Проблемы и перспективы развития земельного налога в экономике России

· Отсутствие достоверной информации по всем владельцам и пользователям земельных участков в существующих базах данных.

· Использование ряда земельных участков не по целевому назначению, в том числе и незаконно.

· Земельные участки, на которых расположены многоквартирные дома, в городе практически не зарегистрированы.

· Не осуществляется начисление земельного налога физическим лицам на земельный участок, находящийся в общей долевой собственности собственников помещений в многоквартирном доме, ввиду отсутствия в налоговых органах необходимых сведений о доли в праве каждого собственника помещения в многоквартирном доме.

· Наличие ряда земельных участков, находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании и собственности юридических лиц, не являющихся субъектом налогообложения в связи с их деятельностью, однако использующих часть земельных участков не по назначению, что не освобождает этих собственников (пользователей) от уплаты земельного налога.

· Использование земель сельскохозяйственного назначения в иных целях.

Важным вопросом, не нашедшим законодательного отражения до настоящего времени, является вопрос масштаба предоставления льгот по данному налогу без соответствующей компенсации выпадающих доходов местным бюджетам. Большое количество земель, которые могли бы являться источниками доходов муниципальных бюджетов, освобождены от уплаты земельного налога в результате принятых на федеральном уровне решений. При этом часть земель не учитывается как объект налогообложения.

Проблемы выпадающих доходов местных бюджетов в связи с предусмотренными федеральным законодательством налоговыми льготами и изъятиями былизатронуты в Бюджетном послании Президента РФ о бюджетной политике в 2011--2013 гг. Согласно данному посланию Правительство РФ должно определиться со способами решения этой проблемы, в том числе разработать реальный план поэтапной отмены таких льгот. Никиткова У.О. «Совершенствование земельного налога»// Финансы №4,2011, с.62

В соответствии с действующим федеральным налоговым законодательством по земельному налогу предоставляется право на получение налоговой скидки; т.е. право уменьшить налоговую базу на не облагаемую налогом сумму.в размере 10 000 руб. дчя отдельных категорий налогоплательщиков, определенных в п. 5 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст. 395 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены налоговые освобождения для отдельных категорий плательщиков.Так, В Саратовской области, например, налоговые преференции, установленные федеральным законодательством, составляют в настоящее время около 4% всей суммы налога. Кроме того, налоговые льготы могут предоставляться также представительными органами муниципальных образований.

Вместе с тем по некоторым видам налоговых льгот, предоставляемых в соответствии с федеральным законодательством, при их практическом применении возникают отдельные проблемы. В частности, в соответствии с федеральным законодательством религиозные организации полностью освобождаются от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения. Однако, как показывает практика, данное положение не исключает возможности использования земельных участков, переданных указанным организациям, в коммерческих, а также в личных целях.

Право на полное освобождение от уплаты налога, исходя из норм закона, имеют также общероссийские общественные организации инвалидов в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности. Такая трактовка позволяет сохранять право на освобождение и в случае, если расположенное на освобожденных от налогообложения земельных участках имущество передается в аренду. Кроме того, это также позволяет использовать право на освобождение от уплаты налога по земельному участку, на котором расположено здание коммерческой организации, созданной общественной организацией инвалидов.

Таким образом, положения предоставления преференций на федеральном уровне дают возможность организациям на вполне законном основании не платить данный налог, сокращая тем самым доходы местных бюджетов. Кроме того, это не обеспечивает также и равенства участников экономических отношений перед налоговым законодательством и не способствует стимулированию рационального использования данными субъектами земельных ресурсов.

Следовательно, необходимо рассмотреть вопрос о целесообразности пересмотра отдельных условий предоставления федеральным законодательством налоговых преференций. В частности, возможно, следовало бы в отношении религиозных организаций отменить налоговую льготу в форме освобождения от налогообложения по земельному налогу, предоставив возможность местным органам власти снижать такие ставки налога, например, до уровня ставок для земель, занятых жилым фондом.

Определенные затруднения вызывает у налоговых органов идентификация налогоплательщиков -- физических лиц, получивших земельные участки до 1998 г., поскольку Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним ведется именно с этого года.

Сведения об указанных лицах могут находиться в архивах земельных комитетов и муниципальных образований, которые в то время выделяли земельные участки. В эту категорию попадают и дольщики сельскохозяйственных предприятий, получившие в собственность в начале 90-х гг. прошлого столетия доли сельскохозяйственных угодий. На сегодня состав этих дольщиков в большинстве случаев неизвестен. Прежде налоговые органы работали с самим сельскохозяйственным предприятием, которое и уплачивало полную сумму налога. Глава 31 Налогового Кодекса Российской Федерации такой возможности не предоставляет. Налоговым органам приходится самостоятельно актуализировать сведения о данных лицах.

Поскольку же в рамках проводимой административной реформы были упразднены (посредством укрупнения) некоторые территориальные структурные подразделения Федеральной Налоговой Службы России, находящиеся в небольших муниципальных районах, это еще больше осложнило координацию работ по актуализации реестра собственников земли.

Еще одна проблема недополучения поступлений от земельного налога связана с тем, что подавляющая часть налогоплательщиков не осуществила необходимую регистрацию своего права на находящиеся в их пользовании земельные участки и паи по причине высокой стоимости соответствующих процедур, таких как составление кадастрового плана земельного участка, кадастровой выписки о земельном участке, технического проекта на выполнение работ по межеванию участка, топографической съемке и др.

Так, в случае если право собственности на земельный пай в сельской местности, находящийся в полевом севообороте, перешло от умерших родителей к детям, которые хотели бы оформить такой земельный пай в личную собственность, действующим законодательством предоставляется такая возможность правообладателям, имеющим свидетельство о праве собственности на землю. Однако сначала необходимо произвести межевание участка, землеустроительные работы, составить картографический, кадастровый план земельных угодий. Затем следует подать заявление в органы местного самоуправления с просьбой выделить земельный пай в собственность с изъятием из севооборота и закрепить его за собственником земли или наследником собственника. Только после завершения работ по таким необходимым данным возможно предъявить налог физическому лицу.

Проблемы высокой стоимости землеустроительных работ касаются не только налогоплательщиков -- физических лиц, но и юридических лиц. Сельскохозяйственные предприятия, которые в большинстве муниципалитетов являются главными налогоплательщиками в связи с отсутствием свободных денежных средств, также вынуждены откладывать оформление земельных участков. В результате налог не исчисляется и не уплачивается.

Проблемы по земельному налогу разнообразны, в большинстве своем они сильно влияют на доходную часть бюджета и требуют изменений в законодательстве, как на федеральном, так и на местном уровнях. Для решения ряда проблем, таких как: неоформленная земля под многоквартирными домами, большое количество земель, находящихся в федеральной и муниципальной собственности, - необходимы действия со стороны органов власти для заинтересовывания лиц, в приобретении данных земель и односторонние уступки.

Проблемы, связанные со ставками и льготами, должны решаться непосредственно в каждом муниципальном образовании отдельно, так как решение данной проблемы на федеральном уровне не даст желаемых результатов.

Следует отметить, что глобальных и нерешаемых проблем, связанных с землей нет, и большинство из них связанно с неспособностью законодательства достаточно быстро меняться в связи с изменениями направление политике государства, экономических скачков и социально-экономической обстановкой в обществе.

В следующем параграфе рассмотрим пути совершенствования механизма исчисления и уплаты земельного налога.

3.2 Пути совершенствования механизма исчисления и уплаты земельного налога

Во многих регионах страны разработаны соответствующие целевые программы, направленные на увеличение сбора земельного налога и арендной платы, повышение эффективности муниципального земельного контроля в которых все проблемы сгруппированы по трем основным направлениям:

1.повышения собираемости земельного налога;

2.оптимизация сбора иных поступлений за пользование земельными участками;

3.повышение эффективности земельного контроля:

Повышение собираемости земельного налога с земельных участков, признаваемых объектами налогообложения, можно решить путем выполнения следующих задач:

- обновить базы данных земельных участков. Для повышения эффективности работы с земельным налогом необходимо составить единую электронную базу всех земельных участков области. Для этого необходимо проанализировать данные о землепользователях, имеющиеся в муниципалитете, Роснедвижимости, Росрегистрации и налоговых органах;

- увеличить процент сбора земельного налога с земельных участков, находящихся в общей долевой собственности собственников помещений многоквартирного дома. Данная проблема обусловлена тем, что земельные участки под многоквартирными домами, оформлены в собственность граждан, но при этом доля каждого владельца не выделена. В связи с этим налоговая инспекция не может начислить сумму земельного налога. Необходимо наличие полной информации по каждому такому участку. С целью обеспечения собираемости земельного налога с земельных участков, расположенных под многоквартирными домами, планируются следующие экономические меры для повышения мотивации собственников помещений в многоквартирных домах по оформлению в общедолевую собственность данных земельных участков. Управляющая компания, товарищество собственников жилья и жилищно-коммунальные хозяйства и иные специализированные потребительские кооперативы будут иметь право на получение целевых субсидий из бюджета города на возмещение затрат по капитальному ремонту многоквартирных домов в части благоустройства придомовой территории, при условии наличия в управлении многоквартирных домов с земельными участками, сформированными за счет внебюджетных средств, и в отношении которых проведен государственный кадастровый учет в период действия целевой программы.

Есть проблемы и в частном секторе. Не разработан и механизм взимания платы за фактическое использование земельных участков, если документы на оформление в собственность или в аренду находятся в стадии рассмотрения, инициировать приобретение в собственность юридических и физических лиц земельных участков, находящихся в федеральной собственности и собственности субъекта Российской Федерации и сдаваемых в аренду этим юридическим и физическим лицам. Единый способ решения данной задачи не выработан, но существует несколько вариантов: поднять арендную плату и значительно снизит цены на продаваемые участи находящиеся в федеральной собственности и собственности субъекта Российской Федерации; продавать участки, не использующиеся более тех лет, не снижая цен. Пока же все осуществляется, согласно нормам Земельного кодекса, мероприятия в рамках муниципального земельного контроля.

Поскольку законом об административных правонарушениях не предусмотрены штрафные санкции за ряд нарушений по использованию земельных участков, необходимо внести соответствующие поправки в областной закон;

Для оптимизации сбора иных поступлений за пользование земельными участками требуется решение следующих задач:

1.организация работ по оформлению и регистрации в муниципальную собственность земельных участков;

2.повышение эффективности использования земельных ресурсов на условиях аренды. Изменять величину аренд в зависимости от способов использования земельных ресурсов.

Повышение эффективности земельного контроля может быть достигнута повышением количества инспекций земельных участков на предмет законного и целевого использования. Особое внимание следует уделить землям сельскохозяйственного назначения. По таким землям максимально возможная ставка в соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации 0,3 процента, однако, данные земли могу использоваться не по назначению, и, следовательно, должны облагаться по ставке 1,5 процента. Для урегулирования данного вопроса необходимо орган, который бы проверял земли, заявленные как сельскохозяйственные, соответствие таковым.

По преференциям, предусмотренным для общероссийских общественных организаций инвалидов, возможно рассмотрение вопроса об отмене права на освобождение от уплаты земельного налога, если данным правом пользуются коммерческие организации, созданные общероссийскими общественными организациями инвалидов. Такой порядок применения преференций обеспечит равные условия хозяйствования. Одновременно в определенный

Важным направлением совершенствования формирования системы имущественных налогов является выработка наиболее эффективного механизма координации действий различных органов управления, принимающих непосредственное участие в их регистрации и администрировании (налоговых органов, местных администраций, комитета по управлению муниципальным имуществом, управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и др.) для распределения соответствующих функций и обмена необходимой информацией.

В целях полного учета земель и стимулирования вовлечения их в хозяйственный оборот представляется возможным рассмотрение вопроса о предоставлении на федеральном уровне права на оценку объектов недвижимости комитетам по управлению муниципальным имуществом для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе в целях поддержки аграрного сектора экономики. На основании данной оценки можно будет производить начисление налога.

Для обеспечения полного государственного учета земель целесообразно также рассмотреть возможность изменения законодательства о разграничении собственности на землю, с тем чтобы отнести к муниципальной собственности значительную часть земельных участков. Это связано с тем, что при разграничении права собственности на землю между федеральными, региональными и местными органами власти большая часть земельных участков на территории муниципального образования, как правило, переходит в федеральную собственность.

Важно и совершенствование методики кадастровой оценки земельных участков, периодическое ее уточнение с целью достоверного определения реальной их стоимости, исключения технических ошибок, искажающих такую оценку.

Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и части вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании тратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» был внесен ряд изменений касающихся земельного налога (Приложение 2).

До 2011 г. не был урегулирован вопрос об уплате земельного налога в отношении земельных участков, переданных в паевой инвестиционный фонд. Минфин России указывал, что в силу ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации такое имущество не облагается земельным налогом ни у учредителя управления, ни у управляющей компании ПИФа Управляющая компания не признается налогоплательщиком в отношении имущества ПИФа. Это объясняется тем, что согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ данный фонд не является юридическим лицом. По отношению к земельным участкам, переданным в Паевой инвестиционный фонд, правомочиями собственника управляющая компания не обладает.

В ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации внесены дополнения, согласно которым в отношении земельных участков, переданных в Паевой инвестиционный фонд, земельный налог уплачивает управляющая компания за счет имущества, составляющего фонд.

До 1 января 2011 года организации и индивидуальным предприниматели - плательщики земельного налога обязаны были предоставлять в налоговый орган расчет по авансовым платежам. С 1 января 2011 данное положение утратило силу. Соответственно, с 1 января 2011 г. они отчитываются один раз в год: декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим.

С 1 января 2011 г. физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи по земельному налогу. Теперь для указанных лиц срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость. Учитывая сложность и комплексный характер этой реформы, в прошедшем периоде велась работа по подготовке к введению налога на недвижимость в Российской Федерации.

В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах" и в соответствии с Графиком работ по принятию главы Кодекса, регулирующей налогообложение недвижимости, предусматривалось:

*разработка и принятие нормативных правовых актов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (2008 - 2012 годы);

*рассмотрение проекта федерального закона N 445126-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации";

*разработка нормативных правовых актов в целях реализации положений Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и других законодательных актов Российской Федерации" (2008 - 2009 годы);

*информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений из Государственного земельного кадастра и данных бюро технической инвентаризации (2008 - 2012 годы);

*определение эффективной налоговой ставки и налоговых льгот для исчисления местного налога на недвижимость и подготовка проекта поправок Правительства Российской Федерации к проекту федерального закона N 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (2010 год).

Министерстве экономического развития России осуществляется разработка нормативных правовых актов в целях реализации положений проекта федерального закона N 445126-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации", принятого в первом чтении Государственной Думой.

Уже разработаны и утверждены:

*федеральный стандарт оценки "Цель оценки и виды стоимости (ФСО (Федеральные стандарты оценки) N2)", которым введено понятие кадастровой стоимости объекта недвижимости, раскрывается цель оценки, предполагаемое использование результата оценки;

*методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого фонда для целей налогообложения, методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого фонда для целей налогообложения.

Объектом налогообложения по новому налогу является недвижимость жилого назначения (дома, квартиры и другие жилые помещения, дачи) и гаражи, а также земельные участки, на которых расположены данные объекты или которые предоставлены для их строительства. Плательщики налога -- физические и юридические лица, являющиеся собственниками недвижимого имущества. Для налогоплательщиков -- физических лиц устанавливается налоговый вычет, определяемый исходя из необлагаемой нормы и количества членов семьи, проживающих совместно с налогоплательщиком. Налоговая база устанавливается на основе оценки стоимости недвижимости для целей налогообложения с использованием понижающего коэффициента 0, 8. Ставка налога устанавливается органами местного самоуправления в пределах от 0, 1 до 1%. В пределах данной территории ставка едина для физических и юридических лиц.

Анализируя причины введения налога на недвижимость, нельзя не увидеть, что порядок исчисления налога в зависимости от рыночной стоимости объекта и, как следствие, увеличение налогового бремени на владельцев нескольких объектов, направлено также на стимулирование отчуждения собственниками подобных объектов.

Система налогообложения в России на сегодняшний день достаточно несправедлива, поскольку она зависит от оценки БТИ, ориентированной на устаревшие цифры. Однако налог на недвижимость не ограничивается лишь восстановлением социальной справедливости.

Отмечается, что в перспективе доходы от налогообложения недвижимого имущества физических лиц будут составлять основной источник собственных доходов местных бюджетов и основу фискальной автономии муниципальных властей.

Таким образом, установление налога на недвижимость жилого назначения обеспечит возможность финансирования инфраструктуры и подготовки земельных участков под застройку с участием налогообложения уже построенного жилья. Создастся возможность снижения инвестиционной себестоимости возводимого жилья и увеличения вводов жилья, развития застройки и расширения налоговой базы. Кроме того, введение налога позволит повысить самостоятельность и независимость местных властей.

Если рассматривать введение налога на недвижимость с позиций тех целей, которых хочет достигнуть государство, устанавливая этот налог, можно отметить следующее. Если налог на недвижимость юридических лиц, кроме фискальной, должен выполнять именно стимулирующую роль (речь идет о развитии производства, развития застройки), то налог и на недвижимость и земельный участок, на физических лиц, прежде всего, призваны реализовать принцип справедливого распределения налогового бремени, потому что, так или иначе, оба эти налога -- налоги на богатство в той или иной степени.

Придание первоочередного значения введению в РФ налога на недвижимость физических лиц связано с направленностью государства, прежде всего, на реализацию идей социальной справедливости. Соответственно, развитие бизнес-сектора за счет применения методов налогового стимулирования отодвигается на второй план.

Введение налога на жилую недвижимость граждан должно привести к упрощению налоговой системы, уменьшению количества налогов.

Однако, учитывая сложную работу по проведению учета и оценки объектов недвижимого имущества, по формированию единого кадастра недвижимости, без которой введение налога невозможно, целесообразным представляется поэтапное введение налога. Нельзя забывать и о движимом имуществе организаций, выводимом из-под действия налога на недвижимость. Оно должно облагаться отдельным налогом. Ю.Д. Шмелев, Р.Л. Маргулис «О новой концепции налога на недвижимость физических лиц и механизме ее реализации»//Финансы№1,2012, с.39

Обращение к зарубежному опыту позволяет увидеть, что в ряде стран (США, Канада, Нидерланды, Швеция) существует единый налог на недвижимость. В Великобритании недвижимое имущество облагается двумя налогами: налог на коммерческую собственность и налог на собственность физических лиц. Во всех этих странах сумма налога зависит от рыночной стоимости недвижимости.

Таким образом, можно сказать, что российский законодатель воспринял позитивный опыт налогообложения недвижимости в зарубежных государствах, адаптировав его к особенностям нашей страны с учетом уровня доходов населения. Установленная ставка в границах от 0, 1 до 1% рыночной стоимости имущества ощутимо ниже, чем в зарубежных странах. Однако, безусловно, нужно стремиться установить ее в максимально нижнем пределе с учетом высокой стоимости недвижимости в городах и низким уровнем доходов населения.

Многие моменты остаются неясными, но общая направленность уже существует. Так базовая ставка для взимания налога будет определяться на федеральном уровне, предлагается 0,1% от стоимости недвижимости, но регионы смогут ее уменьшать. Возможно, для разных федеральных округов или даже разных регионов базовая ставка будет разной, все зависит от оценки стоимости недвижимости, которая пока не готова. Главное, чего стремиться не допустить, чтобы в разных регионах примерно с одинаковой квартиры платились разные суммы.

Оценка земли уже проведена, в отношении имущества работа ведется Росреестром и будет закончена до конца 2011 г., и только потом можно будет говорить о базовых ставках на федеральном уровне, но общая налоговая нагрузка вырасти не должна, по крайней мере, на это рассчитываю эксперты. Однако для собственников квартир в старых домах в элитных районах налог вырастет. При высокой рыночной стоимости квартир они платят низкий налог на имущество, потому что по БТИ их жилье стоит меньше из-за возраста дома. И таких нюансов будет много.

Оценивать недвижимость на местах - для расчета итогового платежа - будут профессиональные оценщики, их будет нанимать регион, но граждане смогут эту оценку оспорить.

В целом, предполагается, что налог на недвижимость станет эффективным вариантом пополнения доходной части бюджетов муниципальных образований, сейчас налог на имущество организаций взимается с его балансовой стоимости, физических лиц - рассчитывается по оценке БТИ; база для земельного налога - кадастровая стоимость участка. А вот налог на недвижимость будут взимать с рыночной стоимости объекта, что должно способствовать увеличению налоговых поступлений в бюджет. Но на настоящий момент налог на не движимость несет в себе много проблемных моментов. И если, с плательщиками и объектами налогообложения существует некая ясность, то механизм исчисления и уплаты, сроки, ставки, льготы окончательно не определены и являются лишь предварительными.

Предлагаемые направления совершенствования земельного налога, как представляется, могут способствовать увеличению размера налогооблагаемой базы по земельному налогу, поступлений от земельного налога в местные бюджеты и, как следствие, укреплению собственной доходной базы муниципалитетов, повышению уровня их фискальной автономии.

Заключение

Для создания условий устойчивого экономического развития страны одной из важнейших целей государственной политики становится вовлечение в экономический оборот земельных ресурсов и повышение эффективности их использования. Основными причинами, препятствующими осуществлению указанной цели, являются нерешенные проблемы в области реформирования земельных отношений и платежей за землю. Актуальность решения данных проблем связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, а также необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов как физических, так и юридических лиц.

Роль земельного налога заключается в том, что он выступает важным источником формирования доходной части бюджетов муниципальных образований, а также является финансовым инструментом государственного регулирования земельных ресурсов. Территориальные органы власти заинтересованы в увеличении собственных источников доходов, т.к. они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу.

Таким образом, стимулирующие возможности данного налога должны быть заложены в самом порядке его начисления на единицу или массу используемых земельных ресурсов по установленному нормативу эффективности их использования. Величина земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей.

Земельный налог в России имеет длительную историю становления. Это один из налогов, элементы которого существовали с древнейших времен, так как земля была главным источником богатства. Земельный налог явился первой формой прямого реального обложения, первоначально носившей чрезвычайный характер, но вскоре земельный налог начал взиматься на постоянной и регулярной основе, что облегчило работу налоговых органов, обеспечило поступление платежей в бюджет.

По мере развития сельского хозяйства, дающего значительную часть богатств, все большую ценность приобретала земля с работающим на ней населением. Именно земля с каждым десятилетием становилась все большим богатством, однако объектом обложения на Руси она стала лишь в конце XI--начале XII веков.

С образованием Московского государства земельные отношения поднялись на более высокий уровень развития. Однако, налоговая система того времени была сложной, поскольку отсутствовали нормы, определяющие установление и взимание налогов.

Поэтому с целью упорядочения и упрощения изъятия земельного налога в 1676--1678 гг. была проведена общая перепись населения, а вскоре правительство провело кадастровые мероприятия с целью определения доходности казенных селений от земель, промыслов, лесов, учитывая, при этом площади земель, местные различия почв по названию, по качеству, по возделываемым культурам и по среднему урожаю с каждого рода почвы.

Окончательное установление нового земельного налога произошло в 1875 г., который распространялся на все земли, облагаемые на основе Устава о земских повинностях местными сборами, кроме казенных земель. Общая сумма налога с каждой губернии и области определялась умножением общего числа десятин, подлежащей обложению земли, на средний размер оклада налога с десятины удобной земли и леса по губернии или по области.

Во второй половине XX в. земельный налог исчислялся со всей площади, входящей в пределы земельного участка. Ставки налога были дифференцированы по шести классам в зависимости от административного значения поселений, численности населения, развития торговли, промышленности и других экономических условий.

К концу XX в. в Российской Федерации в результате проведения налоговой реформы был установлен земельный налог, который исчислялся в виде платы за землю, арендной платой за землю, а также в виде нормативной цены земли. Размер земельного налога не зависел от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и устанавливался в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

В настоящее время правительство России старается создать эффективную систему налогообложения земельных ресурсов. Совершенствование земельного обложения в России должно происходить с учетом исторического опыта, что способствовало бы укреплению налогооблагаемой базы по земельному налогу, увеличению поступлений от налога в местные бюджеты, и, как следствие, повышению уровня их фискальной автономии, эффективному социально-экономическому развитию конкретной местности.

Для усовершенствования налогового законодательства полезно использовать зарубежный опыт развитых стран.

Таким образом, изучение зарубежного опыта налогообложения земельных ресурсов показало, что в большинстве промышленно развитых стран существует примерно одинаковый перечень льгот, предоставляемых в связи с уплатой налога. Не платят налог государственные учреждения, посольства, предприятия транспорта и связи. Льготным является налогообложение образовательных, религиозных, благотворительных, спортивных организаций, а также организаций по оказанию социальных услуг. Особо льготным повсюду является обложение сельскохозяйственной земли и больниц.

Так, например, во Франции существует земельный налог на застроенные участки и на незастроенные участки. Ставки этих налогов, как и в российском варианте, определяются местными органами власти (генеральными и муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

Также большинство стран в качестве приоритетного направления налогового стимулирования выбрало сферу малого инновационного предпринимательства, поскольку видит в нем генератора будущего развития всех отраслей экономики.

Но необходимо отметить существующие трудности, с которыми столкнулись зарубежные страны при исчислении и уплате земельного налога. К ним можно отнести нестабильность законодательных актов, неразвитость рыночной инфраструктуры, недооценка отрицательных социальных и экологических последствий приватизации земельных ресурсов, а также нецелевое использование земель.

В Российской Федерации введение земельного налога, основанного на кадастровой стоимости земельного участка, является новым налоговым механизмом в налогообложении земель. С 1 января 2005 г. в связи с введением в действие главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации организации и физические лица уплачивают налог по новым правилам.

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, который определяется в соответствии с земельным законодательством.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого собственника участка пропорционально его доле в общей долевой собственности, по участкам в общей совместной собственности -- в равных долях для каждого собственника.

Организации и индивидуальные предприниматели рассчитывают сумму земельного налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Сумма налога к уплате в определяется как разница между суммой начисленного налога и суммами авансовых платежей по налогу.

Налог уплачивается в сроки, установленные нормативно- правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Физические лица уплачивают налог и авансовые платежи на основании налогового уведомления.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В действующей налоговой системе суммы исчисленного земельного налога поступают в местные бюджеты. Основная проблема, с которой сегодня сталкиваются руководители муниципальных образований, - это недостаточность средств не только на развитие, но и на текущие нужды. Вопрос об удовлетворении финансовых потребностей муниципалитетов - это, прежде всего вопрос доходной базы местных бюджетов.

Основными и, практически единственными, собственными источниками формирования доходной части бюджетов муниципалитетов являются земельный налог и налог на имущество физических лиц. Их удельный вес в доходах местных бюджетов по России в 2011 г. составил 3,8% или 80,5 млрд. руб., в том числе земельный налог - 3%. Доходы местных бюджетов от поступления земельного налога выросли на 16 %.

Так, на территории Балаковского муниципального образования в 2009 г. поступления земельного налога выросли со 176 млн. руб., до 209,5 млн. руб. в 2011 г. Основные резервы роста доходов лежат в сокращении задолженности, совершенствовании налогового администрирования, усилении борьбы с налоговыми правонарушениями. Кроме того, суммы, поступающих в бюджеты платежей зависят от количества зарегистрированных налогоплательщиков, в связи с чем, необходимо стремиться увеличивать число потенциальных налогоплательщиков, привлекая их в сферы предпринимательской деятельности путем предоставления преференций в виде налоговых льгот, уменьшения налоговой ставки, что должно способствовать эффективному исполнению бюджетных обязательств.

Существующие проблемы, связанны с взиманием земельного налога разнообразны, в большинстве своем они влияют на пополнение доходной части бюджета и требуют изменений в законодательство, как на федеральном, так и на местном уровнях. Для решения ряда проблем, таких как: наличие неоформленной земли под многоквартирными жилыми домами, большого количества неучтенных земель, находящихся в федеральной и муниципальной собственности, необходимо принятие действенных мер со стороны органов власти с целью привлечения лиц, для оформления указанных земель или участков в соответствии с действующим законодательством.

При исследовании существующей нормативно-законодательной базы по земельному налогу, объемов представляемых льгот и поступления платежей по земельному налогу в бюджет, выявлен ряд проблем, требующих немедленного решения - это: 1)отсутствие достоверной информации по всем собственникам и пользователям земельных участков в существующих базах данных. 2)Использование ряда земельных участков не по целевому назначению, в том числе и незаконно. 3) Наличие незарегистрированных земельных участков, на которых расположены многоквартирные жилые дома. 4)Отсутствие начислений по земельному налогу физическим лицам, у которых земельный участок, находится в общей долевой собственности собственников имущества многоквартирного дома, ввиду отсутствия необходимых сведений о доле в праве общей долевой собственности каждого собственника помещения. 5) Наличие ряда земельных участков, находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании и собственности юридических лиц, не являющихся субъектами налогообложения, в связи с их основной деятельностью, однако, использующих часть земельных участков не по назначению, что не освобождает их от уплаты земельного налога.

Главной задачей местных властей, в связи с внедрением нового подхода к взиманию земельного налога, остается формирование налоговой базы на основе кадастровой стоимости земли. Для того чтобы собрать воедино сведения обо всех земельных участках с их кадастровой оценкой и правоустанавливающими документами на эти участки, требуется координация действия ряда федеральных структур, таких как налоговая инспекция, управление земельного кадастра, регистрирующих органов и др.

Целью взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления является обеспечение финансовых органов местных администраций информацией, необходимой для формирования и исполнения местных бюджетов в части налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами. В свою очередь, финансовые органы местных администраций обязаны предоставлять необходимую информацию в налоговые органы. Обмен такой информацией необходимо производить в электронном виде.

Проблемы, связанные с установлением ставок и льгот, должны решаться непосредственно в каждом муниципальном образовании отдельно, так как решение данной проблемы на федеральном уровне не даст желаемых результатов.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010-2012 г. г. бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость, установление которого обеспечило бы возможность финансирования инфраструктуры и подготовки земельных участков под застройку с участием в налогообложении уже построенного жилья. Это создаст возможность для снижения инвестиционной себестоимости возводимого жилья и увеличения вводов объектов жилья, развития застройки и расширения налоговой базы. Кроме того, введение налога на недвижимость позволит повысить самостоятельность и независимость местных органов власти.

Предлагаемые меры по совершенствованию механизма взимания земельного налога, должны способствовать увеличению налогооблагаемой базы, росту платежей по земельному налогу в местные бюджеты и, как следствие, укреплению собственной доходной базы муниципалитетов, повышению уровня их фискальной автономии.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс Российской федерации, - М: ЭЛИТ, 2012г.;

2. Земельный кодекс Российской Федерации. М.: Гросс-Медиа,2012 г.;

3. Налоговый кодекс Российской федерации, Части 1 и 2. - М: ЭЛИТ, 2012г.;

4. Закон РФ «О плате за землю» от 11.01.1991 г.№1738-1;

5. Анисимов А. П. Земельное право России: учебник/ под ред. А. П. Анисимова. М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009;

6. Барулин С.В., Солнышкова Ю.Н. Налогообложение природопользования: учеб.пособие. - М.: Экономисть, 2008;

7. Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлёва Т.В Налоги и налогообложение: учебник. - М.: Экономисть 2006;

8. Боголюбов С. А. Все о земельных отношениях: учебное-практическое пособие. - М.: Проспект, 2010;

9. Ерофеев Б. В. Земельное право России: учебник. - М.: Эксмо, 2009;

10. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. - М: Эксмо,2009;

11. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М: Юрайт-Издат, 2010;

12. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - М.: КНОРУС, 2009;

13. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М: Амега-Л, 2008;

14. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник.- М.: Инфра-М, 2008;

15. Невская М.А. Налоговое администрирование: учеб. пособие/ М.А. Невская. - М.: Омега-Л, 2009;

16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: учебник. - М.: МЦФЭР, 2008;

17. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. -- М.: Юрайт-Издат, 2008;

18. Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие/ Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008;

19. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - СПб.: Питер, 2009;

20. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение в России: учеб. Пособие. -М :Форкм -Инфа-М, 2009;

21. Шувалова Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. - М.: Дашков и Ко, 2009;

22. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ под ред. Л.А. Юриновой. - СПб.: Питер, 2009;

23. Налоги и налогообложение/ Под ред. Романовского М.В., Врублевской О. В.-СПБ: Питер 2008;

24. Налоги с физических лиц/ Под ред. Гончаренко Л.И. -М.: Форум-Инфа-М,2008;

25.Главная задача - формирование современной конкурентоспособной национальной экономики//Финансы №6,2010;

26. Основные направления налоговой политики РФ на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годов// Налоговый Вестник №8, 2010;

27. Гаврилова Н.А. «Поправки по региональным и местным налогам в 2010 году»// Налоговый Вестник №1, 2010;

28. Гайзатуллин Р.Р. «Земельные платежи -- важный источник доходов муниципальных образований»//Финансы №10,2011;

29. Горский И.В., Лебединская Т.Г. «Налоговая составляющая бюджета в условиях экономического кризиса»// Финансы №10,2009;

30. Горский И.В. «Налог на недвижимость: за и против»//Финансы №2,2012;

31. Карчевская С.А. «Развитие финансовой самостоятельности местного самоуправления на современном этапе»//Финансы №8,2009;

32. Котляров М.А. «Кадастровая стоимость в системе налогообложения недвижимости»//Финансы №11, 2011;

33. Кудрин А.Л. «Бюджет - 2010:Выполнение социальных обязательств, поддержка экономики»//Финансы №12,2009;

34. Малис Н.И. «Повысить собираемость налогов в современных условиях нужно и можно»//Финансы№5,2010;

35. Нагаева О. С., Шапарев Н. Я. «Роль платежей за природные ресурсы в создании условий устойчивого развития региона»//Регионология № 3,2008;

36. Нагорная Е.С. «Расчет земельного налога: проблемы и решения»//Налоговый Вестник №10,2010;

37. Никиткова У.О. «Развитие поземельного обложения в России»//Финансы №11, 2011;

38.Никиткова У.О. «Повышение роли налогов в обеспечении финансовой самостоятельности местных бюджетов»// Финансы №10, 2009;

39. Никиткова У.О. «Совершенствование земельного налога»// Финансы №4,2011;

40. Никиткова У.О. «Развитие поземельного налогообложения в России»//Финансы№11,2011;

41. Павлова Л.П., Понкратов В.В. «Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики»// Финансы №4, 2010;

42. Пансков В.Г. «К вопросу самостоятельности бюджетов»// Финансы №6, 2010;

43. Семенова О.В. «Налогообложение природных ресурсов в развитых странах»//Налоговый Вестник №4,2010;

44. Трунин И.В., Медведева О.В. «Этапы построения основ налоговой системы РФ и ее совершенствование»//Финансы №4,2012;

45.Шаталов С.Д. «Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе»//Финансы №7,2009;

46. Шаталов С.Д. «Развитие российской налоговой системы»// Финансы №2, 2011;

47. Шмелев Ю.Д., Маргулис Р.Л. «О новой концепции налога на недвижимость физических лиц и механизме ее реализации»//Финансы №1, 2012;

48. http://www.gks.ru/ -Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики;

49. http://www.nalog.ru/ - Официальный сайт Федеральной налоговой службы;

50. http://www.r64.nalog.ru/ - Официальный сайт Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Размещено на Allbest.ru