Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. История введения транспортного налога в РФ

Глава 2. Основные элементы налога

2.1 Налогоплательщики

2.2 Объекты налогообложения

2.3 Налоговые ставки транспортного налога

2.4 Налоговая база транспортного налога

2.5 Налогоый (отчетный) период

2.6 Исчисление налога и авансовых платежей

2.7 Порядок и сроки уплаты транспортного налога

Глава 3. Транспортный налог на территории Псковской области

3.1 Закон Псковской области от «О транспортном налоге»

3.2 Ставки транспортного налога на территории Псковской области

Глава 4. Декларация

3.1 Общие сведения декларации

3.2 Требования при заполнении декларации

Глава 5. Практическая часть

5.1 Расчет суммы транспортного налога

5.2 Пример расчета транспортного налога

5.3 Примеры заполнения декларации и расчетов

Заключение

Список литературы



Введение

Налоги сейчас являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну. Необходимость налогов обусловлена потребностями постоянного общественного развития.

В современном мире все большое значение для стабильного экономического развития имеет налоговая политика государства. В связи с чем всё большее значение приобретают налоговые сборы, связанные с транспортом.

С 1 января 2003 года главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации был введен новый налог - транспортный, его плательщиками являются юридические и физические лица. Транспортный налог является основным источником финансирования дорожной отрасли, и от своевременности его поступления напрямую зависят сроки и качество исполнения строительных программ. Транспортный налог является одним из основных налогов субъектов Российской Федерации и занимает центральное место в системе имущественного налогообложения Российской Федерации.

Транспортный налог относится к региональным налогам и сборам, что означает обязательность его уплаты только на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Граждане, владеющие автомобилями, мотоциклами, мотосанями, катерами и другими транспортными средствами, должны платить транспортный налог. С одной стороны, сделать это довольно просто, поскольку чиновники сами рассчитывают сумму, которую налогоплательщик должен заплатить, и отправляют ему по почте уведомление вместе с платежным документом. Но налогоплательщик должен следить за сроками, и лучше уплатить налог в тот период, который установлен региональным законом о транспортном налоге, иначе придется платить пени. Кроме того, имеет смысл убедиться, что в инспекции правильно рассчитали сумму налога.

Стоит отдельно отметить что, сейчас в Российской Федерации установлен пропорциональный транспортный налог вызывающий большое количество критики. В соответствии с пропорциональным транспортным налогом, чем больше мощность транспортного средства, тем выше будет сумма налога, но в экономически развитых странах сумма налога включается в стоимость топлива, что учитывает множество различных аспектов, например, таких как, время использования транспортного средства.

Цель работы, прежде всего изучение и оценка основных элементов транспортного налога, отличия транспортного налога установленного федеральным законодательством от законодательства Псковской области и механизмы исчисления и взимания транспортного налога.

Основными рассматриваемыми задачами работы будут следующие:

1). Изучение основных элементов налога;

2). Транспортный налог на территории Псковской области;

3). Источники для формирования базы по налогу на транспортные средства, источники для заполнения налоговой декларации;

4). Подробное рассмотрение порядка заполнения декларации по транспортному налогу.



Глава 1. История введения транспортного налога в РФ

Региональный транспортный налог введён в действие с 1 января 2003года. Взамен действующих до этого налога с владельцев транспортных средств, регулируемого Законом Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», и налога на водно-воздушные транспортные средства, регулируемого Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Источниками формирования Федерального дорожного фонда были налог на реализацию горюче-смазочных материалов и федеральный налог на пользователей автомобильных дорог, зачисляемый в указанный Фонд по ставке, установленной Законом о дорожных фондах, в остальной части суммы налога зачислялись в территориальные дорожные фонды. Однако Федеральным законом от 27 декабря 2000г. № 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" и Федеральным законом от 5 августа 2000г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" Федеральный Закон № 118 были изменены правила формирования дорожных фондов. Андреева М.В. Правовые позиции Конституционного Суда РФ по порядку вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах // Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 1.

Прежде всего, статьей 5 Федерального Закона № 118 установлено, что Закон о дорожных фондах утрачивает силу с 1 января 2003 года. До этого времени он применялся с учетом следующих положений: Федеральный дорожный фонд с 1 января 2001 года упразднен, а действие Закона о дорожных фондах в части создания и деятельности Федерального дорожного фонда приостановлено.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов и налог на приобретение автомобильных средств не взимаются соответственно с 1 января 2001 года.

С 2001 года в Российской Федерации функционировали только территориальные дорожные фонды, налоговыми источниками формирования которых были налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог. Налоговое право. Учебник для вузов. / Под ред. Миляков Н.В. - М.: Инфра-М, 2008. С.109

Порядок исчисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств был установлен статьей 6 Закона о дорожных фондах.

Что же касается налога на пользователей автомобильных дорог, то ставки этого налога установлены в размере 1% (понижены) выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и 1% суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческой и торговой деятельности (налог начисляется отдельно по каждому виду деятельности). Сумма налога на пользователей автомобильных дорог полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или бюджеты субъектов РФ для их целевого использования. Землин А.И. Налоговое право. Учебник для ВУЗов.- М.: ИНФРА, 2005. С.176

С 2003 года целевые бюджетные средства территориальных дорожных фондов образуются за счет:

1. транспортного налога;

2. акцизов на нефтепродукты в размере 50% доходов;

3. земельного налога в размере 100% доходов, подлежащих зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации;

Транспортный налог вводился в Российской Федерации с 1 января 1994 года. Его появление было продиктовано необходимостью пополнения бюджетов. Поэтому в Указе Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2270 говорилось о временном взимании транспортного налога с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных). Взимался налог в размере 1% Фонда оплаты труда с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции. Транспортный налог был отменен с 15 ноября 1997 года на основании Указа Президента Российской Федерации.

С 1 января 2003г. вступила в действие глава 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Транспортный налог устанавливается Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налог является обязательным, поскольку субъектам Российской Федерации не предоставлено право не вводить транспортный налог на соответствующей территории субъекта Российской Федерации.

При этом Налоговый Кодекс предоставил право законодательным органам власти субъектов Федерации определять следующие характеристики транспортного налога ставки налога (в границах, установленных Налоговым кодексом), порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. Кроме того, при установлении налога в законах субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и соответствующие основания для их применения налогоплательщиками.

Таким образом, Налоговый кодекс предоставил субъектам Российской Федерации достаточно существенные полномочия по установлению и введению транспортного налога.



Глава 2. Основные элементы налога

2.1 Налогоплательщики

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщиками транспортного налога признаются физические и юридические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются те физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (как пользующиеся ими сами, так и передавшие их по доверенности после 29 июля 2002 года). Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. М.: РУМЦ ЮО, 2006. С.357

Также налогоплательщиками признаются физические лица, на которых транспортные средства не зарегистрировано, но которые получили его по доверенности, датированной до 29 июля 2002 года, но только в случае если собственник транспортного средства уведомил налоговую инспекцию о факте передачи права пользования транспортным средством. Сорокин А.В.Комментарий к главе 28 Налогового кодекса «Транспортный налог». // Омега-Л, 2008. С.291

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, которыми являются физические лица, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право Российской Федерации. Учебник для ВУЗов. - М.: НОРМА, 2006. С.80

Налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами, исчисляют сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по транспортному налогу самостоятельно. Гогин А.А. Способы обеспечения исполнения обязательств в сфере налогового законодательства // Финансовое право. 2004. № 1.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

2.2 Объекты налогообложения

Объектом налогообложения являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

1). весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2). автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3). промысловые морские и речные суда;

4). пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства продукции;

6). транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба;

7). транспортные средства, находящиеся в розыске, при подтверждении факта их угона документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8). самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9). суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов. Сергеева А. Основные аспекты исчисления транспортного налога // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. № 8. 2008.



2.3 Налоговые ставки

Статьей 361 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства установленных статьей 361 Налогового кодекса Российской Федерации размерах.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом экологического класса и количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств. Количество лет, прошедших с года выпуска определяется по состоянию на 1 января текущего года с календарного года следующего за годом выпуска транспортного средства.

Базовые ставки налога, установленные статьей 361 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ более чем в десять раз.

Указанное ограничение уменьшения размера налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицы транспортного средства в определенных соответствующим субъектом Российской Федерации размерах.

Федеральные налоговые ставки, установленные статьей 361 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральные ставки транспортного налога
Объект налогообложения	Ставка
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до110,33 кВт) включительно	3,5
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9кВт) включительно	7,5
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	15
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	1
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74кВт) включительно	2
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	5
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	10
Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до110,33 кВт) включительно	4
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9кВт) включительно	6,5
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	8,5
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	2,5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	2,5
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	5
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	10
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	20
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)	20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	200

2.4 Налоговая база

Налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (для транспортных средств, имеющих двигатели); как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы (для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя); как валовая вместимость в регистровых тоннах в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств или как единица транспортного средства для остальных видов транспортных средств. Петрухина Т.Г. Исчисление и взимание транспортного налога: некоторые аспекты // Право и экономика. 2007. № 4.

В соответствии со статьей 359 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговая база определяется:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2. в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

4. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1-3 как единица транспортного средства.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству, указанному в пунктах 1-3. В отношении транспортных средств, указанных в пункте 4 налоговая база определяется отдельно. Пантюшов О.В. Способы обеспечения уплаты налогов и сборов // Право и экономика. № 7. 2006.

2.5 Налоговый (отчетный) период

Налоговый период устанавливается в соответствии со статьей 360 Налогового кодекса Российской Федерации.

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

3. При установлении налога представительные органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

2.6 Исчисление налога и авансовых платежей

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны в течение 10 дней после регистрации или снятии с учета транспортного средства сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о зарегистрированных или снятых с регистрации транспортных средствах, а также о лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы.

Кроме того, по состоянию на 31 декабря предыдущего календарного года до 1 февраля следующего календарного года органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных или снятых с регистрации транспортных средствах, о лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы и обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, которыми являются юридические лица, определяется как разница между исчисленной суммой налога с суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение соответствующего налогового периода.

Налогоплательщики, которыми выступают юридические лица, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае если транспортное средство зарегистрировано или снято с регистрации (снято с учета, исключено из государственного судового реестра и другое) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога и (или) суммы авансового платежа по налогу производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном налоговом периоде. При этом в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц будет учитываться полным месяцем.

Для отдельных категорий налогоплательщиков Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение соответствующего налогового периода. Белоусов А.В. Частноправовые элементы в налоговом праве / А.В. Белоусов // Юрист. 2007, №9.

2.7 Порядок и сроки уплаты транспортного налога

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу регулируется статьей 363 Налогового кодекса Российской Федерации, которая устанавливает, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, которые являются юридическими лицами в соответствии с пунктом 3 статьи 363.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть позднее 1 февраля года, следующего за истекшим отчетным налоговым периодом.

В течение отчетного налогового периода налогоплательщики, которыми являются юридические лица, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. Налоговое право. Учебник для вузов. / Под ред. Миляков Н.В. - М.: Инфра-М, 2008. С.117

Плательщики представляют в налоговый орган по местонахождению транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законом субъектов Российской Федерации.

Физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, которое направляется налоговым органом налогоплательщику не позднее 1 июня года, за который налог должен быть уплачен. Срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, которые являются физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим отчетным налоговым периодом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления уведомления. В соответствии с законодательством физические лица не могут, уплачивают транспортный налог более чем за три налоговых периода, которые предшествуют году направления налогового уведомления. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система: Учебник.-М.: Финансы и статистика, 2008. С.371

Сумма транспортного налога относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Форма налогового расчета авансовых платежей по транспортному налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.



Глава 3.Транспортный налог на территории Псковской области

3.1 Закон Псковской области от "О транспортном налоге"

Закон Псковской области от 26.11.2002 №224ОЗ "О транспортном налоге" принят вместо Закона Псковской области от 26 ноября 2001 года № 159-ОЗ "О ставках налога с владельцев транспортных средств", который утратил силу с 1 января 2003 года.

Налоговые ставки по транспортному налогу на территории Псковской области устанавливаются статьей 361 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Псковской области от 26.11.2002 №224ОЗ "О транспортном налоге" с изменениями от 03.07.2003 №281ОЗ, от 10.11.2003 №305ОЗ, от 8.11.2005 №481ОЗ, от 25.11.2005 № 482-ОЗ, от 29.12.2005 № 519-ОЗ; от 04.05.2006 № 547-ОЗ; от 03.11.2006 № 599-ОЗ; от 26.11.2008 № 811-ОЗ; от 31.12.2010 № 1038-ОЗ и от 02.02.2012 № 1126-ОЗ.

В соответствии со статьей 3 Законом Псковской области "О транспортном налоге" с изменениями от 31.12.2010 № 1038-ОЗ налогоплательщики физические лица должны заплатить транспортный налог в срок не позднее 5 ноября года следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии с изменением закона Псковской области "О транспортном налоге" от 02.02.2012 № 1126-ОЗ. Для налогоплательщиков, являющихся организациями, установлены отчетные периоды - первый, второй и третий квартал. По истечении отчетных периодов налогоплательщики, являющиеся организациями, осуществляют исчисление авансовых платежей в порядке, определенном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. По окончанию налогового периода не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог.

С 1 января 2013 г. за легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 250 л.с. налоговая ставка увеличится до 150 рублей.

Органы законодательной власти субъектов РФ вправе устанавливать для плательщиков транспортного налога льготы и основания для их применения.

Законом Псковской области «О налоговых льготах и ставке налога на прибыль отдельным организациям области на 2011 год» № 1044-ОЗ от 01.02.2011 были установлены пониженные ставки транспортного налога для следующих категорий налогоплательщиков.

1. организациям и индивидуальным предпринимателям в отношении специально оборудованных автомобилей и авто магазинов, имеющих оформленные в установленном порядке санитарные паспорта и обеспечивающих круглогодичную доставку по графикам, согласованным с органами местного самоуправления, хлебобулочных изделий и иных товаров первой необходимости населению, проживающему в сельской местности;

2. организациям и индивидуальным предпринимателям в отношении специальных автомашин, имеющих оформленные в установленном порядке санитарные паспорта и осуществляющих закуп молока в личных подсобных хозяйствах населения по графикам, согласованным с органами местного самоуправления;

3. учреждениям, полностью или частично финансируемым из областного и (или) местных бюджетов, в отношении автотранспортных средств специального санитарного назначения;

4. организациям автотранспорта общего пользования в отношении транспортных средств, осуществляющих пассажирские перевозки;

5. приемным родителям, заключившим в установленном порядке договор о приемной семье, или супругу (супруге) приемного родителя;

6. сельскохозяйственным организациям и фермерским хозяйствам, доля выручки которых от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) согласно данным бухгалтерского отчета за предшествующий год составила не менее 70 процентов;

7. образовательным учреждениям, полностью или частично не менее 50 процентов финансируемым из областного и (или) местных бюджетов;

8. общероссийским общественным организациям инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

9. организациям независимо от организационно-правовой формы, осуществляющим производство и выпуск средств массовой информации, учредителями которых являются органы государственной власти области и (или) органы местного самоуправления;

10. участникам Великой Отечественной войны, инвалидам I и II групп в отношении транспортных средств с мощностью двигателя до 75 лошадиных сил (до 55,16 кВт) включительно, срок выпуска которых превышает 10 лет.

В соответствии со второй статьей Законом Псковской области "О транспортном налоге" с изменениями от 26.11.2008 № 811-ОЗ.

3.2 Ставки транспортного налога на территории Псковской области

Установлены ставки транспортного налога на территории Псковской области в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах.

Ставки транспортного налога в Псковской области
Объект налогообложения	Ставка
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	15
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до110,33 кВт) включительно	25
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до147,1 кВт) включительно	50
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9кВт) включительно	75
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	90
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	6
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74кВт) включительно	12
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	25
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	42
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	55
Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до110,33 кВт) включительно	40
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до147,1 кВт) включительно	50
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9кВт) включительно	65
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	85
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	25
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	20
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	30
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	50
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	60
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	110
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	75
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	150
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	50
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	70
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)	50
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	500



Глава 4. Декларация

4.1 Общие сведения декларации

Транспортный налог является региональным налогом, формирующим доходную базу региональных бюджетов. Предоставление декларации и уплата налога производится налогоплательщиками по месту регистрации транспортных средств, в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. Налоговое право. Учебник для вузов. / Под ред. Миляков Н.В. - М.: Инфра-М, 2008. С.439

Налоговая декларация по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату транспортного налога в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.363.1 Налогового Кодекса, налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система: Учебник.-М.: Финансы и статистика, 2008. С.68

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, до 1 февраля года, следующего за предыдущим налоговым периодом.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Сорокин А.В.Комментарий к главе 28 Налогового кодекса «Транспортный налог». // Омега-Л, 2008. С.143

Налоговая декларация по транспортному налогу является заявлением налогоплательщика в инспекцию федеральной налоговой службы.

· о транспортных средствах, являющихся объектами налогообложения;

· о налоговой базе;

· о налоговых льготах;

· об исчисленной сумме налога по каждому транспортному средству по данным налогоплательщика. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право Российской Федерации. Учебник для ВУЗов. - М.: НОРМА, 2006. С.135

Декларация представляется в налоговый орган по месту регистрации транспортного средства налогоплательщика, по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде.

На бумажном носителе декларация может быть представлена налогоплательщиком в инспекцию федеральной налоговой службы.

· лично;

· через своего представителя;

· направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

· передана по телекоммуникационным каналам связи. Землин А.И. Налоговое право. Учебник для ВУЗов.- М.: ИНФРА, 2005.С.184

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Приказом МНС России от 2 апреля 2002 года N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. Ялбулганова А.А.Налоговое право России в вопросах и ответах. Учебное пособие.- М.: ЮНИТИ 2007. С.79 Форма налоговой декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерством финансов №65н от 13.04.2006 года. Налоговое право. Учебник для вузов. / Под ред. Миляков Н.В. - М.: Инфра-М, 2008.С.386



4.2 Требования при заполнении декларации

При заполнении декларации в каждой строке и соответствующей графе указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших декларацию, заверив печатью организации с указанием даты исправления.

В верхней части каждой страницы указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации.

Организации указывают ИНН и КПП по месту нахождения организации на территории Российской Федерации в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. М.: РУМЦ ЮО, 2006. С.154

При обнаружении налогоплательщиком факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию.

Уточненная Декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных в налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное Пособие / О.И. Мамрукова. - 8-е изд., перераб. - М.: Издательство "Омега-Л", 2010. С.78

Необходимо указать в декларации следующие элементы:

1. Отчетный год, за который представляется Декларация.

2. Полное наименование и код налогового органа, в который представляется Декларация.

3. Полное наименование организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах.

4. Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-200;

5. Количество страниц, на которых составлена декларация;

6. Количество листов подтверждающих документов или их копий, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания декларации или ее представления представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

7. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, по строке "Руководитель" проставляется подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество руководителя полностью и проставляется дата подписания декларации.

В случае передачи полномочий на подписание Декларации представителю налогоплательщика достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации, подтверждаются подписью представителя налогоплательщика. Кроме того, при заполнении необходимо указать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

К Декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика на подписание Декларации. Иванов А.Г. Налоговое администрирование и процессуальный порядок деятельности // Налоги и финансовое право. 2008. №6.

налог авансовый транспортный декларация



Глава 5. Практическая часть

5.1 Расчет суммы транспортного налога

1). Указывается порядковый номер записи сведений о транспортном средстве;

2). Указывается код вида транспортного средства в соответствии с кодами видов транспортных средств.

3). Указывается идентификационный номер транспортного средства по документу о регистрации транспортного средства. По наземным транспортным средствам указывается идентификационный номер - VIN, по водным транспортным средствам указывается идентификационный номер судна - ИМО, по воздушным транспортным средствам указывается серийный заводской номер судна.

4). Указывается марка транспортного средства из документа о государственной регистрации транспортного средства;

5). Указывается регистрационный знак транспортного средства, по водным транспортным средствам указывается регистрационный номер судна, по воздушным транспортным средствам указывается регистрационный знак;

6). Указывается налоговая база, которая определяется в отношении

1. транспортных средств, имеющих двигатели, мощностью двигателя транспортного средства измеряемая в лошадиных силах;

2. воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, паспортной статической тягой реактивного двигателя или суммарной паспортной статической тягой всех реактивных двигателей на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3. водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость в регистровых тоннах.

По водным и воздушным транспортным средствам в графе 6 указывается общая мощность двигателей транспортного средства в лошадиных силах. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в отношении данного транспортного средства определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах; Сергеева А. Основные аспекты исчисления транспортного налога // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. № 8. 2008.

7). Указывается код единицы измерения налоговой базы в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения;

8). Указывается срок использования транспортного средства. Срок использования транспортного средства определяется в календарных годах от года выпуска транспортного средства и указывается только в случаях установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортных средств. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на первое января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

9). Указывается коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном налоговом периоде, значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей.

При этом в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц;

10). Указывается ставка транспортного налога, установленная законом конкретного субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортного средства;

11). Указывается исчисленная сумма налога, значение которой определяется как произведение налоговой базы, указанной в пункте 6 декларации, налоговой ставки, указанной в пункте 10 декларации, и коэффициента, отражаемого в пункте 9 декларации;

12). Указывается код налоговой льготы по транспортному налогу.

Заполняется в случае, если законами субъектов Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств будут предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками в соответствии со статьей 356 Налогового Кодекса Российской Федерации.

13). Указывается сумма налоговой льготы.

В случае установления льготы по транспортному налогу законом субъекта Российской Федерации в виде освобождения от налогообложения сумма налоговой льготы рассчитывается на основании пункта 11 декларации.

В случае установления льготы по транспортному налогу законом субъекта Российской Федерации, уменьшающей исчисленную сумму налога в процентах, сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение значения, указанного в пункте 11 декларации, и процента, уменьшающего исчисленную сумму налога, деленное на сто.

В случае установления льготы по транспортному налогу законом субъекта Российской Федерации в виде снижения налоговой ставки сумма налоговой льготы исчисляется как разность суммы налога, исчисленной по полной и по пониженной налоговой ставке;

14). Указывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, значение которой определяется разностью значений, указанных в пунктах 11 и 13 декларации.

В случае если законами субъектов Российской Федерации установлена налоговая льгота в виде освобождения от налогообложения по соответствующим транспортным средствам ставится прочерк.

5.2 Пример расчета транспортного налога

Транспортный налог для каждого транспортного средства в общем случае будет рассчитываться следующим способом Сумма налога = Налоговая база (л.с., тонна, ед.) умножить на Налоговую ставку (руб./л.с., руб./тонна, руб./ед.) и умножить на коэффициент (число месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12). Петрухина Т.Г. Исчисление и взимание транспортного налога: некоторые аспекты // Право и экономика. 2007. № 4.

Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается целиком.

Сумму транспортного налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ он относится к прочим расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Например, в соответствии с региональным законом налог уплачивается единовременно в конце налогового периода. Тогда сумму начисленного налога нужно включить в расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачивается налог. Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. М.: РУМЦ ЮО, 2006. С.377

Но региональные законы могут устанавливать и авансовые платежи по транспортному налогу. Тогда суммы авансов по транспортному налогу можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансовые платежи.

5.3 Примеры заполнения декларации и расчетов

1) Легковой автомобиль Audi A4 мощностью 131 л.с. зарегистрирован в Пскове и числится на учете у одного владельца в течение всего 2011 года.

Расчет суммы подлежащей внесению в бюджет транспортного налога за 2011 год будет выглядеть следующим образом Сумма налога = Налоговая база (л.с., тонна, ед.) умножить на Налоговую ставку (руб./л.с., руб./тонна, руб./ед.) и умножить на коэффициент (число месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12).

131 л.с. умноженное на 25 рублей и умноженное 12/12 равное 3275 рублей

Заполнение декларации будет выглядеть следующим образом:

1) 17569, 2) 510 00, 3) VIN WAUDF78E36A284524, 4) Audi, 5) в 178 нв 60,

6) 131 л. с.,7) 251, 8) 6 лет, 9) 1, 10) 25 рублей, 11) 3275 рублей.

2) При приобретение и продаже автомобиля в течение одного календарного года расчет транспортного налога будет рассчитываться следующим способом. Допустим автомобиль Skoda Superb мощностью 160 л.с. приобретен и зарегистрирован 6 июня 2011 года. Автомобиль был продан и снят с учета 15 ноября 2011 года.

Следовательно, сумма налога будет следующей

160 л.с. умножить на 50 рублей умножить на 6 месяцев деленные на 12 = 4000 рублей

3) На автомобиле Honda Civic мощность 95 л.с.. 22 мая 2011 года налогоплательщик заменил и зарегистрировал двигатель от спортивной версии Honda Civic Type-R мощностью в 225л.с.

Сумма транспортного налога будет рассчитываться из числа месяцев в течение которых стояли соответственно старый и новый двигатели с первого числа месяца следующего за месяцем смены двигателя автомобиля.

95 л.с. умножить на 15 рублей и умножить на 5 месяцев сложить с 225 л.с. умноженное на 75 рублей и умножить на 7 месяцев и полученная сумма делится на 12 = 10437 рублей.



Заключение

С 1 января 2003г. введен в действие транспортный налог, порядок исчисления и уплаты которого регулируется главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации.

Транспортный налог - один из источников денежных средств, поступающих в территориальные дорожные фонды, который призван заменить платежи по налогам, на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств, отмененным с 1 января 2003 года.

Транспортный налог установленный Налоговым кодексом и как все региональные налоги вводится в действие законами субъектов Федерации исходя из положений Налогового кодекса. Налог является обязательным, поскольку субъектам Федерации не предоставлено право не вводить данный налог на соответствующей территории. Плательщиками налога являются физические лица и организации, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения.

Объектом налогообложения Налоговый кодекс установил автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном российским законодательством порядке.

Налоговая база по налогу установлена в зависимости от категории объекта налогообложения. Налоговые ставки по налогу устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от налоговой базы и на основе определенных Налоговым кодексом соответствующих ставок налогообложения.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства произведением соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Порядок исчисления налога установлен в зависимости от категории налогоплательщиков. В частности, налогоплательщики, являющиеся организациями, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на российской территории. В связи, с чем физические лица, должны уплачивать налог на основании налогового уведомления, полученного от налогового органа. Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается также Министерством финансов Российской Федерации.

Регистрация транспортных средств осуществляется подразделениями Госавтоинспекции в целях обеспечения их государственного учета.

К регистрационным документам относятся свидетельства о регистрации транспортных средств или технические паспорта (технические талоны) транспортных средств.