Федеральное казначейство и его роль в контроле за расходной частью федерального бюджета

Одновременно с прогнозом по доходам и расходам бюджета в рамках, установленных бюджетным законом на текущий год, казначейством определяется и краткосрочный прогноз источников покрытия дефицита федерального бюджета, в основной своей части носящих не инфляционный характер и представляющих собой государственные заимствования. Следует иметь в виду, что чрезмерный рост заимствований на внутреннем и внешнем рынке отягощает перспективы успешного исполнения бюджета в будущем , кроме того, в случае активного заимствования государством средств на финансовом рынке значительно ухудшается инвестиционный климат, снижаются побудительные мотивы к инвестициям, что также ухудшает перспективное состояние налогообложения.

В функции федерального казначейства входит не только зачисление доходов федерального бюджета на единый счет федерального казначейства, но и распределение их по бюджетам различных уровней, а также возврат излишне уплаченных сумм.

В среднесрочной перспективе было бы целесообразным участие органов федерального казначейства в качестве экспертов в процессе подготовки бюджетного закона на первой стадии, когда бюджетополучатели готовят заявки о необходимых им на следующий период объемах и направлениях финансирования.

Таким образом, участием федерального казначейства в бюджетном процессе применительно к федеральному бюджету достигается:

обеспечение большой сбалансированности бюджета по доходам и расходам в процессе исполнения;

повышение оперативности контроля за процессом перечисления и использования бюджетных средств;

предоставление федеральным органом власти и управления оперативной и достоверной информации об исполнении бюджета;

освобождение отраслевых министерств и ведомств от несвойственных им функций, с наделением их возможностью оперативного получения информации о бюджетной обеспеченности подведомственных им единиц, что реально будет обеспечить про ведение ими единой политики развития отрасли;

создание условий для прекращения роста кредиторской задолженности учреждений, состоящих на федеральном бюджете.

Можно сделать однозначный вывод о положительном вкладе органов федерального казначейства и гармонизацию межбюджетных отношений в Российской Федерации и укрепление бюджетного федерализма на основе делегирования им функций по исполнению бюджетов в условиях четкой разделенности сфер органов федеральной власти и органов власти субъектов Российской Федерации.

2.2 Организация системы расходов федерального бюджета в УФК по Ульяновской области

Обеспечение на территории Ульяновской области текущего финансирования учреждений за счет средств федерального бюджета Российской Федерации возложено на отдел расходов и бухгалтерию Управления Федерального казначейства по Ульяновской области.

В соответствии с бюджетной классификацией федеральный бюджет по расходам исполняется в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательно последовательно осуществляемых процедур расходования.

Отдел расходов Управления Федерального Казначейства по Ульяновской области производит разассигнование полученного объема финансирования по учреждениям и организациям Ульяновской области.

Ведёт учёт лимитов бюджетных обязательств бюджетополучателей. Осуществляет документооборот по оплате исполнительных листов судебных органов по денежным обязательствам получателей средств федерального бюджета.

При проведении операций по лицевым счетам получателей бюджетных средств осуществляет предварительный контроль целевого использования средств.

Отдел собирает, составляет, проверяет и сводит отчётность по объёмам финансирования; по обязательствам получателей средств федерального бюджета, исполняемым за счет бюджетных и внебюджетных источников; по социальным программам, реализуемым на территории Ульяновской области.

Принципиально, процесс расходования средств делится на три стадии:

1. Стадия санкционирования расходов. Эта стадия подразумевает установление и доведение до бюджетных учреждений лимитов бюджетных обязательств, в пределах которых они могут принимать обязательства по осуществлению расходов. Вместо «лимит бюджетных обязательств» можно привести другое определение - «объем санкционированных расходов» - это объем предоставленных государством бюджетополучателю прав на принятие им обязательств (заключение договоров, контрактов и т.д.), оплата которых будет производится за счет средств федерального бюджета.

2. Стадия финансирования расходов. Бюджетные учреждения должны иметь право осуществлять расходование средств исключительно в пределах выделенных вышестоящим распорядителем бюджетных ассигнований лимитов финансирования, формируемых, исходя из утвержденной росписи доходов и расходов федерального бюджета, а также реального обеспечения расходов денежными средствами в соответствии с утвержденными Правительством Российской Федерации ежемесячными лимитами финансирования. Можно привести другое понятийное определение: «лимит финансирования расходов» это объем предоставленных государством бюджетополучателю прав на оплату принятых им в установленном порядке обязательств (договоров, контрактов и т. д.).

3. Стадия кассовых расходов. На этой стадии осуществляется оплата принятых бюджетополучателем в установленном порядке обязательств в пределах доведенного лимита финансирования. Оплата обязательств федерального бюджета по осуществлению расходов должна производиться на основании представленных получателями средств документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих исполнение бюджетных обязательств их контрагентами. Причем, процедура кассового исполнения бюджета заключается в списании бюджетных средств непосредственно со счета органа федерального казначейства с отражением этой операции на лицевом счете бюджетополучателя.

Регистр аналитического учета органа федерального казначейства, предназначенный для отражения лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых по поручению клиента органами федерального казначейства в процессе учета расходов федерального бюджета, является лицевым счетом клиента. Порядок открытия и ведения лицевых счетов, для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета органами федерального казначейства, установлен приказом № 27H от 7 октября 2008г.

Данный порядок установлен в целях рациональной работы по осуществлению предварительного и текущего контроля за исполнением федерального бюджета, а также создания единой централизованной системы финансирования расходов из федерального бюджета.

Перечисление средств федерального бюджета на текущие бюджетные и расчетные счета организаций, открытые в учреждениях банков, прекращается.

Управление денежными средствами на лицевых счетах осуществляется распорядителями ассигнований в соответствии с действующим законодательством и инструкциями Министерства финансов Российской Федерации по исполнению федерального бюджета. Операции, отраженные на лицевых счетах, ведутся в национальной валюте в рублях Российской Федерации.

С 1 января 2000 года по указаниям Федерального казначейства Министерства финансов РФ на территории Ульяновской области работа органов Федерального казначейства по исполнению расходной части федерального бюджета ведется в условиях единого 40105 счета Управления Федерального казначейства по Ульяновской области.

Под единым 40105 счетом «Средства федерального бюджета» понимается 40105 счет Управления федерального казначейства по Ульяновской области, на котором открыты:

-лицевые 40105 счета отделений федерального казначейства по городам и районам Ульяновской области, на которых в свою очередь открываются лицевые счета бюджетополучателей;

-лицевой счет УФК, на котором учитывается движение средств, поступающих от Федерального казначейства, УФК по другим субъектам РФ, средств, снимаемых с единого 40102 счета;

-лицевой счет УФК, на котором открыты лицевые счета бюджетополучателей, обслуживаемых в УФК.

Для учета операций, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, Федеральным казначейством и органами Федерального казначейства открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:

1) лицевой счет, предназначенный для отражения операций главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств по распределению бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств

2) лицевой счет, предназначенный для учета операций по кассовым поступлениям в бюджеты субъектов Российской Федерации (местные бюджеты) и кассовым выплатам из бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), а также операций, осуществляемых получателями средств бюджетов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) со средствами от приносящей доход деятельности

3) лицевой счет, предназначенный для учета бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования, полученных получателем бюджетных средств; для отражения операций получателя бюджетных средств по распределению лимитов бюджетных обязательств по кодам статей (подстатей) соответствующих групп (статей) классификации операций сектора государственного управления в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств

4) лицевой счет, предназначенный для отражения операций по администрированию поступлений доходов в бюджет (далее - лицевой счет администратора доходов бюджета);

5) лицевой счет, предназначенный для отражения операций получателя средств федерального бюджета со средствами, поступающими в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период, а также иными законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации во временное распоряжение получателя средств федерального бюджета

6) лицевой счет, предназначенный для отражения операций главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета по распределению бюджетных ассигнований по подведомственным администраторам источников внутреннего финансирования дефицита бюджета

7) лицевой счет, предназначенный для отражения операций главного администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета по распределению бюджетный ассигнований от подведомственных администраторам источников внешнего финансирования дефицита бюджета

8) лицевой счет, предназначенный для учета бюджетных ассигнований (лимитов бюджетных обязательств или предельных объёмов финансирования, полученных иным получателем бюджетных средств

9) лицевой счет, предназначенный для отражения операций получателя бюджетных средств, принявшего бюджетные полномочия в соответствии с переданными бюджетными полномочиями получателя бюджетных средств.

На лицевом счете получателя средств (Приложение 1) отражаются следующие операции:

* доведение бюджетных данных операции с бюджетными средствами операции со средствами от приносящей доход деятельности операции за счет средств дополнительного бюджетного финансирования

* операции за счет средств финансирования оперативно-розыскных мероприятий Распорядителями бюджетных ассигнований являются юридические лица - учреждения, предприятия и организации, зарегистрированные в установленном порядке и состоящие на учете в налоговом органе.

Лицевые счета распорядителям ассигнований федерального бюджета открываются по мере перевода их на финансирование через органы Федерального казначейства, что оформляется приказом Министерства финансов Российской Федерации. Лицевые счета открываются по территориальному признаку, т.е. по юридическому адресу распорядителя ассигнований.

При открытии лицевых счетов им присваиваются номера. Номер лицевого счета состоит из одиннадцати разрядов: где:

1 и 2 разряды - код лицевого счета;

3 и 4 разряды - первые два разряда кода Федерального казначейства или органа Федерального казначейства, присваиваемого Федеральным казначейством в установленном порядке (далее - код по КОФК); 5 разряд - код типа бюджета; с 5 по 10 разряд - учетный номер; 11 разряд - контрольный разряд.

Код лицевого счета указывается в соответствии со следующими видами лицевых счетов:

01 - лицевой счет главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств;

02 - лицевой счет бюджета;

03 - лицевой счет получателя бюджетных средств; 04 - лицевой счет администратора доходов бюджета;

05 - лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение федерального бюджетного учреждения;

06 - лицевой счет главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора);

07 - лицевой счет главного администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора);

08 лицевой счет администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета;

09 - лицевой счет администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета;

10 - лицевой счет иного получателя бюджетных средств;

14 - лицевой счет для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств.

Код типа бюджета указывается в соответствии со следующими значениями:

1 - федеральный бюджет;

2 - бюджет субъекта Российской Федерации; 3 - местный бюджет;

4 - бюджет государственного внебюджетного фонда;

5 - бюджет территориального государственного внебюджетного фонда. Для открытия лицевого счета распорядители бюджетных ассигнований представляют в органы казначейства следующие документы: заявление на открытие счета по установленной форме копия учредительного документа, заверенную учредителем или нотариально

* карточка образцов подписей и оттиска печати, заверенная учредителем или нотариально

* копия свидетельства налогового органа о постановке на учет

* копия документа о государственной регистрации, заверенная учредителем или нотариально об открытии лицевого счета главным бухгалтером органа Федерального казначейства производится запись в журнал регистрации лицевых счетов.

Казначейство в пятидневный срок после открытия лицевого счета получателя средств сообщает об этом в установленном порядке территориальным налоговым органам, региональным органам пенсионного фонда РФ, органам Фонда социального страхования РФ.

Органы Федерального казначейства обязаны своевременно информировать клиентов об изменении порядка учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, консультировать по вопросам оформления и представления в УФК платежных поручений и документов для получения наличных денег, сопутствующего документооборота и вопросов, возникающих в процессе обслуживания лицевых счетов, доводить до клиентов нормативные документы, регулирующие порядок исполнения расходов федерального бюджета органами Федерального казначейства.

Лицевые счета закрываются органом Федерального казначейства:

1. По заявлению клиента в связи с реорганизацией, изменением подчиненности, завершением работы ликвидационной комиссии.

2. По окончании финансового года, если в течение этого года операции по лицевому счету не производились

3. В иных случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Министерства Финансов РФ.

В случае закрытия лицевого счета, орган федерального казначейства должен про извести выверку движения и остатков сумм лимитов бюджетных обязательств и финансирования, принятых денежных обязательств, кассового расхода с начала финансового года по день закрытия счета включительно. Результаты выверки оформляются актом, который утверждается руководителями УФК и клиента. Орган федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после закрытия лицевого счета сообщает об этом клиенту и в пятидневный срок - налоговому органу, органам государственных внебюджетных фондов по месту регистрации клиента.

Финансирование расходов федерального бюджета осуществляется в соответствии с законами о федеральном бюджете на соответствующий год и про изводится В сроки И размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

После утверждения федерального бюджета на очередной финансовый год Министерство Финансов РФ в двухнедельный срок доводит до главных распорядителей бюджетных ассигнований поквартальное распределение предусмотренных им бюджетных ассигнований. Главные распорядители бюджетных ассигнований в двухнедельный срок после получения поквартального распределения бюджетных ассигнований доводят объемы бюджетных ассигнований до получателей бюджетных ассигнований.

Процедура осуществления кассового расхода за счет средств федерального бюджета состоит в передаче органом федерального казначейства в учреждение банка, в котором открыт счет для учета операций со средствами федерального бюджета расчетных и кассовых документов, оформленных казначейством на основании представленных получателями платежных документов и списании банком платежей со счета казначейства с отражением операций на лицевом счете клиента.

Для осуществления кассовых выплат получатели средств федерального бюджета и администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета представляют в органы Федерального казначейства по месту обслуживания в электронном виде или на бумажном носителе следующие платежные документы:

Заявку на кассовый расход (Приложение 2)

Заявку на получение наличных денег (Приложение 3)

Заявку на возврат(Приложение 4)

Орган Федерального казначейства проверяет правильность формирования Заявки на кассовый расход, Заявки на получение наличных денег, Заявки на возврат на наличие в представленной заявке реквизитов и показателей, предусмотренных к заполнению клиентом, а также их соответствие друг другу, реестровым записям Сводного реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета.

В случае, если форма или содержание Заявки не соответствуют установленным требованиям или подписи на ней будут признаны не соответствующими образцам, имеющимся в Карточке образцов подписей, орган Федерального казначейства регистрирует в установленном порядке представленную заявку в Журнале регистрации неисполненных документов. При электронном документообороте между органом Федерального казначейства и клиентом направляет клиенту Протокол в электронном виде, в котором указывается причина возврата. Если Заявка на кассовый расход (Заявка на получение наличных денег) соответствует заданным требованиям, орган Федерального казначейства после проведения проверки Заявки принимает ее к исполнению. Если в Заявке на кассовый расход, Заявке на получение наличных денег указаны коды бюджетной классификации Российской Федерации, по которым главному распорядителю средств федерального бюджета, в ведении которого находится получатель средств федерального бюджета, были доведены в отчетном финансовом году отрицательные бюджетные данные на текущий финансовый год, которые на начало текущего финансового года не были распределены между находящимися в его ведении распорядителями (получателями) средств федерального бюджета, то такая заявка не принимается к исполнению.

После поступления средств с единого счета федерального бюджета на счет, открытый на балансовом счете NQ 1 05 «Средства федерального бюджета» соответствующему органу Федерального казначейства, орган Федерального казначейства на основании Заявок на кассовый расход, Заявок на получение наличных денег, поступивших от получателей средств федерального бюджета, оформляет документы на перечисление средств со счета №240105. Расчетные документы финансового органа при соответствии заданным требованиям направляются органом Федерального казначейства в банк для перечисления средств со счета № 240105 в пределах свободного остатка средств на лицевом счете бюджета, открытом финансовому органу органом Федерального казначейства, на момент осуществления операции.

Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства по месту обслуживания клиента осуществляют сверку операций, учтенных на лицевых счетах с клиентами.

Сверка производится путем предоставления Федеральным казначейством или органом Федерального казначейства клиенту на бумажном носителе или в электронном виде Выписки из лицевого счета (Приложение 5) (с копиями документов, служащих основанием для отражения операций на лицевом счете) и Приложения к Выписке из лицевого счета.

Выписки из лицевых счетов формируются по всем видам лицевых счетов, открытым в Федеральном казначействе или органе Федерального казначейства, в разрезе первичных документов по операциям за данный операционный день.

Выписки из лицевых счетов предоставляются не позднее следующего операционного дня после совершения операции (подтверждения банком проведения банковской операции) с приложением документов, служащих основанием для отражения операций на лицевых счетах.

Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства не позднее третьего рабочего дня, следующего за отчетным месяцем, предоставляют клиентам Отчеты о состоянии лицевого счета (Приложение 6). Отчеты о состоянии соответствующего лицевого счета формируются в разрезе кодов бюджетной классификации и (или) иных аналитических признаков нарастающим итогом на последний день прошедшего месяца по всем видам лицевых счетов. (14)

Бюджетные организации, учреждения в процессе своей деятельности заключают договоры на поставку продукции (работ, услуг). Соответственно государство должно учитывать и контролировать расходы по этим договорам.

Приказом Министерства финансов № 298H от 19 сентября 2008г. утвержден порядок учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета.

В органах Федерального казначейства подлежат учету бюджетные обязательства, принимаемые в соответствии с государственными контрактами, иными договорами, заключенными с физическими, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, или в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами.

Бюджетные обязательства учитываются на лицевом счете получателя бюджетных средств или на лицевом счете для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств, открытых в установленном порядке в органах Федерального казначейства.

Бюджетные обязательства, приняты е на текущий финансовый год, на первый и второй год планового периода, третий, четвертый и пятый год после текущего финансового года и на последующие годы, учитываются отдельно.

Получатели средств федерального бюджета и органы Федерального казначейства, участвующие в документообороте по учету бюджетных обязательств с использованием электронных документов в соответствии с договорами С соглашениями), заключаемыми между ними, используют для подписания своих электронных документов электронные цифровые подписи С3ЦП) уполномоченных лиц.

Бюджетные обязательства, возникающие у получателей средств федерального бюджета в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом, в том числе по публичным нормативным обязательствам) принимаются к учету на основании принятых к исполнению органами Федерального казначейства документов для оплаты денежных обязательств, представленных получателями средств федерального бюджета, а именно:

Заявка на кассовый расход;

Заявка на получение наличных денег;

Объявления на взнос наличными, платежное поручение - при восстановлении кассовых расходов на лицевом счете получателя бюджетных средств.

Орган Федерального казначейства учитывает бюджетное обязательство отдельно в сумме принятого денежного обязательства. При постановке на учет бюджетного обязательства орган Федерального казначейства осуществляет проверку на непревышение суммы бюджетного обязательства по соответствующим кодам классификации расходов федерального бюджета. При положительном результате проверки соответствия Сведений об обязательстве требованиям, установленным требованиям, орган Федерального казначейства присваивает номер бюджетному обязательству, учитывает его на соответствующем лицевом счете получателя бюджетных средств с отражением в Выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств, представленной в установленном порядке получателю средств федерального бюджета.

Учетный номер бюджетного обязательства является уникальным и не подлежит изменению при изменении отдельных реквизитов бюджетного обязательства или его перерегистрации.

Порядковый номер бюджетного обязательства присваивается органом Федерального казначейства в рамках одного календарного года.

Одно поставленное на учет бюджетное обязательство может содержать несколько позиций с разными кодами классификации расходов федерального бюджета.

Бюджетные обязательства вносятся в Карточку контроля за бюджетными обязательствами, которая открывается учреждению отдельно по каждому коду бюджетной классификации РФ. После принятия на учет бюджетного обязательства про изводится уменьшение суммы неиспользованного учреждением лимита бюджетных обязательств.

При внесении изменений в бюджетное обязательство по государственным контрактам и иным договорам получатель средств федерального бюджета представляет в орган Федерального казначейства по месту обслуживания Заявку на внесение изменений в бюджетное обязательство. При внесении изменений в бюджетное обязательство орган Федерального казначейства осуществляет проверку на непревышение суммы бюджетного обязательства по соответствующим кодам классификации расходов бюджетов суммам неиспользованных доведенных бюджетных данных отдельно для текущего финансового года.

Ежемесячно по состоянию на l-e число каждого месяца и в сроки, установленные для представления бюджетной отчетности по исполнению федерального бюджета, управления Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации составляют Отчет об исполнении бюджетных обязательств, учтенных в Управлении и отделениях Управления, находящихся в его ведении, и представляют его в Федеральное казначейство.

На основании Отчетов об исполнении обязательств, представленных Управлениями, Федеральное казначейство составляет сводный Отчет об исполнении обязательств в целом по всем исполненным бюджетным обязательствам, учтенным органами Федерального казначейства.

В процессе исполнения бюджета очень важное значение имеют последовательность и подконтрольность каждого этапа. Это:

доведение лимитов бюджетных обязательств;

* заключение договоров в пределах этих лимитов, т.е. принятие бюджетных обязательств;

* предоставление права оплатить принятые бюджетные обязательства (финансирование);

* кассовый расход, когда на основании принятых обязательств и в пределах финансирования полученного бюджетным учреждением средства со счета казначейства списываются в оплату договоров на счета контрагентов, открытых им в кредитных организациях.

Такая последовательность, при которой контрольная функция заключается в том, что решение по каждому последующему этапу предопределяется предыдущим. Это значит, что не разрешается доводить до подведомственной системы лимиты бюджетных обязательств больше, чем предусмотрено в ведомственной росписи, нельзя заключить договор на сумму, превышающую то право, которое получено от вышестоящего распорядителя, нельзя направлять финансирование туда, куда право на заключение самого договора не направлялось, нельзя оплачивать договор, который не дал право заключать вышестоящий распорядитель.

Контроль за соблюдением этих процедур возложен на главных распорядителей средств федерального бюджета, исполняющих федеральный бюджет (в своей части), и органы Федерального казначейства, ведущих учет всех этапов исполнения бюджета в соответствующих регистрах учета.

За четыре последних года Федеральным казначейством проведена успешная работа по обеспечению своевременного и полного доведения до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показателей сводной бюджетной росписи, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования в соответствии с приказом Минфина России от 10 июня 2003 г. № 50н «Об утверждении порядка доведения через Федеральное казначейство и его территориальные органы объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и предельных объемов финансирования расходов федерального бюджета».

В течение 2008 года Федеральным казначейством сформировано и доведено 4592 казначейских уведомлений.

В 2008 году 112 главным распорядителям средств федерального бюджета в рамках исполнения статьи 231 Бюджетного кодекса и в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 ноября 2007 г. № 114н «Об утверждении Порядка составления и ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета и бюджетных росписей главных распорядителей средств федерального бюджета (главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета)» были сокращены (блокированы) лимиты бюджетных обязательств в сравнении с бюджетными ассигнованиями на сумму 1 071 862,3 млн. рублей.

По итогам 2008 года остались не утверждены лимиты бюджетных обязательств по 6 главным распорядителям средств федерального бюджета (Федеральное агентство по физической культуре и спорту, Министерство обороны Российской Федерации, Министерство регионального развития Российской Федерации, Министерство иностранных дел Российской Федерации, Российская академия наук, Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом») на сумму 12 174,9 млн. рублей в связи с отсутствием соответствующих нормативных правовых актов Правительства Российской федерации, что составляет 0,16 % от расходов федерального бюджета.

В 2008 году Федеральное казначейство учитывало показатели сводной бюджетной росписи федерального бюджета и лимиты бюджетных обязательств в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 ноября 2007 г. № 114н.

В 2008 году в Федеральное казначейство поступило для предварительной регистрации около 16,8 тыс. справок по внесению изменений в роспись расходов федерального бюджета и лимиты бюджетных обязательств. По сравнению с 2007 годом (15,2 тыс. справок) их число увеличилось на 10,5 %.

Из общего числа поступивших для предварительной регистрации справок принято решение Министерством финансов РФ по 14,0 тыс. (83,3%), аннулировано Минфином России и главными распорядителями - около 2,8 тыс. (16,7%),0,2% справок осталось в статусе «зарегистрирован».

Причинами аннулирования справок являются: неправильное указание в справках кодов вида изменений, оснований для внесения изменений и специальных указаний и ряд других причин, что характеризует недостаточное качество подготавливаемых главными распорядителями средств федерального бюджета документов.

В вышеуказанном количестве поступивших справок справки по внесению изменений в роспись расходов и лимиты бюджетных обязательств федерального бюджета составляют более 14,6 штук, справки об утверждении лимитов бюджетных обязательств по расходам, финансирование которых в соответствии с законом осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (федеральным органом исполнительной власти), составляют 1,2 тыс. штук.

Также Федеральное казначейство в 2008 году в соответствии с Порядком сокращения лимитов бюджетных обязательств главным распорядителям средств по фактам нецелевого использования средств федерального бюджета, установленным Федеральной службой финансово - бюджетного надзора и Счетной палатой РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2005 № 162н, осуществило блокировку лимитов бюджетных обязательств главным распорядителям на сумму более 1,14 млрд. рублей (0,8 тыс. справок).

В 2008 году, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 12.05.2008 № 724 «Вопросы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти» и во исполнение распоряжений Правительства Российской Федерации от 2 июня 2008г. № 793-р, №795-р, регулирующих вопросы проведения реорганизационных мероприятий в отношении упраздненных и преобразованных федеральных органов исполнительной власти, Федеральное казначейство осуществляло постоянный мониторинг хода проведения реорганизационных мероприятий. По итогам мониторинга Минфин России с участием Федерального казначейства подготавливал и направлял федеральным органам исполнительной власти, участвующим в проведении реорганизационных мероприятий, соответствующие разъяснения. Анализ деятельности Федерального казначейства Российской Федерации и казначейской системы исполнения бюджета показал, что она соответствует потребностям российской бюджетной системы и, кроме того, постоянно совершенствуется, в том числе в части контроля за расходом бюджетных средств, что и будет являться объектом исследования в третьей главе настоящей дипломной работы.

Глава 3. Казначейский контроль исполнения федерального бюджета

3.1 Контрольные мероприятия органов Федерального казначейства

Финансовый контроль является одной из завершающих стадий управления финансами. Объектом финансового контроля являются показатели производственно-хозяйственной деятельности. Необходимым условием эффективности финансового контроля является система бухгалтерского учета, обеспечивающая достоверность и полноту отражения движения стоимостных показателей деятельности предприятия.

Согласно статье 267 Бюджетного кодекса РФ Федеральное казначейство осуществляет контроль за:

непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;

непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведёнными им лимитами бюджетных обязательств;

соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, указанному в платёжном документе, представленном в ФК получателем средств федерального бюджета;

наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств.

Направления проведения контрольных мероприятий определяются исходя из общих задач, стоящих перед органами казначейства. Развитие новых экономических и, в частности, бюджетных отношений в современной России, переход на казначейскую систему исполнения бюджета требуют изменения системы контрольных функций органов казначейства.

Если прежде контроль за целевым использованием средств осуществлялся после их расходования, то сейчас на этапах предварительного и текущего контроля проверяется соответствие расходов представленным документам, то есть утвержденной смете, подтверждением надлежащей реализации договоров на поставку продукции, выполнение работ и услуг либо заключенных трудовых соглашений. Следовательно, акцент переносится на предотвращение нецелевого расходования бюджета.

Органы Федерального казначейства открывают счета для зачисления и выдачи средств в ГРКЦ Центрального банка РФ, его учреждениях на местах, иных банках и финансово- кредитных учреждениях. В министерствах, ведомствах, на предприятиях и других юридических лицах они осуществляют проверки денежных документов, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с зачислением, перечислением средств федерального бюджета.

Таким образом, органы Федерального казначейства, опираясь на ГРКЦ Центрального банка РФ и его систему, освобождают его от функций контроля и ведения учета средств федерального бюджета.

Система реализации контрольных функций основывается на штабной, то есть линейно - функциональной структуре организации органов Федерального казначейства. Рассмотрим горизонтальную структуру контроля Управления Федерального казначейства по Ульяновской области, которая основывается на функциональном разделении осуществляемой деятельности.

В состав УФК включены следующие структурные подразделения, осуществляющие контрольные функции: отдел доходов федерального бюджета, отдел расходов, бухгалтерия, отдел внутреннего контроля.

Каждое подразделение проводит контрольную работу по своему направлению специализации.

Отдел доходов контролирует поступление денег в федеральный бюджет, отслеживая совместно с налоговыми и финансовыми органами правильность распределения доходных средств по нормативам, установленным Законами «О федеральном бюджете», «О бюджете Ульяновской области», с учетом льгот, отсрочек, а также проводит инициативные проверки поступления средств в федеральные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Кроме того, отдел доходов осуществляет проверки своевременности выполнения банками платежных поручении налогоплательщиков на перечисление средств федерального бюджета, описанных выше.

Отдел расходов проводит контрольно - экономическую работу по следующим направлениям:

1. проверки правильности и достоверности отчетных данных о задолженности по выплатам за счет средств федерального бюджета зарплаты, начислений, компенсаций за продовольственное обеспечение и начислений на компенсации;

2. проверки правильности расчетов средств федерального бюджета за услуги коммунальных, энергетических, водопроводно- канализационных предприятий, услуг связи и других хозяйственных организаций;

3. инвентаризация картотеки неоплаченных в срок расчетных документов;

4. проверки фактов нецелевого использования средств федерального бюджета в результате оплаты банками расчетных документов при отсутствии средств на лицевых счетах бюджетополучателей.

Бухгалтерия проводит проверки организации бухгалтерского учета и отчетности в организациях, финансируемых из федерального бюджета.

Контрольные функции отдела внутреннего контроля:

1.проверки целевого использования средств федерального бюджета, выделенных по программе ликвидации радиационных воздействий;

проверки по заданиям руководства отделения;

3. анализ результатов контрольных мероприятий и подготовка информации и предложений в Управление Федерального казначейства по Ульяновской области.

Кроме того, работа отделов строится на взаимодействии с другими подразделениями, которое выражается в про ведении совместных контрольных мероприятий, анализе проводимой работы, составлении отчетов и информации.

В целом контрольная деятельность отделов отделения федерального казначейства составляет единую систему, направленную на реализацию стоящих перед органами федерального казначейства задач по выполнению контрольных функций.

Вертикальная или линейная структура органов федерального казначейства предполагает несколько уровней руководства и представляет собой систему Федеральное Казначейство - управление - отделение, где каждый элемент выполняет свои контрольные функции (Приложение 1). Рассмотрим деятельность управления и отделения.

Основные контрольные функции управления организационно-методическая работа, про ведение комплексных контрольных мероприятий, анализ результатов проводимой контрольной работы, а также подготовка отчетов, информации, предложений для передачи в Федеральное Казначейство.

Отделения УФК участвуют непосредственно в контрольных мероприятиях, подготавливают отчеты о своей работе. В условиях перевода бюджетополучателей на лицевые счета на отделения ложится задача осуществления как последующего, так и текущего контроля за использованием федерального бюджета, основные положения которого рассмотрим далее.

Связь в этой системе двусторонняя. При прямой связи «управление отделение» направляются задания на проведение контрольных мероприятий, методические рекомендации по проведению проверок и оформлению их результатов, различные запросы. При обратной связи «отделение»-«управление» направляются материалы контрольных мероприятий ежемесячные отчеты по их итогам, проекты предписаний на бесспорное взыскание санкций. Кроме того, по вопросам организации, планирования контрольной работы и реализации материалов проверок идет активный обмен информацией между этими структурами.

Контрольная функция состоит из трёх этапов: предварительный, текущий, последующий контроль. Рассмотрим более подробно каждый из этих этапов контроля. Предварительный контроль - это контроль, проводимый до совершения финансовых операций на стадии составления, рассмотрения и утверждения смет доходов и расходов, договорных соглашений и других документов и направлений на предупреждение неэффективного и нецелевого расходования средств федерального бюджета.

Реализация предварительного контроля органами казначейства должна происходить на этапе принятия решения о выделении средств на уровне Федерального казначейства и управления. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики. На микроуровне - это процесс разработки финансовых планов, смет, кассовых и кредитных заявок, финансовых разделов бизнес - планов, составление учредительных договоров, договоров о совместной деятельности и прочее. Так, при выделении средств федерального бюджета на содержание бюджетной организации до утверждения сметы доходов и расходов проверяется обоснованность представляемых расчетов о предстоящих расходах и ожидаемых доходах. Аналогичные проверки проводятся при выделении средств на возвратной основе на выполнение федеральных целевых программ.

Проведение предварительного контроля предусматривает проверку:

Обоснованности направлений расходов;

Правильности представленных отчетов;

Полноты указанных источников доходов;

Ожидаемых доходов (прибылей);

Возможности достижения целей в рассматриваемые сроки.

После принятия решения о выделении средств федерального бюджета бюджетополучателям наступает этап текущего (оперативного) контроля.

Текущий контроль - это контроль, осуществляемый на этапе совершения финансовых операций со средствами федерального бюджета в целях предотвращения нарушений при расходовании этих средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчётов.

Текущий контроль в УФК по Ульяновской области проводится группой /отделом расходов, в котором открыт лицевой счёт бюджетополучателя и предусматривает проверку:

- соответствия предполагаемых к оплате расходов утверждённой смете расходов, кодам экономической классификации;

- соответствия заключаемых договоров доведённым лимитам бюджетных обязательств;

- документов, подтверждающих надлежащую реализацию договоров на поставку продукции, выполнение работ, услуг, заключённых трудовых соглашений.

После документальной проверки обоснованности и правильности представленных документов на совершение платежа операционная группа бухгалтерии проверяет правильность оформления платёжных документов и даёт разрешение на получение наличных денег по чеку в уполномоченном банке. Оперативный контроль осуществляется в течение всего периода финансово-хозяйственной деятельности бюджетополучателей.

Последующий контроль - это контроль, про водимый после использования средств федерального бюджета в отчетном периоде путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации для определения эффективности, целенаправленности расходования бюджетных средств и своевременности совершения операций с этими средствами.

Целевое (в соответствии с бюджетной классификацией) назначение выделенных из бюджета средств всегда можно установить на основе документов на перечисление этих средств.

Гарантией реализации целевого характера бюджетных ассигнований является наличие у органов казначейства полномочий по осуществлению контроля и применению санкций при нецелевом использовании выделяемых из федерального бюджета средств.

Общими видами нецелевого использования являются:

1. направление этих средств на банковские депозиты, приобретение различных активов (ценных бумаг, валюты, иного имущества) с целью последующей продажи;

2. осуществление взносов в уставный капитал других юридических лиц, оказание финансовой поддержки;

3. расходование средств при отсутствии оправдательных документов, не оформление или неправильное оформление первичных документов;

4. недостача материальных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета;

5. расходование бюджетных средств сверх норм;

6. использование средств на цели, не предусмотренные сметой расходов, или временное отвлечение со статьи на расходы, не предусмотренные сметой.

При проверках целевого использования средств федерального бюджета составляются программы проверок. Проверке подлежат следующие документы:

-сметы расходов;

-денежные документы (кассовые и банковские);

-регистры бухгалтерского учета;

-книги учета кредитов и расходов;

- книги текущих счетов и расчетов;

-отчеты об исполнении сметы расходов;

- штатные расписания, приказы, распоряжения;

- иные документы, содержащие информацию о расходовании средств федерального бюджета.

Рассмотрим последовательность действий проверяющего.

В начале проверки проверяющий работник Федерального казначейства знакомится с учредительными документами организации, а также с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

При проведении проверки устанавливается наличие лимитов бюджетных обязательств, которые являются основным документом, определяющим объем, направления использования, поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание организации.

Прежде всего, проверяется законность и правильность расходования средств на заработную плату. Она начинается с анализа штатного расписания. Далее следует проверка правильности установления должностных окладов; доплат и надбавок; расходования средств на оказание материальной помощи, на премирование. Затем необходимо проверить правильность начисления, своевременность и полноту зарплаты, и оплату отпусков, а также перечисление обязательных отчислений в фонды.

Проверяется также законность и правильность расходования средств по другим статьям сметы расходов, например, средств на хозяйственные нужды, на капитальный ремонт, на приобретение оборудования, инвентаря, командировочных расходов, на оплату льготного проезда, выдачу авансов под отчет и другое.

Так проверка правильности расходования средств на хозяйственные нужды проводится по первичным документам - платежным поручениям, квитанциям, счетам и т.п. При этом проверяется целесообразность производственных расходов, все ли они подтверждаются документами, не было ли случаев незаконного расходования средств на проведение банкетов, вечеров и т.д. Проверяется, не имело ли место перечисление бюджетных средств на депозитные вклады коммерческих банков, оказание финансовой помощи коммерческим структурам, сдача помещений и оборудования в аренду по заниженным расценкам или без оплаты, не было ли передачи основных фондов частным лицам и т.д.

Своевременность зачисления бюджетных средств проверяется в банке, обслуживающем бюджетополучателя.

При проверке обращается внимание на сроки прохождения бюджетного финансирования, начиная от даты зачисления средств на текущие счета министерств и ведомств до получения их подведомственными учреждениями и организациями. Причем длительность прохождения платежного поручения определяется на основе сопоставления следующих дат:

* даты сопоставления платежного документа (заполняется распорядителем кредита)

даты поступления документа в банк

даты списания средств со счета распорядителя кредита

* даты зачисления средств на корреспондентский счет банка, обслуживающего бюджетополучателя

* даты зачисления средств на бюджетный счет бюджетополучателя.

В процессе проверки своевременности зачисления средств (которая производится в банке, обслуживающем получателя) сравниваются:

- дата поступления бюджетных средств на корреспондентский счет банка, открытый в ГРКЦ Центрального банка РФ;

- дата зачисления средств на счета бюджетополучателей в коммерческих банках. При данной проверке указывается, на какой счет (бюджетный, расчетный, текущий или иной) поступают средства, с какого счета осуществляется расходование.

По результатам проведенных проверок органы Федерального казначейства составляют Акт проверки, согласовывают его с банком и направляют вышестоящему органу Федерального казначейства. Расчет штрафных санкций производится специалистом УФК, прикладывается к акту. Затем оформляется представления в налоговые органы о взыскании штрафных санкций с финансово ~ кредитных учреждений на основании актов.

В работе Федерального казначейства имеет место анализ как метод бюджетного контроля. Он должен быть системным и пофакторным, проводиться по периодичной или годовой отчетности. Выявляется уровень выполнения задания, плана, соблюдения норм расходования средств, финансовой дисциплины и Т.д.

Анализ исполнения федерального бюджета, например, входит в задачи Счетной палаты РФ и Федерального казначейства.

Последующий контроль за целевым использованием бюджетных средств позволяет выявить все нарушения, произведенные недобросовестными бюджетополучателями, и взыскать с них суммы нецелевого использования и штрафы в доход бюджета.

Последующий контроль- база для анализа и оценки не только эффективности использования бюджетных средств, но и эффективности организации работы контролирующих органов.

3.2 Контрольно-ревизионная работа Управления Федерального казначейства по Ульяновской области

Рассмотрим результаты документальной комплексной проверки деятельности Отделения по Железнодорожному району г.Ульяновска Управления Федерального казначейства по Ульяновской области за 2008 год и январь-октябрь 2009 г.

Основание для проведения контрольного мероприятия:

I1риказ Федерального казначейства о про ведении проверки деятельности территориального органа Федерального казначейства.

Цель контрольного мероприятия:

Установление соответствия деятельности Отделения по Железнодорожному району г. Ульяновска Управления Федерального казначейства по исполнению государственных функций и полномочий, по обеспечению его текущей деятельности требованиям законодательства Российской Федерации, нормативных правовых актов Российской Федерации и принятых управленческих решений в установленной сфере деятельности в части: организации и осуществления учета поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации; осуществления и учета операций на лицевом счете со средствами федерального бюджета, средствами Союзного государства, средствами, полученными от приносящей доход деятельности, средствами на осуществление оперативно - розыскных мероприятий, по расходам за счет источника дополнительного бюджетного финансирования, средствами, поступающими во временное распоряжение федеральных бюджетных учреждений, в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации; правового обеспечения деятельности отделения, осуществления мониторинга за исполнением судебных актов по денежным обязательствам бюджетных учреждений и эффективности судебной работы отделения, представления в органах судебной власти на основании выданной доверенности интересов УФК и отделения; развития и совершенствования прикладных информационных систем и информационно-технической инфраструктуры, обеспечения их штатного функционирования;