Проблемы и перспективы развития земельного налога в экономике России

По уровню бюджета, в который зачисляются налоги его можно признать закрепленным налогом, так как он поступает целиком и полностью в местный бюджет.

Земельный налог включается в себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: учебник. - М.: МЦФЭР, 2008, с. 500

Земельный налог в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации является местным налогом, формирующим доходную базу местных бюджетов; вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на этих территориях.

Представительные (законодательные) органы муниципальных образований имеют право:

* определять ставки налога (в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации);

* устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения;

* устанавливать размеры не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков;

* устанавливать порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом не признаются плательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется гражданам и юридическим лицам на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование. Право постоянного пользования земельным участком может быть также приобретено собственником здания, сооружения и иного недвижимого имущества. В этом случае собственник недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленной таким лицом под эту недвижимость частью земельного участка. Если из закона, решения о предоставлении земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности, или договора не следует иное, собственник здания или сооружения имеет право постоянного пользования частью земельного участка, на котором расположено это недвижимое имущество.

Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, вправе самостоятельно использовать участок в целях, для которых он предоставлен, включая возведение для этих целей на участке зданий, сооружений и другого недвижимого имущества. Здания, сооружения, иное недвижимое имущество, созданные данным лицом для себя, являются его собственностью.

Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, вправе передавать этот участок в аренду или безвозмездное срочное пользование только с согласия собственника участка.

Земельным кодексом Российской Федерации установлены следующие ограничения по данному виду пользования:

1) в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления;

2) гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются;

3) право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации, сохраняется;

4) граждане или юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками;

5) граждане, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, имеют право приобрести их в собственность. Каждый гражданин имеет право однократно бесплатно приобрести в собственность находящийся в его постоянном (бессрочном) пользовании земельный участок.

Право пожизненного наследуемого владения не предоставляется гражданам после введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации, оно сохраняется только за теми, кто приобрел его по действовавшему ранее законодательству.

Распоряжение земельным участком, находящимся на праве пожизненного наследуемого владения, не допускается, за исключением перехода прав на земельный участок по наследству. Граждане, имеющие земельные участки в пожизненном наследуемом владении, имеют право приобрести их в собственность.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются плательщиками организации и физические лица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования и переданных им в аренду.

При этом «национальная принадлежность» организаций и физических лиц не имеет значения.

До выдачи свидетельства на право собственности на землю пожизненно наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ, плательщиками земельного налога являются кооперативы и товарищества, которые представляют налоговые декларации по налогу в налоговые органы того района, на территории которого находятся участки.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему обложения, являются плательщиками земельного налога, Не освобождаются от уплаты этого налога также и плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Для организаций же, крестьянских (фермерских) хозяйств и предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» Налогового кодекса Российской Федерации, уплата земельного налога заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Одновременно Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что не признается объектом обложения земельные участки:

* изъятые из оборота по законодательству;

* ограниченные в обороте по законодательству, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, объектами, включенными в список Всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

* ограниченные в обороте по законодательству, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

* ограниченные в обороте по законодательству, в пределах лесного фонда;

* ограниченные в обороте по законодательству, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Впервые при налогообложении земли из объектов налогообложения исключают отдельные категории земельных участков.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды

В таблице 2.1. представлены категории лиц, освобожденные от уплаты земельного налога.

Таблица 2.1.

Категории лиц, освобожденные от уплаты земельного налога

Категории лиц	В отношении каких участков предоставлено освобождение
Организации и учреждения уголовно- исполнительной системы	Предоставленных для выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций
Организации	Занятых государственными дорогами общего пользования
Организации	Занятых объектами мобилизационного назначения и мобилизационными мощностями, законсервированными или не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными к объектам особого назначения.
Религиозные организации	На которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %	Используемых ими для производства и реализации товаров(за исключением ПАТ, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг(за исключением брокерских и иных посреднических услуг)
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов.	Используемые ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно -спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидов, детям - инвалидам и их родителям
Организация народных художественных промыслов	Находящиеся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий этих промыслов
Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов	Используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
Научные организации РАН,РАМН,РАСХН, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российская академия художеств	Находящиеся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной(научно-исследовательской) деятельности
Организации - резиденты особой экономической зоны	На 5 лет с момента возникновения права собственности на участок, предоставленный резиденту зоны

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - М.: КНОРУС, 2009, с.261

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Если размер не облагаемой налогом суммы, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Ставки земельного налога на земельные участки, находящиеся в пределах городской черты на территории Балаковского муниципального образования представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Ставки земельного налога на земельные участки, находящиеся в пределах городской черты

№ п/п	Целевое использование	Ставка земельного налога (руб. га)
1	Земли занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным),дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами.	5702
2	Земли садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и пастьбы скота.	2851
3	Земли водного фонда и других категорий, покрытых водой, предоставленных для хозяйственной деятельности.	33,46
4	Земли сельскохозяйственного использования	38,96

Основанием для установления и взимания налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком.

Земельный налог организациям и физическим лицам исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков.

Исчисление земельного налога физическим лицам производится налоговыми органами, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им налоговые уведомления об уплате налога.

Сельскохозяйственные предприятия, садоводческие товарищества и физические лица уплачивают земельный налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным дня срока уплаты налога.

За земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.

В следующем параграфе рассмотрим механизм исчисления и уплаты земельного налога в России.

2.2 Механизм исчисления и уплаты земельного налога в России

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Что касается налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, то суммы налога или сумма авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет, исчисляются налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М: Юрайт-Издат, 2010, с.143

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Налоговые декларации по налогу (Приложение 1) представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: .- М.: Инфра-М, 2008, с.225.

Решением Саратовской городской думы от 27 октября 2005 г. № 63-615 «О земельном налоге» в редакции от 10.02.2011 г. на территории города Саратова установлены ставки земельного налога в следующих размерах:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

а) занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, в том числе:

- под жилыми домами многоэтажной и повышенной этажности застройки;

- под домами индивидуальной жилой застройки;

б) приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, в том числе занятых землями дачных и садоводческих объединений граждан.

2) 0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, в том числе занятых под сельскохозяйственными зданиями (строениями) и сельскохозяйственными угодьями.

3) 0,5 % в отношении земельных участков, занятых гаражами (индивидуальными и гаражно-строительными кооперативами).

4) 0,75 % в отношении земельных участков:

- занятых автостоянками;

- занятых под объектами оздоровительного и рекреационного назначения;

- занятых лесами в поселениях (в том числе городскими лесами), под древесно-кустарниковой растительностью, не входящей в лесной фонд (в том числе лесопарками, парками, скверами, бульварами);

- занятых водными объектами, находящимися в обороте;

5) 1,5 % в отношении прочих земельных участков Барулин С.В., Солнышкова Ю.Н. Налогообложение природопользования: учеб.пособие.- М.: Экономисть, 2008, с.178.

По истечении налогового периода срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями - не позднее 2 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В следующем параграфе проанализируем динамику поступления земельного налога в бюджеты Российской Федерации.

2.3 Динамика поступления земельного налога в местный бюджет

Одним из показателей, от которого зависят суммы поступления налога бюджет, является количество налогоплательщиков. По состоянию на 01.05.2012 г. на учете территориальных регистрирующих органов Саратовской области состоят всего 200 427 налогоплательщика, в том числе юридических лиц - 36 336, физических лиц - 154 291, глав крестьянских (фермерских) хозяйств - 6 233. (Таблица 2.3.)

Таблица 2.3.

Количество налогоплательщиков, стоящих на учете территориальных регистрирующих органов Саратовской области

	01.05.11 г.	01.05.12 г.	(+/-)	Количество ликвидированных	%
Юридические лица	36 336	39 903	+3 567	10 971	27,4
Физические лица в качестве индивидуальных предпринимателей	145 007	154 291	+9 284	90 603	58,7
Главы крестьянских (фермерских) хозяйствах, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей	5 641	6 233	+592	2 401	38,5
Итого	186 984	200 427	+13 443	103 975

Несмотря на прирост налогоплательщиков юридических лиц на 3 567 единиц и индивидуальных предпринимателей на 9 284 единицы, наблюдается и обратная динамика, т.е. на 39 903 созданных юридических лиц приходится 10 971 -ликвидированных юридических лиц, что составляет около 27.5%; такая же ситуация наблюдается и с физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, здесь на 154 291 зарегистрированных индивидуальных предпринимателей приходится 90 603 ликвидированных, что в свою очередь составляет 58,7%.

Согласно сведениям Управления Федеральной Налоговой Службы Саратовской области в 2009-2011 г.г. наблюдался следующий контингент юридических лиц, являющихся налогоплательщиками земельного налога. (Таблица 2.4.)

Таблица 2.4.

Контингент налогоплательщиков по УФНС России по Саратовской области в 2009-2011 г.г. по земельному налогу по юридическим лицам (единиц)

	2009 г.	2010г.	2011 г.
Количество налогоплательщиков, которыми исчислен налог к уплате, единиц	8 627	8 987	9 609
Количество земельных участков, учтенных в базе данных налоговых органов, единиц	19 674	22 654	24 589

Данные таблицы свидетельствуют о том, что количество налогоплательщиков земельного налога увеличилось, что благоприятно сказывается на поступлении данного налога в местные бюджеты. Увеличение количества налогоплательщиков произошло на 360 единиц в 2010 г. по сравнению с 2009 г. и, на 622 единицы в 2011 г. по сравнению с 2010 г., что свидетельствует о положительной динамике.

Рассмотрим аналогичные данные по физическим лицам. Согласно сведениям Управления Федеральной Налоговой Службы Саратовской области в 2009-2011 г.г. наблюдался следующий контингент физических лиц, являющихся налогоплательщиками земельного налога. (Таблица 2.5.)

Таблица 2.5.

Контингент налогоплательщиков по УФНС России по Саратовской области в 2009-2011 г.г. по земельному налогу по физическим лицам (единиц)

	2009 г	2010 г.	2011 г.
1. Количество налогоплательщиков, которым начислен налог к уплате, единиц	367 547	398 504	458 207
2. Количество налогоплательщиков, которым не производилось предъявление налога к уплате в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога, единиц	32 874	33 457	36 488
3. Количество земельных участков, учтенных в базе данных налоговых органов, единиц	322 457	345 548	351 002

Показатели, отраженные в таблице свидетельствуют о снижении числа налогоплательщиков - физических лиц на 30 957 единиц по сравнению с 2009 г. и об увеличении на 59 703 единиц по сравнению с 2010 г., что свидетельствует о положительной динамике показателей.

Следует отметить, что количество налогоплательщиков, которые были освобождены от уплаты земельного налога, либо воспользовались налоговой льготой по данному налогу, составляет в среднем 8 % от числа налогоплательщиков, которым начисляется земельный налог. Таким образом, в целях увеличения поступления платежей по земельному налогу, можно пересмотреть категорию лиц, освобожденных от уплаты указанного налога, что приведет к положительному результату в части пополнения бюджетов муниципальных образований.

В целом динамика изменения числа налогоплательщиков земельного налога положительная, что, в основном, связано с увеличением количества юридических и физических лиц, зарегистрированных территориальными налоговыми органами.

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод, что от количества зарегистрированных налогоплательщиков зависит сумма платежей, поступающих в бюджеты, в связи с чем необходимо стремиться увеличивать число потенциальных налогоплательщиков, привлекая их в сферы предпринимательской деятельности путем предоставления преференций в виде налоговых льгот, уменьшения налоговой ставки, что должно способствовать эффективному исполнению бюджетных обязательств.

Согласно данным УФНС России по Саратовской области в 2009-2011 г. г., были получены следующие показатели по земельному налогу (Таблица 2.6.):

Таблица 2.6.

Динамика поступления сумм земельного налога по данным УФНС России по Саратовской области за 2009-2011 г.г. (тыс. руб.)

.	Период	Начислено к уплате в текущем году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы:
			федерального бюджета	консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации	поступило в доходы местных бюджетов
Земельный налог	2009	1 746 838	-	1 629 590	1 629 590
	2010	1 949 845	-	1 844 369	1 844 369
	2011	1 987 654	-	1 773 025	1 773 025
	01.05.2012	1 674 397	-	773 355	773 355
в том числе:
Земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации	2009	270 206	-	266 845	266 845
	2010	332 144	-	315 626	315 626
	2011	167 344	-	203 867	203 867
	01.05.2012	124 193	-	74 784	74 784
Земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации и применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах поселений	2009	207 933	-	208 959	208 959
	2010	264 370	-	244 523	244 523
	2011	137 250	-	158 126	158 126
	01.05.2012	88 627	-	49 014	49 014
Земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации и применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов	2009	62 273	-	57 886	57 886
	2010	67 774	-	71 103	71 103
	2011	30 094	-	45 741	45 741
	01.05.2012	35 566	-	25 770	25 770

Анализ показателей, отраженных в таблице, свидетельствует о том, что:

- за 2009 г. по земельному налогу было начислено 1 547,1 млн. руб., поступило в бюджет 1 380,5 млн. руб., недоимка составила в размере 166, 6 млн. руб.

- за 2010 г. по земельному налогу было начислено 1 949,8 млн. руб., поступило в бюджет 1 844,4 млн.руб., недоимка составила 105,5 млн. руб.

- за 2011 г. по земельному налогу было начислено 1 987,7 млн. руб., поступило в бюджет 1 773 млн. руб., недоимка составила 214,6 млн. руб.

Увеличение поступлений по земельному налогу, связано с увеличением кадастровой стоимости земли, о чем свидетельствуют данные УФНС России по Саратовской области, а именно по юридическим лицам кадастровая стоимость в 2011 г. составила 185,5 млн. руб., в 2010 г. - 164, 4 млн. руб., в 2009 г. - 93,2 млн. руб;

По физическим лицам, уплачивающим земельный налог, в 2011 г. кадастровая стоимость составила - 138, 6 млн. руб., в 2010 г. - 109,0 млн. руб., в 2009 г. - 87, 0 млн. руб.

Наиболее полным отражением состояния финансовых ресурсов муниципального образования являются местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований). Бюджет выступает не только как опись доходов и расходов, но и, как важнейший инструмент осуществления определенной политики, отражает реальные цели и задачи данного муниципального образования.

Основная проблема, с которой сегодня сталкиваются руководители муниципальных образований, - это недостаточность средств не только на развитие, но и на текущие нужды. Вопрос об удовлетворении финансовых потребностей муниципалитетов - это, прежде всего, вопрос доходной базы местных бюджетов.

Основными и практически единственными собственными источниками формирования доходной части бюджетов муниципалитетов являются земельный налог и налог на имущество физических лиц. Их удельный вес в доходах местных бюджетов в 2010 г. оставил 3,8% или 80,5 млрд. руб., в том числе земельный налог - 3%. Доходы местных бюджетов от поступления земельного налога выросли на 16 % за счет увеличения количества налогоплательщиков.

Доходы бюджета сформированы в соответствии с действующим бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах Саратовской области, Решениями Совета муниципального образования город Балаково о местных налогах, нормативными актами по распоряжению муниципальным имуществом.

Рассмотрим структуру налоговых доходов консолидированного бюджета Балаковского муниципального района за 2009-2010 г. г. (рис.2) Основную часть доходов районного бюджета БМР за 2009-2010 г. г. составляют четыре источника: налог на доходы физических лиц, земельный налог, единый налог на вмененный доход и государственная пошлина.

Причем в 2010 г. практически по всем видам налогов заметен прирост поступления платежей, в том числе и по земельному налогу на 21,5 млн. руб.

- 2009 год

- 2010 год.

Рис.2. Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Балаковского муниципального района за 2010 г.

В 2012 году собственные доходы бюджета муниципального образования город Балаково прогнозируются в объеме 417,1 млн. рублей (106,6% к оценке поступлений 2011 года (391,4 млн. рублей без учета целевых безвозмездных средств). Из них:

-налоговые доходы - 345,6 млн.рублей;

-неналоговые доходы - 65,1 млн.рублей;

-безвозмездные поступления - 6,4 млн.рублей.

Основную долю (82,9%) в структуре собственных доходов занимают налоговые доходы - 345,6 млн. рублей.

В 2012 году сложившаяся структура налоговых доходов бюджета города Балаково сохраняется.

Рассмотрим долю земельного налога в объеме доходов бюджета Балаковского муниципального района в 2009-2011 г. г. в табл. 2.7.

Таблица 2.7.

Доля земельного налога в объеме доходов бюджета Балаковского муниципального района (млн. руб.)

Наименование дохода	2009 год (факт)	2010 год (факт)	2011 год (факт)	2012 год (прогноз)
Налоговые доходы	903,2	1087,9	1012.8	1015,4
Земельный налог	176,0	197,6	209,5	223,2
Отклонение (+/-)	-	+21,6	+11,9	+13,7
Доля земельного налога в налоговых доходах (%)	19,5	14.5	15.5	15,6

Показатели, отраженные в таблице, свидетельствуют о том, что поступления по земельному налогу могли быть выше, однако, в городе Балаково существует сложная ситуация в сфере земельных отношений.

По данным Генерального плана города Балаково, общая площадь земельных участков Балаково составляет 3,1 тыс. кмІ. По данным Роснедвижимости в городе Балаково, числится в землепользовании около 32000 земельных участков, занимающих территорию 14910 га. При этом отмежевано и разграничено в пользу Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципалитета и физических и юридических только 8278 га. Еще 6632 га числится как государственная собственность, т.е. участки выделены, но не разграничены ни в чью собственность. Остальные 7462 га не зарегистрированы, не оформлены и, в основном, относятся к земельным участкам, на которых расположены: многоквартирные дома; заняты лесным фондом; объектами транспортной инфраструктуры; местами общего пользования и др.

На территории города Балаково земельными участками пользуются промышленные предприятия, различные акционерные общества, товарищества, предприниматели занимающиеся обслуживанием населения, три сельскохозяйственных предприятия и садоводческие товарищества.

Рассмотрим баланс использования земельных участков на г. Балаково по состоянию на 01.01.2009 г.

Баланс существующего использования земель в границах городской черты представлен в табл. 2.8.

Таблица 2.8.

Баланс городской территории по материалам Роснедвижимости

№№ пп	Категории земель	Площадь, га	в % к итогу
1	Земли жилой застройки, из них:	974	12,90
	многоэтажной	730	9,67
	индивидуальной	244	3,23
2	Земли общественно-деловой застройки	782	10,36
3	Земли промышленности	1849	24,48
4	Земли общего пользования	699	9,26
5	Земли транспорта, связи, инженерных коммуникаций, из них:	1076	14,25
	железнодорожного транспорта	143	1,89
	автомобильного транспорта	597	7,91
	морского, внутреннего водного транспорта	336	4,45
6	Земли сельскохозяйственного использования, из них занятые:	1873	24,80
	крестьянскими (фермерскими) хозяйствами	3	0,04
	предприятиями, занимающимися сельскохозяйственным производством	1124	14,89
	садоводческими объединениями и индивидуальными садоводами	741	9,81
	огородническими объединениями и индивидуальными огородниками	1	0,01
	для других целей	4	0,05
7	Земли, занятые особо охраняемыми территориями и объектами	2	0,03
8	Земли лесничеств и лесопарков	189	2,50
9	Земли под водными объектами	76	1,01
10	Земли под военными и иными режимными объектами	31	0,41
	Итого земель в границах городской черты	7551	100

По данным баланса городской территории по материалам Роснедвижимости следует, что больший процент земельных участков - 24,8 % приходиться на земли сельскохозяйственного использования, а также - 24,48 % на земли промыышленности.

В существующих базах данных Роснедвижимости и Росрегистрации отсутствует часть информации обо всех собственниках земельных участков, что приводит к не полному начислению земельного налога со всех земельных участков, в связи с чем по итогам 2010 года уведомления о земельном налоге не могут быть направлены 4,7 тыс. физическим лицам.

Сущность земельного налога, как экономической категории, состоит в возможности количественного отражения налоговых поступлений с конкретных участков, и потребности бюджета в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в земельное законодательство и в государственную политику относительно земли в целом.

Существенное влияние на объем поступления налоговых платежей в бюджет города Балаково оказали льготы, предоставленные разным категориям лиц.

Так, по данным УФНС России по Саратовской области, на территории субъекта сумма налога, не поступившая в бюджет, в связи с предоставлением юридическим лицам льгот по земельному налогу составила:

- в 2011 г. - 246,6 млн. руб., что составляет 15.4 % от суммы начисленного налога;

- в 2010 г. - 122, 4 млн. руб.,что составляет 8,6 % начисленного налога;

- в 2009 г. - 87,3 млн. руб., что составляет 7,5 % начисленного налога.

Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением льгот физическим лицам составила :

- в 2011 г. - 30,1 млн. руб., что составляет 10,8 % от суммы начисленного налога;

- в 2010 г. - 17, 4 млн. руб., что составляет 10,2 % начисленного налога;

- в 2009 г. - 12,8 млн. руб., что составляет 9,7% начисленного налога.

Земельный налог должен оказывать стимулирующее воздействие на использование земельных ресурсов, через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Это проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой ставки. В городе Балаково не подлежит обложению земельным налогом по причине предоставления разных льгот 16334 тыс. кв. м (7%) земли, вследствие чего в бюджет недопоступает 50,7 млн. руб.

Главная цель налоговой политики - сбалансированность и эффективность управления средствами Балаковского муниципального района.

Приоритетными направлениями являются:

- определение экономически оправданного уровня налоговой нагрузки, который будет стимулировать развитие предпринимательства и применение передовых технологий;

- увеличение доходной части бюджета за счет расширения налоговой базы;

- обеспечение сбалансированности доходных источников и расходных полномочий бюджета Балаковского муниципального района;

- увеличение собираемости налогов;

- привлечение дополнительных доходов в консолидированный бюджет Балаковского муниципального района.

В связи с тем, что изменения налогового законодательства направлены на облегчение положения налогоплательщиков и снижение налогового бремени, резервы роста налоговых поступлений лежат в области совершенствования налогового администрирования, в основном налогового контроля.

Сложная экономическая ситуация не может не сказаться негативно на налоговых поступлениях, но, в то же время, нельзя допустить ее спекулятивного использования, интересы государства требуют, чтобы налоги поступали от всех налогоплательщиков в полном объеме и регулярно.

Однако основные резервы роста доходов лежат, все-таки, в сокращении задолженности, совершенствовании налогового администрирования, усилении борьбы с налоговыми правонарушениями и увеличении санкций за их совершение.

По результатам контрольной работы налоговых органов за 2011 год в целом по России было проведено 36 361,1 тыс. камеральных налоговых проверок, из них были выявлены 2 105,1 тыс. нарушений и было дополнительно начислено платежей включая налоговые санкции и штрафы в сумме 52, 90 млн. рублей. Так же были проведены 67,3 тыс. выездных налоговых проверок организаций и физических лиц в том числе выявлено 66,7 тыс. нарушений и дополнительно начислено платежей включая пени и налоговые санкции в размере 288, 17 млн. рублей. Проведены проверки организаций в количестве 51 649 из них выявлены нарушения 51 078, дополнительно начислено платежей включая пени и налоговые санкции в размере 271, 51 млн. рублей.

По результатам контрольной работы, проведенной налоговыми органами области за 2011 год дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней (включая налоговые санкции и пени, без учета суммы уменьшенных платежей) 5804,2 млн.руб., что на 660,1 млн.руб. или 12,8% больше, чем за аналогичный период прошлого года. Без учета пени по текущей задолженности доначислено за 2011 год - 5409,9 млн.руб., что на 758,3млн.руб. или на 16,3% больше аналогичного периода прошлого года, в том числе по результатам выездных налоговых проверок доначислено 3528,9млн.руб., что на 763,4млн.руб. или 27,6 % больше, чем за 2010, по результатам камеральных проверок доначислено 1880,9млн.руб., что на 5,1млн.руб., или на 0,3% меньше аналогичного периода прошлого года.

Из общей суммы доначислений - 74,5% составляют доначисления по налоговым платежам, по сравнению с 2010 годом их доля увеличилась на 0,5 процентных пункта.

За 2011 год налоговыми органами области проведено 1776 выездных налоговых проверок, в том числе 1146 проверок организаций и 630 проверок физических лиц.

С участием органов внутренних дел проведено 236 выездных налоговых проверок, что на 2 проверки больше, чем за 2010 год. Из общего количества проверок: 162- проверки организаций, 74 - физических лиц.

Результативность совместных проверок составила 100%.

Так по данным контрольной работы выявлено 1 548 нарушений в области исчисления и уплаты земельного налога

По результатам совместных проверок доначислено 1428,2млн.руб., что на 628,6млн.руб. больше аналогичного периода прошлого года.

Таким образом, в настоящее время все большее внимание уделяется администрированию конкретных доходных источников, чем выше уровень администрирования, тем значительнее отдача для определенного уровня власти в поступлениях доходов, закрепленных законодательством. Вместе с тем не всегда усилия одного уровня власти по сбору определенного налога приводят к желаемым результатам. Этого не происходит по той причине, что начисление, актуализация базы, своевременная индексация ставок и сбор налога осуществляются различными уровнями власти и, соответственно, различными управленческими структурами. В этом случае координация работы всех заинтересованных сторон носит чрезвычайно важный характер, особенно когда дело касается доходов бюджетов муниципальных образований, имеющих ограниченный круг собственных налогов и сборов.

Одним из факторов роста базы является переоценкой кадастровой стоимости земель. В 2010 г. была организована дальнейшая последовательная, точечная и целенаправленная работа по расширению налогооблагаемой базы земельных платежей. Проведено уточнение местоположения более 260 тыс. земельных участков, для чего специальным комиссиям в районах и городах открыт доступ в базу данных программного комплекса, содержащего информацию по всем земельным участкам, установлена соответствующая компьютерная программа, позволяющая работать с картографическим материалом.

В результате этой работы на территории Балаковского муниципального образования в 2009 г. поступления земельного налога выросли с 176,1 млн. руб., до 209,5 млн. руб. в 2011 г.

Одновременно в 2009 г. в связи с переоценкой земель населенных пунктов финансовыми органами совместно с территориальными органами Роснедвижимости проведен анализ изменений кадастровой стоимости земель по видам разрешенного использования.

Отдельно рассмотрены результаты актуализации земель населенных пунктов и вопросы установления объективных ставок земельного налога в связи со значительным увеличением их кадастровой стоимости.

Продолжение работы по расширению налогооблагаемой базы потребовало установления категории или вида разрешенного использования земельных участков, по которым реквизиты не определены, а также предоставления информации по ним в Кадастровую палату и оформления решениями органов местного самоуправления.

Кроме того, на уровне органов власти муниципальных районов и городских округов приняты решения об изменении вида разрешенного использования по 19502 земельным участкам, уточнена кадастровая стоимость по 6539 земельным участкам (с нулевой кадастровой стоимостью) и по 11 482 земельным участкам стоимостью в 1 125 тыс. руб. Сведения переданы в Кадастровую Палату для внесения в базу данных.

Наиболее полным отражением состояния финансовых ресурсов муниципального образования являются бюджеты муниципальных образований.

На территории Балаковского муниципального образования в 2009 г. поступления земельного налога выросли с 176,1 млн. руб., до 209,5 млн. руб. в 2011 г. Основные резервы роста доходов лежат, в сокращении задолженности, совершенствовании налогового администрирования, усилении борьбы с налоговыми правонарушениями и увеличении санкций за их совершение. Также сумма платежей, поступающих в бюджеты зависит от количества зарегистрированных налогоплательщиков, в связи с чем, необходимо стремиться увеличивать число потенциальных налогоплательщиков, привлекая их в сферы предпринимательской деятельности путем предоставления преференций в виде налоговых льгот, уменьшения налоговой ставки, что должно способствовать эффективному исполнению бюджетных обязательств.

В следующей главе рассмотрим проблемы, связанные с исчислением земельного налога и пути совершенствования его взимания в России.

3. Проблемы, связанные с исчислением земельного налога и пути совершенствования его взимания в России

3.1 Основные проблемы, связанные с механизмом исчисления земельного налога в России

При рассмотрении нормативно-законодательной базы по земельному налогу, объемов представляемых льгот и объемов поступлений земельного налога в бюджет выявлен ряд весомых проблем, требующих немедленного решения: