Налог на доходы физических лиц как источник доходов бюджетов муниципальных образований: проблемы налогового администрирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НДФЛ как источник доходов бюджетов муниципальных образований: проблемы налогового администрирования

Т.М. Ляпина,

к.э.н., доцент ТюмГУ,

О.А. Шилова,

слушатель ИДО ТюмГУ

В докладе министра финансов России А.Л. Кудрина указано, что Россия не преодолела пока свои ключевые дисбалансы, которые решаются в том числе не только за счет реструктуризации, оптимизации социальных расходов, но прежде всего за счет увеличения налогов. Рассмотрим, как обстоит дело со сбором налогов на региональном и муниципальном уровнях на основе анализа статистических данных по Тюменской области, и выделим значимые налоги.

Самыми крупными налогами в период 2007 -- 2009 гг., как следует из диаграммы на рис. 1, являлись налог на доходы физических лиц (НДФЛ), а также налог на прибыль. Причем, если в 2007-08 гг. величина налога на прибыль и НДФЛ существенно не отличалась, то по итогам 2009 г. разрыв увеличился: поступления налога на прибыль составили 12 271,4 млн рублей, налога на доходы физических лиц поступило 15 722,4 млн рублей. Таким образом, за последние три года НДФЛ занимает лидирующую позицию среди налогов, администрируемых УФНС России по Тюменской области. И это несмотря на то, что в 2009 г. поступление НДФЛ немного снизилось по сравнению с 2008 г.

Динамика налогов, администрируемых УФНС России по Тюменской области, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации за 2007-09 г.

Рис. 1

Источник: Составлено на основании данных о поступлении доходов в бюджетную систему Российской Федерации. Официальный сайт Управления ФНС России по Тюменской области [Электронный ресурс] /режим доступа//http:www.r72.nalog.ru.

Основные проблемы, связанные с администрированием НДФЛ, можно увидеть из практики работы ИФНС. Например, рассмотрим вопросы его взимания по данным межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области (МИФНС №12) в бюджетную систему Россий-ской Федерации за 2007-09 гг. Проведенный анализ показывает, что сумма НДФЛ, перечисленного в бюджет по данным МИФНС №12, за три года увеличилась (рис. 2).

Динамика налогов, администрируемых Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации за 2007-09 гг.

Рис. 2

Источник: Составлено на основании данных Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области о поступлении доходов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно данным диаграммы, представленной на рис. 2, величина НДФЛ среди налогов, администрируемых МИФНС России № 12 по Тюменской области, остается ведущей на протяжении трех лет. Причем, если в консолидированном бюджете РФ и на региональном уровне суммы НДФЛ, перечисленного за 2008-09 гг., немного сократились (1665,6 млрд рублей за 2008 г. и 1665,0 млрд рублей за 2009 г. в консолидированный бюджет РФ, а также 16 751,1 млн рублей за 2008 г. и 15 722,4 млн рублей за 2009 г. по УФНС России в Тюменской области), то по налогам, администрируемым МИФНС России № 12 в течение 3 последних лет наблюдается стабильный рост поступлений. Среди причин увеличения можно отметить самые важные: рост номинальных доходов населения в связи с общим повышением цен; увеличение реальных доходов. В то же время нельзя не учитывать негативное влияние финансового кризиса, отразившегося на экономических процессах в стране, который корректирует рост налоговых поступлений.

Считаем целесообразным подробнее остановиться на злободневных вопросах налогового администрирования НДФЛ, совершенствование которого должно способствовать повышению роли данного налога в формировании бюджетов разных уровней, в том числе муниципальных образований. В частности, значительный объем работы налоговых органов по администрированию НДФЛ связан с предоставлением налоговых вычетов. Для примера рассмотрим некоторые аспекты администрирования НДФЛ в отношении налоговых вычетов по материалам МИФНС России № 12.

Ежегодно МИФНС России № 12 проводится проверка более 5 тысяч деклараций по НДФЛ. При этом проверяется правильность заполнения деклараций, правильность исчисления НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет (возврату из бюджета), а также обоснованность заявленных налоговых вычетов. В табл. 1 указано количество налогоплательщиков и количество налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ, представленных в МИФНС России № 12 за январь -- июль 2008-10 гг.

Таблица 1

Количество налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ, представленных налогоплательщиками в МИФНС России № 12 по Тюменской области за январь-июль 2008-10 гг.

Источник: Составлено в соответствии с отчетами о декларировании доходов физическими лицами за январь-июль 2008 г. - 2010 г. Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области.

Как видно из данных таблицы 1, за указанный период количество деклараций мало изменяется по годам, в то время как в 2010 г. количество представленных деклараций по форме 3-НДФЛ по доходам 2009 г. снизилось. Можно предположить, что у населения стало меньше доходов, требующих декларирования, а также меньше оснований для того, чтобы воспользоваться налоговыми вычетами. Таким образом, последствия кризиса проявились налицо.

В таблице 2 отражены суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет, а также суммы НДФЛ, подлежащие возврату по актуальным декларациям формы 3-НДФЛ, представленным налогоплательщиками в МИФНС России № 12 по Тюменской области за январь -- июль 2008-10 гг.

Таблица 2

Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет, а также суммы налога, подлежащие возврату по актуальным декларациям формы 3-НДФЛ, представленным налогоплательщиками в Межрайонную ИФНС России № 12 по Тюменской области за январь-июль 2007-09 гг. (тыс. руб.)

Источник: Составлено в соответствии с отчетами о декларировании доходов физическими лицами за январь-июль 2008 г. - 2010 г. Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области

Из данных таблицы 2 следует, что в соответствии с представляемыми декларациями граждане в гораздо большей степени возвращают НДФЛ из бюджета, нежели декларируют доходы, подлежащие налогообложению. В частности, в 2007 г. сумма НДФЛ к уплате составила 54% от суммы налога, подлежащей возврату из бюджета; в 2008 г. Данная сумма составила 38%; по декларациям 2009 г. наблюдается как уменьшение показателя, отражающего суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, так и суммы налога, которая подлежит возврату. Отметим, что в 2010 г., т.е. за налоговой период 2009 г. уменьшилось не только количество налогоплательщиков, но и сократились суммы по декларациям, при этом соотношение сумм НДФЛ, подлежащего уплате, и суммы налога, подлежащего возврату, осталось на уровне 2008 г., в размере 38%. Таким образом, из анализа практики следует, что представление декларации является прежде всего способом возврата сумм НДФЛ, удержанного из бюджета. Суммы НДФЛ, подлежащие уплате, при декларировании доходов по-прежнему значительно меньше сумм к возврату.

Рассмотрим также налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, заявляемые в декларациях по форме 3-НДФЛ, представленные в МИФНС России № 12 по Тюменской области в разрезе их классификации, т.е. выделив социальные, имущественные, профессиональные. В таблице 3 приведены суммы предоставленных социальных налоговых вычетов по налоговым декларациям формы 3-НДФЛ, представленным в МИФНС России № 12 по Тюменской области.

Таблица 3

Суммы предоставленных социальных налоговых вычетов по налоговым декларациям формы 3- НДФЛ, представленным в МИФНС России № 12 по Тюменской области за январь-июль 2008-10 гг. (тыс. руб.)

Источник: Составлено в соответствии с отчетами о декларировании доходов физическими лицами за январь-июль 2008 г. - 2010 г. Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области.

Таким образом, как видно из таблицы 3, размер социальных вычетов за указанный период значительно увеличился, а за семь месяцев 2010 г. предоставлено вычетов на сумму 28 352 тыс. рублей. Это на 39% больше, чем за аналогичный период 2007 г. Суммы вычетов увеличились по всем основаниям, что связано в основном с увеличением платных образовательных услуг и услуг по лечению (рис. 3).

Динамика социальных налоговых вычетов по налоговым декларациям формы 3-НДФЛ, представленным в МИФНС России № 12 по Тюменской области за январь-июль 2008-10 гг.

Рис. 3

Источник: Составлено в соответствии с отчетами о декларировании доходов физическими лицами за январь-июль 2008 г. - 2010 г. Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области.

Как следует из диаграммы, представленной на рис. 3, наблюдается рост активности населения в перечислении средств на пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, что связано с проводимой государством реформой в области пенсионного страхования и обеспечения.

Велико значение имущественного налогового вычета: с его помощью происходит регулирование и экономическое стимулирование таких отраслей экономики, как жилищно-строительный комплекс, рынок ценных бумаг и иных финансовых инструментов для физических лиц и инвестиционный сектор. С другой стороны, благодаря имущественным вычетам налогоплательщики могут экономить значительные средства на НДФЛ при осуществлении сделок с недвижимостью, ценными бумагами и прочим имуществом.

В таблице 4 приведены суммы предоставленных имущественных налоговых вычетов по налоговым декларациям формы 3-НДФЛ, представленным в МИФНС России № 12.

Таблица 4

Суммы предоставленных имущественных налоговых вычетов по налоговым декларациям формы 3-НДФЛ, представленным в МИФНС России № 12 по Тюменской области за январь-июль 2008-10 гг.тыс. руб.

Источник: Составлено в соответствии с отчетами о декларировании доходов физическими лицами за январь-июль 2008 г. - 2010 г. Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области.

По данным таблицы 4, видно, что сумма предоставленного налогового вычета в 2009 г. немного сократилась по сравнению с 2008 г. При этом изменилась структура имущественных вычетов: за период, прошедший с 2007 г. по 2010 г., значительно снизилась доля заявленных вычетов по доходам от продажи имущества. В 2010 г. на 62 % по сравнению с 2007 г. уменьшилась не только общая сумма данных вычетов (рис.4), но и количество налогоплательщиков, их заявивших: с 1864 за семь месяцев 2007 г. до 1258 чел. за аналогичный период 2010 г.

Динамика предоставленных имущественных налоговых вычетов по налоговым декларациям формы 3- НДФЛ, представленным в МИФНС России № 12 по Тюменской области за январь-июль 2008-10 гг.

Рис. 4

Источник: Составлено в соответствии с отчетами о декларировании доходов физическими лицами за январь-июль 2008 г. - 2010 г. Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области.

Как положительный момент, следует особо подчеркнуть: более чем в четыре раза возросла сумма вычетов по доходам от продажи ценных бумаг и в 12 раз - по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, т.е. очевидно веяние мирового опыта развития экономики становится реальным инструментом, используемым в регионе. При этом отметим, что численность налогоплательщиков значительно не увеличилась (12 налогоплательщиков за семь месяцев 2007 г. и 18 - за аналогичный период 2010 г., а также 20 - за семь месяцев 2007 г. и 31 - за аналогичный период 2010 г. соответственно). Интересны также данные таблицы 5, где отражены результаты рассмотрения заявлений налогоплательщиков для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета.

Таблица 5

Результаты рассмотрения заявлений налогоплательщиков для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета в МИФНС России № 12 по Тюменской области за январь-июль 2008-10 гг.

Источник: Составлено в соответствии с отчетами о декларировании доходов физическими лицами за январь-июль 2008-10 г. Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области.

Как видим, число налогоплательщиков, которым выдано уведомление о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета, резко возросло за период 2007-10 гг. Это связано с повышением уровня информированности граждан о своих правах, а также большим распространением ипотечного кредитования и оказанием государственной поддержки в приобретении жилья.

При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщики, которые указаны в пункте 1 статьи 227 НК РФ, т.е. физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов. В таблице 6 приведены суммы заявленных профессиональных вычетов по налоговым декларациям формы 3-НДФЛ, представленным в МИФНС России № 12.

Таблица 6

Суммы предоставленных профессиональных налоговых вычетов по налоговым декларациям формы 3- НДФЛ, представленным в Межрайонную ИФНС России № 12 по Тюменской области за период с 01.01.2008г. - 30.07.2010г. (тыс. руб.)

Источник: Составлено в соответствии с отчетами о декларировании доходов физическими лицами за январь-июль 2008 г. - 2010 г. Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области.

Суммы профессиональных налоговых вычетов, как видно из данных табл. 6, увеличиваются. При этом численность налогоплательщиков, заявивших данные вычеты, за последние два года существенно не изменилась: 205 налогоплательщиков по декларациям 2008 г., представленным за январь -- июль 2009 г., и 209 - по декларациям 2009 г., представленным за январь --июль 2010 г. То есть численность индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, нотариусов, находящихся на общем режиме налогообложения, остается стабильной. Хотя многие налогоплательщики стараются перейти на упрощенную систему налогообложения. В соответствии со с.3 закона Тюменской области №34 от 07.07.2010 г. «О предоставлении налоговых льгот на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов отдельным категориям налогоплательшиков» на 2011 год установлена ставка налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 5 процентов. Тем не менее, доля заявленных профессиональных вычетов по сравнению с суммой полученного дохода остается по-прежнему очень высокой. Так, по представленным декларациям за 2007 г. доля заявленных профессиональных вычетов составляет 99%, по декларациям 2008 г. - 92%, по декларациям 2009 г. - 94% (рис. 5).

Данные диаграммы на рис. 5 не позволяют сделать однозначный вывод. Они свидетельствуют либо о низкой рентабельности производства и больших издержках, либо о попытках уклонения от уплаты НДФЛ.

Динамика заявленных профессиональных вычетов и общей суммы доходов от предпринимательской или иной деятельности в Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области за январь-июль 2008-10 гг. (тыс. руб.)

Рис. 5

Источник: Составлено в соответствии с отчетами о декларировании доходов физическими лицами за январь-июль 2008-10 гг. Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области.

Подытоживая, скажем: все большее число граждан из года в год пользуется предоставленными государством налоговыми вычетами, что свидетельствует о повышении налоговой грамотности населения. Среди всех налоговых вычетов наибольший рост наблюдается по социальным вычетам. Кризисные явления в большей мере отразились на способности населения приобретать и реализовывать недвижимое имущество, это отразилось на том, что уменьшились имущественные налоговые вычеты.

Теперь перейдем к рассмотрению другой важной проблемы налогового администрирования НДФЛ - контроле за уплатой НДФЛ налоговыми агентами. МИФНС России № 12 по Тюменской области проводится большая работа в отношении налоговых агентов, не перечисляющих суммы налога на доходы физических лиц. В ходе анализа справок по форме 2-НДФЛ за 2009 г. и данных карточек расчетов с бюджетом (далее КРСБ) по налогу на доходы физических лиц (со статусом налоговый агент) сверяются удержанные суммы налога и суммы, которые перечислены. Сформирован контрольный список налоговых агентов, имеющих задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2009 г. Выделен список налоговых агентов, у которых совокупная задолженность по НДФЛ перед бюджетом составляет за последние 3 года более 100 тыс. рублей. Наибольшая доля в задолженности этих налоговых агентов относится к долгу за 2009 г. - 54%, за 2008 г. доля задолженности в общей сумме недоимки по кругу налогоплательщиков составляет 43%, тогда как за 2007 г. всего лишь 3% (рис. 6).

Динамика задолженности по НДФЛ среди налоговых агентов с долгом свыше 100 тыс. рублей по МИФНС России № 12 по Тюменской области в разрезе налоговых периодов 2007-09 гг.

Рис. 6

Источник: Составлено по результатам анализа справок по форме 2- НДФЛ за 2007 г. - 2009 г. и данных КРСБ по налогу на доходы физических лиц Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области.

Таким образом, в соответствии с данными диаграммы (см. рис. 6) наибольшую задолженность налоговые агенты допустили за 2008-09 гг., что связано с кризисными явлениями в экономике. Можно указать, что 19% налоговых агентов из этого контрольного списка уже фактически не осуществляют деятельность (имеют большую задолженность по другим налогам и сборам и арестованные расчетные счета). Из данного списка (наибольшая задолженность по НДФЛ перед бюджетом) находятся на стадии конкурсного производства либо признаны банкротами 12% налогоплательщиков. У 9% указанных налогоплательщиков есть большая дебиторская задолженность, при погашении которой они обязуются перечислить налог в бюджет. Всем работодателям, имеющим задолженность перед бюджетом, направляются уведомления о необходимости предоставить пояснение и документы, подтверждающие оплату налога на доходы физических лиц. Налоговым агентам направляются уведомления о явке на заседания комиссии по легализации заработной платы.

В рамках проведения комиссии по легализации заработной платы при заместителе начальника МИФНС России № 12 по Тюменской области выясняются причины неперечисления работодателями налога на доходы физических лиц в бюджет, рассматриваются возможности погашения долга, а также оговариваются сроки ликвидации задолженности. За неявку на комиссию по легализации «теневой» заработной платы в отношении индивидуальных предпринимателей и руководителей организаций составляются и передаются в суд протоколы об административном правонарушении по ст.19.4 КоАП РФ. Данная статья предусматривает наказание в виде предупреждения или наложение административного штрафа на должностных лиц от двух тысяч до четырех тысяч рублей. [1]

За неуплату налога на доходы физических лиц в отношении руководителей организаций и индивидуальных предпринимателей составляются и передаются в суд протоколы об административном правонарушении по статье 19.5 КоАП РФ. Мировыми судьями выносятся постановления о привлечении к административной ответственности, штрафы составляют от одной тысячи до двух тысяч рублей.

По состоянию на 30.09.2010 г. по МИФНС №12 34% задолженности по НДФЛ перечислено в бюджет; 23% налоговых агентов представили пояснения о наличии уважительных причин (переплата по НДФЛ, перешедшая с предыдущего налогового периода, либо произошла реорганизация юридического лица, либо при оформлении платежного поручения была допущена ошибка - неверно указано направление платежа). Неподтвержденная задолженность составляет 26%, что является значительным резервом увеличения поступления НДФЛ в бюджет (рис. 7).

Динамика погашенной и неподтвержденной задолженности налоговых агентов по НДФЛ в общей сумме долга в МИФНС России № 12 по Тюменской области по состоянию на 30.09.2010 г.

Рис. 7

Источник: Составлено по результатам анализа справок по форме 2-НДФЛ за 2007-09 г. и данных КРСБ по налогу на доходы физических лиц Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области.

доход физический налог имущественный

Отметим, что в ходе работы с налоговыми агентами инспекция сталкивается не только с невозможностью работодателя перечислить удержанный налог, но и с незнанием о такой обязанности у налоговых агентов - индивидуальных предпринимателей. И еще один вывод, касающийся всех. Необходимо подчеркнуть, что снижение задолженности по налогу на доходы физических лиц, удержанному налоговыми агентами, является трудоемким процессом. Достаточно сказать, что в работе налоговых инспекторов отсутствуют не просто автоматизированные методы определения сумм недоимки, а главное - законодательная база, устанавливающая основы для эффективного взыскания долга. В этой связи хотим подчеркнуть своевременность совершенствования законодателем данных вопросов в Федеральном законе от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования». Данным законом в НК РФ внесены серьезные дополнения. К примеру, у участников рынка ценных бумаг появилась возможность переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 220.1 НК РФ). Убытки прошлых лет принимаются в уменьшение базы по НДФЛ путем предоставления налоговых вычетов; физическим лицам, с дохода которых налоговый агент не удержал НДФЛ, уплачивать налог нужно будет в общем порядке, то есть не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ); с 2 сентября 2010 г. при прекращении получения в течение календарного года выплат, перечисленных в ст. 228 НК РФ, налогоплательщик не обязан досрочно представлять в инспекцию декларацию. Такая декларация будет подаваться в общем порядке, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ) и др.

Вместе с тем не устранен ряд острых проблем администрирования НДФЛ налоговыми органами. Так, ввиду того, что в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) по НДФЛ, уплачиваемого налоговыми агентами, отсутствуют начисления, у инспекций нет эффективного механизма определения сумм реальной задолженности. А учитывая, что при анализе данных в программном комплексе ЭОД в автоматизированном режиме расчеты сумм недоимки по НДФЛ зачастую являются недостоверными, то перерасчет осуществляется вручную, на что затрачивается значительное количество рабочего времени.

Налоговыми агентами зачастую оспариваются данные суммы, со ссылкой на неверное указание направления платежа (его отсутствие), более поздней уплатой, либо на положительное сальдо на начало проверяемого года, в связи с этим суммы удержанного и уплаченного налога пересчитываются за несколько предыдущих налоговых периодов. При проверке налоговых агентов, имеющих филиалы в разных административных образованиях, возникает проблема сверки расчетов с учетом ОКАТО: справки сдаются на одно ОКАТО, уплата производится на другое, либо вся сумма налога уплачивается по одному ОКАТО без учета места нахождения обособленных подразделений, зачастую находящихся на территории, подведомственной другому налоговому органу.

При отказе налогового агента от уплаты налога на доходы физических лиц возможно применение только административной ответственности (за неисполнение предписания об устранении нарушений законодательства о налогах и сборах). Что касается незначительных сумм задолженности, то они не являются основанием для назначения выездной налоговой проверки, требования об уплате налога (инкассовые поручения) также не могут быть выставлены (в связи с отсутствием в КРСБ - карточке расчетов с бюджетом недоимки по НДФЛ). Пользуясь этим, недобросовестные налоговые агенты не перечисляют налог, мотивируя отсутствием денежных средств, в связи с чем объем работы налоговых инспекторов увеличивается. Возникает такая ситуация, при которой, с одной стороны, налогоплательщик получает возврат из бюджета, удержанного НДФЛ, но при этом данный налог хоть и был удержан налоговым агентом, но не перечислен в бюджет. При камеральной проверке налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ инспектор ориентируется на справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и не имеет возможности проверить фактическое перечисление налога в бюджет, так как отсутствуют начисления и персонифицированный учет уплаты НДФЛ налоговыми агентами. В результате получается ситуация, что деньги в бюджет налоговым агентом фактически не были перечислены, а возврат удержанных сумм налога в соответствии с представленной налогоплательщиком декларацией произведен.

По нашему мнению, целесообразно рассмотреть вопрос о внесении изменений в форму справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представляемой налоговыми агентами, с целью отражения в начислениях КРСБ сумм удержанного налога на доходы физических лиц из справок по форме 2-НДФЛ в соответствии с суммами, указанными в справках ОКАТО. Кроме того, необходимо закрепить в НК РФ не только нормы о том, куда представляются справки, но и то, в бюджет какого муниципального образования должна производиться оплата налога филиалами и обособленными подразделениями, чтобы не возникало имеющихся разночтений (которые имеются даже в письмах налоговых органов). В качестве кардинальной меры можно указать введение персонифицированного учета уплаты налога на доходы физических лиц. Законодатели начали работу в этом направлении. Так, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» с 1 января 2011 г. (согласно новой редакции п. 1 ст. 230 НК РФ) налоговые агенты будут самостоятельно разрабатывать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физическому лицу доходах. В указанной норме перечислено, какие именно данные должны быть включены в регистры налогового учета: сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами; суммы дохода и даты их выплаты; статус налогоплательщика; даты удержания и перечисления НДФЛ; реквизиты соответствующего платежного документа.[2]

Подводя итог, хотелось еще раз отметить, что тема НДФЛ как источника доходов бюджетов всех уровней является важной на современном этапе для всех участников налоговых отношений, а не только для налоговых органов. В ней видится наличие значительных резервов повышения размеров поступления НДФЛ в бюджет через сокращение задолженности по уплате НДФЛ налоговыми агентами, особенно в бюджет муниципального образования, главе администрации которого наиболее видны результаты предпринимательской деятельности. Налоговым органам в условиях реализации программы «Электронная Россия» также есть возможность повышения уровня налогового администрирования налоговых агентов по уплате НДФЛ через внесение соответствующих изменений в налоговое законодательство. Таким образом, необходимо дальнейшее совершенствование и развитие согласованных, кропотливых действий налоговых органов и органов местного самоуправления по развитию предпринимательства и повышению уровня налоговой культуры по вопросам уплаты налогов и прежде всего таких значительных по объему, как НДФЛ.

Размещено на Allbest.ru