Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Большинство экспертов сходятся во мнении, что налоговая система в России в настоящее время вполне адекватна экономической ситуации. Однако принятый курс на модернизацию российской экономики должен быть подкреплен не только экономическими, но и соответствующими налоговыми стимулами.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI - начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

В настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

Налоговые отношения продолжают регулироваться не только принятыми главами Кодекса, но и Федеральными законами, а также десятками Постановлений Правительства РФ многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Министерства РФ по налогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации продолжает существовать большое число законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок начисления и уплаты региональных и местных налогов.



1.1 Экономическая сущность и характеристика налогов. Кривая Лаффера

Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или внебюджетный фонд, осуществляемый экономическими субъектами в законодательном порядке.

Различают два основных вида налогов:

Налоги на доходы и имущество(прямые). Например подоходный налог,который имеет наибольший удельный вес, а также налог на прибыль предприятий, налоги на собственность;

Налоги на товары и услуги(косвенные), например, налог с продаж. Сюда также относятся акцизы, налог на наследство и т.д.

Налоговое бремя- это величина налоговых поступлений. Оно зависит от налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база представляет собой величину, с которой взимается налог. Налоговая ставка- размер, в которой взимается налог.

Налогам свойственны две основные функции:

- фискальная (фиск-- государственная казна);

- экономическая, или регулирующая.

Фискальная функция предполагает, что налоги являются доходом государства и формируют доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти. Эта функция налогов является главной, так как она формирует основную часть бюджетов всех уровней.

Экономическая, или регулирующая, функция налогов за-ключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение и ресурсе снабжение. Они создают или разрушают экономические условия, т. е. регулируют рыночные отношения в государстве.

Изъятие части дохода у субъекта налога приводит к возникновению противоречия между потребностями государства в увеличении налоговых доходов в целях формирования бюджета и выполнения им своих функций и нежеланием налогоплательщиков безвозмездно отдавать часть своих доходов, ухудшающих их материальное положение. Это противоречие является основным и считается внешним по отношению к самой налоговой системе.

Существуют и внутренние противоречия, заложенные в самой структуре налоговой системы.

Во-первых, многочисленность видов налогов и высокий уровень налогообложения не способствуют развитию экономики или производительных сил.

Во-вторых, несправедливое распределение налогового бремени между различными группами налогоплательщиков ведет к возникновению противоречий между ними. Так, неодинаковый уровень доходов может сопровождаться одинаковым уровнем (ставкой) обложения, или предоставление отдельным группам и налогоплательщикам различных льгот ставит в неравные условия налогоплательщиков на едином экономическом пространстве и в конечном счете усиливает противоречие между самими налогоплательщиками.

В-третьих, многоуровневая налоговая система перераспределения налоговых ставок между федеральным бюджетом, региональными и местными бюджетами, с одной стороны, и между бюджетами регионов и бюджетами местного самоуправления, с другой стороны, усиливает противоречие в сфере разделения налогов и налоговых ставок по уровням бюджетных систем.

В-четвертых, анализ видов налогов и их структуры (эле-ментов налогов) свидетельствует, что введение новых налогов (при неизменном количестве ранее принятых) ведет к росту цен на товары (продукты), особенно облагаемых данным видом налога, а бремя налогов распределяется в конечном счете между продавцом и покупателем с учетом соотношения спроса и предложения; Повышение налоговых ставок ведет к сокращению поступлений налогов в бюджет ввиду усиления тенденций ухода налогоплательщиков от уплаты налога и т. д., что в последующем приводит к усилению противоречия между налогоплательщиком и системой власти.

Зависимость процентной ставки от размера дохода и имущества должна сопрягаться с проблемой экономической справедливости. Вопрос о том, какая налоговая система в наибольшей степени отвечает принципам справедливости и равенства экономических субъектов,является дискуссионным. В определенной степени реализация данных принципов обеспечивается посредством увязки величины налога с размером имущества и дохода экономических субъектов. Известны три ее основных варианта:

Пропорциональное налогообложение, при котором величина налогов пропорциональна размерам имущества и дохода;

Регрессивное налогообложение, когда размер налогов растет медленнее по сравнению с увеличением имущества и доходов;

Прогрессивное налогообложение, когда налоги возрастают быстрее, чем имущество и доход.

Наиболее распространенна прогрессивная система налогообложения.

Рост налоговой ставки вызывает как эффект дохода, так и эффект замещения по отношению к предложению труда, поэтому доход может как расти, так и падать, с ростом налоговой ставки. Налоговые поступления могут снижаться при росте налоговой ставки не только из-за реального снижения предложения труда, но также потому, что усиливается стимул уклонения от уплаты налогов, а также стимул выбирать виды деятельности с более низкими налоговыми ставками.

Начиная с нулевого уровня рост налоговой ставки ведет к увеличению налоговых поступлений. Это продолжается до некоторой точки, после которой последующее увеличение налоговой ставки ведет к снижению доходов бюджета. Указанная зависимость представлена на рис.1.

Рис.1

Налоговая ставка, обеспечивающая максимальное поступление налогов в бюджет в долгом периоде, является оптимальной. Если налоговая ставка будет выше, то поступления в бюджет будут меньше максимально возможных, поскольку усилятся антистимулы к труду и уплате налогов. Если же налоговая ставка будет ниже,то бюджет опять-таки недополучит налоги, а значит, государство не сможет в полной мере реализовать свои функции в условиях рыночной экономики.

Снижение налоговой ставки до оптимального уровня может послужить причиной временного снижения государственных доходов, но в длительной перспективе вызовет рост сбережений. Это, в свою очередь, улучшит условия инвестирования, что будет способствовать росту производства и повышению занятости. Увеличение доходов приведет к расширению налоговой базы. а значит, и к улучшению состояния доходной части бюджета.

Данная кривая получила название кривой Лаффера- по имени американского экономиста Артура Лаффера, который в начале 1980-х гг. выявил зависимость между уровнем налоговой ставки и налоговыми поступлениями в бюджет в долгом периоде.Уменьшение налоговых ставок должно было привести к увеличению общих налоговых поступлений.

Правда, ожидания не оправдались, поскольку после снижения налоговой ставки налоговые поступления в бюджет уменьшились относительно их общего тренда, а федеральный бюджет изменился с почти сбалансированного до дефицитного.

Какие же условия необходимы для реализации эффекта Лаффера? Эффект Лаффера проявляется в условии развитых рыночных отношений. Сбережения должны свободно перетекать в инвестиции, уровень ифляции должен быть низким и стабильным. Кроме того, эмпирические исследования, проведенные на базе использования информации по разным странам за 35лет, а также расчеты,основанные на специально разработанных эконометрических моделях, показали, что на кратко- и среднесрочных временных интервалах эффект Лаффера не реализуется. Он реализуется только в долгом периоде.

1.2 Налоговая система и ее основные элементы

Налоговая система- это целостное экономическое явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой. На ее становление, развитие и функционирование оказывают влияние различные факторы, как объективные( экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные.

Нынешняя налоговая система России молода. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты парламентом России в декабре 1991 г. На протяжении прошедших лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились до нынешних дней. Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". К понятию "другие платежи" относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования.

Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).

К налоговой системе, как и иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять.

Требования, предъявляемые к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность функционирования. К основным требованиям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие:

- рациональность;

- оптимальность;

- минимизацию количества элементов, составляющих налоговую систему;

- справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;

- простоту исчисления налогов;

- доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками;

- экономичность;

- эффективность и др.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важнyю роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Отвечая на эти вопросы, обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.

Развитие рыночной экономики регyлирyется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй, более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы. В связи с этим в Российской Федерации освобождены от налога на прибыль колхозы (включая рыболовецкие), совхозы, другие сельскохозяйственные продукции. Если доля доходов от несельскохозяйственной деятельности в колхозе или совхозе менее 25%, то и они освобождаются от налогов, если более 25%, то прибыль, полученная от такой деятельности, облагается налогом в общем порядке. Приведенные положения могут служить примером использования государством возможностей налоговой системы для воздействия на развитие экономики в необходимом обществу направлении.

Другой пример. Хорошо известно, что эффективно фyнкционирyющyю рыночную экономику невозможно себе представить без развития малого бизнеса. Без него трудно создать благоприятную для функционирования товарно-денежных отношений экономическую среду. Наши крупные и сверхкрупные предприятия, "мастодонты" промышелнности, кооперирующиеся, как правило, с такими же "мастодонтами" из смежных отраслей, плохо приспособлены к конкуренции, не обладают характерной для рынка гибкостью и маневренностью.

Государство должно способствовать развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главное средство оказания содействия малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения. В России к малым относятся предприятия всех организационно-правовых форм, имеющих среднесписочнyю численность работающих в промышленности и строительстве до 200 чел., в наyке и наyчном обслyживании - до 100 чел., в дрyгих отраслях производственной сферы - до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы - до 15 чел. Для таких предприятий установлены две очень существенные налоговые льготы. Первая из них состоит в том, что прибыль, направляемая малыми предприятиями на строительство, реконстрyкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники, полностью освобождается от налогов. Если например, в 1992 годy малое предприятие получило 240 тыс.рyблей прибыли и использовало 110 тыс.рyб. на развитие своего производства - приобретение новых машин и механизмов, строительство производственного здания, то налогом облагается прибыль в сумме всего 130 тыс.рyб. (32% от этой суммы, то есть 41,6 тыс.рyб. направляется в бюджет). Как видно из приведенного примера, если малое предприятие не "проедает" полyченнyю прибыль, а направляет ее на развитие своего производственного потенциала, то есть инвестирyет, то оно в значительной степени может избежать налогообложения прибыли. До тех пор, кончено, пока оно остается малым, не выходит за пределы установленного количественного критерия - численности работающих. Как только оно выйдет за пределы этого критерия (например, в промышленности - численность работающих на предприятии составит 210 чел.), с этого месяца оно бyдет облагаться налогом в общем порядке.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфрастрyктyры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окyпаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в госyдарственный и местные бюджеты - свидетельство роста финансовой кyльтyры общества. При достижении определенного yровня грамотности населения налоги бyдyт восприниматься им с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего - социальных. Естественно, если ставки налогов бyдyт отражать баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и госyдарства. Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой дрyгой формой изъятия части доходов граждан и предприятий в государственный бюджет. Одно из этих преимуществ - правовой характер налогов. Их состав, ставки и санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами, а принятыми парламентами Законами. И это далеко не формальность. К примера, в России правительство предлагало yстановить ставкy налога на прибыль предприятий 40% (такой она была в проекте закона), однако парламентарии приняли иное решение - 32%, разница очень сyщественная. Переход от нормативов отчислений от прибыли в бюджет к налогам означает также демократизацию экономической жизни страны. Перед налогом все равны. Это не означает, что нельзя дифференцировать ставки, наоборот, можно и нyжно, но дифференциация проводится по экономическим, социальным, региональным категориям плательщиков, но никак не по отдельным физическим лицам или предприятиям. Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной грyппе относится гражданин или к какой по размерам грyппе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит. А фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствyет развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее резyльтатов. Налоги органически вписываются в формирyемyю в нашей стране системy экономических отношений, основаннyю на действии прежде всего закона стоимости. При разyмных ставках налоги являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и госyдарства, общества в целом.

1.3 Проблемы реформирования налоговой системы в России 90-х 2000-х г

В 1991 году после краха советской экономики надо было создать налоговую систему для страны, переходившей к рынку. Поскольку не было достаточной информации о поведении налогоплательщиков в государствах с переходной экономикой, пришлось взять за образец систему налогообложения в развитых странах, выработать на основе их опыта собственную модель и попытаться ее выстроить. Это и было сделано в 1991-1992 годах.

Верховный Совет РСФСР в конце 1991 года принял около полутора десятка налоговых законов. Они вступили в силу с начала 1992 года и действовали до принятия второй части Налогового кодекса в 2000 году. Законы 1991 года были подготовлены всего за несколько месяцев и не отличались глубиной проработки. Юристы их дорабатывали уже после принятия, до официального опубликования. Сформированная в конце 1991 года налоговая система напоминала налоговые системы Франции и Италии. Закон РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991 года № 2118-1 сформулировал ключевые принципы налогообложения, определил основные понятия (налог, налогоплательщик и др.), указал перечни федеральных, региональных и местных налогов, установил основные права и обязанности налогоплательщиков.

Налоговые законы были приняты, налоговые органы созданы, фискальная система заработала, но с большими трудностями. Поскольку законодательство готовили в спешке, многие важнейшие положения не были продуманы. Например, в Законе «Об основах налоговой системы в РФ» определение налогов, сборов, пошлин было общим и неточным, не содержало прямого указания на денежный характер налоговых платежей, поэтому вплоть до 1999 года были распространены неденежные расчеты с бюджетом, что вело к росту бюджетной задолженности.

Различные схемы взаимозачетов и денежных суррогатов еще большее распространение получили на региональном и муниципальном уровнях, налоги платились векселями крупных компаний, региональных и местных администраций. Векселя обращались между предприятиями и местными бюджетами, которые таким образом получали часть налоговых платежей и финансировали свои расходы. Зачастую векселя номинировались не в рублях, а в единицах товаров. Это вело к фактическому дисконтированию налоговых обязательств при галопировавшей инфляции. Нередко налоговые обязательства в местные бюджеты погашались товарами или услугами. Эта крайне непрозрачная практика способствовала расцвету коррупции.

Таким образом отсутствие формального запрета на неденежное погашение налоговых обязательств и использование взаимозачетов внесло свой вклад в налоговый кризис середины 1990-х годов. С 1999 года, когда вступила в силу часть 1 Налогового кодекса, которая определяла налог как денежное обязательство, неденежные зачеты прекратились.Кроме того, когда формировали налоговую систему по образу и подобию западных стран, ожидали, что она заработает и в российских условиях переходного периода. Но возможности адаптации зарубежного опыта к российским реалиям не были учтены в достаточной мере. Проблемы вызывала не столько тяжесть фискального бремени, сколько чрезмерная усложненность, нестабильность, нестыковка федеральных и региональных правил, отсутствие объективных процедур рассмотрения апелляций. Специфика была и в том, что у российских налогоплательщиков отсутствовала исторически сложившаяся традиция уважения к налоговой службе.

В 1990-х годах налоговая система не была нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков. Основную тяжесть налогового бремени несли крупные предприятия, у которых было меньше возможностей уклоняться от уплаты налогов. Полностью платили налоги граждане со средними доходами, получавшие зарплату, а состоятельные - прибегали к различным способам налоговой оптимизации.

В 1990-х годах предприятия могли выбирать системы бухгалтерского учета реализованной продукции и прибыли: по факту отгрузки продукции (метод начислений) или по факту оплаты продукции (кассовый метод). Большинство предпочитало второй. Поэтому разница во времени между производством (отгрузкой) продукции и поступлением денег на счет производителя (возникновением налоговых обязательств по НДС и прибыли) тем сильнее влияла на сокращение реальных платежей в бюджет, чем сильнее была инфляция и чем больше была дебиторская задолженность.

Недоимка в консолидированный бюджет росла все 1990-е годы. В 1998 году она достигла 8,7% годового ВВП. Причем реальный объем неисполненных налоговых обязательств был еще выше с учетом гигантских масштабов теневой экономики, неизбежных в условиях ослабления государства после распада СССР.

Главные причины кризиса неплатежей:

мягкость бюджетных ограничений предприятий, связанная с отсутствием в 1992-1993 годах законодательства о банкротствах и проводимой бюджетной и кредитно-денежной политикой;

резкое изменение структуры спроса из-за уменьшения государственного вмешательства в экономику и конверсии военного производства;

неплатежи предприятиям со стороны госбюджета, вызванные глобальным фискальным кризисом;

неплатежи российским предприятиям и, в частности, предприятиям топливно-энергетического комплекса со стороны предприятий стран СНГ.

Все 1990-е годы правительство пыталось бороться с налоговыми неплатежами. Так, в декабре 1993 года налоговым органам было предоставлено право обращать обязательства предприятий по платежам в бюджет на их дебиторов. В мае 1994 года упорядочили учет налогоплательщиков в налоговых органах, включая регистрацию расчетных и иных счетов; налоговым органам разрешили бесспорно взыскивать недоимки по налогам с текущих валютных и других счетов; банки обязали информировать налоговиков о совершении физическими лицами операций на сумму свыше 10 тыс. долларов; неуплата налогов в течение трех месяцев была признана основанием для возбуждения дела о банкротстве предприятия; за расчеты наличными деньгами между предприятиями в сумме более 500 тыс. рублей, неоприходование наличности и хранение ее в кассе свыше установленных лимитов были установлены санкции.

В 1996 году прошли президентские выборы, которые стали ключевым фактором не только политической, но и экономической жизни России.

После выборов налоговые поступления в федеральный бюджет несколько увеличились, а потом стабилизировались: фискальный кризис не был преодолен. Позиции федерального правительства в сборе налогов были слабы, а компании опасались потерять свои конкурентные преимущества в случае соблюдения налоговой дисциплины. Большинство субъектов Федерации было вовлечено в кампанию региональных выборов, что мешало им проводить жесткую политику по отношению к предприятиям.

Важной причиной финансового кризиса 1998 года стало то, что ни одно российское правительство после распада СССР не смогло обеспечить принятие и, главное, исполнение реалистичного бюджета. Поскольку не получалось покрыть расходы за счет налоговых поступлений, приходилось прибегать к эмиссионному финансированию дефицита (до 1995 года) и наращивать заимствования на внутреннем и внешнем финансовых рынках. Это делало национальную экономику крайне уязвимой к внутренним и внешним шокам. И она оказалась беззащитной перед событиями августа 1998 года.

Важный этап в совершенствовании налоговой системы России начался со вступлением в силу 1 января 1999 года части 1 Налогового кодекса. В отличие от прежнего законодательства она прямо регулирует практически все значимые аспекты налогового администрирования, определяет налоги и сборы, взимаемые в России, порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, организационно-правовые основы деятельности налоговых органов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Введение в действие части 1 Налогового кодекса явилось предтечей масштабной налоговой реформы 2000-х годов.

Налоговая реформа, проведенная в 2000-2002 годах, и ее уточнение в 2003-2007 годах были частью «Стратегии развития Российской Федерации до 2010 года», называемой также «программой Грефа» (руководителя Центра стратегических разработок, впоследствии министра экономического развития и торговли). Если в идеологическом отношении эта программа знаменовала собой следующий этап после программы Е.Т. Гайдара 1992 года, то в содержательном плане она была непосредственно связана с программой правительства «молодых реформаторов», изложенной в Послании Президента РФ Федеральному Собранию в марте 1997 года.

Налоговая реформа 2000-х годов - самая успешная реформа этого периода. Благодаря ей значительно снизились налоговые ставки, упростился механизм обложения, увеличилась нейтральность налоговой системы. Сократилось количество налогов и сборов: в 1990-х годах существовало 53 вида налогов и сборов, в первоначальной редакции главы 2 Налогового кодекса - 28 (16 федеральных, 7 региональных и 5 местных), после 2004 года - 14 (9 федеральных, 3 региональных, 2 местных налога). При этом удалось существенно увеличить фискальные поступления в бюджет.

В 2000-х годах Россия добилась значительных успехов в построении эффективной налоговой системы:

были отменены оборотные налоги и налог с продаж;

установлены плоская шкала налога на доходы физических лиц и регрессивная шкала ЕСН;

по налогу на прибыль ликвидированы льготы, при этом снижены ставки налога и повышены нормы амортизации;

усилено обложение природной ренты: введен налог на добычу полезных ископаемых, а нефтегазовые доходы федерального бюджета (НДПИ и экспортные пошлины на энергоносители) привязаны к мировым ценам на сырье.

Совокупное влияние налоговой реформы на поступления основных налогов представлено в табл. 1.

Налоговая реформа привела к существенному снижению налоговой нагрузки на экономику: с 2001 по 2006 год налоговая нагрузка ежегодно сокращалась примерно на 1% ВВП.

Однако даже с учетом проблем с налоговым администрированием, некоторых отступлений от общей логики налоговой реформы 2000-2002 годов налоговую систему, сложившуюся к 2008 году, можно охарактеризовать как достаточно эффективную и соответствующую данному этапу развития страны. Вместе с тем в конце рассматриваемого периода в политической и бизнес-среде все большую популярность стали приобретать идеи не только снижения налогового бремени, но и радикального изменения структуры сложившейся налоговой системы. К таким идеям можно отнести: предложение о радикальном снижении НДС или о его замене на налог с продаж, увеличение перечня налоговых льгот, направленных на «стимулирование инноваций», и др. Реализация этих идей во многом способна перечеркнуть достижения проведенной в России налоговой реформы.

налог кривая лаффер

1.4 Анализ налоговых поступлений в государственный бюджет РФ за 2011год. Основные направления налоговой политики РФ на 2012год

Налоговые поступления в госбюджет РФ (по данным на 1 декабря 2011) увеличились по всем показателям по сравнению с соответствующим периодом 2010 года.

По данным Федеральной налоговой службы, всего за 2011 год по всем видам налогов и других средств в федеральный бюджет было насчитано 6818,86 млрд рублей, в том числе 6815,8 только налоговых поступлений. 

Всего за 11 месяцев прошедшего года по всем налоговым и другим доходам в федеральный бюджет поступило 4028, 34 млрд рублей, в числе которых налоговые доходы составили 4025,833 млрд рублей. По отношению к данным 2010 года общее количество поступивших в госбюджет средств увеличилось более чем на 850 млрд рублей, соответственно, увеличилась и доля налоговых доходов.

Доля задолженностей по налогам на 1 декабря составила 692,582 млрд рублей, из которых к числу задолженностей, возможных к взысканию, относятся 686,54 млрд рублей. Основную часть составляют задолженности, приостановленные к взысканию в связи с ведением процедур банкротства - 213,124 млрд рублей.

Из поступивших на 1 июля в федеральный бюджет налогов (за первое полугодие 2011 года) основную часть составили налоги на прибыль организаций - 1254,47 млрд рублей, в том числе в федеральный бюджет - 161,682 млрд рублей, налог на доходы физических лиц - 897,831 млрд рублей, налог на добавленную стоимость - 935,164 млрд рублей, и налоги и сборы за пользование природными ресурсами - 968,068 млрд рублей. 

В числе организаций первое место за период первого полугодия прошедшего года по-прежнему занимают предприятия по добыче полезных ископаемых - доля внесенных налогов в федеральный бюджет составляет почти третью часть всех доходов, в том числе добыча сырой нефти и природного газа и предоставление услуг в этих областях принесли в федеральный бюджет 1206,724 млрд рублей.

В то же время доля поступивших платежей в консолидированный бюджет РФ от обрабатывающей отрасли составляет лишь половину налоговых доходов по природным ресурсам. Основная часть поступивших налоговых платежей относится к обрабатывающему производству нефтепродуктов, к продовольственным товарам и акцизным товарам, в частности, к производству напитков. 

По мнению финансовых экспертов, данная модель экономического развития России в будущем, из-за чрезвычайно большой зависимости от природных ресурсов, сделает экономику страны уязвимой к кризисам на международном рынке. Также требуется новый подход к развитию промышленных отраслей, в основном машиностроения, чтобы создать конкурентоспособную среду на международном рынке и в будущем поднять всеобщее благосостояние.

Период кардинальных изменений налоговой системы подходит к концу.

На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.

Основные направления налоговой политики:

* позволяют определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать экономической стабильности и определенности на территории нашей страны;

* являются основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями, что способствует прогнозируемости налоговой политики государства. 

Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения

Совершенствование налоговой системы будет осуществляться по следующим направлениям:

Выравнивание налоговой нагрузки на газовую и нефтяную отрасль;

изъятие 80% доходов производителей газа, получаемых ими в связи с ростом оптовых цен на газ на внутреннем рынке свыше прогнозируемого уровня инфляции;

проработка вопроса о возможности введения налога на добавленный доход на новых месторождениях с отменой НДПИ по таким проектам;

подготовка предложений о введении в отношении ряда полезных ископаемых, доля экспорта которых превышает 50%, ставки НДПИ, корректируемой с учетом мировой цены на такие полезные ископаемые;

индексация ставок акцизов в отношении алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также табачных изделий в 2013-2015 гг.

Кроме того, налоговая система будет совершенствоваться за счет введения налога на недвижимость и введения налогообложения «престижного потребления» -- индексации ставок налога на недвижимость (с установлением максимальной ставки налога в отношении таких объектов, суммарная кадастровая стоимость которых превышает 100 млн руб.), а также индексацию ставок транспортного налога в отношении автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 лошадиных сил и других транспортных средств с повышенной мощностью двигателя.

Планируется также поэтапная отмена налоговых льгот в отношении субъектов естественных монополий и введение налогообложения земельных участков, ограниченных в обороте, введение института соглашений о распределении расходов, предусматривающего возможность учета расходов одной взаимозависимой организации при налогообложении другой взаимозависимой с ней организации и совершенствование налогового администрирования на основе дальнейшего расширения применения электронного документооборота, а также расширение доступа налоговых органов к банковской информации и расширение применения процедур досудебного урегулирования налоговых споров.

Совершенствовать налоговую систему планируется также за счет сближения бухгалтерского и налогового учета в целях снижения административных расходов налогоплательщиков и определения сфер, в которых нецелесообразно устанавливать особые правила, отличные от правил бухгалтерского учета; создания дополнительных условий для развития финансового рынка, в том числе определение особенностей налогообложения еврооблигаций российских эмитентов и депозитарных расписок; введения патентной системы налогообложения и совершенствования механизмов борьбы с уклонением от уплаты налогов -- в том числе в части введения института налогообложения нераспределенной прибыли, позволяющего облагать налогом на прибыль нераспределенную часть прибыли иностранной контролируемой компании у ее участников -- российских организаций, введение понятий налогового резидентства и фактического получателя дохода.

Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала. В данном направлении планируется:

* снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. В качестве временной меры на период 2012 - 2013 годов будет снижен максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34 до 30 процентов, взимаемый с выплат в пользу физических лиц в размере до установленной предельной величины в 512 тыс. рублей в 2012 году и до 567 тыс. рублей в 2013 году, а также для данной категории плательщиков будет установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в ПФР в размере 10 процентов;

* совершенствование амортизационной политики. В этой связи предполагается уточнить классификацию основных средств с учетом разработки и введения новых версий ОКОФ и ОКПД;

* совершенствование мер налоговой поддержки лиц, имеющих детей.

2. Мониторинг эффективности налоговых льгот:

* оптимизация налоговых льгот. Так будет проведена работа по уточнению перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ;

* анализ применения и востребованности налоговых стимулирующих механизмов.

3. В части налогообложения акцизами в плановом периоде периодическая индексация ставок акциза будет осуществляться с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции.

4. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями. В связи с созданием в РФ Международного финансового центра целесообразно принять ряд решений, направленных на совершенствование налогообложения при совершении операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов.

5. Налог прибыль организаций:

* В частности, предполагается законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации имущества, подлежащего государственной регистрации, в налоговом учете на более раннюю из следующих дат:

- дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;

- дата реализации недвижимого имущества;

* планируется уточнение порядка признания убытков в виде безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли.

6. Налогообложение природных ресурсов:

* продолжится работа по установлению дополнительной фискальной нагрузки на газовую отрасль путем дифференциации ставки НДПИ, взимаемого при добыче газа горючего природного;

* будут подготовлены предложения о внесении изменений в главу 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ в части уточнения порядка налогообложения НДПИ лечебных грязей;

* будут подготовлены предложения об установлении специфических ставок НДПИ по иным видам твердых полезных ископаемых (металлы, соли, строительное сырье и пр.);

* планируется проработать вопрос установления ставки по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50 процентов, в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые.

7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов:

* с 2012 года будет введена в действие новая глава 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ;

* предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в ЕНВД для отдельных видов деятельности;

* с 1 января 2014 года система налогообложения в ЕНВД для отдельных видов деятельности отменяется.

8. Введение налога на недвижимость.

9. Налоговое администрирование:

* внедрение инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов;

* совершенствование порядка уплаты (перечисления) и взыскания налогов и сборов;

* разработка мер противодействия использованию международных налоговых соглашений в неблаговидных целях;

* разработка налоговых стимулов для перехода организаций из оффшорных зон в юрисдикцию РФ



Заключение

В жизни неизбежны две вещи -- смерть и налоги.

Б. Франклин

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на практику весьма затруднена, поскольку было бы неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Существующая российская налоговая система создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Но основные элементы российской налоговой системы не копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетом национальной специфики.

Особенностью российской налоговой системы необходимо назвать и жесткость, по сравнению с зарубежными налоговыми системами, финансовых и административных санкций за нарушение налогового законодательства.

Повсеместно можно назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины. По мнению специалистов - экономистов и правоведов, наша налоговая система по набору налогов отвечает мировым стандартам.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен.

Размещено на www.allbest.