Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Понятия вмененного дохода, базовой доходности, коэффициентов базовой доходности приведены в статье 346,27 Налогового кодекса РФ. Во многом эти определения различаются.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории субъекта РФ виды деятельности, попадающие под действие указанного налога. Эти виды деятельности перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В торговле единый налог на вмененный доход смогут применять только организации розничной торговли и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют свою деятельность через:

магазины с площадью торгового зала не более 70 кв. м;

павильоны (строения, имеющие торговый зал и помещения для хранения товара, рассчитанные на одно или несколько рабочих мест);

палатки, киоски, торговые автоматы;

лотки, фургоны, автолавки;

открытые площадки (специально оборудованные места на земельном участке для организации торговли);

другие торговые объекты (в том числе нестационарные). При этом для целей налогообложения под розничной торговлей понимают торговлю товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

Например, продажа товаров по заказам покупателей на дому является нестационарной розничной торговлей и, следовательно, относится к видам деятельности, облагаемым единым налогом. Продажа покупных продуктов питания и напитков в точках общественного питания (барах, ресторанах, кафе и др.) не попадает под действие единого налога на вмененный доход.

Плательщиками единого налога также являются организации, которые имеют обособленные подразделения в субъектах РФ, в которых введен единый налог. Налоговым периодом по единому налогу является квартал.

Организации, которые попадают под действие единого налога на вмененный доход, не будут уплачивать:

налог на прибыль (по тем видам деятельности, по которым уплачивается единый налог);

НДС (по операциям, которые попадают под действие единого налога);

налог с продаж;

налог на имущество (в отношении имущества, которое используется для деятельности, попадающей под действие единого налога);

единый социальный налог.

2. Объект налогообложения и налоговая база по ЕНВД

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующий коэффициент. Повышающий (понижающий) коэффициент базовой доходности К2 определяется в зависимости от ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимента товаров (работ, услуг), сезонности, времени работы, величины доходов, площади информационного поля световых и электронных табло, площади информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (К2).

Кроме того, базовая доходность корректируется на коэффициент-дефлятор (К]), соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. На 2006 год он равен 1,132 (приказ Минэкономразвития России от 27 ноября 2005 г. № 277). Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно. При этом, по мнению Департамента налоговой политики Минфина России, выраженного в письме от 22 января 2003 г. № 04-05-12/02, субъекты Российской Федерации при определении указанного коэффициента по тому виду деятельности, который переводится на уплату ЕНВД, вправе предусмотреть дифференцированную шкалу значений. В зависимости от особенностей ведения предпринимательской деятельности. Например, для розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами, для места осуществления деятельности в городе и селе и т.д.

3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг, в том числе:

а) ремонт обуви и изделий из меха;

б) ремонт металлоизделий;

в) ремонт одежды;

г) ремонт часов и ювелирных изделий;

д) ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

е) услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

ж) услуги по чистке обуви;

з) парикмахерские услуги.

Для правильного применения указанной; нормы необходимо учесть 2 момента. Во-первых, услуги должны оказываться физическим лицам, во-вторых, они должны относиться к бытовым в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, Если услуги оказываются организациям, то они не подпадают под обложение ЕНВД, а если услуги оказываются физическим лицам или индивидуальным предпринимателям, то эти услуги подлежат обложению ЕНВД;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспорта;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) хранение автотранспортных средств на платных стоянках;

6) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

7) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

8) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

9) распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы;

10) распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы.

Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района субъекта РФ, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, приведенные выше.

Индивидуальный предприниматель - налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по форме № 9-ЕНВД-2 «Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя - налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход». Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах в тех муниципальных районах, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные выше, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются:

а) порядок введения единого налога на территории соответствующего муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

б) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, приведенного выше;

в) значения коэффициента К2, указанного в ст. 34б2 НК РФ. Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицом в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленной в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этих видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НКРФ.

Заключение