Налоговая система

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговая система

Налоги: кто «против» и кто «за»

Как известно, налоги - это обязательные платежи, которые государство взимает с налогоплательщиков. По своему экономическому содержанию налоги представляют собой форму отчуждения части доходов физических и юридических лиц в государственную казну (централизованные ресурсы государства). Такое отчуждение таит в себе противоречие между частным и коллективным присвоением доходов, с одной стороны, и с другой - изъятием определенной их доли в государственную и муниципальную собственность.

Не случайно во всех странах среди экономистов, юристов и политических деятелей обнаруживаются два противоположных лагеря. Один из них выступает против введения и увеличения налогов, выражая тем самым материальные интересы частных собственников. Другой же доказывает необходимость налогообложения для решения очень важных и острых социальных задач в интересах большинства населения. Столкновение таких интересов сказывается с переменным успехом в пользу то одного, то другого лагеря.

Но решительный перелом в этом противоборстве произошел во второй половине XX в., когда резко возросла социально-экономическая роль государства. Примечательно, что в США с начала и до конца XX в. удельный вес налогов в составе валового внутреннего продукта (суммарной стоимости товаров и услуг, созданных в стране) увеличился в 6 раз - с 5 до 30 %. Как мы увидим в последующих главах, такой огромный рост вторичных доходов, полученных в развитых странах, позволил серьезно улучшить качество и устойчивость всего общественного развития.

Налоговая система: что это такое

Основными рычагами перераспределения первичных доходов, образующихся в микроэкономике, является система налогов и их использование для государственных расходов.

Налоговая система - это совокупность налогов, форм и методов налогообложения, а также налоговых органов.

«Расширение государственного вмешательства не обошлось без «сопротивления»: каждое новое повышение налогов и увеличение расходов вызывало сильнейшее недовольство. К примеру, когда в 1935 году впервые был принят закон о социальном обеспечении, противники этого нововведения объявили его «зловещим призраком социализма». В 80-х гг. система «социалистического» социального обеспечения была поддержана даже консервативным президентом Рональдом Рейганом, который заявил, что она является «частью системы социальной безопасности». Считавшаяся крамольной идея была подхвачена большинством в наше время».

Самуэльсон П., Нордхаус Р. Экономика.

Рис. 1. Структура налоговой системы

Изучение налоговой системы мы начнем с выяснения ее довольно сложной структуры. Об основных элементах данной структуры дает представление схема на рис. 1.

А. По уровням взимания налоги, например в России, делятся на федеральные, региональные и местные.

* По федеральным налогам объекты налогообложения, ставки и плательщики устанавливаются законодательными актами Российской Федерации. По всей территории страны взимается более 20 налогов (например, налог на прибыль с предприятий; подоходный налог с физических лиц; таможенная пошлина и др.).

* По налогам субъектов Российской Федерации объекты налогообложения, границы ставок и плательщики устанавливаются законодательными актами Российской Федерации, а конкретные ставки - законодательными актами субъектов Федерации.

* Местные налоги могут вводиться местными органами власти в пределах перечня налогов и границ ставок, установленных законодательными актами.

Современная налоговая система страны включает более 180 налогов и сборов, введенных региональными и местными органами власти.

Б. Виды налогов - в зависимости от форм и методов налогообложения налоги в разных странах подразделяются на прямые и косвенные.

* Прямыми являются налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (подоходный налог, налог с наследства и дарений, налог на имущество и т. д.).

* Косвенными называют налоги на товары и услуги, которые устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависят от доходов налогоплательщика. Производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству. Косвенные налоги наиболее распространены в виде: а) акцизов (ими облагаются алкогольные напитки, табачные изделия, ювелирные изделия, легковые автомобили, бензин автомобильный, отдельные виды минерального сырья; б) налога с продаж; в) пошлин (взимаются при заключении договоров об аренде, регистрации предприятий, оформлении наследства, провозе товаров через границу и др.; г) таможенных сборов (дополнительных сборов, взимаемых сверх таможенных пошлин для возмещения таможенных расходов).

В. Налоговые ставки - это размеры налогов на единицу обложения. Различаются следующие ставки налога:

* прогрессивные, которые возрастают с увеличением доходов;

* пропорциональные - единый процент налогов независимо от размеров доходов;

* регрессивные, которые снижаются с ростом величины облагаемых доходов (рис. 2);

* твердые, которые уплачиваются в абсолютной сумме независимо от величины дохода. Г. Наконец, в налоговую систему входят налоговые органы.

* Государственная налоговая служба поддерживает единый контроль над соблюдением налогового законодательства. Она проверяет точность исчисления и полноту внесения налогов и других платежей.

* Налоговая полиция - правоохранительные органы, которые обеспечивают экономическую безопасность страны. Они выполняют следующие основные задачи:

а) выявляют, предупреждают и пресекают налоговые преступления и правонарушения;

б) обеспечивают безопасность деятельности налоговых инспекций; предупреждают, выявляют и пресекают коррупцию (подкуп) в налоговых органах.

Налоговая система выполняет важные задачи в области социально-экономических отношений.

Во-первых, ставки налогов могут способствовать перераспределению доходов для социального выравнивания уровня жизни населения. Именно такую роль в наибольшей степени выполняет прогрессивный налог, величина ставки которого возрастает по мере увеличения суммы облагаемого дохода. Так, в ряде западных стран размер минимальной налоговой ставки колеблется от 10 до 25 %, максимальной - от 30 до 70 %. В прямо противоположном направлении действует регрессивная ставка налога, которая снижается с ростом величины облагаемого дохода.

Рис. 2. Ставки налогов

Во-вторых, налоговые ставки могут поощрять внедрение достижений научно-технического прогресса, рост и совершенствование производства, продажу товаров за границу. Если, допустим, установлена одинаковая величина налога на единицу товара, то в экономическом выигрыше окажутся предприятия и работники, которые произвели одинаковую продукцию с меньшими затратами труда и материальных средств. К тому же в соответствии с действующим законодательством полностью или частично освобождаются от налогообложения расходы на научные исследования и технологические разработки.

В-третьих, налоговые ставки играют важную роль в образовании доходов государственного бюджета. Во многих экономически развитых странах налоговые поступления составляют 90 % всех доходов государства.

Какова социально-экономическая роль налогов

При установлении налогов важно учитывать налоговое бремя физических и юридических лиц. Речь идет о том, что работники вынуждены делить свой личный доход (состоящий из заработной платы и дополнительных платежей - дивидендов, премий, процентов, ренты, трансфертов) на две части: а) налоги и б) личный располагаемый доход.

Личный располагаемый доход - часть личного дохода, остающаяся у работника после вычета налогов.

Tрудящиеся тратят личный располагаемый доход прежде всего на приобретение жизненно необходимых благ и услуг. Оставшиеся деньги могут пойти на сбережения, которые рассчитаны на будущие покупки. Сбережения могут быть помещены в банк на депозитный вклад, дающий соответствующий процент.

Вполне очевидно, что размер лично располагаемого дохода прямо зависит от общей суммы личного дохода работника и от величины уплачиваемых налогов.

Аналогично налоговое бремя предпринимателя в определенной мере ограничивает его возможность использовать валовую прибыль для образования чистой прибыли фирмы и личного предпринимательского дохода (см. гл. 8). В свою очередь, такое бремя влияет на величину денежных средств, которые выделяются для сбережения, накопления капитала, расширения производства и других социально-экономических задач предприятия.

В итоге мы обнаруживаем обратно пропорциональную зависимость между уровнем ставки налога и суммой облагаемого дохода, с одной стороны, и с другой - величиной лично располагаемого дохода работников и возможностями сбережения денег и накопления капитала. Чем выше ставка налога, тем тяжелее налоговое бремя работников и предпринимателей.

Практика показывает, что при чрезвычайно высоких ставках налогов подрываются материальные стимулы к труду и новаторству. Непомерное возрастание в 60--70-х гг. XX в. в западных странах налогового бремени вызвало «налоговые бунты», массовое уклонение от налогов, привело к утечке капиталов и бегству получателей высоких личных доходов в страны с более низким уровнем налогообложения. Напротив, снижение ставок налогов может способствовать стремлению работников и предпринимателей увеличивать производство и получать большие доходы. Одновременно расширяется налогооблагаемая база - заработная плата и прибыль. Группа американских специалистов во главе с профессором А. Лаффером изучила зависимость суммы налоговых поступлений в бюджет от ставок подоходного налога. Эта зависимость отражена в кривой Лаффера (рис. 3).

Было теоретически доказано: ставка налога в 50 % Но является оптимальной (наилучшей). В таком случае достигается максимальная сумма налогов Нм. При ставке налога выше Но резко снижается деловая активность предприятий и работников. При ставке налога, близкой или равной 100 %, полностью исчезают стимулы к трудовой деятельности и предпринимательству.

Рис. 3. Кривая Лаффера

Признано, что высшая ставка налогообложения (для самых высоких доходов) должна быть 50-70 %.

Американцы говорят, что при столь высокой ставке налога, как в Швеции (72 %), в США никто не стал бы работать в легальной экономике.

В течение 80-х-начале 90-х гг. XX в. в ведущих странах Запада проводились налоговые реформы. Их цель - ввести более равномерное налогообложение равных по величине доходов, уменьшить налог на прибыли фирм, снизить прогрессивность налогообложения, ликвидировать ряд налоговых льгот.

Кстати, с самого начала экономических преобразований в России правительство взяло ориентир на введение чрезвычайно высокого налогообложения на доходы фирм (все виды федеральных и местных налогов и взносов в различные фонды доходили до 85-90 %), что отрицательно сказалось на состоянии национальной экономики и перспективах ее подъема. Не случайно стала широко развиваться теневая экономика (укрывательство работников и предпринимателей от уплаты налогов).

С начала XXI в. в стране проводится налоговая реформа. Вместо множества федеральных законов и других законодательных постановлений с 2001 г. введен новый Налоговый кодекс Российской Федерации. В нем предусмотрены следующие предписания и нормы.

* Отменено налогообложение физических лиц по совокупному годовому доходу и прогрессивной налоговой ставке. Для всех физических лиц налоговая ставка установлена на самом низком уровне - 13 %.

* Несколько снижены ставки налогов на доходы предприятий.

* Отменяются неэффективные налоговые льготы.

* Расширены основания для освобождения от налогообложения (вычеты многих затрат на лекарства и другие нужные блага для наименее обеспеченных лиц).

* Существенно облегчается налоговое бремя для мелкого предпринимательства. Все эти и другие меры благотворно сказываются на состоянии «налогового климата» в стране, способствуют прогрессивному развитию государственной экономики.

Краткие обобщения и выводы

1. Первичное распределение доходов в микроэкономике благоприятно влияет на социально-экономическое развитие общества: материально заинтересовывает всех участников производства в создании и увеличении новой стоимости; вознаграждает количество и качество труда; обеспечивает нормальное воспроизводство рабочей силы и др.

2. Первичное распределение новой стоимости имеет серьезные недостатки, связанные с нарушением социальной справедливости. Оно фактически исключает из числа получающих экономические блага почти половину населения страны.

3. Со второй половины XX в. в развитых странах Запада государство стало регулировать социальные отношения в целях улучшения условий жизни населения. Все граждане стали по закону наделены основными социальными правами и свободами. Государство способствует удовлетворению наиболее значимых потребностей всего населения. Оно оказывает материальную помощь гражданам, которые нуждаются в содействии.

4. Социальное страхование и социальное обеспечение в России государство осуществляет с помощью средств фондов социального страхования, занятости населения, страховой медицины ипенсионного фонда.

5. В современном обществе население пользуется двумя типами благ и услуг: индивидуальными и общественными. Первые из них являются платными, вторые - частично бесплатными (преимущественно для лиц, не занятых в экономике).

6. В социально ориентированной экономике происходят следующие перемены: а) государство использует часть новой стоимости для определенного выравнивания условий жизни богатых и бедных слоев населения; б) социальная устойчивость общества укрепляется за счет среднего класса (по уровню доходов); в) повышаются затраты государства на здравоохранение и образование, что способствует росту индекса человеческого развития.

7. Для удовлетворения экономических и социальных потребностей общества государство устанавливает и собирает налоги - обязательные платежи с доходов. Во второй половине XX в. в высокоразвитых странах налоги составили большой удельный вес в составе национального продукта.

8. Налоговая система - это совокупность налогов, форм и методов налогового обложения, а также налоговых органов. Она определяет уровни взимания налогов государственными и местными органами власти, виды и ставки налогов. Налоговая система способствует перераспределению доходов для социального выравнивания уровня жизни населения; поощряет внедрение достижений научно-технического прогресса, рост и совершенствование производства, продажу товаров за границу.

9. Работники вынуждены делить свой личный доход на налоги и на личный располагаемый доход. Последний прежде всего идет на покупку необходимых благ и услуг. Оставшиеся свободными от этих расходов деньги идут на сбережения. При этом складывается обратно пропорциональная зависимость между уровнем ставки налогов и суммой облагаемого дохода с одной стороны, и с другой - величиной лично располагаемых доходов работников и возможностями сбережения денег и накопления капитала.

10. Теоретические исследования показали, что оптимальной является ставка налога в 50 %. В таком случае достигается наибольшая сумма собираемых налогов. Напротив, при более высокой ставке налога снижается деловая активность работников и предприятий.

11. В 1980--1990-х гг. в странах Запада проводились налоговые реформы. Было введено более равномерное налогообложение равных по величине доходов, уменьшен налог на прибыли предприятий, снижена прогрессивность налогообложения, ликвидирован ряд налоговых льгот.

12. С начала XXI в. в России проводится налоговая реформа. В новом Налоговом кодексе РФ ставка налога для всех физических лиц установлена на уровне 13 %. Несколько снижены ставки на доходы предприятий. Существенно облегчено налоговое бремя для мелкого предпринимательства. Все это помогло улучшить состояние «налогового климата» в стране.

Задачи и вопросы на сообразительность

налоговый экономический доход расход

1. Как измеряется степень неравенства в распределении национального дохода среди семей?

2. Предположим, что 40 % всех семей в обществе получают 20 % дохода нации, 60 % семей - 40 % дохода и 80 % семей - 60 % дохода. Изобразите кривую Лоренца.

О степени развития социальной сферы в разных странах в конце XX в. красноречиво говорят цифры, приведенные в табл. 1. Какие выводы можно сделать, изучив данные табл. 1?

3. Один американский судья утверждал: «Налоги - это то, чем мы расплачиваемся за цивилизованное общество». Как можно пояснить это утверждение?

Таблица 1. Показатели социального развития в некоторых странах

Таблица 2. Государственные расходы на образование и здравоохранение (в процентах к национальному продукту)

4. Какие социально-экономические последствия наступят при установлении ставки налогов в 70 %?

5. Объясните социальные различия в показателях разных стран, приведенных в табл. 2.

6. Выскажите свое мнение по поводу изречений известного английского экономиста Д. Рикардо: «Всякий товар, на который установлен налог, уже не может быть вывозим с такой выгодой, как прежде».

«Налоги никогда не могут быть распределены так равномерно, чтобы они влияли в одной и той же пропорции на стоимость всех товаров и поддерживали их относительную стоимость на одном и том же уровне».

Размещено на Allbest.ru