Налог на прибыль. Виды контролируемых сделок

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

Учетно-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЁТНОСТЬ»

Выполнил студент группы: ЭКZS 421

Литвинова Яна Сергеевна

Научный руководитель:

Цепилова Е.С

Ростов-на-Дону 2012г

Налоговый контроль по контролируемым сделкам (раздел V¹ НК РФ)

Статья 105.14. Контролируемые сделки

1. В целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей). К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях настоящего Кодекса приравниваются следующие сделки:

1) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом). Указанная в настоящем подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:

не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса. В целях настоящего подпункта, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень.

2. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей;

2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;

3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы;

4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам;

5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской Федерации), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны.

3. Сделки, предусмотренные подпунктами 2, 4 и 5 пункта 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.

Сделки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 миллионов рублей.

4. Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 настоящей статьи, не признаются контролируемыми следующие сделки:

1) сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с настоящим Кодексом (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

указанные лица зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации;

указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации;

указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов Российской Федерации;

указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;

отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2 - 5 пункта 2 настоящей статьи.

5. Сделки, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:

1) нефть и товары, выработанные из нефти;

2) черные металлы;

3) цветные металлы;

4) минеральные удобрения;

5) драгоценные металлы и драгоценные камни.

6. Коды товаров, перечисленных в пункте 5 настоящей статьи, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внешней торговли.

7. Сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей.

8. В целях настоящего Кодекса понятие "внешняя торговля товарами" используется в значении, определяемом законодательством Российской Федерации о внешнеторговой деятельности.

9. Для целей настоящей статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 настоящего Кодекса. При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей настоящей статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 настоящего Кодекса.

10. По заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным настоящей статьей.

11. Признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 настоящего Кодекса.

Задача №1

налоговый прибыль бухгалтерский учет

По итогам 2009г. убыток ООО составил 500 000 руб., в 2010г. получена налогооблагаемая прибыль - 200 000 руб., в 2011 - 250 000 руб., в 2012г. - 190 000 руб.

Рассчитать налог на прибыль за 2009-12 гг. при переносе полученных ранее убытков на будущие периоды.

Отразить эти операции на счетах бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 18/02.

Решение

В 2009г:

Дт 99 «Прибыль и убытки»

Кт 90 «Продажи»

Кт91 «Прочие доходы и расходы»

-500 000 руб - убыток

Дт 68,4 Кт 99 100 000 руб (500000*20%) - начислен условный доход по налогу на прибыль

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 99 «Прибыль и убытки» 400 000 руб (500 000-100 000) - списан чистый убыток 2009г.

Дт 09 «отложенные налоговые активы» Кт 68,4

100 000 (500 000*20%) - сформирован отложенный налоговый актив в сфере с получением переносимого убытка в 2009г

В 2010г.

Дт 90 «Продажи»

Дт»91» «Прочие доходы и расходы»

Кт99 «Прибыль и убытки»

200 00 руб- получена прибыль

Дт 99 « Прибыль и убытки»

Кт68,4 40 000 руб (200 000*20%)-ставка налога на прибыль

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Дт 68,4 Кт 09 «Отложенные налоговые активы» 40 000 руб - списана сумма отложенного налогового актива, уменьшает сумму налога на прибыль

Дт 99 «Прибыль и убытки»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль» 160 000 руб (200 000-40 000) списана прибыль 2010 года.

Несписанной осталась сумма убытка 2009 г в размере 300 000 руб

Соответственно в Дт 09 « Отложенные налоговые активы» осталась несписанная сумма в размере 60 000 руб

Налог на прибыль в 2010 году платить не надо

В2011г.

Дт 90

Кт99

Дт 91

250 000 руб получена прибыль

Дт 99 Кт 68,4 50 000 руб (250 000*20%)

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Дт 68,4

Кт09 - 50 000 - списана сумма отложенного налогового актива, уменьшаещего сумму налога на прибыль

Дт 99 Кт 84 - 200 000 руб (250 000-50 000) списана прибыль

2011 года

Несписанной осталась суммы убытка 2009г в размере 50 000 руб

Соответственно в Дт 09 осталась несписанная сумма 10 000 руб

Налоги на прибыль в 2011 году платить не надо

В 2012 г.

Дт 90 Кт 99

Дт91

190000 руб

Дт 99 Кт 68,4 - 38 000 руб (190 000*20%)

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Дт 68,4

Кт 09 - 38 000

Дт 99 Кт 84 - 152 000 руб (190 000 - 38 000) - списана прибыль 2012г

Итог: по окончанию 2012 г.

Кт «Нераспределенная прибыль» 112 000 руб

2009г Дт 84 - 400 000

2010 г Кт 84 = 160 000

2011 г Кт 84 = 200 000

2012г Кт 84 = 152 000

Кт 84 112 000 руб

2009 г Дт 09 Кт 68,4 100 000

2010 г Дт 68,4 Кт 09 40 000

2011 г Дт 68,4 Кт 09 50 000

К налогу 2012г Дт 09 Кт 68,4 10 000

2012 г Дт 99 Кт 68,4 начислен налог на прибыль 38 000

Уменьшаем налог на 10 000 = Кт 68,4 Кт 09

По окончанию 2012г налог на прибыль Кт 68,4 28 000 руб

Задача №2

В апреле 2012 г. организация, находящаяся на системе налогообложения ЕНВД, продала за 94 400 руб. (включая НДС 18%) оборудование. Это основное средство было приобретено за 129 800 руб. (включая НДС 18%) и введено в эксплуатацию в июне 2009г., когда организация находилась на системе налогообложения ЕНВД и, соответственно, не была плательщиком НДС. Нормативный срок полезного использования оборудования - 8 лет, амортизация рассчитывается линейным методом.

Отразить эти операции на счетах бухгалтерского учета.

Рассчитать:

- Норму амортизации по этому оборудованию (в процентах, годовую, по данным бухгалтерского учета);

- Налог на прибыль от продажи оборудования (в полных рублях);

- НДС, начисленный с выручки от продажи оборудования.

Решение

Покупка оборудования в период (ЕНВД)

Дт 60 Кт 51 129800 руб

Дт 08 Кт 60 129800 руб стоимость оборудования участка в составе вложений во внеоборотные активы

В июне 2009 г.: Дт 01 Кт 08 129800 руб оборудование введено в эксплуатацию (согласно ПБУ/01 НДС является невозмещаемым налогом и учитывается в первоначальной стоимости основных средств)

С июля 2009 г (ежемесячно)

Дт 44 Кт 02 начисляется амортизация

129800-8 лет = 16225 руб в год

Норма амортизации

К= 1/n*100%, где

n - срок полезного использования в месяцах

К = 1/8*12*100% = 1.04167

Ежемесячно Дт 44 Кт 02 1352,08 руб

2009г: 6 месяцев 8112-50 руб

2010г: 12 месяцев 16225 руб

2011г: 12 месяцев 16225 руб

2012г: 3 месяца 4056-25 руб

Сумма амортизации 44618,75 руб

Остаточная стоимость к моменту продажи 129800-44618,75= 85181,25 руб.

При реализации имущества, учитываемого на балансе по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется согласно п. 3 ст. 154.НК РФ, как разница между продажной ценой и имущества с учетом НДС и его сбалансированной стоимотью(остаточной стоимостью с учетом переоценок)

Налогообложение производится по расчетной ставке 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ)

Налоговая база по НДС составляет

94400-85181,25=9218,75

Сумма НДС 9218,75*18/118=1406 руб

В апреле 2012г реализация оборудования

Дт 62 Кт 91.1 94400

Дт 91.2 Кт 68 1406 руб начислен НДС

Дт 01 (выбытие ОС) Кт 01 129800

Списана балансовая стоимость оборудования

Дт 02 Кт 01 (выбытие ОС) 44618,75 руб

Списана сумма амортизации

Дт 91.2 Кт 01(выбытие ОС) 85181,85 руб

Списана остаточная стоимость оборудования

Прибыль от реализации оборудования 94400-1406-85181,25=7812,75

Рассчитываем налог на прибыль

7812,75-75*20%=1563 руб

Размещено на Allbest.ru