Методы финансового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

24

СОДЕРЖАНИЕ

1. ПОНЯТИЕ И МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

2. ДОКУМЕНТАЛЬНАЯ РЕВИЗИЯ - ОСНОВНОЙ МЕТОД ФИНАНСОВОГО КОНРОЛЯ

3. ПЛАНОВЫЕ И ВНЕПЛАНОВЫЕ РЕВИЗИИ

4. ФРОНТАЛЬНЫЕ И ВЫБОРОЧНЫЕ РЕВИЗИИ

5. КОМПЛЕКСНЫЕ И ТЕМАТИЧЕСКИЕ РЕВИЗИИ

6. КОНКРЕТНЫЕ ПРИЕМЫ, СПОСОБЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

7. ПРАВА РЕВИЗОРОВ, УЧАСТВУЮЩИХ В ОСНОВНОМ МЕТОДЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. ПОНЯТИЕ И МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.

Финансовый контроль - часть деятельности государственных полномочных органов, направленная на защиту интересовкак государства в целом и его экономических интересов и безопасности, так и на защиту субъектов экономической деятельности.

По методам проведения финансового контроля, т.е. приемам и способам его осуществления, различают: проверки, обследования, надзор, анализ финансовой деятельности, ревизии, наблюдения (мониторинг).

Проверка проводится по отдельным вопросам финансово-хозяйс­твенной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий.

Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятий, организаций, учреждений, но в отличие от проверок - по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы их развития, необходимость реорганизации или переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование.

Анализ как метод финансового контроля должен быть системным и пофакторным. Он проводится по периодической или годовой отчетности. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина и т.д.

Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля и представляет собой проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций за отчетный период. В зависимости от объекта различают ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут быть плановые и внеплановые. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные проверки, когда контролируются все документы и материальные ценности и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

По характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, они подразделяются на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).

По результатам проведенной ревизии составляется акт, на основе которого разрабатываются мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков.

Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов.

Наблюдение - постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия - клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

2. ДОКУМЕНТАЛЬНАЯ РЕВИЗИЯ - ОСНОВНОЙ МЕТОД ФИНАНСОВОГО КОНРОЛЯ

При проведении документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т.п. Фактическая ревизия означает проверку не только документов, но и наличия денег, материальных ценностей. Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период.

При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов). Срок проведения ревизии -- не более 30 дней.Результаты ревизии оформляются актом, имеющим большое юридическое значение. Он подписывается руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером. Свои возражения и замечания руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.

На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению причиненного материального ущерба; разрабатываются предложения по предупреждению нарушений государственной дисциплины; виновные привлекаются к ответственности. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан обеспечить контроль за выполнением решений, принятых по ее результатам.

При необходимости срочных мер по устранению выявленных ревизией нарушений и злоупотреблений и привлечения к ответственности виновных лиц в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а материалы ревизии передаются следственным органам. Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая окончания ревизии. Об этом делается соответствующая запись в акте ревизии.

Несмотря на важное юридическое значение ревизии, ее понятие, порядок ее проведения не получили достаточного правового урегулирования, не закреплены, как это следовало бы, в законодательном акте, что справедливо отмечается в литературе толчком для устранения этого пробела мог бы послужить один из новых федеральных законов -- Федеральный закон от 30 декабря 2008г «Об аудиторской деятельности» (ст. 10), в котором сформулировано понятие аудиторского заключения как официального документа и основные требования, которым оно должно отвечать.

3. ПЛАНОВЫЕ И ВНЕПЛАНОВЫЕ РЕВИЗИИ

Плановой выездной ревизией считается ревизия в подконтрольных учреждениях, которая предусмотрена в плане работы органа государственной контрольно-ревизионной службы и проводится по местонахождению такого юридического лица или по месту расположения объекта права собственности, относительно которого проводится такая плановая выездная ревизия.

Плановая выездная ревизия проводится по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности подконтрольных учреждений по письменному решению руководителя соответствующего органа государственной контрольно-ревизионной службы не чаще одного раза в календарный год.

Право на проведение плановой выездной ревизии подконтрольных учреждений предоставляется лишь в том случае, если им не позднее чем за десять дней до дня проведения указанной ревизии направлено письменное уведомление с указанием даты начала и окончания ее проведения.

Проведение плановых выездных ревизий осуществляется органами государственной контрольно-ревизионной службы одновременно с другими органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять контроль за начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей). Порядок координации проведения плановых выездных проверок органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять контроль за начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей).

Внеплановой выездной ревизией считается ревизия, которая не предусмотрена в планах работы органа государственной контрольно-ревизионной службы и проводится при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

* подконтрольным учреждением подана в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами органа государственной контрольно-ревизионной службы при проведении плановой или внеплановой выездной ревизии, в которой содержится требование о полной или частичной отмене результатов соответствующей ревизии;

* в случае возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с подконтрольным учреждением, если подконтрольное учреждение не представит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной контрольно-ревизионной службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;

* проводится реорганизация (ликвидация) подконтрольного учреждения;

* в случае, если вышестоящий орган государственной контрольно-ревизионной службы в порядке контроля за достоверностью выводов нижестоящий органа государственной контрольно-ревизионной службы осуществив проверку актов ревизии, составленных нижестоящим органом государственной контрольно-ревизионной службы, и выявил их несоответствие требованиям законов. Внеплановая выездная ревизия в этом случае может инициироваться вышестоящим органом государственной контрольно-ревизионной службы только в том случае, если относительно должностных или служебных лиц нижестоящего органа государственной контрольно-ревизионной службы, проводивших плановую или внеплановую выездную ревизию указанной подконтрольного учреждения, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело.

Внеплановая выездная ревизия может осуществляться лишь при наличии оснований для ее проведения на основании решения суда.

Внеплановая ревизия подконтрольного учреждения не может проводиться чаще одного раза в квартал.

Внеплановые выездные ревизии субъектов хозяйственной деятельности независимо от формы собственности, которые не отнесены Законом к подконтрольным учреждениям, проводятся органами государственной контрольно-ревизионной службы по решению суда, вынесенному на основании представления прокурора или следователя для обеспечения расследования уголовного дела.

Орган государственной контрольно-ревизионной службы, прокурор или следователь, инициирующий проведение внеплановой выездной ревизии, подает в суд письменное обоснование такой ревизии и даты ее начала и окончания, документы, свидетельствующие о возникновении оснований для проведения такой ревизии, а также по требованию суда - другие сведения.

Решение об изъятии оригиналов финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, арест средств на счетах в учреждениях банков, других финансово-кредитных учреждениях могут приниматься только судом.

Продолжительность плановой выездной ревизии не должна превышать 30 рабочих дней.

Продолжительность внеплановой выездной ревизии не должна превышать 15 рабочих дней.

Продление сроков проведения плановой или внеплановой выездной ревизии возможно только по решению суда на срок, не превышающий 5 рабочих дней для плановой выездной ревизии и 5 рабочих дней для внеплановой выездной ревизии.

В ходе подготовки к ревизии должностными лицами службы составляется в двух экземплярах программа ревизии, в котором определяются наименование объекта контроля, тема, период и вопросы, подлежащие ревизии в соответствии с компетенцией службы.

Программа утверждается руководителем органа службы или его заместителем.

Во время проведения ревизии для полноты исследования вопросов должностными лицами службы могут вноситься по письменному согласованию с руководителем органа службы или его заместителем изменения в программу ревизии.

Один экземпляр программы ревизии выдается руководителю объекта контроля или его заместителю под расписку на экземпляре органа службы для ознакомления. Если руководитель объекта контроля или его заместитель отказывается от подписи, но не возражает против проведения ревизии, это отмечается во вступительной части акта ревизии.

Орган службы, проводит плановую выездную ревизию, сообщает объекта контроля о даты ее начала и окончания. Плановая выездная ревизия начинается не ранее чем через 10 календарных дней после направления объекту контроля сообщения.

О проведении внеплановой выездной ревизии и встречной сверки не сообщается.

Состав, количество должностных лиц службы и сроки проведения ревизии определяются органом службы с учетом объема предусмотренных программой ревизии вопросов и в пределах определенной ее продолжительности (30 рабочих дней для плановой и 5 - для внеплановой).

Срок проведения ревизии в пределах определенной Законом продолжительности продолжается по решению руководителя органа службы, а сверх установленной Законом продолжительность - по решению суда на срок, не превышающий 15 рабочих дней для плановой выездной ревизии и 5 - для внеплановой выездной ревизии.

К участию в ревизии по письменному обращению руководителя органа службы могут привлекаться специалисты министерств, других центральных органов исполнительной власти, их территориальных подразделений, предприятий, учреждений и организаций.

4. ФРОНТАЛЬНЫЕ И ВЫБОРОЧНЫЕ РЕВИЗИИ

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия - это проверка финансовой деятельности только за определенный короткий период времени.

Выборочная проверка может перерасти в фронтальную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, присущих всему массиву документации организации.

Порядок и последовательность проведения финансовых ревизий основаны на стандартах бухгалтерского учета. Общественный регламент проведения комплексной ревизии включает следующие поэтапные действия контрольных органов :

1)инвентаризация наличия и сохранности товароматериальных ценностей, незавершенного производства (строительства), полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежных средств и расчетов;

2)визуальная проверка правильности оформления документов (полноты и достоверности заполнения реквизитов; соответствие предъявленных к проверке документов утвержденным нормам; выявление некачественных документов); арифметический подсчет итогов;

3)проверка полноты и правильности отражения в документах финансово-хозяйственных операций. По первичным записям проводится таксировка (проверка количественных суммовых данных) и контировка (проверка правильности корреспонденции бухгалтерских счетов). Проверяются также правильность и полнота отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах, разработочных таблицах, журналах-ордерах, в главной книге и т.д.;

4)проверка правильности исчисления расчетных показателей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм, резервов, процентов за кредиты и т.д.);

5)проверка правильности формирования отчетности - бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, страховой, кредитной и другой отчетности, предусмотренной законодательством страны.

Приказом Минфина России от 2 мая 2007 г. № 39н утверждена Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.

Согласно Инструкции, цель ревизии или проверки - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Инструкция уточняет объекты контроля Росфиннадзора. Это бюджетополучатели федерального бюджета различных уровней власти, государственные внебюджетные фонды, а также организации любых форм собственности, использующие федеральное имущество.

В новой Инструкции из перечня объектов контроля исключены органы власти и бюджетополучатели субъектов России и местного самоуправления, которые раньше могли проверяться на договорных началах. За органами Росфиннадзора остается право проверки этих объектов только в случаях получения ими помощи из федерального бюджета.

Органы Росфиннадзора теперь не смогут проверять абсолютно все организации по мотивированным постановлениям и обращениям правоохранительных органов, в том числе в рамках расследуемых уголовных дел. Здесь их компетенция также ограничивается контролем за использованием федеральных средств и имущества. Однако в ходе такого контроля ревизоры Росфиннадзора имеют право проведения встречных проверок в любых организациях независимо от их организационно-правовых форм.

Следует отметить, что Инструкция не устанавливает порядок проведения проверок исполнения валютного законодательства. Проведение данных проверок и оформление их результатов по-прежнему не формализовано.

В числе вопросов проведения ревизии и проверки Инструкцией предусмотрено проведение контрольных действий по изучению использования средств федерального бюджета на приобретение товаров, работ, услуг для государственных нужд. То есть проверка выполнения законодательства о госзакупках. При этом выявляются факты размещения заказов без проведения обязательных процедур и необоснованного увеличения цен товаров, работ и услуг в ходе заключения и выполнения государственных контрактов.

Прежде чем говорить о сроках, отметим следующую особенность проведения контрольных мероприятий. Ранее проведение ревизии предполагало полный и всесторонний охват финансово-хозяйственной деятельности организации, а проверка представляла собой единичное контрольное действие.

В новой Инструкции отсутствуют определения ревизии и проверки. Более того, решение об использовании сплошного или выборочного метода проведения контроля принимает на месте руководитель ревизионной группы (п. 21 Инструкции). Все это делает различия между такими видами контрольных мероприятий, как ревизия и проверка, весьма условными.

В отличие от ранее существовавшего порядка новой Инструкцией установлен жесткий срок проведения контрольного мероприятия -- не более 45 рабочих дней. Срок отсчитывается с момента предъявления руководителем ревизионной группы удостоверения на проведение проверки до дня подписания акта.

Достаточно четко определены процедуры продления первоначально установленного срока и приостановления контрольного мероприятия. Продлить срок проверки или приостановить ее проведение может лицо, ее назначившее. О таком решении теперь в обязательном порядке уведомляется руководитель проверяемой организации.

5. КОМПЛЕКСНЫЕ И ТЕМАТИЧЕСКИЕ РЕВИЗИИ

Тематические ревизии выявляют состояние дел по отдельным вопросам (темам). При тематической ревизии проверяется значительное число организаций. Такие ревизии организуются для контроля за сохранностью денежных и материальных ценностей, правильностью образования и использования прибыли, для выявления фактов приписок, сокрытия доходов и т.д.

Комплексные ревизии проводятся бригадой специалистов и одновременно с проверкой финансово-хозяйственной деятельности предусматривают контроль организации и технологии производства, изучение технической, социальной и других сторон деятельности ревизуемого объекта.

Характеристика комплексных ревизий:

Комплексная ревизия основана на системном изучении финансово- хозяйственной деятельности организации, сохранности и рациональности использования денежных, материальных и трудовых ресурсов, а также взаимосвязей между финансово- экономическими показателями техники, технологии и организаций производства. Одновременно в ходе комплексной ревизии всесторонне изучаются и оцениваются выполнение планов как по количественным показателям, так и по показателям эффективности производства.

Комплексная ревизия включает проверку объективности плановых показателей. Характерной особенностью комплексной ревизии является ее направленность на поиск внутренних резервов, разработку уточненных норм и расценок и , возможно, аргументация изменений положений и инструкций министерств и ведомств.

Комплексная ревизия- это не просто сумма проверок, а взаимосвязанный контроль экономических и технических сторон производства.

Комплексная ревизия проводится квалифицированными специалистами в различных областях (инженеры, технологи, нормировщики, товароведы).

Основные вопросы комплексной ревизии:

· Сохранность собственности;

· Напряженность и стабильность плановых показателей объема продукции, ее себестоимости, финансовых резервов и др;

· Обоснованность изменений планов в течении года

· Выполнение плана по основным количественным и качественным показателям, влияния отдельных факторов;

· Причины непроизводительных расходов и потерь (потери от простое, от исправления брака)

· Содержание хозяйственных операций по первичным документам для установления их законности, целесообразности и достоверность;

· Соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета, в том числе обоснованность корреспонденции счетов учетных регистров;

· Достоверность отчетных данных;

· Правильность выполнения обязательств по платежам в бюджет.

· Обобщение материалов комплексной ревизии

Акт ревизии составляется руководителем ревизионной группы. Он состоит из общей и исследовательской частей.

В общей части указывается:

· Полное наименование документа;

· Дата и место его составления;

· Основание для проведения ревизии, её начало и окончание;

· Состав ревизионной группы;

· Наименование ревизуемой организации;

· Период ревизии;

· ФИО должностных лиц ревизуемого субъекта, ответственных за его производственную и финансово- хозяйственную деятельность.

Если в ревизуемом периоде произошла смена руководящих работников, в акте указываются фамилия лица, занимавшего ранее должность и место его работы, а также ФИО вновь назначенного лица и даты назначения также указываются. Это необходимо для объективного установления меры ответственности. Затем приводятся сведения о предыдущей ревизии (кем проведена, за какой период). Указывается, что ревизия проведена с ведома руководителя организации и в присутствии главного бухгалтера. В общей части приводятся краткие сведения о ревизуемой организации, ее организационной структуре и виде деятельности, указываются способы документальной проверки, какие операции проведены сплошным путем, а какие выборочным. Заканчивается общая часть акта фразой: « В ходе настоящей ревизии установлено следующее…»

Исследовательская часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений в процесс производственной и финансово- хозяйственной деятельности организации и состоит из отдельных разделов, соответствующих числе тем программы ревизии.

Перед каждым разделом ставится соответствующая римская цифра и его название:

1. Денежные средства, банковские и кассовые операции;

2. Расчетные и кредитные операции;

3. Производство и реализация продукции;

4. Основные средства;

5. ТМЦ;

6. Труд и заработная плата;

7. Затраты производства и себестоимость;

8. Прибыль, фонды и резервы;

9. Инвестиции;

10. Бухгалтерский учет, отчетность и внутрихозяйственный контроль;

11. Выполнение решений по результатам предыдущей ревизии;

12. Приложение к акту.

Записи в акте должны быть бесспорными и точными. Нельзя излагать личные выводы и замечания ревизора. Оценку дает только руководитель ревизующей организации. Нельзя использовать такие выражения: «Безответственное отношение», «Хищение».

По каждому факту, отраженном в акте должно быть отражено:

· Суть на рушения со ссылкой на нормативные акты;

· Кто допустил нарушение;

· По чьему указанию или разрешению;

· Когда и где допущены нарушения;

· Каким способом совершено нарушение и чем оно вызвано;

· Последствия нарушений.

· Внутри разделов акта факты излагаются не по хронологии, а по степени их значимости.

Однородные нарушения могут быть сгруппированы в специальных ведомостях, прилагаемых к акту.

Вскрытые факты должны подтверждаться подлинными документами или их копиями, а также промежуточными актами, расчетами, объяснительными. Подлинники документов прилагаются, если их сохранность вызывает опасение. На место изъятого документа помещают копию с указанием на обороте основания и даты изъятия, а в акте перечисляют изъятые документы. На изъятых документах пометок делать нельзя, поскольку возможно проведение графической экспертизы.

Если выявленное нарушение может быть сокрыто или необходимо принять неотложные меры по его устранению, то составляется промежуточный акт, который подписывается руководителем ревизионной группы и должностными лицами, причастными к нарушению. Один экземпляр акта передается руководителю проверяемого предприятия. Факты , изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт ревизии.

Результата экономического анализа ревизуемой организации оформляются в виде таблиц, прилагаемых к акту ревизии.

К акту ревизии прилагаются также объяснительные МОЛ и должностных лиц ревизуемого предприятия. Если лицо отказывается дать объяснительную, то ее истребование производится служебной запиской: первый экземпляр передается этому лицу, второй прилагается к акту ревизии.

Приложения нумеруются. В конце акта все приложения перечисляются. Оформляется не менее двух экземпляров акта ревизии. Приложения остаются при первом экземпляре, направляемом в ревизующую организацию. К экземпляру акта, передаваемого ревизуемой организации прилагаются копии документов, на которых имеются подписи должностных лиц ревизуемой организации.

6. КОНКРЕТНЫЕ ПРИЕМЫ, СПОСОБЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Финансовый контроль осуществляется в установленном порядке всей системой органов государства, а также специальными контрольными органами. Если рассматривать финансовый контроль в зависимости от осуществляющих его субъектов, то различается государственный, внутрихозяйственный и независимый (аудиторский) финансовый контроль.

Государственный контроль реализуется через общегосударственный, вневедомственный и ведомственный финансовый контроль, осуществляемый органами государственной власти и управления.

Общегосударственный контроль имеет наивысшее значение в силу особого статуса осуществляющих его органов. Сейчас это Федеральное Собрание РФ и Правительство РФ. Общегосударственный контроль осуществляется в рамках всего государства и направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности. Законодательные органы страны осуществляют контроль при рассмотрении и утверждении государственного прогноза экономического и социального развития страны, проектов бюджетов по всем звеньям бюджетной системы, отчетов по их исполнению. Контролируется законность и эффективность использования государственных средств, целесообразность осуществляемых расходов.

Вневедомственный финансовый контроль осуществляется специальными финансово-кредитными органами, такими, как Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная служба налоговой полиции, Федеральное казначейство РФ и др. Деятельность данных органов будет подробно рассмотрена ниже, здесь же отметим, что финансовый контроль этих органов направлен на объекты независимо от их ведомственной принадлежности и имеет повседневный, систематический и регулярный характер.

Ведомственный финансовый контроль -- это контроль министерств, ведомств, других органов государственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений. Данный контроль осуществляется самостоятельными структурными контрольно-ревизионными подразделениями (управлениями, отделами, группами) министерств, ведомств, подчиненными непосредственно руководителям этих органов. Его объектом является производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий и учреждений.

Ведомственный контроль в настоящее время вызывает обоснованную критику, так как он все более не соответствует своему назначению. Ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля явилась одной из предпосылок создания института аудита в Российской Федерации.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется на конкретных предприятиях, учреждениях и организациях их руководителями и функциональными структурными подразделениями (бухгалтерией, финансовым отделом, отделом планирования и нормирования заработной платы и др.). Контрольные функции в данном случае связаны с процессом повседневной финансово-хозяйственной деятельности. Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится экономическими службами предприятий, организаций, учреждений (бухгалтерии, финансовые отделы и т.д.). Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также входящих в него структурных подразделений (цехов, участков, отделов, филиалов).

Независимый (аудиторский) контроль осуществляется физическими лицами -- специально аттестованными аудиторами и юридическими лицами -- аудиторскими фирмами независимо от вида собственности. Это прежде всего предпринимательская деятельность (т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли), основной целью которой является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. В этом заключается некоторое различие между аудиторской деятельностью и финансовым контролем государственных органов.

Форма финансового контроля -- это способ выражения и организации контрольных действий.

В зависимости от времени проведения финансовый контроль можно подразделить на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет расходов и доходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и т.д. Таким образом, он способствует предотвращению неправильного, нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозяйственных органов в целом.

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов в ходе осуществления хозяйственных или финансовых операций, когда, например, проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. В частности, проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнение финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений.

Указанные три вида контроля должны следовать один за другим, циклично приобретая качества предварительного, текущего и последующего.

Возможны и иные варианты классификации форм финансового контроля. Можно, например, выделить постоянный, систематический (дискретный) и эпизодический контроль.

7. ПРАВА РЕВИЗОРОВ, УЧАСТВУЮЩИХ В ОСНОВНОМ МЕТОДЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Успешное расследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.

Основаниями для производства первичной ревизии являются:

· наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;

· задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;

· мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;

· необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;

· обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).

Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:

· проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);

· использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;

· неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;

· обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;

· неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;

· при установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.

Основаниями для производства дополнительной ревизии могут являться:

· имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;

· наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;

· необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.

Перед каждой ревизией ставится определённые задачи:

· выяснить, не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент проведения инвентаризации определены неверно;

· установить причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате денежных средств и материальных ценностей.

· выяснить, кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;

· установить кому и в каком размере причинён материальный ущерб.

Документальная ревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и может выявить факты правонарушений.

Этапы проведения ревизии

1. Подготовительный этап. Издаётся приказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки проведения (максимум - 24 дня) - плановая ревизия. Ст. 70 УПК РСФСР определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина. Задание ревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.

2. Ревизионные действия. Ознакомительный этап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в кассе или местах хранения ценностей снимают остатки и оформляют актом.

3. Проведение документальной ревизии. Первоначально проводятся общие исследования:

· изучение документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота, утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);

· знакомство с учётными регистрами;

· знакомство с формами отчётности.

Сомнительные операции детально исследуют по первичной документации. финансовый контроль ревизия

Ревизор имеет право:

· требовать предъявления документов;

· во время ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;

· запрашивать справки от взаимосвязанных организаций;

· осматривать производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;

· проводить контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекать работников;

· может приглашать специалистов для консультаций.

4. Документальное оформление результатов. Составляется акт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх - если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:

· промежуточный;

· основной.

Назначение промежуточного акта - отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию. Реквизиты акта:

· дата и место составления;

· наименование объекта проверки и кто проверял;

· краткая характеристика объекта проверки;

· лицо, ответственное за объект проверки;

· описание ревизионных эпизодов - это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;

· результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.

Ревизионный эпизод - в его описании необходимо раскрыть их характеристику:

· в чём заключается сущность нарушения или злоупотребления;

· кто допустил нарушение или злоупотребление;

· какие обстоятельства способствовали этому;

· меры, предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;

· сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ. М. 2012 г.

2. Бюджетный кодекс РФ. М. 2012 г.

3. Учебное пособие «Финансовое право»/ Запольский С.В. 2011 г.

Размещено на Allbest.ru