Порядок составления отчета об изменениях капитала в соответствии с МСФО

Размещено на http://www.allbest.ru/

Порядок составления отчета об изменениях капитала в соответствии с МСФО

Отчет об изменениях капитала во многих странах был введен относительно недавно. Традиционно большая часть изменений капитала отражалась непосредственно в составе отчета о прибылях и убытках. Там же отражались и дивиденды (но, как правило, не увеличение капитала).

В отчете о прибылях и убытках детализировалась разница между входящим и исходящим остатком капитала. Во многих странах запрещалось относить доходы и расходы непосредственно на капитал. Побудительным стимулом к введению подобного отдельного отчета явилась необходимость адекватного отображения результатов операций с иностранной валютой (в связи с привлечением инвестиций из-за рубежа) и переоценки.

Указанный отчет предназначен для сверки данных отчета о прибылях и убытках и данных о движении капитала за отчетный период.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" организация обязана представлять отчет об изменениях капитала, отражая непосредственно в отчете:

1) общий совокупный доход за период, отдельно указывая общую сумму, относящуюся к акционерам материнской компании и неконтролирующей доле;

2) эффект от ретроспективного применения или ретроспективного пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" для каждого компонента капитала;

3) для каждого компонента капитала - согласование балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения:

- в результате прибыли или убытка;

- каждой статьи прочего совокупного дохода;

- в результате сделок с акционерами в качестве собственников, отдельно раскрывая взносы, сделанные акционерами, и распределения в пользу акционеров и изменения в доле участия в капитале дочерней компании, которые не приводят к потере контроля.

Организация должна также представлять либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях:

1) суммы операций с владельцами капитала организации, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала, отражая отдельно распределение дивидендов между владельцами капитала;

2) сальдо нераспределенной прибыли (накопленной прибыли или убытка) на начало и конец отчетного периода, а также изменения, произошедшие в течение отчетного периода;

3) сверку балансовой стоимости по каждому классу вложенного капитала и по каждому виду фонда (резерва) на начало и конец отчетного периода, отдельно раскрывая информацию о каждом изменении.

Изменение капитала организации за период между двумя отчетными датами отражает увеличение (или уменьшение) чистых активов организации в течение отчетного периода.

За исключением изменений, обусловленных операциями с владельцами капитала, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала (например, увеличение капитала и дивидендов), совокупное изменение капитала в течение отчетного периода отражает итоговые показатели доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности в течение указанного периода (независимо от того, включены ли указанные статьи в отчет о прибылях и убытках или отражены как изменения капитала).

МСФО (IAS) 1 предусматривает включение всех статей доходов и расходов, зарегистрированных в течение отчетного периода, в отчет о прибылях и убытках, кроме тех случаев, когда другой МСФО содержит иные требования. Некоторые МСФО требуют, чтобы отдельные виды прибылей и убытков (такие как увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценки, определенные курсовые валютные разницы, прибыли или убытки по результатам переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, а также соответствующие суммы текущих и отложенных налогов) отражались как изменения капитала.

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы в отчете об изменениях капитала были наглядно представлены доходы и расходы организации, включая те статьи, которые относятся непосредственно на капитал. Для отражения влияния изменений учетной политики МСФО (IAS) 8 предусматривает ретроспективные корректировки, за исключением тех случаев, когда временные (переходные) правила другого МСФО предусматривают иное. МСФО (IAS) 8 также требует, чтобы пересмотр показателей финансовой отчетности в связи с исправлением ошибок проводился ретроспективно. Ретроспективной корректировке (и ретроспективному пересмотру показателей) подвергается сальдо нераспределенной прибыли, за исключением тех случаев, когда МСФО предполагает ретроспективную корректировку другого компонента капитала. В соответствии с МСФО (IAS) 1 в отчете об изменениях капитала следует раскрывать информацию о совокупных корректировках по каждому компоненту капитала, отражая раздельно результаты изменений учетной политики и исправления ошибок. Информация о данных корректировках подлежит представлению по каждому предыдущему периоду и на начало текущего отчетного периода. Один из возможных форматов отчета представляет собой таблицу, где выполняется сверка входящих и исходящих сальдо по каждому элементу капитала. Альтернативный формат предусматривает отражение только тех статей, которые указаны выше как обязательные статьи отчета об изменениях капитала. При данном подходе соответствующие статьи раскрываются в примечаниях.

Отчет об изменении капитала составляется в следующем формате:

отчет прибыль убыток переоценка ретроспективный

Рассмотрим следующий пример составления отчета об изменениях капитала.

Чистая прибыль за 2011 год компании "А" составила 165 млн. руб. На начало 2011 года собственный капитал компании "А" включал:

акционерный капитал - 350 млн. руб.;

эмиссионный доход - 55 млн. руб.;

резерв переоценки - 215 млн. руб.;

нераспределенная прибыль - 775 млн. руб.

За 2011 год акционерам были выплачены дивиденды в размере 15 млн. руб.

По состоянию на 31 декабря 2010 г. компанией была проведена переоценка основных средств прямым методом, в результате которой величина резерва переоценки увеличилась на 375 млн. руб. В течение 2011 года были проданы объекты недвижимости, по которым сумма ранее начисленной переоценки составила 54 млн. руб. Также известно, что если бы компания "А" рассчитывала амортизацию, исходя из первоначальной, а не переоцененной стоимости, то затраты на амортизацию основных средств составили бы 7 млн. руб., в то время как в отчетном периоде амортизационные отчисления равнялись бы 16 млн. руб.

Кроме того, компания "А" произвела дополнительную эмиссию акций. Их общая номинальная стоимость составила 150 млн. руб., эмиссионный доход при этом составил 450 млн. руб.

Перед составлением отчета об изменении капитала следует уточнить, что в МСФО резерв переоценки основных средств принято не оставлять "мертвым грузом" в пассиве баланса, а постепенно списывать на нераспределенную прибыль. Такое списание производится: при выбытии объекта основных средств - в сумме ранее начисленной по нему переоценки, при эксплуатации объекта основных средств - постепенно в течение всего срока службы основного средства на сумму разницы между амортизацией, рассчитанной от переоцененной стоимости, и амортизацией, определенной от первоначальной стоимости.

Следовательно, с учетом вышеуказанных данных отчет об изменениях капитала компании будет иметь следующий вид:

Отчет об изменениях капитала компании "А" за 2011 год, млн. руб.

Размещено на Allbest.ru