Учет вексельных операций в ООО "Техпроммаш"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

вексель финансовый управление товарный

Вексель - один из наиболее известных финансовых инструментов, широко используемых в наше время. Вексель - одна из разновидностей ценных бумаг, применяющейся широко как в мировой практике, так и в Российской Федерации.

Особую важность вопросы применения вексельного права приобрели в современных условиях, когда вексель остается одним из немногих устойчивых финансовых инструментов в нестабильной посткризисной экономике.

Формирование рыночных отношений приводит к постепенному восстановлению в России института коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщиками (производителями) товаров своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого векселем.

Актуальность исследования данной темы состоит в том, что в развивающихся рыночных отношениях вексельные обязательства играют большую роль: вексель является универсальным средством расчетов и кредитования, он активно используются в банковских сделках, вексель широко применяются во внешнеторговых отношениях, выступая предметом дисконтирования, аккредитива и инкассовых операций. Рассмотрение вексельных отношений и учета вексельных операций в настоящее время имеет большое значение еще и потому, что такие операции для российских предприятий и организаций являются относительно новыми, и у большинства бухгалтеров вызывают огромное количество вопросов.

Объектом исследования в данной курсовой работе является ООО «Техпроммаш», занимающееся производством промышленной продукции.

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета вексельных операций, а также совершенствование их учета.

В рамках курсовой работы должны быть поставлены и решены следующие задачи:

изучить природу вексельных отношений;

рассмотреть виды векселей, дать им характеристику;

рассмотреть задачи учета вексельных операций;

охарактеризовать методы учета векселей;

детально изучить объект исследования: охарактеризовать предприятие, изучить элементы применяемых методов бухгалтерского учета;

осветить применяемые методы бухгалтерского учета вексельных операций;

дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета векселей.

Методологическую и теоретическую основу курсовой работы составляют труды исследователей в области экономики, бухгалтерского учета, финансового и управленческого анализа, нормативно - методические материалы по данной проблеме. Исследование проведено с учетом принятых государственных программ в области организации и реформирования бухгалтерского учета и управленческого анализа.

В процессе работы были использованы нормативные документы Министерства Финансов РФ, Государственного комитета по статистике РФ, а также первичные материалы хозяйственной деятельности организаций.

Теоретические основы организации вексельного обращения. Понятие векселя

Простой вексель - ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

Простой вексель, согласно Федеральному закону «О переводном и простом векселе» «…должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе)» Ст. 4 Федерального закона «О переводном и простом векселе» № 48-ФЗ от 11.03.97г..

Вексель - орудие кредита, это его основная экономическая функция. Посредством векселя можно оформить различные кредитные обязательства: оплатить купленный товар или предоставленные услуги на условиях коммерческого кредита, возвратить полученную ссуду, предоставить кредит и т.д.

Вексель можно рассматривать в двух аспектах:

вексель как ценная бумага;

2) вексель как обязательство.

Особенностью функционирования векселя как ценной бумаги, отличающей ее от других долговых обязательств, состоит в следующем:

вексель - это абстрактный денежный документ универсального применения, поэтому в тексте векселя не допускаются никакие ссылки на основания его выдачи, условия обращения и оплаты;

предметом вексельного обязательства могут быть только деньги;

вексель обладает такими качествами, как безусловность и бесспорность, поскольку обязательство должника произвести платеж не зависит ни от каких событий, он не может ни уклонится от него, ни продлить его срок;

векселю свойственна обращаемость, то есть возможность многократной передачи из рук в руки посредством передаточной надписи (индоссамента);

векселю присуще такое важное качество как «вексельная строгость»: реквизиты векселя определены законом и все, что не соответствует им, считается ненаписанным; отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов лишает вексель юридической силы, превращая его в обычную долговую расписку; особой строгостью отличается процедура взыскания вексельных долгов;

все лица, связанные с выпуском и движением векселя, несут солидарную ответственность по нему (за исключением лиц, сделавших безоборотную надпись);

законодательство не допускает выписки векселей на предъявителя, поскольку в основе вексельного обращения лежат реальные денежные сделки с конкретными хозяйствующими субъектами;

эмиссия векселей в РФ не требует обязательной государственной регистрации.

Таким образом, вексельное обязательство можно охарактеризовать как:

обязательство, создаваемое односторонним волеизъявлением векселедателя, т.е. основанное на односторонней сделке;

одностороннее обязательство (из векселя вытекают обязанности вексельного должника уплатить денежную сумму векселедателю, который не несет по отношению к вексельному должнику никаких обязанностей. Напротив, являясь кредитором, он имеет право требовать выплатить денежную сумму по векселю);

абстрактное обязательство, то есть не имеющее основания выдачи векселя. Это обязательство ничем не обусловлено. Должник должен оплатить вексель только потому, что последний предъявлен к оплате. Например, вексельный должник не вправе ссылаться на то, что по договору купли-продажи, по которому им был выдан вексель, он не получил товар;

формальное, а именно: вексельное обязательство всегда облекается в письменную форму, притом необходимо строго соблюдать все вексельные реквизиты, установленные законодательством. Дефект формы векселя влечет ничтожность вексельного отношения;

денежное (то есть содержание векселя составляет денежное требование). Так, например, нельзя выписать вексель, имеющий товарное требование. В любом случае товары должны иметь денежную оценку, которая и отражается в векселе.

При оформлении векселей следует руководствоваться действующим Федеральным законом № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» и Положением о переводном и простом векселе.

Простой вексель должен содержать (ст. 75 Положения о переводном и простом векселе):

наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

указание срока платежа;

указание места, в котором должен быть совершен платеж;

наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

указание даты и места составления векселя;

подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Документ, в котором отсутствует какое-либо из указанных обозначений, не имеет силы простого векселя, за исключением следующих случаев (ст. 76 Положения о переводном и простом векселе):

простой вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;

при отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя;

простой вексель, не указывающий место его составления, рассматривается как подписанный в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

В случае изменения текста простого векселя, лица, поставившие свои подписи после этого изменения, отвечают в соответствии с содержанием измененного текста; лица, поставившие свои подписи до этого, отвечают в соответствии с содержанием первоначального текста (ст. 69 Положения о переводном и простом векселе).

Классификация векселей

В соответствии с «Единообразным законом о переводном и простом векселе» и «Положением о переводном и простом векселе» векселя бывают простые и переводные.

Кроме этого, в зависимости от критериев классификации различают следующие виды векселей:

товарный (коммерческий), финансовый, казначейский - зависят от характера сделки, лежащей в основе векселя;

в зависимости от обеспечения: обеспеченные и необеспеченные;

предъявительский и ордерный (обращение по передаточной надписи): различают по способу передачи.

Товарный вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным векселем, лежит товарная сделка, коммерческий кредит, оказываемый продавцом покупателю при реализации товара. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать в качестве кредита, а с другой стороны - выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного средства многочисленные сделки купли-продажи товаров.

Финансовый вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным видом векселя, лежит какая-либо финансовая операция, не связанная с куплей-продажей товаров. Разновидностью финансового векселя являются «коммерческие бумаги» - простые, обращающиеся векселя на имя эмитента, не имеющие обеспечения, дисконтные или приносящие процент к номиналу, выпускаемые чаще всего на срок от 1 до 270 дней, в форме «на предъявителя».

В простом векселе участвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется по нему уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок.

В переводном векселе участвуют три и более лица. Плательщиком является не векселедатель (трассант), и другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок. Переводной вексель - это фактически письменное предложение векселедателя, обращенное к третьему лицу (плательщику, именуемому трассатом) уплатить обусловленную сумму кредитору (векселедержателю, эмитенту). Помимо классического переводного векселя с участием трех лиц возможен выпуск в обращение переводных векселей с участием двух и даже одного лица. Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем не третьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.

В переводном векселе обязательство трассанта условно, он обязуется уплатить вексельную сумму, если трассат не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не может рассматриваться как обязательство лица векселедателя. Он может стать обязательством плательщика (трассата), но только после совершения им одностороннего акта волеизъявления особой формы - акцепта. Акцептованный вексель - это вексель, имеющий согласие плательщика на его оплату. С момента акцепта векселя трассатом, последний становится прямым должником. Если трассат акцептует вексель, но не платит по нему, против него возникает протест в неплатеже. Естественно, протест возникает и в случае необоснованного неакцепта.

Ремитент может поступить с полученным векселем двояко: либо предъявить его к оплате трассату, либо передать свои права в части оплаты векселя другому лицу. Эта операция называется индоссированием (индоссацией) векселя и совершается с помощью индоссамента, особой передаточной надписи на обороте векселя или добавочном листе (аллонже).

Векселя в зависимости от условий возникновения долга и выполняемых функций подразделяются на коммерческие, финансовые и обеспечительные.

Коммерческие векселя основаны на реальной сделке по купле-продаже товаров (услуг) в кредит, так как их выдача влечет отсрочку платежа. По общему правилу, коммерческие векселя передаются фактически под залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от реализации товара, приобретенного с помощью векселя. Такие векселя называют также товарными, покупательскими или покрытыми, и они составляют наиболее прочную базу вексельного оборота.

Однако помимо покрытых векселей в коммерческом обороте встречаются безденежные фиктивные векселя, не связанные с потребностями хозяйственного оборота и выдаваемые с целью получения денежных средств посредством их учета в банке. Обеспечительные векселя используются в качестве средства обеспечения своевременности и точности исполнения обязательства по какой-либо другой сделке. В банковской практике такие векселя используются в качестве обеспечения по ссудам, если нет полной уверенности в обязательности заемщика. Обязательная сторона выдает контрагенту соло-вексель (с одной собственной подписью) сроком по предъявлении. Обеспечительный вексель не предназначен для дальнейшего оборота, он хранится на депонированном счете заемщика и, если платеж совершается в срок, немедленно погашается. В противном случае, банк получает право собственности на вексель и предъявляет его должнику к оплате.

Технико - экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Техпроммаш» было создано в 1993г. Учредителями общества являются юридические и физические лица.

Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ.

Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:

производственная;

торгово - закупочная (оптовая и розничная);

коммерческо-посредническая;

реализация товаров, продукции, услуг за наличный и безналичный расчет гражданам, организациям, предприятиям, учреждениям;

приобретение, продажа (в т.ч. и в интересах третьих лиц), сдача в аренду, субаренду жилых и нежилых помещений, движимого и недвижимого, в т.ч. иностранным фирмам и гражданам;

-внешнеэкономическая деятельность в установленном законом порядке,

иные виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.

При осуществлении Обществом лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию.

На сегодняшний момент основной вид деятельности - это производство промышленного оборудования.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, которое собирается не реже одного раза в год. Решения принимаются единогласно на голосовании.

К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится:

изменение Устава Общества, изменение размера его уставного капитала;

образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий;

утверждение годовых отчетов и балансов Общества и распределение прибылей и убытков; избрание ревизионной комиссии (ревизоров) Общества;

принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества.

Решение о реорганизации и ликвидации Общества, об изменении размера уставного капитала, а также решения по остальным вопросам, изложенным выше, принимаются единогласным голосованием.

Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества, оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности Общества может быть также проведена по требованию любого из его участников.

Распределение чистой прибыли, образуемой после уплаты налогов, производится между участниками по итогам работы Общества за год, пропорционально их долям в уставном капитале Общества, не позднее одного месяца с начала года. В течение года участники получают заработную плату в размере, установленном Общим собранием участников.

Участники вправе принять решение о направлении причитающейся к распределению прибыли или части прибыли на развитие производства, социальной сферы и другие нужды Общества.

Основная форма работы Общества с привлеченными работниками - трудовой договор (контракт).

Общество ведет оперативный бухгалтерский учет и статистическую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ. Финансовый год Общества совпадает с календарным.

«Организационная структура управления на любом предприятии строится по одному из двух принципов построения структур: линейному или функциональному» Стоянова Е.С., Штерн М.Г. Финансовый менеджмент для практиков. М.: Издательство «Перспектива», 1998.

Линейный принцип предусматривает в рамках структуры только отношения прямого подчинения. Функциональный же предполагает выделение и структурное обособление специализированных групп работников для выполнения функций управления или их составных частей.

На рассматриваемом предприятии используется функциональная структура управления, представленная на рис. 1.1:

Рис. 1.1. Система управления ООО «Техпроммаш»

На рис. 1.1 административные связи функциональных начальников с исполнителями И1 - И4 такие же, как и для исполнителя И5 (они не показаны в целях обеспечения ясности рисунка).

В этой структуре нарушен принцип единоначалия и затруднена координация, но обеспечивается высокая степень профессиональной проработки решений.

Система управления ООО «Техпроммаш», организованная по функциональному принципу, имеет преимущества подчинения непосредственному руководителю, а также предусматривает создание профессиональных консультационных подразделений при руководителе.

Между руководителем и непосредственными исполнителями присутствуют промежуточные звенья. Руководитель отдает распоряжения начальникам подразделений, контролирует и руководит их работой. Руководители подразделений руководят и контролируют работу исполнителей. Такая форма управления обеспечивает оперативность управления, повышает степень ответственности руководителей, снижает риск некачественного выполнения работ.

Рассмотрим подробно объем выпускаемой продукции, ее структуру и ассортимент в ООО «Техпроммаш». Данные показатели представлены в таблицах 1.2-1.6.:

Таблица 1.2 Валовая продукция ООО «Техпроммаш» за 2000-2002гг.

Наименование	2000г., тыс. руб.	2001г.	2002г.
		Тыс. руб.	Отклонение от 2000г. (+,-)	Тыс. руб.	Отклонение от 2000г. (+,-)
Пресс ИТ-2000/35	7620,00	23470,00	15850,00	48820,00	41200,00
Пресс ИТ-2500/35	11149,00	19595,00	8446,00	64506,00	53357,00
Пресс КТ-3500/25	-	15400,00	0,00	25700,00	0,00
Полуфабрикаты	21,00	114,00	93,00	2350,00	2329,00
Услуги производственного характера	10,00	121,00	111,00	1154,00	1144,00
Итого:	18800,00	58700,00		142530,00

Таблица 1.3. Товарная продукция ООО «Техпроммаш» в 2000-2002гг.

Наименование	2000г.	2001г.	2002г.
	Кол-во	Оптовая цена	Действующая цена	Кол-во	Оптовая цена	Действующая цена	Изменение (п.7-п.4)	Кол-во	Оптовая цена	Действующая цена	Изменение (п.11-п.4)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Пресс ИТ-2000/35	132	52,8	64,5	314	71,12	78,6	+14,1	583	81,14	85,46	+ 20,96
Пресс ИТ-2500/35	531	15,7	23,28	468	38,8	43,56	+ 20,28	992	58,14	66,7	+ 43,42
Пресс КТ-3500/25	-	-	-	122	104,4	129,4	0,00	176	145,2	153,14	0,00

Таблица 1.4 Реализованная продукция ООО «Техпроммаш» в 2000г.

Наименование	Кол-во	Оптовая цена	Итого	Кол-во	Договорная цена	Итого	Всего реализовано
Пресс ИТ-2000/35	84	52,8	4435,2	36	61,20	2203,2	6638,40
Пресс ИТ-2500/35	83	15,7	1303,1	441	13,33	5878,5	7181,60
Итого:	119		5738,3	525		8081,7	13820,00

Таблица 1.5. Реализованная продукция ООО «Техпроммаш» в 2001г.

Наименование	Кол-во	Оптовая цена	Итого	Кол-во	Договорная цена	Итого	Всего реализовано
Пресс ИТ-2000/35	251	71,12	17851,12	53	72,16	3824,48	21675,60
Пресс ИТ-2500/35	302	38,8	11717,6	155	42,3	6556,5	18274,1
Пресс КТ-3500/25	87	104,4	9082,8	33	72,44	2390,5	11473,30
Итого:	640		38651,52	241		12771,48	51423,00

Таблица 1.6. Реализованная продукция ООО «Техпроммаш» в 2002г.

Наименование	Кол-во	Оптовая цена	Итого	Кол-во	Договорная цена	Итого	Всего реализовано
Пресс ИТ-2000/35	380	81,14	30833,20	198	82,11	16257,18	47090,28
Пресс ИТ-2500/35	224	58,14	13023,36	756	39,61	29945,16	42968,52
Пресс КТ-3500/25	52	145,2	7550,40	116	138,30	16042,8	23593,20
Итого:	656		51406,96	1070		62245,14	113652,00

Анализируя таблицы 1.2-1.6, можно сделать следующие выводы: предприятие наращивало производственные мощности в течение 2001-2002гг. Если в 2000г. всего было произведено на 18800 тыс. руб. продукции и оказано услуг, то в 2001г. эта цифра составляет 58700 тыс. руб., что на 212,23% больше, чем в предыдущем, а в 2002г. всего произведено продукции и оказано услуг на 658,14% больше, чем в 2000г. Это объясняется тем, что в 2001г. ООО «Техпроммаш» начало производить новый вид пресса - КТ-3500/25, а также повысило объем производства выпускаемой продукции. Также на предприятии просматривается тенденция по наращиванию объема реализации продукции. Так, в 2000г. объем реализованной продукции составил 13820,00 тыс. руб., в 2001 - 51423,00 тыс. руб., что на 37603 тыс. руб. больше, чем в предыдущем; в 2002г. этот показатель равнялся 113652,00 тыс. руб., что превышает показатель 2000г. на 99823,00 тыс. руб. Такой рост показателя объяснятся повышением цен на производимую продукцию, а также ростом объема реализации производимой продукции.

Характеристику финансового состояния ООО «Техпроммаш» покажем в таблице 1.7. Данные для таблицы 1.7 возьмем из балансов организации и отчетов о прибылях и убытках ООО «Техпроммаш» за 2000-2002гг. (см. приложения 1-2).

Таблица 1.7 Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Техпроммаш» за 2000-2002гг.

Показатели	2000г.	2001г.	2002г.
	Факт	факт	% к 2000г.	факт	% к 2000г.
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	20327	66650	327,89	139436	685,96
2. Себестоимость реализованной продукции, работ и услуг без НДС, тыс. руб.	17476	60365	345,42	129261	739,65
3. Балансовая прибыль, тыс. руб.	5572	915	16,42	2832	50,88
4. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	7109,5	7517,5	105,74	8033,5	112
5. Рентабельность, %	0,32	0,015	4,69	0,02	6,25
6. Рентабельность основных фондов, %	0,78	0,12	15,38	0,35	44,87
7. Среднесписочная численность работников, чел., в т.ч. промышленно-производственных рабочих	1618 1302	1520 1102	93,94 84,64	1506 1120	93,08 86,02
8. Средства, направленные на потребление, тыс. руб.	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
9. Средства на оплату труда, тыс. руб.	4140	5088	122,9	6468	156,23
10. Чистая прибыль, тыс. руб.	3622	595	16,42	2152	59,41

ООО «Техпроммаш» на протяжении 2000-2002гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2000г. этот показатель составил 3622 тыс. руб., в 2001г. снизился на 83,58%, а в 2002г. составил 59,41% от показателя 2000г. Снижение коэффициента обуславливается более высоким темпом роста показателя себестоимости по отношению к показателю выручки. Если в 2000г. рентабельность составляла 0,32, то в 2001г.-0,015, а в 2002г. - 0,02.

Рентабельность основных фондов в 2000г. составила 0,78%, затем в 2001г. снизилась на 15,38%, а в 2002г. составила 0,35%, что на 0,43% меньше по сравнению с базовым годом. Такая тенденция объясняется, во-первых, снижением прибыли предприятия, а также небольшом увеличении среднегодовой стоимости основных фондов.

Проанализировав деятельность ООО «Техпроммаш», можно понять, что только целый комплекс мер может помочь повысить или хотя бы оставить на прежнем уровне рентабельность предприятия, особенно в современных экономически сложных российских условиях. Некоторые из таких мер - повышение объема реализации при одновременном снижении себестоимости продукции; введение в производство новых видов продукции, а также рациональное использование производственных мощностей предприятия.

Бухгалтерский учет вексельных операций в ООО «Техпроммаш». Общие положения

В бухгалтерском учете векселя, согласно ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина РФ № 126н от 10.12.02г., относятся к финансовым вложениям.

Пункт 1 ПБУ 19/02 устанавливает правила формирования информации о финансовых вложениях как в бухгалтерском учете, так и бухгалтерской отчетности. Поэтому нормативные акты, принятые ранее и регулирующие порядок отражения аналогичной информации в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принимаются в части, не противоречащей новому ПБУ.

Положение определяет такое понятие, как финансовые вложения, под которыми следует понимать активы, для которых одновременно выполняются три условия:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

В перечень финансовых вложений, согласно ПБУ 19/02, включаются:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- займы, предоставленные другим организациям;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества;

- депозитные вклады в кредитных организациях.

Данный перечень является открытым, т. е. в состав финансовых вложений могут быть отнесены объекты, удовлетворяющие предъявляемым требованиям.

Пункт 5 ПБУ 19/02 предоставляет право предприятиям самостоятельно устанавливать учетную единицу финансовых вложений. Критериями при выборе учетной единицы являются, с одной стороны, формирование полной и достоверной информации о финансовых вложениях, а с другой стороны, - организация надлежащего контроля за их наличием и движением. В качестве учетной единицы предлагается применять серию, партию и т. д.

Требования к аналитическому учету с введением ПБУ 19/02 стали более жесткими. Согласно инструкции по применению Плана счетов, аналитический учет финансовых вложений должен быть организован по видам и объектам финансовых вложений, срокам осуществления финансовых вложений, организациям-продавцам ценных бумаг. Пункт 6 ПБУ 19/02, кроме этого, установил необходимость раскрытия информации о названии ценных бумаг, номере, серии и т. д., номинальной цене, цене покупки, расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве, дате покупки, дате продажи или иного выбытия, месте хранения.

Положением по бухгалтерскому учету описан порядок определения стоимости выбывшего финансового актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений могут оцениваться вклады, списываемые в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ); займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Способ средней первоначальной стоимости и способ ФИФО применяются при оценке списываемых ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость.

Стоимость списываемых ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, устанавливается исходя из последней оценки.

Способ оценки применяется не менее чем в течение одного отчетного года по каждой группе (виду) финансовых вложений и устанавливается приказом об учетной политике организации.

В ООО «Техпроммаш» приказом об учетной политике установлено, что финансовые вложения оцениваются по средней первоначальной стоимости. Текст приказа об учетной политике ООО «Техпроммаш» приведен в приложении 3.

Положением по учету финансовых вложений определен порядок признания доходов и расходов по финансовым вложениям. При классификации доходов по операциям с финансовыми вложениями следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н. При классификации расходов, связанных с финансовыми вложениями, следует руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.99г.

Учет товарных векселей

Поставщики часто требуют от покупателей предоплату. Но случается, что у покупателя либо недостаточно средств для этого (особенно при покупке дорогостоящего имущества), либо же он не хочет рисковать - оплачивать товар заранее, еще не получив его. В таком случае можно использовать в качестве предоплаты товарный вексель. Это удобно, так как и дает гарантию поставщику, что товар будет оплачен, и покупатель получает отсрочку платежа. Товарным векселем покупатель (векселедатель) гарантирует поставщику продукции (векселедержателю), что полученные товары будут оплачены в указанный в векселе срок.

ООО «Техпроммаш» получил от ООО «Сфера» в счет предоплаты за продукцию простой товарный вексель, в бухгалтерском учете предприятия эта операция отражена следующим образом:

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Авансы, обеспеченные векселями» - 50 000 руб. получен товарный вексель (см. приложение 4).

Согласно пункту 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, предприятия обязаны уплачивать НДС с полученных авансов. Причем начислять налог нужно расчетным методом. То есть сумму аванса следует умножить на соответствующую ставку налога, а затем разделить на эту же ставку, но уже увеличенную на 100 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Но хотя в бухучете ООО «Техпроммаш» отражает вексель как аванс, для целей обложения НДС он таковым может не являться. В пункте 4 статьи 167 Налогового кодекса РФ сказано, что если продавец получил собственный вексель, то признать его авансом и, следовательно, начислить налог можно будет либо в момент, когда покупатель оплатит вексель, либо в день передачи этого векселя по индоссаменту.

Когда вексель погашен, ООО «Техпроммаш» составляет счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж. Покупателю этот счет-фактуру не отдают. Об этом сказано в пункте 13 постановления Правительства РФ от 02.12.00г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Если ООО «Техпроммаш» погасит вексель, передав его по индоссаменту, то в этом случае НДС предприятие начисляет на сумму, которая указана в векселе, независимо от того, на каких условиях уступается долг. Связано это с тем, что передача векселя по индоссаменту по сути является уступкой права требования. А пунктом 1 статьи 155 и статьей 154 Налогового кодекса РФ предусмотрен именно такой порядок исчисления НДС при уступке права требования.

ООО «Техпроммаш» передало товарный вексель другому предприятию в счет оплаты своей задолженности.

В налоговом учете разницу между задолженностью по векселю и доходом, полученным от передачи по индоссаменту, организация включает в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Если вексель будет погашен после отгрузки товаров, то расчет НДС производится исходя из установленной учетной политики - «по оплате» или «по отгрузке». Если «по оплате», то НДС начисляют в момент погашения векселя. А когда «по отгрузке», то в момент отгрузки. В учетной политике ООО «Техпроммаш» установлено определение выручки «по отгрузке» (см. приложение 3). После того, как организация отгрузит продукцию, она имеет право зачесть суммы НДС, которые были уплачены с аванса. Это установлено пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ. При этом в течение пяти дней с момента отгрузки продукции ООО «Техпроммаш» выписывает два экземпляра нового счета-фактуры. В нем указывается стоимость отгруженного товара. Один экземпляр он регистрирует в книге продаж, а второй - передает покупателю. Тот счет-фактуру, который был выписан на сумму полученного аванса, организация регистрирует в книге покупок. Таково требование пункта 18 постановления № 914.

В векселе может быть предусмотрена дополнительная плата за отсрочку - процент или дисконт. С этих сумм ООО «Техпроммаш» начисляет НДС. Так сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Но здесь есть одно условие: налогом облагается лишь та часть процентов, которая превышает ставку рефинансирования Центрального банка РФ.

Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

Рассмотрим, как отражаются выданные в счет предоплаты товарные векселя в учете ООО «Техпроммаш». В счет оплаты товарно - материальных ценностей ООО «Техпроммаш» выдало поставщику собственный вексель, в учете организации сделана следующая запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан поставщику собственный вексель - 150 000 руб. (см. приложение 5).

Одновременно с этой записью в учете организации делается запись по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Причем на этом счете вексель будет числиться до тех пор, пока покупатель или акцептант его не оплатит:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - выписан простой товарный вексель.

Что касается НДС с такой предоплаты, то ООО «Техпроммаш» принимает его к вычету только при соблюдении следующих условий:

вексель, а следовательно, и товар, оплачены;

продукция отгружена.

Такие требования предъявляет статья 172 Налогового кодекса РФ.

При погашении векселя в учете эта операция отражается следующим образом:

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 51 - погашен собственный вексель - 150 000 руб.

Одновременно с этой записью в учете организации делается следующая бухгалтерская проводка:

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - списан с забалансового счета товарный вексель - 150 000 руб.

Относительно порядка учета доходов по векселю, которые, как отмечалось выше, векселедержатель может получать или в виде дисконта (разница между номиналом векселя и суммой погашаемой им задолженности) или процентов, то здесь нормативные акты устанавливают различные правила для организаций-векселедателей и организаций-векселедержателей.

Для организации-векселедателя специальных правил учета инструкцией по применению плана счетов не устанавливается. Следовательно, здесь действует общее правило Федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которому обязательства фиксируются в бухгалтерском учете в суммах, причитающихся к получению и платежу.

При этом действуют предписания п. 14.1 и п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», где указано, что величина процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине кредиторской задолженности.

Следовательно, на субсчете «Векселя выданные» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конкретный момент времени должна отражаться сумма кредиторской задолженности перед векселедержателем, т.е. номинал векселя плюс начисленные к данному моменту проценты (если начисление таковых предусмотрено).

Доход по векселю, как правило, выплачивается векселедержателю за отсрочку погашения задолженности за товары. И, следовательно, на момент выдачи векселя, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п. 18 ПБУ 15/01, доход по нему в виде разницы между номиналом и суммой погашаемой задолженности должен быть зафиксирован по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

В дальнейшем выплачиваемая сумма дохода по векселю без НДС равномерно, с течением срока векселя, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете фактов выдачи векселя на сумму причитающихся к выплате доходов по нему в учете ООО «Техпроммаш» составляется запись:

Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» - на разницу между номиналом и суммой погашаемой векселем задолженности без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» - на сумму НДС, относящегося к выплачиваемому доходу по векселю.

Если доход по векселю выплачивается в виде процентов, суммы процентов без НДС напрямую списываются в учете организации в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» как относящиеся к периоду начисления.

Учет финансовых векселей

У финансового векселя есть существенное отличие от товарного. Последний выдается покупателем в качестве гарантии, что деньги обязательно будут перечислены продавцу за отгруженную продукцию. Таким образом, товарный вексель как бы на время заменяет деньги (становится инструментом расчетов), а покупатель получает отсрочку платежа. Финансовый же вексель не используется в качестве инструмента расчетов. Он сам предмет сделки, тот самый товар, который и покупается. Обычно покупатель планирует получить от финансового векселя доход.

Часто организации приходится тратиться не только на оплату собственно стоимости финансового векселя, но и на различные услуги, связанные с его покупкой. Скажем, если организация пользовалась услугами посредников, то нужно будет оплатить и их «труды».

С этого года начало действовать ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Оно изменило действующие ранее правила учета финансовых векселей.

Купив финансовый вексель, ООО «Техпроммаш» приходует его в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Ее можно определить одним из двух способов, предусмотренных ПБУ 19/02. Суть первого заключается в том, что первоначальная стоимость векселя складывается из всех расходов по его покупке. Обычно в состав таких расходов входят:

- суммы, перечисленные продавцу векселя;

- плата за информационные и консультационные услуги, которыми покупателю нужно было воспользоваться при приобретении векселя;

вознаграждение, выплаченное посреднической организации (если такая была).

Используя второй способ, организация должна принять первоначальную стоимость равной той сумме, которая уплачена продавцу векселя. А все другие расходы по покупке векселя в этом случае нужно учитывать в составе операционных расходов. Их отражают в Отчете о прибылях и убытках по строке «Прочие операционные расходы».

Этот способ стоит использовать только тогда, когда «другие расходы» по покупке векселя не столь значимы, по мнению организации, по сравнению с уплаченными продавцу суммами. А именно так в большинстве случаев и бывает у предприятий - непрофессиональных участников рынка ценных бумаг.

В ООО «Техпроммаш» стоимость ценных бумаг определяется исходя из цены приобретения и расходов, связанных с приобретением этих ценных бумаг. При приобретении финансового векселя в учете организации сделана следующие бухгалтерские записи (см. приложение 6):

Дебет 58 Кредит 76 - 1000 руб. отражены консультационные услуги;

Дебет 19 Кредит 76 - 200 руб. учтен НДС;

Дебет 58 Кредит 76 - 250 000 руб. получен финансовый вексель;

Дебет 76 Кредит 51 - 250 000 руб. перечислены деньги за финансовый вексель.

Как уже отмечалось выше, финансовые векселя приобретаются для того, чтобы получить по ним доход. Основной вид дохода - это вознаграждение, которое продавец векселя выплатит покупателю за то, что фактически он предоставил деньги взаймы. Вознаграждение выплачивается либо в виде процентов, либо в виде дисконта. В бухгалтерском учете проценты и дисконт учитываются по-разному.

Так, проценты организация может включить в состав либо доходов по основному виду деятельности, либо в состав операционных доходов. Это зависит от того, чем занимается организация. Если она специализируется на том, что выдает деньги взаймы, тогда проценты по векселю нужно показать в составе доходов по основному виду деятельности. Чаще всего предоставление денег взаймы не является одним из основных видов деятельности организации, купившей вексель. Поэтому такие организации включают проценты по векселю в состав операционных доходов. Купля - продажа ценных бумаг для ООО «Техпроммаш» не является основным видом деятельности. Поэтому в бухгалтерском учете начисленные проценты по векселю отражаются следующей записью:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - 1 500 руб. начислены проценты по векселю.

Если организация ведет бухгалтерский учет методом начисления (так поступают большинство предприятий), тогда проценты нужно отражать в том периоде, за который они начислены. В налоговом учете предприятия, которые определяют доходы и расходы методом начисления, отражают проценты и дисконт в конце каждого отчетного периода в течение всего срока обращения векселя. Так установлено пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

В учетной политике ООО «Техпроммаш» установлено, что учет организация ведет методом начисления. Поэтому предприятие отражает проценты по векселям в том периоде, когда они начислены.

Купив вексель, организация может затем перепродать его по более высокой цене и получить таким образом доход. Продажу векселя организация может отразить на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 90 бухгалтер использует в том случае, если продажа ценных бумаг является одним из основных видов деятельности организации. Для ООО «Техпроммаш» купля - продажа ценных бумаг не является основным видом деятельности, поэтому в бухгалтерском учете при реализации векселей делается следующая запись:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - 251 500 руб. отражена выручка за вексель;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 58 - 250 000 руб. списана стоимость векселя;

Дебет 51 Кредит 76 - 251 500 руб. поступили деньги за вексель;

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 - 1 500 руб. отражена прибыль.

Как мы говорили выше, от покупки векселя организация получает проценты или дисконт, которые отражаются в составе внереализационных доходов. Но кроме этого у организации для целей исчисления налога на прибыль образуется еще и доход по операциям с ценными бумагами. По такому доходу предприятию нужно составить отдельную базу по налогу на прибыль.

Как рассчитать базу по операциям с ценными бумагами, установлено пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ. Так, в состав доходов следует включить сумму, которую уплатил за вексель новый покупатель (если речь идет о продаже) или векселедатель (когда вексель погашается). Сумму процентов и дисконта тоже нужно включить в состав доходов. Правда, считаются не все проценты и не весь дисконт, а только та их часть, которая еще не была включена в состав внереализационных доходов.

Полученный таким образом доход надо уменьшить на расходы по приобретению финансового векселя, а также на затраты, связанные с продажей.

Совершенствование учета вексельных операций в ООО «Техпроммаш». Автоматизация учета вексельных операций

В ООО «Техпроммаш» аппарат бухгалтерии организован как структурное подразделение и состоит из нескольких отделов, возглавляемых главным бухгалтером. На предприятии существуют три отдела: материальная группа, группа по труду и заработной плате и общая группа.

Существующая структура аппарата бухгалтерии ООО «Техпроммаш» показана на рис. 3.1:

Рис. 3.1. Структура аппарата бухгалтерии ООО «Техпроммаш»

Материальная группа состоит из 3 человек. Данный отдел занимается учетом материалов, основных средств, нематериальных активов.

Группа по труду и заработной плате ведет учет начислений и выплат заработной платы, отчислений по заработной плате (единый социальный налог, страховые и накопительные взносы в пенсионный фонд), а также расчетом налога на доходы физических лиц, удержанного с заработной платы. Отдел состоит из 2 человек.

Общая группа занимается учетом всех остальных операций, такими, как:

учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

учет расчетов с покупателями и заказчиками;

учет векселей;

учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

учет и калькулирование себестоимости;

учет готовой продукции;

учет товаров;

учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

учет реализации продукции;

учет расчетов с бюджетом, др.

В данном отделе работают 7 человек, из них 2 заместителя главного бухгалтера.

Бухгалтерские операции заносятся в журналы - ордера бухгалтерами ООО «Техпроммаш» вручную, затем передаются в отдел ввода информации предприятия. В этом отделе хозяйственные операции за период вносятся в программу, разработанную на предприятии отделом информационных технологий общими суммами, без разбивки по счетам аналитического учета. Такое ведение бухгалтерского учета не соответствует требованиям оперативности, для получения детальной информации приходится делать выписки из журналов - ордеров, что замедляет работу организации. В качестве альтернативы в целях совершенствования учета можно предложить для ведения бухгалтерского учета использовать программу 1С:Предприятие.

Система 1С:Предприятие может быть использована для ведения любых разделов бухгалтерского учета на предприятиях различных типов.

1С:Предприятие может поддерживать разные системы учета и вести учет по нескольким предприятиям в одной информационной базе.

Разнообразные и гибкие возможности системы 1С:Предприятие позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Система 1С:Предприятие может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета:

- учет операций по банку и кассе;

- учет основных средств и нематериальных активов;

учет материалов и МБП;

учет ценных бумаг;

- учет товаров, услуг и производства продукции;

- учет валютных операций;

-учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами;

- учет расчетов по заработной плате;

- учет расчетов с бюджетом;

- другие разделы учета.

Система 1С:Предприятие обладает гибкими возможностями организации учета:

- синтетический учет по многоуровневому плану счетов;

- учет по нескольким планам счетов;

- валютный учет и учет покрытия валют;

- многомерный аналитический учет;

- многоуровневый аналитический учет по каждому измерению;

- количественный учет;

- учет по нескольким предприятиям в одной информационной базе.

Ввод информации в 1С:Предприятие может быть организован с разной степенью автоматичности:

- режим ручного ввода операций;

- режим типовых операций;

- режим автоматического формирования операций по документам.

Важным отличием бухгалтерских счетов от других типов данных является возможность создания самих счетов как в конфигурации, так и в самой информационной базе. Включение конкретных счетов в конфигурацию используется в том случае, если сама конфигурация создается с использованием этих счетов и их конкретных свойств, например, если в конфигурации определено автоматическое формирование документами проводок по этим счетам.

Функционирование системы 1С:Предприятие делится на два разделенных во времени процесса: настройку (конфигурирование) и непосредственную работу пользователя по ведению учета или выполнению расчетов.

Таким образом, всю работу с системой можно разделить на два этапа, которые могут произвольно чередоваться:

а) конфигурирование;

б) непосредственная работа пользователя с информационной базой.

Кроме упомянутых режимов запуска 1С:Предприятия, существует режим запуска «Отладчик», предназначенный для отладки алгоритмов обработки данных, созданных в режиме конфигурирования.

Конфигурирование. На этапе конфигурирования системы 1С:Предприятие выполняется настройка различных режимов системы в соответствии с особенностями конкретного предприятия. При этом определяются структуры и свойства справочников и документов, описываются формы и алгоритмы построения отчетов, разрабатываются виды расчетов, настраивается ведение синтетического, аналитического, количественного и валютного учета.

При конфигурировании системы разработчик конфигурации или администратор системы может также создать наборы прав доступа к данным, соответствующие пользователям разного уровня. Количество и структура наборов прав определяется конкретной конфигурацией системы.

Для того чтобы интерфейс конкретной конфигурации системы полностью отражал настроенные структуры данных, в системе в рамках Конфигуратора предусмотрена возможность настройки общих интерфейсных компонент системы: меню, панелей инструментов, комбинаций клавиш.

Кроме того, на этапе конфигурирования может быть создано несколько пользовательских интерфейсов для разных типов пользователей (менеджеров, бухгалтеров, кадровиков и т.д.), а также список пользователей создается для конкретной организации.

Работа пользователя. Работа пользователя с информационной базой осуществляется при запуске системы в режиме «1С:Предприятие». При этом выполняется собственно функционирование системы в предметной области: осуществляется ввод документов и операций, заполнение справочников, формирование различных отчетов, выполнение различных регламентных расчетов и т.д.

Пользователю предоставляется возможность ввода и обработки информации описанной в конфигурации структуры с использованием алгоритмов, созданных на этапе конфигурирования.

Пояснение особенностей работы с конкретными режимами (документами, операциями, справочниками, отчетами), которые зависят от конфигурации, могут содержаться в описании самой конфигурации. В этом случае их можно получить, обратившись к режиму пользовательского описания.

Перечислим основные особенности поведения системы 1С:Предприятие, которые определяются конкретной конфигурацией:

- набор констант;

- состав, структура и свойства справочников;

- формы просмотра списков справочников и ввода элементов справочников;

- состав и набор значений перечислений;

- формы ввода документов и операций;

- формы журналов документов, операций и проводок;

- набор планов счетов и их свойства;

- формы списков счетов и ввода счетов;

- бухгалтерские счета (только те, которые заданы в конфигурации);

- формы и алгоритмы отчетов и обработок;

- интерфейс пользователя (главное меню, набор панелей инструментов);

-права пользователя на доступ к различным объектам и режимам программы.

Таким образом, введение в ООО «Техпроммаш» автоматизированного учета бухгалтерских операций позволит не только сократить потери времени при учете, но и повысить производительность труда, а также сократить возможные ошибки, которые происходят при ведении учета ручным способом.