
	2007 год	2008 год	в процентах к 2008 году
Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН)	7360,2	8455,7	114,9
в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)	3747,6	4078,7	108,8
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	3612,6	4377,0	121,2
из них:
Налог на прибыль организаций	2172,2	2513,0	115,7
в федеральный бюджет	641,3	761,1	118,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1530,9	1751,9	114,4
Налог на доходы физических лиц
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1266,1	1665,6	131,6
Единый социальный налог в федеральный бюджет	405,0	506,8	125,1
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации*	190,4	998,4	71,8
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь	34,3	40,3	117,4
Акцизы	289,9	314,7	108,6
в федеральный бюджет	108,8	125,2	115,1
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	181,0	189,4	104,6
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1235,1	1742,6	141,1
в федеральный бюджет	1157,4	1637,5	141,5
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	77,8	105,1	135,2
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых	1197,4	1708,0	142,6
в федеральный бюджет	1122,9	1604,7	142,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	74,5	103,4	138,8
из него нефть:	1070,9	1571,6	146,8
в федеральный бюджет	1017,3	1493,0	146,8
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	53,6	78,6	146,7
	2007 год	2008 год	в процентах к 2007 году
Государственные внебюджетные фонды - всего	1283,2	1577,1	122,
в том числе:
Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР)	1014,9	1251,4	123,3
Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования)	64,1	74,0	115,5
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	71,8	89,3	124,4
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)	132,5	162,4	122,6

2.2 Анализ налоговых поступлений

Всего поступило в бюджетную систему РФ в 2008 году 8643,4 млрд. рублей, а в 2009 году 10032, 8 млрд. рублей, что на 1389, 4 млрд. рублей или на 16,1% больше чем в предыдущем году.

Налоги и сборы всего (вкл. ЕСН) в 2008 году составили 7360, 2 млрд. рублей, а в 2009 году на 14, 9% больше - 8455, 7 млрд. рублей. В федеральный бюджет (вкл. ЕСН) в 2008 году поступило 3747, 6 млрд. рублей, что на 8,8% меньше, чем в 2009 году - 4078,7 млрд. рублей. В консолидированные бюджеты субъектов РФ поступило 3612,6 млрд. рублей, а в 2009 году на 21,2% больше - 4377,0 млрд. рублей. Из них:

Доходы в бюджет от налогов на прибыль организации увеличились на 15, 7%, так как в 2008 году составляли 2172,2 млрд. рублей, а уже в 2009 году составили 2513,0 млрд. рублей.

Налог на доходы физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов РФ в 2008 году - 1266,1 млрд. рублей, в 2009 году на 31,6% больше - 1665,6 млрд. рублей. Единый социальный налог в федеральный бюджет в 2009 году увеличился на 25,1% (с 405,0 млрд. рублей до 506,8 млрд. рублей) по сравнению с 2008 годом. Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, увеличился с 224,7 млрд. рублей до 1038,7 млрд. рублей. Доходы в бюджетную систему от акцизов увеличились на 8,6% (с 289,9 млрд. рублей - 2008 год, до 314,7 млрд. рублей - 2009 год). Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами увеличились на 41,1%, так как в 2007 году составляли 1235,1 млрд. рублей, а уже в 2008 году 1742,6 млрд. рублей.

В том числе можно выделить изменение доходов от налога на добычу полезных ископаемых на 42,6% (в 2008 году - 1197,4 млрд. рублей, в 2009 году - 1708,0). А также налоги на нефть увеличились с 1070,9 млрд. рублей до 1571,6 млрд. рублей (на 46,8%). В государственные внебюджетные фонды всего поступило в 2008 году 1283,2 млрд. рублей, в 2009 году - 1577,1 млрд. рублей (на 22,9% больше).

В том числе значительно увеличились доходы от страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд (ПФР): на 23,3%, так как в 2008 году составляли 1014,9 млрд. рублей, а уже в 2009 году составили 1251,4 млрд. рублей.

В Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования) поступило в 2008 году 64,1 млрд. рублей, а в 2009 году - 74,0 млрд. рублей, что больше на 9,9 млрд. рублей или на 15,5%.

Доходы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в 2009 году поступило доходов на 24,4% больше по сравнению с 2008 годом (с 71,8 млрд. рублей до 89,3 млрд. рублей).

В Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) в 2008 году поступило132,5 млрд. рублей, а в 2009 году - 162,4 млрд. рублей (на 22,6% больше).

Таким образом мы можем увидеть, что поступление доходов в бюджетную систему Российской Федерации в 2009 году значительно увеличилось по сравнению с 2008 годом.

3. Налоговая политика государства в современный период

3.1 Налоговая политика РФ

Основными направлениями налоговой политики России в новом столетии остается упрощенная налоговая система, совершенствование работы налоговых органов и снижение налоговой нагрузки. За прошедшие годы отменены многие малопродуктивные налоги (например, сбор за использование наименования «РОССИЯ») и обременительные «оборотные» налоги (налог на пользователей автодорог, налог с продаж). Некоторые налоги подверглись существенной трансформации или были «поглощены» другими (налог с владельцев транспортных средств и прочие «дорожные» налоги - в транспортный налог; платежи, связанные с пользованием природными ресурсами - в налог на добычу полезных ископаемых; налог на рекламу - в единый налог на вмененный налог для отдельных видов деятельности). В целом общее число налогов, установленных Налоговым кодексом РФ, сократилось в два раза (с 28 налогов в 2002 году до 14 в 2009 году), причем в большей степени за счет региональных и местных налогов.

Исходя из содержания обращения Президента РФ к законодательной власти от 9 марта 2008 года, в налоговой сфере достигнут определенный позитив: практически завершена кодификация налогового законодательства, налоговая система в целом была упрощена. Одним из наиболее значимых решений в рамках проводимой налоговой реформы было введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%: «Применение единой ставки налога на доходы физических лиц доказало свою эффективность. Целесообразно в долгосрочной перспективе не изменять существенно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку» [№2, с. 50]. Говоря о задачах налоговой политики в ближайшие 3 года, президент РФ предложил ориентировать ее на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения. В этом направлении уже сейчас идет процесс совершенствования инструментов налогового регулирования, переход на упрощенные процедуры работы налоговых органов.

Важное значение имели корректировки основных видов налогов. Так, ставка НДС снижена с 20% до 18%, введены в действие такие важные нормы как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления. Были приняты к вычету налога по объектам капитального строительства по мере завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях и др.

С 1 января 2008 года осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного экспортерами по материальным ресурсам. Это позволит решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные нарекания налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченных при производстве (потреблении) экспортируемой продукции.

С 2009 года планируется переход от месячного к квартальному налоговому периоду по НДС, что приведет к разовому увеличению финансовых ресурсов организаций (на сумму 260 млрд. в 2009 году).

Снижение основной ставки налога на прибыль до 24% стало важнейшим шагом на пути реформирования обложения прибыли организаций. Кроме того, в налоговое законодательство постоянно вносились поправки, призванные устранить выявлявшиеся проблемы в налогообложении и снизить издержки налогоплательщика по уплате налога. К числу наиболее важных поправок относятся сокращение льгот, нарушающих единые условия хозяйствования; расширение круга признаваемых обоснованными расходов; совершенствование порядка признания расходов; упорядочивание уплаты налогов при наличии у организации обособленных подразделений; возможность уменьшения налоговой базы на сумму убытков прошлых лет и многие другие.

Активная налоговая политика в рассматриваемом периоде велась не только в части коррекции всех видов налогов, она существенным образом затронула работу налоговых органов. Были приняты важные нормативные акты: Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, Регламент работы с налогоплательщиками, Регламент рассмотрения споров в досудебном порядке. Все эти документы направлены на улучшение взаимопонимания между налогоплательщиком и налоговым органом, упрощение налоговых процедур и облегчение налогового бремени.

В целом, если исходить из общепринятых критериев оценки налогов, российская налоговая политика:

- С точки зрения рыночной эффективности, удовлетворительна. Она твердо придерживалась курса на снижение налогового бремени;

- С точки зрения справедливости была непоследовательна и фрагментарна. Отдельные решения в области налогов носили антисоциальный характер (плоская шкала подоходного налога, отмена наследственного налога);

С точки зрения организационной администрирование налогов может быть улучшено. Положительно следует оценить и сокращение льгот. Дополнительную гибкость налогообложению могли бы придать оперативная корректировка и уточнение налоговых правил исполнительными органами власти.

3.2 Проблемы эффективности налоговой политики РФ

Проблемы налогов и налогообложения всегда актуальны и имеют большое значение. Налоги, пошлины, сборы являются основным источником поступления денежных средств в доход бюджетов разного уровня. Современный гражданин интересуется, как взимаются налоги и насколько действующая система налогообложения сказывается на благополучии страны в целом и лично граждан. Современная система налогов в Российской Федерации нуждается в повышении эффективности и в реформировании.

Несмотря на проводимую политику государства в сфере налогов, по-прежнему существует множество нерешенных проблем современной системы налогообложения в России.

Качественной характеристикой любой налоговой системы налогообложения является его тяжесть, т.е. мера давления совокупности налогов на экономическую и социальную жизнь общества. Единый общепризнанный показатель такой оценки отсутствует, имеются лишь разрозненные измерители, которые дают лишь приблизительное представление о налоговом бремени.

Эффективность самой налоговой системы является одним из важнейших критериев оценки эффективности социально - экономической системы общества. Налоговая система, кроме обеспечения собираемости налогов должна удовлетворять ряду требований:

- быть незаметной для населения, не должна добавлять населению дополнительных забот;

- стимулировать деловую активность граждан и предприятий;

- поощрять использование ресурсосберегающих технологий;

- стимулировать научно-технический прогресс;

Тогда можно выделить следующие проблемы современной системы налогообложения РФ:

- налоговая система является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной большим числом налогов, сборов и платежей. Взимаются одновременно несколько видов налогов с одного объекта налога. Например, с товара, продаваемого на рынке, взимается НДС и акциз. Их природа одна и та же, но налог взимается дважды. Многочисленны чиновники всех рангов. Возникает высокий уровень недоверия к закону и власти. Как выразился в одном из недавних интервью в прессе заместитель Генерального прокурора России А. Звягинцев: «Да, сегодня отношение к закону у нас подобно отношению к статуе Фемиды. Люди с почтением смотрят на нее, проходя мимо, даже снимают шляпы, но тут же забывают о ее существовании». Кроме того, это усложняет работу финансовых и бухгалтерских служб предприятий.

- не обеспечен максимально благоприятный налоговый режим для вложения инвестиций в экономику не только частных лиц, особенно российских инвесторов, но и государств-инвесторов в целом;

- из-за низких доходов большинства населения (30% населения проживает за чертой бедности и 40% - на уровне прожиточного минимума) не происходит формирование среднего класса налогоплательщиков, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и не способствует ее развитию;

- бессистемность и поспешность внесения изменений, поправок, введения или отмены новых видов налогов и сборов характеризует налоговую систему как самую нестабильную и непредсказуемую. Нестабильность налоговой политики. Отсутствие четко обозначенной налоговой политики на всех уровнях власти, незавершенность и недостаточная продуманность налоговой реформы и налогового законодательства (например, вначале принята часть I НК РФ в 1999 году, затем в 2002 г. В неполном объеме ч. II) привели к проблемам невозможности объективного планирования налоговых доходов на всех уровнях бюджетной системы, неясности сферы налоговых полномочий различных уровней власти.

- высокая ставка налогов часто не способствует законопослушному, правомерному поведению налогоплательщиков, они уклоняются от их уплаты (в случае, к примеру, с единым социальным налогом, который тяжек для отраслей с высокой добавленной стоимостью). Т.е. немаловажный характер имеет прогрессивный характер налогообложения.

- единая ставка налога на доходы физических лиц. Во всем мире люди с более высокими доходами платят более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений (что является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей. Возникают несвоевременности выплат заработной платы, расширяются сети теневой экономики.

Острые проблемы в системе налогообложения будут иметь место до тех пор, пока кардинально не изменится экономическая и социально-политическая ситуация в стране. Необходимы реальные собственники, способные благодаря своему имущественному положению не только обеспечить личные потребности, но и пополнить казну государства без ущемления собственных интересов. Необходимо четкое определение параметров налогооблагаемой базы, ее реальное обоснование с учетом интересов собственников.

3.3 Перспективы развития и совершенствование налоговой системы РФ

Насущная необходимость подлинной налоговой реформы в нашей стране бесспорна. В числе наиболее актуальных направлений налоговой реформы можно выделить следующие:

1. Комплексность проведения реформы налоговой системы: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме. Для этого надо принять два принципиальных политических решения:

- существенно (примерно на треть) уменьшить налоговую нагрузку, в основном путем снижения налоговых ставок и в первую очередь для товаропроизводителей;

- одновременно с этим обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком в соответствии с законом.

2. Повышение уровня справедливости налоговой системы за счет:

- выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего отказ от необоснованных льгот и исключений);

- отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов;

- исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание.

3. Упрощение налоговой системы путем установления исчерпывающего перечня налоговых и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.

4. Обеспечение стабильности налоговой системы, а также предсказуемости объемов платежей для налогоплательщиков на длительный период. Реализация этой цели, в частности, должно способствовать установление на федеральном уровне перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок.

Вместе с тем необходимо сохранить льготы, связанные с решением задач структурной перестройки экономики и стимулирования инвестиций.

5. Изменение структуры налогов за счет постепенного отказа от тех из них, которые дополнительно облагают прирост доходов и прибыли, заработной платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Это создаст мощные стимулы для модернизации производства, увеличения внешних и внутренних инвестиций.

6. Совершенствование системы налоговых ставок, определяющих сумму налогового изъятия. Это относится в первую очередь к налогу на прибыль. Можно ввести его регрессивные ставки, когда при увеличении сумы налогооблагаемой прибыли ставка понижается.

7. Отмена всех налогов, прямо или косвенно связанных с заработной платой.

8. Существенное снижение ставок НДС, акцент на налогах, удерживаемых при выплате доходов, а также замена налога на чистую прибыль налогом на выводимые из предприятия доходы.

9. Установление в качестве базы Пенсионного фонда налога с оборота. Это единственный налог, который увеличивается прямо пропорционально инфляции и росту товарооборота и уплаты которого при легальных операциях не избежать.

10. Переход от налогообложения факторов производства к обложению природных ресурсов и различных форм природной ренты.

11. Отказ от налогообложения малого бизнеса. Разумеется, подобная мера должна распространяться лишь на настоящие малые предприятия.

Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков. Минимизацию налогов надо рассматривать как двойственное явление. Большая налоговая нагрузка приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами пытается сэкономить на налогах, а государство - выявить незаконные способы «налоговой экономии». Практика показывает, что снизить налоговую нагрузку, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любой организации. Но самое главное, что должен осознавать налогоплательщик, - налоговое планирование осуществляется не после проведения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового периода, а до того.

Для современной России сейчас важно создать налоговый механизм, максимально приближенный к классическим принципам налогообложения, на базе которых построены все прогрессивные зарубежные налоговые системы, но с учетом имеющегося экономического потенциала и общественных потребностей - единственного бюджетного приоритета. Все другие государственные расходы должны осуществляться в меру экономической необходимости.

Нельзя совершенствовать налогообложение без реформирования основ общественно-политического устройства и создания предпосылок для неуклонного развития экономики. Совершенствование налогообложения - проблема частная, а обеспечение условий экономического и политического развития - проблема всеобщая для любого государства. Решение частной проблемы без предварительного решения общей невозможно в принципе. Можно добиться кратковременных позитивных сдвигов за счет жестких административных мер активизации системы налогообложения, однако эти изменения не станут устойчивыми и основополагающими для создания оптимальных налоговых взаимоотношений хозяйствующих субъектов с государством.

Заключение

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование налоговой системы общества, насколько бюджетная и налоговая политика государства будет отвечать требованиям времени.

Поиск выхода из глубочайшего экономического кризиса, в котором на сегодняшний день оказалась Россия, потребовал радикального обновления финансовой системы, бюджетной и налоговой политики общества. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой хотя бы основных стратегических аспектов политики сфере налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.

Прогресс российской налоговой системы и налоговой политики не вызывает сомнения и лучшей тому иллюстрацией является качественно новый уровень, на котором сегодня идет обсуждение путей их развития и совершенствования.

Система налогообложения должна учитывать достижения науки и опыта зарубежных стран, строится на сходных принципах в соответствующей ситуации.

Список источников

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008;

2. Аналитическая информация. Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации за 2008-2009 ГГ. // Налоги - 2009 г. - №3 - с. 2-3.

3. Глинский А.Н. Налоговая политика как механизм перераспределения национального дохода в обществе / А.Н. Глинский // Налоги, 2008. №4. - с. 9 - 11;

4. Грицай Г.И. О принципах ответственности в налоговой сфере в РФ / Г.И. Грицай // Налоги, 2008. №5. - с. 15 - 19;

5. Грищенко А.В. Оптимизация налоговой базы / А.В. Грищенко // Налоговое планирование, 2008. №1. - с. 19 - 28;

6. Гуркова Т.М. Налоговая политика России начала XXI века / Т.М. Гуркова // Налоговый вестник, 2008. №7. - с. 3 - 6.;

7. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение / О.И. Мамрукова - М.: Омега - Л, 2007;

8. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / под ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007;

9. Налоги: Учеб. пособие / Д.Г. Черник, М.Ю. Алексеев, О.Н. Болабонова. - М.: Финансы и статистика 2007;

10. Налоговый кодекс Российской Федерации 2009. - М.: ОМЕГА

11. Новосельский В. Налоговые факторы государственного регулирования / В. Новосельский // Экономист, 2009. №5. - с. 20 - 21;

12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г. Пансков. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008;

13. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушин. - М.: Юрайт - Издат, 2008;

14. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов / В.М. Пушкарева. - М.: Финансы и статистика, 2009;

15. Пушкарева Л.В. Формирование социально-ориентированной системы налогообложения / Л.В. Пушкарева // Налоги 2008. №1. - с. 17-18;

16. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова. - СПб.: Питер, 2009;

17. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение / В.Ф. Тарасова. - М.: КНОРУС, 2009;

18. Черник Д.Г., Павлова Л.Н. Налоги и налогообложение / Д.Г. Черник, Л.Н. Павлова. - М.: Инфра - М, 2008;

19. Чиненов М.В. О российской налоговой системе / М.В. Чиненов // Все о налогах 2009. №1. - с. 3 - 11;

20. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? / Ю. Швецов // Вопросы экономики 2009. №4. - с. 140-145;

21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина.

налог поступление экономика политика

Размещено на Allbest.ru