Налоговые системы стран

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Являясь экономической основой практически любого государства, налоги всегда играли большую роль в жизни и развитии многих стран. Но в то же время, проблематика налогов является наиболее сложной и противоречивой. Сложность и несовершенство налоговой системы в России, приводит к тому, что по данным налоговых органов, лишь 17% всех экономических субъектов, функционирующих в России, полностью и в срок рассчитываются по своим налоговым обязательствам, 50% - производят платежи время от времени, а 33% вообще не платят налоги.

Такое положение дел способствует дестабилизации позиции государства не только на мировой арене, но и обстановки в пределах границ государства. От количества уплаченных налогов зависит судьба многих людей, ведь детские дома, школы, дома престарелых, больницы, дома инвалидов и многие другие учреждения содержаться по большей части на налоговые отчисления. Количество средств полученных посредством налоговых сборов, напрямую влияет и на экономическую обстановку в стране, ведь часть налоговых сборов идёт на поддержку предпринимателей, в частности на поддержку инновационных предприятий, что способствует развитию и научного потенциала страны.

С каждым днём усиливается необходимость в дополнительных бюджетных средств, виной тому помимо недобросовестности налогоплательщиков и других факторов, отрицательно влияющих на повсеместную и полноценную уплату налогов по стране, является недостаточное совершенство налоговой системы в России. Для изменения ситуации необходимо проанализировать сегодняшнюю налоговую систему страны с целью выявления основных её проблем и разработки мер дальнейшей их ликвидации.

Для грамотной разработки эффективной стратегии улучшения налоговой системы страны, необходимо провести общий анализ налоговых систем других стран так как, несмотря на уникальность каждого государства, их налоговые системы имеют схожие цели и функции. На основании результатов такого анализа, появится возможность разработать идеальную концепцию налоговой системы, которую в дальнейшем можно будет адаптировать под конкретные особенности определённой страны.

1. Налоги, как важнейший составляющий элемент налоговой системы

Субъективная сторона налогов находится во взаимосвязи непосредственно с внешней средой, в которой они и функционируют. В отличии от объективного аспекта налогов, в субъективном имеет место быть зависимость от уровня социально-экономического развития страны, типа государственного устройства и специфики задач, стоящих перед обществом в определённый момент времени. Стоит заметить, что влияние на налоги так же оказывают и традиции, которые зачастую определяют не только политику страны в целом, но и в определённой степени даже налоги. Таким образом, субъективная сторона налогов, проявляется в процессе взаимодействия (уплата, взыскание, оформление, определение и т.д.) не только с самими налогами, но и со сборами приравниваемыми к налоговым платежам.

1.2 Определение налога

Обращаясь к истокам нормативно-правового определения налога, стоит обратить внимание на то, что термин «налог» начал своё существование в XVIII веке, до этого существовали иные определения этого явления, такие как «дань», «подать», а затем для определения фискальных платежей, дающих материальную основу государства, начали использовать термин «повинность». Именно поэтому, финансовое право, которое на тот момент не разделялось с финансовой наукой, в дореволюционный период носило название «податной политики». Своё начало термин «налог» берёт с 1756 г., когда его употребил А.Я. Поленов в своём документе «О крепостном состоянии крестьян в «России». Но именно в научном обороте и законодательной сфере термин «налог» утвердился лишь в XIX в.

Параллельно с развитием и совершенствованием различных теорий налогообложения, так же происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог».

А. Смит определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты.

Смит выдвинул тезис о непроизводительном характере государственных расходов, согласно которому налог вреден для общества. Но одновременно Смит понимал налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. «Налог - жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят нам пользу» (Ж. Сисмонди). При этом «налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента». В этих взглядах явственно прослеживается двойственная природа налогообложения.

Постепенно приближаясь к XXI веку, определения налога начинают делать акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами. «Налоги - принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства». В учебнике «Экономикс» К. Макконнелл и С. Брю указывают, что «налог - принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги…».

Наконец, в некоторых работах в качестве доктринального приводится легальное определение налога, содержащееся в Налоговом кодексе. Первое легальное определение понятия «налога» дал в 1997 г. в одном из своих постановлений Конституционный Суд Российской Федерации: «Налоговый платеж - это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности».

Н.Д. Эриашвили также понимает под налогом «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления». Однако в таком определении не отражена публично-правовая цель взимания налогов.

Затем легальное определение этого понятия было сформулировано в Налоговом кодексе. В соответствии с пунктом 1 статьи 8 налогового кодекса Российской Федерации налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог считается установленным, если соблюдена необходимая правовая процедура его легитимизации, определены налогоплательщики, обязательные элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

1.3 Налоговая система

Налоговая система, в ее обобщенном понимании, представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.

Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Налоговый механизм - понятие более объемное, чем система налогов, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.

Налоговая система Российской Федерации включает в себя, кроме собственно налогов, сборов и платежей, целый комплекс отношений, которые непосредственно связанные с налогообложением. Основой налоговой системы России считается Налоговый кодекс, а также федеральные законы, что касаются налогов и сборов. В Налоговом кодексе зафиксированы основы налогообложения:

* виды обязательных платежей;

* возникновение, изменение, прекращение и порядок исполнения прав и обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов;

* ключевые принципы введения и прекращения региональных и местных налогов;

* обязанности и права участников правоотношений (плательщиков сборов, налогоплательщиков, налоговых агентов, таможенных органов);

* методы и формы налогового контроля;

* нарушения законодательства и виды ответственности;

* порядок обжалования действий и актов налоговых органов.

2. Налоговые системы различных стран

Одной из наиболее распространённых тенденций среди стран, является придание доминирующей роли косвенным налогам, в частности НДС, данный налог в 2000 году обеспечил 40,1% доходов федерального бюджета России и 41,4% всех доходов федерального бюджета Франции. На втором месте во многих странах стоят акцизы, к примеру, в 2000 году данный налог обеспечил 11,6% всех доходов федерального бюджета Франции и 17,77% доходов федерального бюджета России. Такое отношение налогов внутри страны имеет свои плюсы: прямые налоги могут использоваться в качестве дополнительного инструмента стабилизации, так как они весьма чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры, но в тоже время из этого следуют и определённые ограничения, связанные в первую очередь с циклической нестабильностью доходов с этого налога. Из прямых налогов обычно преобладает налог на прибыль и налог на доходы физических лиц. Так же общей чертой многих стран является обложение подоходным налогом всех лиц, как резидентов, так и не резидентов. Данным налогом облагается годовой доход. Но стоит заметить, что всегда существуют определённые и регламентированные различные вычеты, уменьшающие облагаемый доход.

На сегодняшний день, для абсолютного большинства стран мира является актуальной проблема уклонения от уплаты налогов. Многие страны едины в стремлении осуществлять уголовное преследование лиц, злостно не исполняющих свои обязанности по уплате наложенных на них налогов. Так же многие страны едины в определении критериев признания тех или иных незаконных действий уголовно наказуемыми, обычно решающую роль в вынесении наказания за преступление такого рода играет степень их умышленности, а так же величина размера неуплаченных налогов.

2.2 Различия налоговых систем различных стран

Несомненно, помимо сходств налоговые системы стран мира имеют и различия. Для систематизации различий множества стран мира, необходимо их правильно разбить на группы, каждая из которых должна основываться на определённой общей модели. «В международной практике сложилось несколько основных моделей стимулирования территорий посредством налоговых и бюджетных инструментов. Первая модель системы налогового и бюджетного выравнивания - германская; вторая распространяется и реализуется в Канаде, Австрии, Швейцарии; к третьей модели можно отнести США и Индию; четвертая модель представлена практикой, сложившейся в унитарных государствах (Японии, Швеции, Дании, Норвегии, Финляндии и др.).»

Основной спецификой германской модели является тот факт, что практический все налоги администрируются налоговыми службами земель в исключительно тесном сотрудничестве и координации с федеральными властями, но при этом большинство расходов оплачиваются землями. Данная модель финансового регулирования реализуется за счёт перераспределения поступлений от НДС и предоставления целевых трансфертов.

Наиболее распространённой является вторая модель системы налогового и бюджетного выравнивания. Основным концепциям рассматриваемой модели придерживаются такие страны как Канада, Австрия, Швейцария, Австралия и ряд других стран. Одной из таких концепций является регулируемость федеральных налогов в Канаде и ряде других стран. Основной целью такого регулирования является обеспечение провинций с низкими доходами. Это обусловлено серьёзными различиями в запасах природных ресурсов, условиях жизни и особенностями провинций в социальном плане. В этом аспекте Канада похожа на Россию. Общий федеральный фонд таких стран как Канада, распределяется между провинциями на основе определённой формулы выравнивания. Обычно богатые жители крупных городов таких стран критикуют такую систему налогового регулирования, так как у провинций с низкими доходами при таком финансировании пропадает стимул выстраивать свою самостоятельную инфраструктуру.

К третьей модели системы налогового и бюджетного выравнивания можно отнести США и Индию. Отличительной чертой такой модели регулирования является сложная система бюджетных грантов, выделяемых бюджетам различных уровней. Нижестоящим бюджетам предоставляется целевая финансовая помощь. Негативной стороной такой системы целевого субсидирования является многочисленность программ, усложняющих управление и контроль над использованием средств.

Четвёртая модель обуславливается практикой, сложившейся в таких унитарных государствах как Япония, Швеция, Дания, Норвегия, Финляндия и др. Система выравнивания такого типа построена по принципу самофинансирования и состоит из двух частей: выравнивания доходов (налогового потенциала) и выравнивания расходов (компенсация различий в структуре расходов). В первом случае местные власти (коммуны и ландстинги), обладающие налогоспособностью выше средней по стране, платят взносы в центральный фонд субсидирования, из которого коммунам с низкой налогоспособностью центральное правительство предоставляет субсидии.

Отдельную группу стран представляют Италия, Нидерланды, Португалия, Испания, где применяются перераспределение налоговых поступлений (например, от экономически сильных муниципалитетов в пользу слабых), дотации общего назначения (как правило, предназначенные для покрытия дефицитов местных бюджетов, например во Франции - дотации на функционирование) и специальные субсидии (предоставляемые под строго определенные проекты и программы).

налог поступление дотация субсидия

В ходе выполнения представленной работы, было показано на примере конкретных стран, что налоговая система отражает в себе такие аспекты государства как экономическое положение, историю, традиции и многое другое. В каждом государстве органы власти наделены различными объемами финансовых полномочий, Это обусловлено особенностями территориального и политического устройства, размерами местных территориальных образований (численность населения и площадь занимаемой территории), демографическими, географическими, социально-экономическими факторами. Такая специфика налоговой системы обуславливает уникальность налоговой системы каждой страны, но несмотря на многообразие различий, налоговые системы преследуют схожие цели, а соответственно существуют и схожие проблемы. Например, во всех странах существуют инциденты, результатом которых является недостаточность материальной базы государства, что отражается на таких социально значимых сферах, как например здравоохранение и образование, но в России это происходит во многом из-за недобросовестных предпринимателей, а в Канаде из-за неэффективной политики некоторых провинций.

К сожалению, из-за уникальности налоговых систем различных стран, невозможно выработать универсальную стратегию развития налоговой системы, которая позволила бы обеспечить максимальную эффективность налоговых органов каждой страны. Следовательно, отдельной стране, не прибегая к зарубежному опыту, будет весьма проблематично самостоятельно разрабатывать решения каждой проблемы. Поэтому на сегодняшний день, максимальной эффективности можно достичь, лишь при грамотном использовании зарубежного опыта. Конечно, потребуется определённое время и ресурсы для адаптации различных методов зарубежных стран, под условия нуждающейся в таких методах страны, но эти затраты во много раз меньше, тех убытков, которые несёт государство и негосударственные субъекты экономики при разработке и внедрении ещё неопробованных стратегий решения проблем своей налоговой системы.

Список источников

1. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. - Ростов н/Д.: Феникс, 2002. - С. 47.

2. Исследование свойства и причин богатства народов. Творение Адама Смита. Пер. с англ. Т. 1-4. СПб., 1802-1806.

3. Финансовая наука (краткий курс). Лекции, читанные на финансовых курсах Комиссариата Финансов Союза Коммун Северной Области в октябре-декабре 1918 года

4. Советская финансовая энциклопедия, 1924 г.

5. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: ЮрИнфоР, 2001. - С. 36.

6. Постановление КС РФ от 11 ноября 1997 г. №16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года» // СЗ РФ. - 1997. - №46. - С. 5339.

7. Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000. - С. 219.

Размещено на Allbest.ru