Планирование отдельных налогов

Размещено на http://www.allbest.ru

Тема 5. Планирование отдельных налогов

План

1. Оптимизация налога на прибыль организаций

2. Оптимизация НДС

3. Оптимизация налоговых платежей по НДФЛ

4. Оптимизация страховых взносов

5. Оптимизация налоговых платежей по налогу на имущество организаций

1. Оптимизация налога на прибыль организаций

Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой им экономической стратегии.

Основные направления оптимизации налога на прибыль:

обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ ( НПО);

Существует ряд возможностей оптимизации налога на прибыль.

1. Отсрочка уплаты налога на прибыль.

В некоторых ситуациях отсрочка платежа по налогу на прибыль может помочь организации стабилизировать финансовое положение. Иными словами, за период отсрочки налога на прибыль организация может использовать денежные средства для нужд организации. Но получить отсрочку платежа могут не все организации. Данное условие прописано гл. 9 Налогового кодекса РФ. Отсрочка (рассрочка) - это перенос срока уплаты налога на срок, не превышающий одного года, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. В данном случае речь идет не только о налоге на прибыль. Рассрочка организациям может быть предоставлена как по одному, так и по нескольким уплачиваемым налогам. В ст. 64 НК РФ перечислены основания, при соблюдении которых организация может претендовать на получение отсрочки:

1) если причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) в случае задержки финансирования средств из бюджета или неоплаты выполненного государственного заказа;

3) в случае, если организации в результате полной уплаты налога грозит банкротство, либо в случае утверждения арбитражным судом мирового соглашения или графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

4) в случае, если производство или реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер;

5) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Отсрочка и рассрочка предоставляются по заявлению заинтересованного лица.

2. Кроме того, многие компании используют схему по снижению налога на прибыль, которая чаще всего применяется при покупке крупных основных средств. Приобретается основное средство (причем приобретение никак не отражается в учете, то есть приобретается объект на "черные" деньги) и оформляется на сотрудника предприятия, а затем данный объект берется в аренду. Однако применение данной налоговой схемы полностью меняет суть хозяйственной операции. Факт того, что основное средство не числится на балансе предприятия, ухудшает его финансовое положение и привлекательность для инвесторов.

Оптимизируя налогообложение основных средств, компании могут оптимизировать свои затраты на не используемое в хозяйственной деятельности имущество. Например, возможно распродать неиспользуемую оргтехнику, вместо того чтобы проводить ее утилизацию. Возможно реализовывать материалы, полученные при демонтаже, то есть амортизированные основные средства продавать, а не списывать.

При покупке основных средств налогоплательщик может не включать в первоначальную стоимость основных средств некоторые расходы, связанные с их приобретением. Возможно не относить суммы процентов по заемным средствам, суммы таможенных пошлин, комиссионного вознаграждения, консультационных услуг (пп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1, 3, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные затраты могут быть включены в состав прочих внереализационных расходов.

3. Если отдельные части объекта стоят не более 40 тыс. руб., то компания может списать их единовременно в составе материально-производственных запасов, а не путем начисления амортизации. Ведь такие активы не признаются амортизируемым имуществом

- В целях оптимизации налога на прибыль возможно разбить долгосрочную реконструкцию на несколько этапов. Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ при реконструкции свыше 12 месяцев компания должна исключить объект из амортизируемого имущества. Чтобы продолжать начислять амортизацию, необходимо сократить продолжительность этапов меньше 12 месяцев. Кроме того, возможно разбить реконструкцию на частичную ликвидацию и улучшение объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ, ст. 265 НК РФ).

- Налогоплательщик может не включать в первоначальную стоимость основных средств некоторые расходы, связанные с их приобретением. Возможно не относить суммы процентов по заемным средствам, суммы таможенных пошлин, комиссионного вознаграждения, консультационных услуг (пп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1, 3, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные затраты могут быть включены в состав прочих внереализационных расходов.

- По основным средствам, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, компания может применить повышающий коэффициент амортизации, но не выше 2 (п. 7 ст. 259 НК РФ). Заметим: Минфин России подчеркивает, что многосменным считается трехсменный режим работы (письмо от 19.10.07 № 03-03-06/1/727). Компания должна доказать свое право на применение повышенных коэффициентов. Можно доказать, что автомобили и здания используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. здания зачастую эксплуатируются практически круглосуточно.

- Целесообразно доказывать ремонтный характер работ вместо модернизации и реконструкции. Это позволяет списывать единовременно затраты и не приводит к увеличению стоимости.

- Налоговым законодательством предусмотрена возможность признавать расходом выкупную стоимость лизингового имущества, если объект учитывается у лизингодателя. В ст. 264 НК РФ не содержится условий, в соответствии с которыми нельзя выкупные платежи относить на затраты (Постановление ФАС Уральского округа от 14 апреля 2008 г. N Ф09-2240/08-С3).

- Безвозмездную передачу представляется возможным оформить в качестве купли-продажи по минимальной цене (п. 16 ст. 270). Вместе с тем налогоплательщик должен остерегаться нарушения ст. 40 НК, в соответствии с которой налоговому органу предоставлено право доказывать нерыночное ценообразование при отклонении цены более чем на 20%.

- Вместо дополнительных премий (к юбилеям, праздникам), оплаты лечения, обучения выплачивать премии за производственные результаты (п. 2 ст. 255 НК РФ). Однако для представления доказательств правомерности отнесения премий на себестоимость необходимо представить планы и отчеты, свидетельствующие о повышении производительности труда. Кроме того, порядок установления премий должен регулироваться в локальном акте организации.

- Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 266) предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам признаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. При этом возможность их создания должна быть закреплена в учетной политике организации.

- Надо выбрать выгодный вариант учета сырья и материалов

Это один из самых безопасных методов налоговой оптимизации, основанный на положениях налоговой учетной политики.

Метод ФИФО невыгоден, если закупочная стоимость материалов постоянно возрастает. Тогда база по налогу на прибыль будет уменьшена на минимальную сумму затрат. Удобство этого метода в его простоте и логичности. Материалы списываются в порядке их поступления.

Метод ЛИФО противоположен методу ФИФО и наиболее выгоден в условиях инфляции. На затраты вначале переносится стоимость последних поступивших и, как правило, наиболее дорогих ценностей. Основной недостаток этого способа - невозможность его применения в бухучете.

Расчет по средней стоимости позволяет отказаться от постоянной корректировки цен и поэтому применяется многими налогоплательщиками. Он не столь выгоден, как метод ЛИФО, но предпочтительнее по сравнению с методом ФИФО.

- Вместо договора ссуды выгоднее заключить договор аренды, по которой в дальнейшем оформить просрочку платежа

Компания, передавшая основное средство в безвозмездное пользование, не может начислять по нему амортизацию (п. 3 ст. 256 НК РФ). Потери расходов можно избежать, если заключить договор аренды, по которому плата фактически не будет вноситься. Например, в связи с тяжелым материальным положением или в связи с предоставленной отсрочкой. Сумма амортизации в данном случае уменьшит налогооблагаемую прибыль владельца актива.

2.Оптимизация НДС

Оптимизация НДС заключается в том, чтобы исходя из специфики расчета этого косвенного налога стараться уменьшить «выходной» НДС и увеличить «входной» НДС.

НДС, подлежащий уплате в бюджет = Выходной НДС - Входной НДС

«Выходной» НДС исчисляется по всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно ст. 146 НК РФ, а «входной» НДС подлежит налоговому вычету согласно ст.171-172 НК РФ при условии, что:

- приобретенные ресурсы используются в операциях, облагаемых НДС (производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС);

- приобретенные ресурсы приняты к учету (товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами);

- приобретенные ресурсы оплачены;

- по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета-фактуры.

Оптимизация НДС отнюдь не заключается в том, чтобы освободиться от НДС в разрешенных НК РФ случаях, т. е. свести «выходной» НДС к нулю, поскольку в этом случае «входной» НДС из бюджета не возмещается, а включается в издержки производства и обращения, уменьшая тем самым прибыль организации. Более того, не имея возможности выставить покупателям (заказчикам) «выходной» НДС, организация, освободившаяся от НДС, лишает их права произвести налоговый вычет на «входной» НДС, которого просто нет.

Процесс оптимизации НДС зависит от:

1) является ли предприятие конечным в цепочке производства и реализации продукции и ему целесообразно использовать освобождение от НДС,

2) потребляют ли продукцию другие и, следовательно, не целесообразно использовать освобождения, т. к. льготы носят «мнимый» характер.

Условием для получения данного освобождения является размер выручки, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Следует отметить, что ряду субъектов малого предпринимательства не требуется получение специального освобождения от НДС, поскольку они и так уже освобождены от этой обязанности:

- не являются плательщиками НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (за исключением случаев, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, то есть выполняют обязанности налогового агента).

- не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (за исключением случаев, когда организации и индивидуальные предприниматели исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, то есть выполняют обязанности налогового агента). Вместе с тем следует подчеркнуть, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход, являются плательщиками НДС по этим видам деятельности в общеустановленном порядке.

Поступление основного средства к покупателю дает ему право на вычет "входного" НДС (при условии, что от продавца получен правильно оформленный счет-фактура - п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

При наличии счета-фактуры, выставленного продавцом на сумму аванса, покупатель вправе принять НДС с этого аванса к вычету. Для применения вычета помимо счета-фактуры у покупателя должны быть документы, подтверждающие перечисление аванса, а также договор, предусматривающий такой порядок расчетов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

При получении вычета при покупке, например, оборудования в стоимость самого оборудования можно включить доставку, сборку, пусконаладочные работы. Сумма "входного" НДС принимается к вычету со всей стоимости основного средства, сформированной с учетом доставки, на основании счета-фактуры продавца (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

оптимизация налог прибыль имущество

3. Оптимизация налоговых платежей по НДФЛ

1. Минимизировать размер уплаченного налога (НДФЛ) возможно путем замены трудовых договоров. Это можно сделать, заключив договоры:

- с индивидуальными предпринимателями;

- с юридическими лицами.

Вместе с тем необходимо отметить, что для компании вопрос минимизации НДФЛ не столь существенен, поскольку компания выступает в качестве налогового агента. Следовательно, данный метод может рассматриваться как средство привлечения работников, ведь в этом случае работник может получить дополнительные средства.

2. Иногда компании предусматривают дополнительные льготы в виде различных выплат в натуральной форме. При этом выплата дохода в натуральной форме должна осуществляться обезличенно (НДФЛ облагают те доходы, которые удается каким-либо образом оценить, - Письмо Минфина России от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/86). Вместе с тем возникают риски учета данного расхода компанией в целях исчисления налога на прибыль.

3. Безвозмездную передачу имущества работникам можно заменить куплей-продажей с минимальной оплатой.

4. Кроме того, можно предусмотреть депозитные программы выплаты зарплаты (в связи с необложением сумм процентов НДФЛ).

5. Не облагаются НДФЛ отдельные виды компенсаций:

- за использование личного автотранспорта в служебных целях в пределах норм;

- за мобильную связь в пределах лимитов;

- за вредные и опасные условия труда.

6. Так же как и при планировании страховых взносов в качестве дополнительных мер минимизации налогообложения, компания-налогоплательщик может осуществлять оплату путевок и санаторного лечения за счет средств ФСС.

7. Нельзя забывать о применении налоговых вычетов. Некоторые организации пренебрегают, например, стандартными налоговыми вычетами в размере 400 руб. Кроме того, нельзя забывать о возможности привлечения сотрудников к видам работ, на которые возможны вычеты (создание литературных произведений, выпуск журнала, создание научных трудов и разработок, промышленных образцов и пр.). Однако возможны риски по налогу на прибыль, если научные разработки не дадут результата.

8. Также можно воспользоваться льготами, предусмотренными при выделении работникам матпомощи в размере до 4 тыс. руб. и предоставлении подарков к различным датам. Можно дарить сотрудникам подарки в сумме до 4 тыс. руб. и не удерживать НДФЛ (но тогда возможны риски по налогу на прибыль). При этом рекомендуется установить порядок предоставления подарков в локальном акте организации.

4. Оптимизация страховых взносов

Существует несколько способов оптимизации страховых взносов.

1. Первый способ, который, правда, можно применить только к определенным видам деятельности, - это применение Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 432-ФЗ (далее - Закон N 432-ФЗ).

В соответствии с Законом N 432-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, занимающихся определенными видами деятельности, на 2011 и 2012 гг. установлены льготные пониженные ставки страховых взносов (таблица 1), в том числе по тарифу на страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Таблица 1

Льготные ставки по страховым взносам для ИП на 2011 - 2012 гг.

Наименование фонда/ставки	2011 г.	2012 г.
Пенсионный фонд	18%	18%
Фонд социального страхования	2,9%	2,9%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	3,1%	5,1%
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	2%	0%
Итого	26%	26%

2. При втором способе применения льготных ставок - на основании анализа положений Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) - существует ряд выплат наемным работникам предпринимателя, на которые страховые взносы не начисляются.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не начисляются страховые взносы на суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ на данные суммы также не начисляется налог на доходы физических лиц.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не начисляются страховые взносы на суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 тыс. руб. на одного работника за календарный год.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ на данные суммы также не начисляется налог на доходы физических лиц.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не начисляются страховые взносы на суммы, выплачиваемые индивидуальными предпринимателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Используйте также иные возможности ст. 9 Закона 212-ФЗ, в частности возможно осуществлять следующие виды выплат, не облагая их страховыми взносами.

Вид	Определение выплат
Все виды установленных законодательством выплат	а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования; д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение работников; ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности; и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом наработу в другую местность
Суммы единовременной материальной помощи	а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, атакже физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи
Суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников	По договорам, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации
Взносы работодателя на накопительную часть пенсии	Но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя
Стоимость форменной одежды и обмундирования
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников
Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников
Суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации

3. Третий способ заключается в привлечении сотрудников по аутсорсингу или индивидуальных предпринимателей.

4. Четвертый способ - заключение гражданско-правовых договоров.

С работниками можно заключить не трудовые, а гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг). Выгода от этой схемы сомнительна, так как в данном случае с выплат не платятся только взносы в соцстрах. В 2011 г. эта цифра равнялась 2,9% (пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Помимо этого, не все работы можно заменить такими договорами. Дело в том, что по данному договору должен быть выраженный итог. То есть оплата идет за результат, а не за сам факт выполнения работы. При этом подрядчик не соблюдает трудовой распорядок (можно только предусмотреть срок выполнения работ). Например, ремонт кабинета и срок окончания ремонта. А если работа носит характер постоянной (продолжающейся), то такую работу нельзя принять по договору гражданско-правового характера. Назовем несколько должностей, по которым нельзя заключить такой договор: сторож, охранник, бухгалтер, продавец магазина.

Но, например, с менеджером по продажам можно заключить такой договор - оплата будет осуществляться за факт заключения договоров, оформления первичных документов и зависеть от поступивших сумм либо от другого критерия

5. Также на фактическую экономию страховых взносов могут рассчитывать плательщики УСН (объект налогообложения - доходы) и ЕНВД. Налогоплательщики могут уменьшить уплачиваемый ими единый налог на сумму страховых взносов. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта обложения налогом доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Однако в Письме ФНС России от 28 сентября 2009 г. N ШС-22-3/743@ налоговый орган указал, что сумма налога по УСНО за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.

Рекомендации

- просчитайте возможность использования аутсорсинга или заключения договоров с индивидуальными предпринимателями, которые уплачивают взносы самостоятельно;

- используйте возможности необлагаемых выплат, заменяя обычные выплаты;

- используйте возможности пониженных ставок

5. Планирование налога на имущество осуществляется следующим образом. Можно выделить следующие факторы, оказывающие влияние на величину налоговой базы по налогу на имущество организаций:

- ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств;

- амортизация основных средств;

- выбытие основных средств;

Для оптимизации налога на имущество можно использовать множество схем, которые позволяют не платить налог, даже если в регионе не действуют льготы по нему. К таким схемам можно отнести:

1) передачу имущества в собственность "льготной" фирмы или предпринимателя;

2) сдачу в лизинг.

Схема с применением договора аренды

Схема 16. Применение договора аренды

--------------------¬

¦Арендатор-продавец ¦

L----T-----T-----T---

----------------------¬ _ _ _ -------------------¬

¦Договор купли-продажи¦ ¦ ¦ ¦ ¦Зачет однородных¦

¦основных средств в¦ ¦ ¦ ¦ ¦требований по¦

¦рассрочку. Право соб-+--+ +----+----+договору купли-¦

¦ственности переходит¦ ¦ ¦ ¦ ¦продажи и аренды¦

¦в момент передачи ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦основного средства¦

¦новных средств ¦ ¦ ¦ ¦ L-------------------

L---------------------- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ -----------------¬

¦ ¦ +----+Договор аренды¦

¦ ¦ ¦ ¦основных средств¦

L-----------------

---------+-----+-----+----¬

¦Арендодатель-неплательщик¦

¦налога на имущество ¦

¦Покупатель ¦

L--------------------------

Суть схемы

Собственник заключает договор купли-продажи основных средств по остаточной стоимости с лицом, не являющимся плательщиком налога на имущество, или с лицом, имеющим льготы по налогу на имущество.

Учетная политика у собственника по налогу на прибыль - по начислению, по НДС - по оплате.

После перехода права собственности на основные средства к неплательщику налога последний заключает с Собственником договор аренды. Размер арендной платы сопоставим с начисляемым износом, чтобы не возникала обязанность уплаты налога на прибыль.

Неплательщик налога осуществляет платежи по договору купли-продажи в рассрочку, что может быть установлено в данном договоре. Причем платежи за основное средство установлены таким образом, что по сумме и срокам должны быть равны платежам по договору аренды.

При таких обстоятельствах, стороны не осуществляют никаких платежей , поскольку взаимные обязательства прекращаются зачетом.

Также у них не возникает обязанности дополнительной уплаты НДС и налога на прибыль по этим сделкам.

В результате бывший собственник по-прежнему использует основное средство, никакого дополнительного налогообложения у него не возникло, вместо амортизации на расходы при исчислении налога на прибыль относит арендную плату в том же размере, что и начисляемая ранее амортизация.

В итоге, налог на имущество на законных основаниях не платится.

Заключение договора купли-продажи в рассрочку

Согласно ст. 489 ГК РФ стороны могут заключить договор купли-продажи с рассрочкой оплатой.

В данной схеме право собственности переходит к покупателю (неплательщику налога на имущество) в момент заключения договора купли-продажи.

Отметим, что стороны не оформляют акта приемки-передачи основного средства, поскольку оно не передается покупателю, а будет сразу использоваться продавцом по договору аренды.

До момента оплаты полной стоимости основного средства покупателем основное средство находится в залоге у продавца. Это имеет значение, если к Покупателю предъявят требования налоговые органы или контрагенты о погашении каких-либо обязательств.

Согласно ст. 489 ГК РФ "Оплата товара в рассрочку":

1) Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку;

2) Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей;

3) к договору о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа применяются правила, предусмотренные п. 2, 4 и 5 ст. 488 настоящего Кодекса.

Статья 488 ГК РФ. Оплата товара, проданного в кредит.

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

Основное средство продается по остаточной стоимости, чтобы не возникало дополнительного налогообложения по налогу на прибыль у продавца.

Оплата основного средства осуществляется в рассрочку.

Размер каждого платежа должен быть равен сумме износа по этому основному средству у покупателя.

После заключения договора купли-продажи и перехода права собственности на основное средство заключается договор аренды между продавцом и покупателем.

Таким образом, бывший собственник основного средства по-прежнему владеет и пользуется им, только распоряжаться не может основным средством, что в рамках схемы непринципиально.

Еще раз отметим, чтобы размер арендной платы (без учета НДС) должен быть равен налоговой амортизации, чтобы не возникало обязанности платить налог на прибыль.Размещено на www.allbest.