Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Тюменский Государственный Университет"

Институт Дистанционного Образования

Специальность "Финансы и Кредит"

Курсовая работа

по предмету: Налоги и налогообложение

Тема работы: Налог на доходы физических лиц: сущность, значение, перспективы

Выполнил:

Теслина Юлия Юрьевна

Муравленко 2009 год

Содержание

Введение

1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц, его место и функция в налоговой системе и доходных источников бюджетов

2. Налогоплательщики и объект налогообложения

3. Виды доходов и их классификация для целей налогообложения

4. Доходы, не подлежащие налогообложению

5. Налоговая база

6. Налоговые вычеты

7. Стандартные налоговые вычеты

8. Социальные налоговые вычеты

9. Имущественные налоговые вычеты

10. Профессиональные налоговые вычеты

11. Налоговые ставки

12. Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками

13. Пути совершенствовании НДФЛ

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве с 1990-х гг. обобщенным термином - физические лица.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.

Налог на доходы физических лиц - это федеральный налог по Закону РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", по НК РФ - подоходный налог с физических лиц (п. 5 ст. 13).

Налог взимается с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 ч. 2 НК РФ (гл. 23 введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц, его место и функции в налоговой системе и доходных источников бюджетов

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

Преимуществами НДФЛ являются:

· соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);

· основной способ взимания этого налога - у источника выплаты - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

· налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности.

Налог в размере 100% поступлений зачисляется в консолидированные бюджеты РФ, при этом в 2002 году его доля в бюджетах территорий в целом по РФ составила чуть более 30% (это самая крупная доля в общей налоговых доходов бюджетов территорий), а в структуре налоговых доходов консолидированного он занял третье место(после НДС и налога на прибыль организаций) с долей чуть более 15%.

Таким образом, можно утверждать, что НДФЛ имеет ярко выраженный фискальный характер, кроме того, взимание этого налога имеет большие перспективы.

2. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками признаются:

· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

· физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ получающие доходы от источников РФ.

Налоговыми резидентами РФ, согласно первой части НК РФ, являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2. от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходы от источников в РФ и от источников за пределами РФ оговариваются в НК РФ особо.

3. Виды доходов и их классификация для целей налогообложения

Налогообложению подлежат следующие доходы физических лиц:

· доходы, получаемые в денежной форме;

· доходы, получаемые налогоплательщиком в натуральной форме;

· оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

· полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

· оплата труда в натуральной форме;

· другие аналогичные доходы;

· доходы в виде материальной выгоды:

· материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

· материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг в соответствие с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

· материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Для целей налогообложения доходы подразделяются:

· на доходы, полученные от источников в РФ;

· на доходы, полученные от источников за пределами РФ.

Доходами в целях налогообложения не признаются доходы от операций, связанными с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

4. Доходы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

· установленные виды государственных пособий, выплат, компенсаций пенсий, выплачиваемых в законодательном установленном порядке;

· получаемые алименты;

· гранты (безвозмездная помощь), а также премии за выдающиеся достижения, призы, получаемые спортсменами,- в установленных случаях;

· суммы единовременной материальной помощи в установленных случаях;

· установленные выплаты в пользу физических лиц (либо за физических лиц), связанные с социальными, реабилитационными, оздоровительными, образовательными и другими аналогичными мероприятиями;

· стипендии установленным категориям физических лиц и по установленному перечню;

· отдельные виды оплаты труда - в установленных случаях и в пределах установленных норм;

· доходы налогоплательщиков от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства - при определённых условиях;

· доходы членов крестьянского или фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки - в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства;

· доходы от сбора и сдачи растений, ягод, орехов грибов и т. п.- при определённых условиях;

· отдельные виды доходов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера - при определённых условиях;

· доходы охотников-любителей - при определённых условиях;

· доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

· доходы, полученные акционерами от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций, - в определённых случаях;

· вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

· доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления деятельности, относящейся к следующим специальным налоговым режимам:

1. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

2. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

3. упрощённая система налогообложения;

· суммы процентов по установленным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;

· доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

1. проценты по рублёвым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течении периода, за которые начислены указанные проценты;

2. установленная процентная ставка не превышает 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

· доходы, не превышающие 2000 руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований:

1. стоимость полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей подарков, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;

2. стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствие с решением правительства РФ, законодательных (представительных) органах государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

3. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работника, а также бывшим своим работникам, уволившимися в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту;

4. возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

5. стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях;

· отдельные виды доходов лиц, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;

· суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов - в установленных случаях;

· отдельные выплаты, производимые профсоюзными комитетами, молодёжными и детскими организациями за счёт членских взносов - при определённых условиях;

· выигрыш по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение таких облигаций.

5. Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика:

· полученные им как в денежной, так и в натуральной форме;

· право на распоряжение которыми у него возникло;

· доходы в виде материальной выгоды;

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если же сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы таких доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующей налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (за исключением отдельных случаев).

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, отличные от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются. налогообложение бюджет доход финансы

Доходы налогоплательщика, равно как и расходы, принимаемые к вычету в установленном порядке, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату осуществления расходов).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг или иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг или иного имущества исчисленная из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40НК РФ, включая соответствующие суммы НДС и акцизов.

6. Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные

Экономически налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т. е. относятся к категории налоговых льгот. Законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, которые можно разделить на две категории:

А) общие налоговые вычеты:

· стандартные - применяются в отношении всех физических лиц;

· профессиональные - применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей всей профессиональной деятельности для получения доходов, подлежащих общению НДФЛ, обязаны нести расходы, эти расходы (и предоставляемый на них величину налоговый вычет) является налоговым расходов, учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

Б) специальные налоговые вычеты:

· имущественные - предоставляются при совершении установленных операций с имуществом;

· социальные - можно рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программ государства.

Налоговые вычеты предоставляются в следующем порядке:

Вид налогового вычета	Кем предоставляется вычет	Документы, необходимые для предоставления вычета
Стандартный	Одним из налоговых агентов - работодателей	Заявление и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты
	Налоговым органом по окончании налогового периода (вычет представляется в виде перерасчета налоговой базы)	Заявление, налоговой декларация и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты
Профессиональный	Налоговым агентом	Заявление
	Налоговым органом по окончании налогового периода (при отсутствии налогового агента)	Заявление, налоговой декларация
Имущественный	Налоговым органом по окончанию периода (за исключением имущественного вычета по ценным бумагам)	То же
Социальный	Налоговым органом по окончании налогового периода	То же

Все перечисленные налоговые вычеты применяются к налоговой базе, соответствующей налоговой ставке 13%.

7. Стандартные налоговые вычеты

Предусмотренные налоговым законодательством стандартные налоговые вычеты можно разделить на две категории:

1. вычеты, связанные с самим налогоплательщиком;

2. вычеты, предоставляемые физическим лицам в связи с содержанием детей.

Налогоплательщиками, имеющим право более чем на один стандартный вычет этой категории, предоставляется максимальный из соответствующих выплат.

Стандартный налоговый вычет, относящийся ко второй из указанных категорий, установлен в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода.

Вычет распространяется на каждого ребёнка и предоставляется следующим физическим лицам, на обеспечении которых находится ребёнок:

· родителям;

· супругам родителей;

· опекунам;

· попечителям.

Ограничения в представлении вычета установлены таким же образом, как и для налогового вычета в размере 400 руб. в месяц.

Налоговый вычет расходов на содержание ребёнка производится:

· на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет;

· на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет представляется в двойном размере.

Вычеты, относящиеся к первой из указанных категорий, предоставляются различным категориям физических лиц в следующих размерах:

Размер налогового вычета	Категории налогоплательщиков, имеющих право на вычеты	Ограничения в применении вычета
3000 руб. за каждый месяц налогового периода	Лица, подвергшиеся воздействию радиации, - по установленному перечню случаев Инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды из числа военнослужащих - в установленных случаях	Отсутствуют
500 руб. за каждый месяц налогового периода	Герои Советского Союза и Герои РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней Военнослужащие, участники Великой Отечественной войны, узники концлагерей и т.п. - в установленных случаях Инвалиды детства, а также инвалиды I и II Ряд других категорий налогоплательщика, указанных в НК РФ	Отсутствуют
400 руб. за каждый месяц налогового периода	Все категории	Предоставляется с начала года до месяца, в котором доходов, облагаемый НДФЛ по ставке 13% и исчисленный нарастающим итоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 20000 руб.

Стандартный налоговый вычет на ребёнка предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов (работодателей), являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, имеющие ограничение по доходу, предоставляются по этому месту работы с учётом дохода, полученного с начала рабочего периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты; сумма полученного дохода подтверждается соответствующей справкой.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не представлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончанию налогового периода на основание заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится пересчёт налоговой базы с учётом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размеров.

8. Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

Вид социального налогового вычета	Установленный размер вычета	Ограничения в применение вычета
Доходы, перечисляемые налогоплательщиком на установление благотворительные цели	В размере фактически производственных расходов, но не более 25% суммы доходов, полученного в налоговом периоде	Нет
Суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях	В размере фактических производственных расходов на обучение, но не более 38000 руб.	Предоставляются при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение; вычет предоставляется за период указанного лица в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения
Суммы, уплаченные налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет либо налогоплательщиком - опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях	В размере фактически производственных расходов на это обучение, но не более 38000 руб. на каждого ребенка в общем сумме на обоих родителей	Предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его период обучения указанного лица в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения
Суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуг по лечению: себя; супруга (супруги); своих родителей; своих детей в возрасте до 18 лет, представленные медицинским учреждением РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств	Общая сумма вычета превышать 38 000 руб. По дорогостоящим видам лечения (перечень утверждается постановлением Правительства РФ) сумма налогового вычета приминается в размере фактически производственных расходов	Представляется в соответствии с перечнями медицинских услуг и лекарственных средств, утверждаемыми Правительством РФ Представляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей

9. Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончанию налогового периода.

Налоговым законодательством РФ установлены следующие виды имущественных налоговых вычетов: Налоговым законодательством РФ установлены следующие виды имущественных налоговых вычетов:

Вид имущественного налогового вычета	Установленный размер вычета	Ограничения или другие условия применения вычета
Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет	В целом не более 1000000 руб.	В место использования права на получение этого имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогов доходом на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При реализации ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, имущественный вычет предоставляется в особом порядке. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо в общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределятся между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договорённости между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (включая долю в уставном капитале организации), находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет.	Не более 125000 руб.
Суммы, полученные в налоговом периоде от продажи: жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пяти лет и более иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более	В сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества	Установленный порядок не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.	В размере практически произведённых расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по полученным в банках РФ ипотечным кредитам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры; общий размер вычета не может превышать 2000000 руб. (без учёта сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам).	Вычет предоставляется налогоплательщику при предоставлении установленных документов Вычет не применяется когда оплата расходов производится за счёт средств работодателей или иных лиц, в случаях, когда сделка купли продажи жилого дома, квартиры совершается между взаимозависимыми физическими лицами. Повторное предоставление налогоплательщику такого имущественного налогового вычета не допускается, но, если в налоговом периоде этот вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесён на последующие налоговые периоды до полного его использования

10. Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой аналог расходов, уменьшаемых налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

К расходам включаемым в профессиональный налоговый вычет для всех категорий налогоплательщиков, относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим налоговым законодательством для указанных видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтверждённые документально, не могут, учитывается одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путём подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - путём подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончанию налогового периода.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные вычеты, а также порядок определения размера вычета установлены следующим образом:

Категория налогоплательщиков, имеющая право на профессиональный налоговый вычет.	Порядок определения размера предоставляемого налогового вычета.
Предприниматели без образования юридического лица.	Вычет предоставляется в сумме фактически произведённых и документально связанных с извлечением доходов; при этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций. Суммы налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствие с действующим законодательством (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используются для осуществления предпринимательской деятельности. Если налогоплательщики не состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей).
Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой.
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.	Вычет предоставляется в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Налогоплательщики, получающие авторские награждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждение авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.	В сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов; если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных размерах (нормативы установлены в процентах к сумме начисленного дохода).

11. Налоговые ставки

Налоговая ставка.

Налоговым законодательством установлены следующие налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц:

А) 6% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

Б) 13% - по обычным видам доходов;

В) 30% - в отношении всех доходов получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

Г) 35% - в отношении следующих доходов:

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях, в части превышения установленных размеров (2000 руб.);

· страховых выплат по договорам добровольного страхования в частности превышения установленных размеров.

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной в определённом порядке (предельные размеры процентных доходов по различным видам вкладов, не облагаемые НДФЛ), не распространяется на срочные пенсионные вклады, внесённые на срок не менее шести месяцев;

· сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных средств, рассчитанных следующим образом:

1. Превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

2. Превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

12. Порядок исчисления и сроки уплаты налогоплательщиками

Порядок исчисления.

Приводимый ниже порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен законодательством в качестве общего ("базового") порядка. В соответствие с этим порядком по итогам налогового периода производится исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, физическими лицами. В частности, в этом порядке исчисляют и уплачивают НДФЛ следующие категории физических лиц в следующих ситуациях:

Категория физических лиц	Виды доходов, подлежащих налогообложению	Исходя, из какой базы производится исчисление НДФЛ
Физические лица	Вознаграждения, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключённых договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества	Исходя из полученных сумм
	Доходы от продажи имущества принадлежащего им на праве собственности
	Доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами	Исходя из сумм таких доходов
	Получение выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов)	Исходя из сумм таких выигрышей
Физические лица - налоговые резиденты РФ	Доходы из источников, находящихся за пределами РФ	Исходя из суммы таких доходов

Сумма НДФЛ, подлежащего уплаты в бюджет, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы либо как результат сложения соответствующих различным налоговым ставкам процентных долей налоговых баз.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, руководствуясь при этом следующими правилами:

· общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходом налогоплательщика, дата получения которых относится к этому налоговому периоду;

· сумма НДФЛ определяется в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля;

· учитываются суммы налога, ранее удержанные налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода;

· убытки прошлых лет, понесённые физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Результат исчисления суммы налога, подлежащей уплате, оформляется в виде налоговой декларации, которая должна быть представлена в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля следующего года. Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма НДФЛ, уплачивают налог равными долями в два платежа:

1. Не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

2. Не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Особый порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен для индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой.

13. Пути совершенствования НДФЛ

Действующее законодательство имеет свои недостатки и достоинства.

Далее приведены основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, существующие в настоящее время:

1) Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.

2) Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.

3) Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.

4) В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы. Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей экономики, в основе которой лежит современный маржинализм.

5) Увеличение сборов по НДФЛ больше обусловлено увеличением ставки по налогу на 1% для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции, минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.

6) Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной развитости и компетентности пока не способны обеспечить выполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников, военных, служащих административных органов, особенно после отмены у них в 2002 и 2003 годах льгот, работников государственных предприятий, налоговые агенты которых сами без вмешательства налоговых органов перечисляют налог, собираемый у источника выплаты дохода, в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж и др.

При разработке налогового кодекса прорабатывалось множество проектов совершенствования нашей налоговой системы. Все они по-разному определяли состав основных бюджетообразующих налогов. Для того, чтобы понять, почему Дума приняла проект правительства и можно ли его как-то усовершенствовать, необходимо рассмотреть и другие проекты. Рассмотрим три альтернативы налоговому кодексу, внесенные в соответствующие комитеты Государственной Думы группами независимых депутатов.

Проект 1. Этот проект, по сути, повторяет многие положения правительственного проекта, но без учета его корректировок. Подоходный налог с физических лиц включен в состав федеральных налогов. При этом предполагается другое распределение налога между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов и местными бюджетами - соответственно 50%, 30%, 20%. Ставки налога предлагается ввести следующие:

- до 36 ММОТ - 0%

- 36 - 150 ММОТ - 13%

- 150 - 300 ММОТ - 13,68 ММОТ + 24% с суммы превышающей 150 ММОТ

- более 300 ММОТ - 49,68 ММОТ + 35% с суммы превышающей 300 ММОТ

То есть используется четырехступенчатая шкала, и это можно отнести к достоинству этого проекта по сравнению с правительственным вариантом налогового кодекса. При этом имеется необлагаемый размер дохода, который, по-видимому, должен заменить не только необлагаемый минимум, но и все остальные вычеты, предусмотренные настоящим законодательством. В этом случае не учитываются ни социальное положение налогоплательщика, ни его профессиональное положение. Здесь наблюдается несправедливость обложения.

Также имеются свои особенности налогообложения лиц, живущих постоянно за пределами РФ и являющихся гражданами РФ. При въезде в РФ они обязаны заполнить декларацию с указанием предполагаемого работодателя и предполагаемого дохода, а при выезде передать эту декларацию представителям таможенной службы с указанием суммы фактического дохода. Если сумма фактического дохода окажется больше стоимости годовой минимальной потребительской корзины, то вместе с декларацией налогоплательщик должен передать справку об удержании налогов, выданную юридическим лицом - источником доходов. В случае если документы об уплате налогов не представлены, таможенная служба вправе решать вопрос о выезде из РФ налогоплательщика - физического лица в особом порядке.

То есть ответственным за уплату налогов здесь является сам налогоплательщик, еще одна особенность - в том, что таможенным органам предоставлено право решать вопросы, связанные с уплатой налога и выездом налогоплательщика.

Проект 2. Здесь подоходный налог включен в состав региональных налогов и сборов и перечисляется он в соответствующие бюджеты по месту уплаты. В этом проекте своеобразно даны понятия "объект налогообложения" и "налоговая база". Так, объект налогообложения - это дискреционный доход (суммарная стоимость денежных и материальных ценностей, полученных гражданином в собственность (интегральный доход) за вычетом суммарной стоимости документально подтвержденных денежных и материальных расходов за тот же период, которые гражданин произвел с целью получения интегрального дохода).

В состав вычитаемых расходов гражданин вправе включать любые произведенные им денежные и материальные затраты, прямо или косвенно связанные с профессиональной и (или) коммерческой деятельностью, независимо от того имеется ли прямая связь между предметом таких затрат и полученным интегральным доходом.

Налоговая база - величина дискреционного дохода за вычетом необлагаемого минимума, вычета по одному минимуму на каждого иждивенца, иных вычетов, предусмотренных законом, в том числе выручки от продажи личного имущества.

Можно сделать вывод, что используемые в проекте некоторые новые термины и понятия нечетки, не отражают либо не в полной мере отражают существо налоговых правоотношений. То есть наверняка возникнут трудности с определением вычитаемых доходов, ведь налогоплательщик заинтересован в том, чтобы как можно больше их завысить. Здесь возможно развитие ситуации, очень похожей на ту, что сейчас сложилась с налогом на прибыль организаций, ведь они как можно больше затрат пытаются отнести на себестоимость, чтобы занизить прибыль.

У этого проекта есть еще один недостаток - ставка налога 15% и она едина для всех. Это проект не позволит реализовать принцип справедливого налогообложения граждан, нигде в мире не используется единая ставка подоходного налога, так как в этом случае образуется равное налогообложение в условиях большой дифференциации доходов физических лиц.

Проект 3. Федеральный закон "Об основах налогообложения и сборов в РФ"

В этом проекте предусмотрено три подоходных налога с физических лиц - федеральный, региональный и местный. Распределение платежей осуществляется зачислением налога в соответствующий бюджет.

Предусматривая отдельные принципы налогообложения, допускается "деление плательщиков налогов и сборов на категории, для которых могут устанавливаться ставки налогов и сборов, особенности их исчисления и уплаты либо предоставление налоговых льгот".

Плательщики могут дифференцироваться по категориям: физические лица - от их гражданства, места пребывания, места нахождения или приобретения имущества, возраста, имущественного положения и других условий.

Таким образом, допускается применение различных налоговых режимов в России, и создаются условия для дискриминации налогоплательщиков. При этом декларируемые ограничения по дифференциации налогоплательщиков по разным категориям, содержащиеся в рассматриваемом законопроекте, не исключают оснований для применения дискриминационных налоговых схем, потому что конкретные налоговые процедуры, полномочия субъектов налоговых правоотношений предусматривается регламентировать специальными законами и нормативными актами местного самоуправления.

Предельные ставки налога: федеральный - 3%, региональный - 13%, местный - 15%. При этом не допускается введение ни повышенных, ни пониженных ставок. Ко всем прочим недостаткам у подоходного налога нет шкалы ставок, и в общей сложности подоходным налогом облагается 30% доходов физического лица, что соответствует максимальной ставке по действующему законодательству. По сути, эта налоговая система является усложненной и нерациональной.

Итак, анализируя разные варианты проекта налогового кодекса относительно подоходного налога, хотелось бы сказать, что правительственный вариант налогового кодекса наиболее приемлем, хотя и он не лишен ряда недостатков.

Предлагая внести изменения в существующую систему обложения подоходным налогом, авторы законопроектов объясняют это необходимостью повышения поступлений в бюджеты. Однако за все время функционирования налоговой системы налоговое законодательство (в частности относительно подоходного налога) корректировалось много раз, но положение с поступлением налогов в бюджетную систему существенно не улучшилось. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей и, как следствие этого, повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов.

От законодательной власти страны, государственных налоговых органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития, дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускорения экономического развития страны.

К моим основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц в первую очередь относится введение прогрессивной ставки налога и ужесточение мер по собираемости налога на доходы в особенности с лиц, доходы которых значительно превышают средний уровень.

Заключение

Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.

Обложение физических лиц подоходным налогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем и вопросов вызывает налогообложение предпринимателей, трудности в оценке доходов, проблемы двойного налогообложения.

Налоговая система нуждается в совершенствовании. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. С введением единой ставки происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что "незнание законов не освобождает от ответственности".

Список использованной литературы

1. Андрианов В.Д. Россия в мировой экономике/ В.Д. Андрианов - М.: Гуманит, издат. центр ВЛАДОС, 2006. - 400с.

2. Арутюнова О.Л. Зачем нужен налог на доходы.// Российский налоговый курьер 2007. №6. - 18с.

3. Бобоев М.Р. Тютюриков А.Г. Налоги и налогообложение // Финансы и статистика - 2006г. - 329с.

4. Баканов М.И. Экономический анализ/ М.И. Баканов, А.Д. Шеремет - М.: Финансы и статистика, 2006. - 653с.

5. Бобоев М.Р. Налоговые системы зарубежных стран: содружество независимых государств /Учебное пособие/ Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрникв Н.Н., - М.: Гелиос; АРВ, 2004. - 459с.

6. Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Комментарий к законодательству по состоянию на 1 марта 2004г. М.: 2004.- 95с.

7. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения.- СПб.: Изд-во С.-П. ун-та,2005. - с.89-91.

8. Бюджетная система РФ: учебник / под ред. Романовского М.В. - М.: Юрайт, 2006г. - 520 с.

9. Вахрин П.И. Финансы, денежное обращение, кредит/ П.И. Вахрин, А.С. Нешитой - М.: 2005. - 655с.

10. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис.- М.: НОРМА,2006. - 42с.

11. Врубелевская О.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/ О.В. Врублевская и др.; под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского - 3-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт - Издат, 2005. - 838 с.

Размещено на Allbest.ru