Нулевая ставка налога на добавленную стоимость при экспорте товаров с участием трех лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

НУЛЕВАЯ СТАВКА НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ С УЧАСТИЕМ ТРЕХ ЛИЦ

Через границы государств товары перемещаются на основании различных договорных конструкций, и порой в этом может быть задействовано более двух участников.

Разберемся на примере конкретной ситуации, сможет ли белорусская организация, отгружающая товар российскому получателю, применить ставку НДС в размере 0 (ноль) % (далее - нулевая ставка НДС), если покупателем товара является иностранная организация - резидент страны, не входящей в Таможенный союз (далее - иностранная компания).

Ситуация

Белорусская организация продает товары иностранной компании. Согласно условиям договора поставки товары вывозятся из Беларуси на территорию России в адрес российской организации <1>. Российская организация, в свою очередь, получает товары от иностранной компании в рамках:

- договора комиссии, когда иностранная компания - комиссионер приобретает товары у белорусской организации в интересах российской организации - комитента;

- договора купли-продажи, по которому иностранная компания является продавцом, а российская - покупателем.

Представим ситуацию схематично:

Общие положения порядка применения нулевой ставки НДС

налог добавленная стоимость резидент

Прежде всего, при реализации нулевая ставка НДС применяется в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Беларуси) в государства - члены Таможенного союза, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь.

В данном случае товары вывозятся в Россию, поэтому независимо от того, кто является их покупателем, следует руководствоваться порядком применения нулевой ставки НДС, установленным в отношении товаров, вывезенных в государства - члены Таможенного союза.

Согласно этому порядку нулевая ставка НДС применяется только при документальном подтверждении факта экспорта товаров. При этом под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства-участника. Следовательно, для применения нулевой ставки НДС в рассматриваемой ситуации вывоз товаров из Беларуси в Россию должен подтверждаться документально и сопровождаться реализацией таких товаров.

Основанием для применения нулевой ставки НДС белорусской организацией в данном случае служат следующие документы:

- договор (копия) с иностранной компанией, на основании которого реализуются товары;

- транспортные (товаросопроводительные) документы (их копии), подтверждающие перемещение товаров из Беларуси в Россию;

- заявление о ввозе товаров, которое представляется белорусской организацией в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по НДС.

В отношении договоров и транспортных документов особых затруднений возникать не должно. Разберемся более детально с получением заявления о ввозе товаров от российской организации.

Представит ли российская организация заявление

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление) составляется по определенной форме и должно содержать отметку налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары из другого государства - члена Таможенного союза, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

По общему правилу НДС по таким товарам уплачивается налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, являющимся собственником товаров <7>. Это относится и к случаям, когда ввезенные товары приобретены по договору с резидентом страны, не входящей в Таможенный союз (далее - нерезидент Таможенного союза).

Для целей уплаты НДС по импортированным товарам собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором.

В рассматриваемой ситуации собственность на товары по договорам комиссии и купли-продажи с иностранной компанией перейдет к российской организации, поэтому ей предстоит уплатить НДС в российский бюджет и представить в числе прочего четыре экземпляра заявления в налоговый орган по месту постановки на учет. Получив обратно три экземпляра заявления с отметкой налогового органа, российская организация сможет передать белорусской организации два экземпляра заявления для применения нулевой ставки НДС.

Какая информация должна быть в заявлении

Чтобы заявление давало возможность белорусской организации применить нулевую ставку НДС, в нем должна содержаться информация о сделке между белорусской организацией и иностранной компанией.

Форма заявления состоит из трех разделов и приложения к нему. Разделы 1 и 3 заявления, а также приложение к нему заполняются налогоплательщиком (в данном случае российской организацией) в соответствии с Правилами.

Если российская организация приобретет товары через иностранную компанию (комиссионера) в рамках договора комиссии, все сведения об участниках поставки, включая информацию о белорусской организации и ее договоре с иностранной компанией, будут отражены в разделе 1 заявления.

Однако при приобретении российской организацией товаров по договору купли-продажи с иностранной компанией указания в заявлении сведений о белорусской организации и ее договоре Правилами не предусмотрено. Тем не менее российский Минфин обращает внимание на то, что при осуществлении таких поставок в разделе 3 заявления можно отразить информацию о договорных взаимоотношениях нерезидента Таможенного союза с налогоплательщиком государства, являющегося членом Таможенного союза, с территории которого товары вывозятся на территорию России. Это обусловлено тем, что Протокол об обмене информацией не запрещает вносить дополнительную информацию в раздел 3 заявления. При этом подчеркивается, что налоговый орган России не вправе отказать в приеме заявления, в разделе 3 которого имеются дополнительные сведения.

Следовательно, у российской организации существует возможность указать в заявлении сведения о белорусской организации и ее договоре поставки с иностранной компанией независимо от того, приобретены товары российской организацией по договору купли-продажи или по договору комиссии.

Дополнительные рекомендации

Для того чтобы российская организация смогла указать в заявлении информацию о белорусской организации и ее договоре поставки, иностранной компании либо белорусской организации следует представить ей информационное сообщение, содержащее вышеназванные сведения.

Кроме того, поскольку белорусская организация заинтересована получить заявление для применения нулевой ставки НДС, ей целесообразно настоять на включении в договор поставки с иностранной компанией обязанности по обеспечению последней получения заявления от российской организации в течение 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

В то же время в случае непредставления белорусской организацией в налоговый орган заявления он вправе принять (вынести) решение об обоснованности применения нулевой ставки НДС при наличии у него полученного в электронном виде от российского налогового органа подтверждения факта уплаты косвенных налогов в полном объеме.

Таким образом, при реализации товаров нерезиденту Таможенного союза и вывозе их на российскую территорию белорусская организация сможет применить нулевую ставку НДС при условии, что у нее будут в наличии необходимые подтверждающие документы, включая заявление о ввозе товаров. При этом в разделе 1 или 3 заявления должна указываться информация о договорных отношениях между иностранной компанией и белорусской организацией. В отсутствие заявления нулевую ставку НДС можно применить, если белорусский налоговый орган получит электронное подтверждение факта уплаты НДС от российского налогового органа.

Размещено на Allbest.ru