Расходы коммерческого банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие и сущность расходов

Понятие расходов достаточно неоднозначно. Рассмотрим основные определения.

1. По Положению по бухгалтерскому учету

Наиболее четкое определение можно найти в Положении по бухгалтерскому учету - ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данный регулятор последовательно реализует финансовую концепцию капитала, с которым и увязано определение расходов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [47, с. 15]

Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:

- приобретением (созданием) внеоборотных активов;

- вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;

- договорами комиссии;

- перечислением авансов и задатков;

- погашением полученных ранее кредитов и займов.

2. По Налоговому кодексу

Налоговое законодательство также оперирует понятием «расходы». Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 247) признается прибыль, определяемая как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Расходами при этом признаются обоснованные о документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, и убытки), осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются затраты, которые связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

3. По мнению экономистов

Расходы предприятия - это расходы, которые несет предприятие в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности.

Многие экономисты приравнивают расходы к издержкам.

Издержки производства - затраты труда и капитала на производство товара.

С их точки зрения расходы - это ресурсы, потребляемые в ходе деятельности предприятия. [59, с. 111]

Под бухгалтерскими понимают фактические расходы факторов производства, приобретенных по рыночным ценам. Под экономическими понимают «расходы упущенных возможностей», то есть сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов.

Исходя из этого можно сделать вывод о том, что с бухгалтерской точки зрения необходимо минимизировать фактические расходы, а экономический подход будет требовать поиска наиболее выгодного распределения ресурсов. И невозможно с полной уверенностью определить наиболее правильный вариант решения задачи, так как оба варианта являются рациональными.

Классификация расходов

1. Классификация расходов по ПБУ

Общий подход к группировке расходов заключается в разделении их на относящиеся к обычным видам деятельности и прочие (операционные и внереализационные) расходы.



Рисунок 1. - Классификация расходов по ПБУ 10/99

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.

В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются на:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы.

Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

К операционным расходам относятся, в частности:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.

К группе внереализационных расходов относят:

- штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;

- расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;

- перечисления в возмещение причиненных организации убытков;

- убытки прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- иные расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. П. Чрезвычайные расходы не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т.е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета налогов и других обязательных платежей.

Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

2. Классификация расходов по Налоговому кодексу

Налоговое законодательство дает свою, отличную от бухгалтерской, классификацию расходов. Расходы для целей налогообложения делятся:

- на расходы, связанные с производством и реализацией

- внереализационные расходы.

К внереализационным расходам отнесены обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Классификация расходов для целей налогообложения:

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ):

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):

- на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.

- в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

- на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

- связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

- в виде отрицательной курсовой разницы.

- в виде суммовой разницы;

- на формирование резервов по сомнительным долгам;

- на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- связанные с консервацией и расконсервацией;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций;

- на услуги банков;

- на проведение собраний акционеров;

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

- в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю;

- в виде целевых отчислений от лотерей;

- другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются полученные убытки

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ):

- в виде сумм начисленных дивидендов;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет;

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество;

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

- в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда;

- в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным;

- в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

- в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа;

- в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

- в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

- в виде отрицательной разницы;

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

- в виде сумм материальной помощи работникам;

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий;

- в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

- в виде сумм целевых отчислений;

- в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры;

- на виды рекламы, сверх установленных предельных норм;

- расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств

- иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.

3. Транзакционные расходы

С точки зрения менеджмента процесс управления расходами будет опираться на построение такой организационной структуры, при которой будут исключены «лишние» расходы. Такую структуру можно сравнить с часовым механизмом, где нет лишних деталей, и каждая выполняет свою функцию. В настоящее время в рамках определенных экономических концепций существенно расширено понятие расходов. Новая институциональная теория выдвигает на первый план транзакционные расходы. В соответствии с одной из их классификаций выделяют:

- расходы поиска информации - расходы времени и ресурсов на получение и обработку информации о ценах, об интересующих товарах и услугах, об имеющихся поставщиках и потребителях;

- расходы ведения переговоров;

- расходы измерения количества и качества вступающих в обмен товаров и услуг - расходы на замеры, измерительную технику, потери от остающихся ошибок и неточностей;

- расходы по спецификации и защите прав собственности - расходы на содержание судов, арбитража, органов государственного управления, а также затраты времени и ресурсов, необходимые для восстановления нарушенных прав;

- расходы оппортунистического поведения.

4. Классификация расходов в управленческом учете

В управленческом учете классификация расходов весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого учета относят следующие:

- расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

- принятие управленческого решения и планирование;

- контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация расходов.

Для расчета себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и определения размера полученной прибыли различают расходы:

Входящие и истекшие

Входящие - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если же эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В качестве примера входящих расходов торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим.

Прямые и косвенные

К прямым расходам относят прямые материальные расходы и прямые расходы на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. Прямые материальные расходы.

Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Например, гвозди в мебели, болты в автомобилях и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые не соответствуют данным характеристикам, называют косвенными расходами на оплату труда. Это, например, оплата труда механиков, контролеров. Такие расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Косвенные расходы (общепроизводственные) - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Основные и накладные расходы

Косновным относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг).

Накладные расходы - это расходы на управление предприятием (таблица 1.).



Таблица 1. Состав накладных расходов производственного предприятия

Накладные расходы
Общепроизводственные	Общехозяйственные
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
- амортизация оборудования и транспортных средств; - текущий уход и ремонт оборудования; - энергетические затраты на оборудование; - услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; - заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; - расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции; - прочие расходы, связанные с использованием оборудования.	- расходы по производственному управлению; - затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; - содержание аппарата управления производственными подразделениями; - амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря; - содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; - затраты на обеспечение нормальных условий работы; - затраты на профориентацию и подготовку кадров.	- административно-управленческие расходы; - расходы по техническому управлению; - расходы по производственному управлению; - расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; - на управление финансово-сбытовой деятельностью; - расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку кадров и на повышение квалификации; - оплата услуг, оказываемых внешними организациями; - содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; - обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления

Производственные и периодические расходы

Производственные расходы - это материализованные, входящие в себестоимость продукции затраты, состоящие из трех элементов:

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда;

- общепроизводственные расходы.

Производственные расходы овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе. В управленческом учете их часто называют запасоемкими.

Периодические - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Эти затраты называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.

Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые представляют собой расходы по управлению предприятием.

Одноэлементные и комплексные расходы

Одноэлементными называют расходы, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные состоят из нескольких экономических элементов.

Для принятия решения и планирования различают:

Постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) расходы

Переменные расходы возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты), так и непроизводственные затраты (расходы на упаковку продукции, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара).

Разновидностью переменных расходов являются пропорциональные расходы. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия.

Производственные расходы, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода и не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами (расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов).

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты. Например, плата за телефон состоит из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная часть).

Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках расходы

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего, при этом показатели можно разбить на две группы. Первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Целесообразно сравнивать между собой показатели второй группы, т.е. те, которые меняются от варианта к варианту. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.

Безвозвратные расходы

Это истекшие расходы, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать, т.е. эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

Вмененные расходы (упущенная выгода)

В управленческом учете иногда для принятия решения необходимо начислить затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. Это упущенная выгода предприятия - возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Предельные и приростные расходы

Предельные расходы и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

Приростные затраты появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Планируемые и непланируемые расходы

Планируемые - это расходы, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - расходы, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают:

Регулируемые и нерегулируемые расходы (контролируемые и неконтролируемые)

Регулируемые подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.



2. Классификация расходов коммерческого банка

Расходы коммерческих банков представляют собой использование денежных средств, необходимых для осуществления всех видов банковской деятельности.

Расходы банков подразделяются по форме образования, характеру, периоду, к которому они относятся, способу учета.

Расходы коммерческого банка можно сгруппировать следующим образом:

а) Операционные расходы:

1) Процентные расходы.

2) Комиссионные расходы.

3) Расходы по операциям на финансовых рынках.

4) Прочие операционные расходы.

б) Расходы по обеспечению деятельности банка.

в) Прочие расходы.

Такая группировка дает возможность определить финансовые результаты и рентабельность как в целом по банку, так и по каждому виду деятельности банка.

Операционные доходы

Операционными расходами являются расходы, производимые непосредственно для выполнения банковских операций.

Главное их отличие от других видов расходов состоит в том, что их объем зависит от объема и структуры совершаемых банком операций. В связи с этим операционные расходы называют также прямыми расходами.

Основную часть кредитных ресурсов банка образуют привлеченные средства, использование которых необходимо оплачивать. Эти затраты составляют наибольшую часть расходов банка. Плата за использование привлеченных ресурсов осуществляется в форме выплат процентов, и соответственно эти расходы являются процентными.

Процентные расходы коммерческих банков, осуществляющих различные виды кредитной деятельности, обычно занимают более 50% всех его расходов. Одновременно их удельный вес в общей сумме расходов различен для каждого банка и зависит, в первую очередь, от соотношения отдельных видов платных пассивов (обязательств) банка.

Наибольшие суммы процентов обычно выплачиваются по вкладам населения и кредитам, получаемым на межбанковском рынке, депозитам юридических лиц, депозитным сертификатам, ценным бумагам (облигациям, процентным векселям). Относительно небольшие проценты банки выплачивают за использование средств, находящихся на счетах до востребования физических лиц, за использование средств на расчетных и текущих счетах юридических лиц.

Таким образом, объем прибыли банка существенным образом зависит от величины и соотношения различных видов процентных расходов: чем меньше величина процентных расходов, тем больше прибыль банка.

Расходы банка по оказанию клиентам услуг некредитного характера связаны в основном с расходами по оплате услуг: банков-корреспондентов, центрального банка, бирж, юридических фирм, процессинговых и клиринговых центров и др. Оплата такого рода услуг производится обычно в виде комиссии от суммы совершаемой операции.

В связи с этим данная группа расходов классифицируется как комиссионные. Комиссионные расходы составляют небольшой удельный вес в общей сумме расходов банка.

Отдельную группу расходов банка составляют расходы по осуществлению операций на финансовых рынках. В состав этой группы входят расходы на приобретение акций, облигаций, оплата купонных доходов по облигациям, оплата по векселям, а также расходы по переоценке ценных бумаг и другого имущества.

К этой группе расходов можно отнести и расходы по операциям с иностранной валютой.

К прочим операционным расходам относятся расходы, непосредственно связанные с проведением определенных банковских операций. Это почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов, налоги, относимые на затраты банка, и др.

Расходы по обеспечению функционирования банка включают затраты, которые нельзя прямо отнести на определенные банковские операции. Эти расходы являются, по существу, общехозяйственными. Сумма этих расходов находится в прямой зависимости от объемов операций и всей деятельности.

Расходы по обеспечению функционирования банка.

- Расходы на содержание всех зданий (офисов) и вспомогательных помещений (затраты на эксплуатацию и ремонт, амортизация, аренда помещений, коммунальные платежи и оплата налогов на землю и имущество) и др.

- Расходы на содержание персонала (оплата труда, расходы на командировки, социально-бытовые расходы, расходы по охране труда, расходы по обучению и повышению квалификации и др.).

- Расходы на приобретение и эксплуатацию банковского оборудования (компьютеры, программное обеспечение, телекоммуникационное оборудование, оргтехника, сейфы, офисная мебель и оборудование, различный инвентарь и др.).

- Расходы на средства связи, телекоммуникаций и информационные услуги (оплата телефонов и факсов, Интернета, каналов связи, информационные, специальные и периодические издания).

- Расходы на рекламу.

- Транспортные расходы.

- Прочие расходы по обеспечению деятельности банка (оплата юридических, консалтинговых, аудиторских услуг, оплата научных и методических разработок, налоги, относимые на затраты, и др.).

Указанные расходы по обеспечению функционирования деятельности банка можно сгруппировать и по ряду других признаков: расходы, осуществляемые за счет прибыли банка, и расходы, относимые на затраты; нормируемые и ненормируемые расходы; текущие расходы и расходы капитального характера; расходы на приобретение оборудования и др.

Прочие расходы

К группе прочих расходов обычно относят затраты банка, обусловленные непредвиденными (незапланированными) причинами.

В состав прочих расходов включаются: расходы по списанию недостач и хищений, дебиторской задолженности; уплаченные штрафы, пени, неустойки; расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов; расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам при недостаточности средств резервного фонда; расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, и др.

Особую группу расходов в банковской практике составляют затраты, связанные с формированием резервного фонда, предназначенного для покрытия возможных убытков и потерь по ссудам и по другим активным операциям, по дебиторской задолженности, по обесценению различных видов ценных бумаг.

Все вышеперечисленные статьи расходов для удобства их дальнейшего анализа обычно группируют по следующему принципу:

- процентные расходы;

- непроцентные расходы.

Процентные расходы - начисленные и уплаченные проценты в рублях и валюте.

Непроцентные расходы:

- операционные - почтовые и телеграфные расходы клиентов; уплаченные комиссионные по услугам и корреспондентским отношениям; расходы по валютным операциям;

- по обеспечению функционирования банка - на содержание аппарата управления, хозяйственные (амортизационные отчисления, арендная плата и т.д.);

- прочие расходы - штрафы, пени, неустойки уплаченные, проценты и комиссионные прошлых лет и т.д.

Очевидно, что процентные расходы занимают значительную долю в общих расходах банка (около 70%). Это, безусловно, оправдано, так как рост процентных расходов банка, носит объективный характер.

Банку следует уменьшать те затраты, которые занимают наибольший удельный вес. Однако это должно происходить не в ущерб деятельности самого банка. Нецелесообразно сокращать расходы по обеспечению функционирования банка но можно уменьшить сумму штрафов, неустоек и т.д.

расход актив коммерческий банк

3. Методы анализа расходов коммерческого банка

Одной из основных задач анализа и оценки затрат является определение основных показателей увеличения его капитала. Это необходимо для определения источников покрытия этих затрат из доходов и прибыли банка. Результатом такого анализа могут быть оптимизация или прямое сокращение затрат перед этапом формирования и планирования. Анализируя объемы затрат, сопоставляя их с текущими объемами и доходами, сформированными фондами и прибылью, можно сделать такие выводы, как невозможность реализации тех или иных проектов из-за отсутствия достаточной ресурсной базы и, как следствие, низкого потенциала банка. Результат оценки - пересмотр таких проектов как несостоятельных.

Обычно оценка затрат производится подразделениями банка в соответствии с поставленными перед ними задачами. Методика оценки ничем не отличается от обычной процедуры построения плана реализации любого коммерческого проекта.

Оценка затрат предполагает следующую их группировку:

- инвестиционные затраты, связанные с освоением новых проектов и форм деятельности (например, проекты, связанные с внедрением пластиковых карт или новых форм международных расчетов);

- затраты на поддержку, расширение или свертывание существующей деятельности;

- затраты на мотивацию персонала.

При этом все затраты условно можно разбить на:

- затраты капитального характера, осуществляемые за счет прибыли;

- накладные расходы, которые будут относиться на себестоимость проводимых операций.

Такая группировка затрат необходима для их калькуляции, оценки себестоимости и эффективности проводимых операций, так как затраты капитального характера в себестоимость включаются частями как амортизационные отчисления. Кроме того, в момент завершения подготовительного этапа, связанного со строительством, ремонтом, вводом в действие оборудования, возникнут расходы, связанные уже непосредственно с деятельностью банка и осуществлением запланированных операций. Важно, чтобы все финансовые потоки были отражены в процессе оценки объемов инвестиций, необходимых для реализации поставленных задач и сроков окупаемости.

Кроме затрат, связанных с внедрением новых видов деятельности, в ряде случаев могут потребоваться новые затраты, направляемые на совершенствование текущих операций. Затраты капитального характера в этом случае могут быть оценены и как проекты внедрения новых услуг. Поскольку развитие банка предъявляет совершенно иные требования к составу и квалификации персонала, затраты, связанные с развитием персонала, оцениваются обособленно.

Необходимо заметить, что анализ затрат коммерческого банка имеет ряд особенностей.

Во-первых, в процессе оказания банковских услуг и получения прибыли у коммерческого банка доминирует движение денежного капитала большей частью в форме привлеченных клиентских средств. Соответственно особое внимание уделяется анализу затрат, связанных с движением денежных средств.

Во-вторых, затраты банка формируются по весьма широкому спектру проводимых им операций, перечень которых постоянно растет, что делает проведение анализа затрат достаточно сложным и долговременным процессом.

В-третьих, постоянно меняющиеся условия функционирования самого банка в развивающейся банковской системе определяют важность и необходимость анализа затрат на содержание и развитие самого банка.

С учетом названных особенностей задачи экономического анализа затрат сводятся к следующему:

- планирование и установление соответствующих показателей и нормативов на основе планового развития ресурсной базы;

- контроль выполнения планов и соблюдения нормативов по показателям, связанным с оказанием услуг клиентам банка, привлечением средств, операционным доходам и хозяйственным расходам;

- расчет эффективности и оценки рисков различных вариантов вложений ресурсов - собственных и привлеченных финансовых средств, обладающих большим количеством альтернативных возможностей для использования (вложения в ценные бумаги, кредитование, развитие той или иной услуги и т.д.);

- поиск внутренних резервов как в финансовой (уменьшение нерентабельных объемов и уровня рисков размещаемых средств), так и в «производственной» сфере (оптимизация использования трудовых ресурсов, движения основных фондов и материальных средств);

- анализ и обоснование оптимальных решений, связанных с управлением важнейшими показателями и сторонами деятельности.

Особое значение для анализа банковских затрат имеет определение банком способов и методов их экономического анализа. В российской и зарубежной экономической литературе существуют различные подходы к классификации методов и приемов экономического анализа [46, с. 13]. В частности, согласно одному из них выделяются формализованные и неформализованные методы [28, с. 56].

Первые - формализованные методы - основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним относятся методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические, сравнения, построения систем показателей, построения систем аналитических таблиц. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, так как большое значение в них приобретают интуиция, опыт и знание аналитика.

Ко второй группе - неформализованные методы - относятся методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Существуют десятки таких методов. Наиболее распространены, в частности:

- классические методы - цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый, процентных чисел, дифференцированный, логарифмический, интегральный;

- традиционные методы математической статистики - средних и относительных величин, группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки рядов динамики и др.;

- математико-статистические методы изучения связей - корреляционный анализ, регрессионный анализ, дисперсионный анализ, факторный анализ, метод главных компонент, ковариационный анализ и др.;

- экономические методы - матричные методы, гармонический анализ, спектральный анализ и др.

Безусловно, не все из перечисленных методов непосредственно применяются в рамках анализа банковских затрат, однако в банковской практике многие из них используются достаточно активно при анализе качества активов и пассивов банка и проводимых им операций, наконец, при анализе ликвидности, доходов и расходов. У каждого из методов свои преимущества. Например, структурный анализ дает представление о несбалансированности рабочих активов, пассивов и, как следствие, возможно, дорогой ресурсной базы банка. Факторный анализ позволяет определить, какой из факторов повлиял на изменение, и выявить определенные проблемные места. Поэтому в процессе экономического анализа расходов банка на практике обычно используются комбинации перечисленных методов анализа банковских расходов.

Проведение анализа основано прежде всего на определенной информационной базе. Информация, необходимая для проведения анализа, может быть подразделена на два основных класса: внутреннюю и внешнюю.

К внутренней информации относятся, в частности, данные бухгалтерского учета - бухгалтерские проводки, операционные программы подразделений; внутренняя финансовая статистика по показателям деятельности, выполнению планов; регулярные отчеты по специально разработанным формам, отчеты, предоставленные в ответ на запросы, отчеты по выполнению плановых показателей и т.д.

К внешней информации относятся: балансы, отчеты об общих показателях и другие финансовые документы, заявки, предоставленные клиентами, банками-корреспондентами и прочими контрагентами банка; финансовая статистика - рыночные ставки привлечения и размещения на местных рынках и за рубежом: MIBOR, MIBID, LIBOR и др., динамика курсов валют, курсов и доходности рынков ценных бумаг; данные средств массовой информации - электронной почты, прессы, специализированных изданий и т.д.

Собранная информация формируется в досье и анализируется.



Таблица 2. Методы анализа расходов

Метод	Сущность метода
Структурный анализ	Исчисление и оценка удельного веса. Применяется при анализе доходов и расходов банка
Оценка динамических рядов показателей по кварталам и годам	Сопоставление отчетных показателей работы учреждений банка с: - фактическими данными за соответствующий период прошлых лет и предшествующие периоды (квартал, месяц, неделя); - - установленными заданиями в бизнес-плане, нормами, нормативами; - соответствующими показателями других учреждений банка; - другими коммерческими банками за один и тот же период; - отдельными показателями, характеризующими экономику региона, страны
Экономически обоснованные группировки расходных аналитических счетов баланса банка	Группировка отчетных данных по учреждениям банка, находящимся в схожих экономических условиях
Анализ системы финансовых коэффициентов	Расчет коэффициентов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность учреждения банка, использование активов, привлечение пассивов и др.
Факторный анализ	В основе анализа лежат выявление, оценка и прогнозирование влияния факторов на изменение результативных показателей. Анализ функциональной зависимости (прямой, обратной) и количественная оценка влияния изменения факторов на изменение результативных показателей. Выделение наиболее значимых факторов, определяющих поведение показателей. Сопоставление полученных показателей с рекомендуемым уровнем, принятым в зарубежной и отечественной практике

Существуют, как известно, несколько уровней анализа деятельности коммерческих банков: предварительный, текущий, комплексный. Различие между ними состоит в объеме задействованных при анализе отчетных бухгалтерских и статистических данных и различных целях анализа. Предварительный анализ обычно необходим для ответов на поставленные вопросы, например о возможности открытия трех филиалов (банкоматов, обменных пунктов, отделений) при настоящем уровне прибыли. Текущий анализ нацелен на диагностику текущего состояния банка. Комплексный анализ необходим для оценки динамики развития банка, качества управления и дальнейших перспектив.

В настоящее время практически отсутствуют специальные методы анализа затрат банка. На практике, как уже отмечалось, все сводится к оценке соблюдения сметы расходов путем сравнения фактических расходов с их плановой суммой. При этом изучаются причины допущенных перерасходов и выявляются резервы более экономного расходования средств в перспективе. При необходимости принимаются решения, направленные на сокращение тех или иных расходов в зависимости от уровня их принятия правлением или советом банка.

Результаты экономического анализа позволяют функциональным подразделениям банка использовать количественные критерии и лимиты при осуществлении операций, получать адекватные рекомендации по управлению средствами и применять принятую в банке методологию расчетов, утвержденную руководством. Это, тем более, важно, поскольку функциональные подразделения в силу специфики своей деятельности узко специализированы на выполнении своих функций и не могут «увидеть» общей картины работы банка в целом.

В рамках описываемой дескриптивной модели управления затратами банка следует особо отметить, что анализ затрат банка дает возможность решить следующие задачи:

- повысить эффективность банковских операций;

- определить возможные источники получения финансовых ресурсов и выбор задач, наиболее целесообразных для решения;

- определить и сформировать рациональную структуру ресурсов.

Возможности финансового анализа при управлении затратами рассматриваются с точки зрения его использования для:

- обеспечения самого процесса управления, включая выбор, определение и анализ показателей, характеризующих состояние самого процесса управления;

- анализа факторов, влияющих на соответствующие показатели и финансовые результаты различных вариантов действий.

4. Методы управления расходами коммерческого банка

Оптимальное управление затратами можно определить как выбор таких управляющих параметров, которые обеспечивали бы наилучшее с точки зрения заданного критерия протекание процесса формирования затрат банка. Такое управление означает, что все рычаги и выбранные банком методы стимулирования отлажены таким образом, что интересы каждого подразделения были бы согласованы со стратегическими целями банка и направлены на выбор оптимальных путей реализации оптимального плана расходования ресурсов. При этом оптимизацией затрат банка будет являться процесс формирования затрат наилучшим для банка образом при заданных критериях, выражающих стратегию развития банка

При этом критерием оптимизации затрат может являться получение:

- наибольших доходов банка при запланированных затратах;

- запланированных доходов банка при наименьших затратах;

- наибольших доходов при наименьших затратах.

Соответственно этому критерию группировка банковских операций по доходности, рентабельности и последующее распределение затрат по операциям могут происходить либо на основе их оптимизации, либо на основе реструктуризации активов и пассивов банка.

Определение коммерческим банком методов оптимизации собственных затрат прямо зависит от финансового состояния и перспектив развития банка. При этом управление текущими затратами банка базируется на одном из двух подходов:

- приоритетная ориентация на оптимизацию текущих затрат, предполагающая практическую реализацию любых расходов, признанных целесообразными с позиции их окупаемости или иных критериев;

- ориентация на минимизацию текущих затрат, предполагающая экономию на любых возможных статьях планируемых расходов и предварительную дифференциацию их на несколько категорий - объективно необходимые, подлежащие рациональной минимизации, осуществляемые лишь по остаточному принципу

Тот и другой метод предполагает сокращение затрат. Считается, что оптимизация приоритетней, чем просто минимизация расходов, так как предполагает качественное снижение затрат, рассчитанное на перспективу.

Основываясь на том или ином подходе, в качестве основных методов оптимизации затрат банка можно определить следующие:

- планирование затрат;

- управление тарифной политикой;

- прямое сокращение затрат;

- проведение банковского мониторинга;

- оптимизацию налоговой базы путем планирования.

Планирование затрат

Планирование затрат является одним из основных методов их оптимизации, поскольку банк имеет возможность определить до начала той или иной операции собственные реальные финансовые возможности, установить лимит затрат на проведение операции и спрогнозировать эффективность этих затрат.

Основными способами оптимизации затрат могут являться:

- обеспечение соответствия общего уровня затрат и конечных финансовых результатов банка, что реализуется в процессе текущего управления штатной численностью персонала;

- повышение удельного веса затрат, формально не связанных с прямой оплатой труда, что способствует минимизации обязательных отчислений в социальные внебюджетные фонды;

- недопустимость экономии на расходах по повышению квалификации и переподготовке персонала. Как правило, смета расходов коммерческого банка составляется на год, с разбивкой по кварталам и утверждается в зависимости от организационно-правовой формы банка советом банка или собранием его участников (акционеров).

Таким образом, в результате планирования затрат решаются задачи по выявлению важнейших условий и результатов деятельности банка:

- себестоимость и прибыльность предоставления услуг и реализации банковских продуктов;

- расчет окупаемости, планирование и мониторинг показателей деятельности инвестиционных бизнес-проектов по взаимосвязанным и однородным услугам и продуктам и центров затрат;

- планирование, контроль и оценка деятельности организационных структур - отделов, филиалов, управлений и департаментов банка;

- оптимизация и планирование мероприятий, производства услуг и продуктов, организации деятельности аналитическими средствами;

- выявление направлений для коррекции и регулирования деятельности;

- расчет конечной эффективности размещения финансовых ресурсов, расчет полной стоимости привлеченных финансовых средств;

- оптимизация организационной структуры, регламентов деятельности, учетной политики.

Управление тарифной политикой банка

Следующим методом оптимизации затрат является грамотно построенная тарифная политика, реализация которой должна способствовать решению важнейших для банка задач: расширению клиентской базы за счет высокого качества предоставляемых банком продуктов и услуг наряду с оптимальными ценами на них и наращиванию получаемых банком комиссионных доходов. С помощью тарифной политики менеджеры банка могут регулировать его ресурсную базу. Кроме того, проводимая банком тарифная политика является весомым имиджевым фактором, способным повлиять на место банка в рейтинге.

Тарифная политика коммерческого банка включает комплекс стратегических и тактических мероприятий, проводимых в условиях изменения финансового рынка и финансового состояния коммерческого банка.

К основным задачам тарифообразования в коммерческом банке можно отнести следующие:

- создание системы управления доходностью и оптимизации расходов;

- систематический мониторинг доходности и себестоимости продуктов и продуктовых линий за текущий период;

- построение информационной пирамиды финансовой отчетности для руководства банка, среднего и низшего управленческого звена;

- формирование тарифов и управление ими по сегментам и продуктам исходя из целей банка на том или ином сегменте рынка.

Тарифообразование в банке определяется текущим состоянием финансовой системы и денежно-кредитного регулирования в стране, финансовым состоянием банков-конкурентов и их тарифами, финансовым состоянием самого банка.

Основываясь на практическом опыте, можно утверждать, что формирование тарифной политики должно включать ряд уровней:

- банк в целом;

- региональные подразделения;

- клиенты, проекты банка.

В связи с этим формирование тарифов в коммерческом банке предполагается осуществлять исходя из себестоимости банковских операций, их доходности, объемов и конкурентоспособности.

Формирование себестоимости происходит путем калькулирования затрат на каждый конкретный банковский продукт задействованных операционных и обслуживающих структурных подразделений коммерческого банка.

Организация управленческого учета в операционных подразделениях банка должна обеспечить разделение затрат коммерческого банка по следующим признакам: прямые (непосредственно для выполнения операций) и косвенные (для поддержания своей текущей деятельности) расходы операционных и обслуживающих подразделений банка по операциям.

Косвенные затраты операционных подразделений могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда сотрудников или на основе других подходов, установленных при формировании учетной политики (бухгалтерия, системно-техническая группа, группа обработки информации филиала, отделения, управления, самостоятельного отдела).

Прямые затраты обслуживающих подразделений могут распределяться по видам расходов пропорционально прямым затратам операционных подразделений.

Косвенные затраты обслуживающих подразделений по поддержке операций могут распределяться между операционными подразделениями, а также по удельному весу затрат последних в общем объеме затрат коммерческого банка.

Для удачной реализации тарифной политики коммерческого банка необходимо максимально снизить удельный вес косвенных расходов в общей величине расходов коммерческого банка за счет отнесения их к прямым расходам, благодаря более точной функциональной привязки их к операционным подразделениям.

Доходы по осуществляемым операциям в операционных подразделениях складываются из:

- прямых доходов, то есть по операциям, производимым в них;

- косвенных доходов, полученных операционными подразделениями по операциям через систему внутренних сделок, доход по которым формируется в других операционных подразделениях (именно таким образом взаимосвязаны управление (отдел) по привлечению денежных ресурсов и управление (отдел) по их размещению).

Коммерческие банки исходя из интересов оптимизации расходов распределяют часть доходов, полученных подразделениями активных и активно-пассивных операций, между подразделениями пассивных операций в соответствии с объемами средств, привлеченных ими (с учетом собственных средств коммерческого банка и средств, привлеченных подразделениями активно-пассивных операций).

Таким образом, каждое из подразделений, занимающихся размещением средств, компенсирует подразделениям пассивных операций их затраты по привлечению ресурсов (в размерах, определенных в соответствии с объемом размещения).

Таким образом, тарифы в коммерческом банке должны быть экономически обоснованными, конкурентоспособными и оптимизированными с точки зрения калькулирования затрат на каждый конкретный банковский продукт операционных и обслуживающих подразделений коммерческого банка.

Итак, тарифообразование играет важную роль в процессе управления затратами, а также служит методом оптимизации затрат, который направлен на увеличение эффективности проводимых операций, привлечения дополнительного объема операций за счет правильного определения тарифов.

Прямое сокращение затрат банка

Следующим методом является простое сокращение затрат, когда руководство банка принимает решение экономить и проводит политику расходования только неминимизируемых статей, нацеленных на поддержание функционирования банка, расходы на аренду, заработную плату, коммунальные платежи. Принятие такого решения не требует от руководства банка привлечения квалифицированных кадров, усовершенствования технологических процессов и на практике является самым дешевым и доступным.