Внеоборотные активы

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

Кафедра Финансов, кредита и банковского дела

Курсовая работа по курсу

«Финансы предприятий» по теме:

Внеоборотные активы

Исполнитель: Пахомова Екатерина Владимировна, ДЭБ-201

Руководитель: доцент кафедры ФКиБД Покаместов Илья Евгеньевич

Москва 2009

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретическое обоснование внеоборотных активов

1.1 Сущность внеоборотных активов

1.2 Основные средства

1.3 Нематериальные активы

1.4 Вложения во внеоборотные активы

Глава 2. Анализ внеоборотных активов ОАО «Завод сыродельный Ливенский»

2.1 Анализ наличия, движения и структуры внеоборотных активов предприятия

Глава 3. Повышение эффективности использования основных средств предприятия

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов предприятия, в том числе и внеоборотных активов в условиях современной рыночной экономики существенно велика. Ведь внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов, являются фактором увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях.

Следует отметить, что внеоборотные активы имеют значительную долю в структуре баланса предприятия. И именно неэффективность управления внеоборотными активами является одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов на сегодняшний день. Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия они требуют постоянного управления ими. То есть в данных условиях особенно важными становятся задачи анализа внеоборотных активов на предприятии, которые позволяют выявить обеспеченность предприятия внеоборотными средствами, эффективность и интенсивность их использования, позволяют оценить динамику активов, изменения в их составе и структуре.

Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности компании требуют вложения средств во внеоборотные активы. Конечно, если создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления во вновь создаваемую дочернюю компанию, инвестиции необходимо делать не только во внеоборотные, но и в оборотные активы нового предприятия. Тем не менее, для предприятия, осуществляющего вложения в уставный капитал, эти инвестиции являются долгосрочными финансовыми вложениями, т. е. внеоборотными активами.

Сейчас происходит старение материальной базы оборудования многих предприятий, а средств на обновление не всегда хватает. В итоге, теряется предполагаемая эффективность использования этих активов, а ведь именно за счет нее можно добиться необходимого уровня финансовых средств, которые необходимы в свою очередь для финансовой деятельности предприятия. В связи с этим внеоборотные активы по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета и аудита, что видно по характеру публикаций в печати.

Таким образом тема данной курсовой работы «Внеоборотные активы» является актуальной не только для целей исследования значения внеоборотных активов в деятельности предприятия, но и для бухгалтерского учета, анализа и аудита, которые выбраны мною в качестве будущей специальности.

У предприятия всегда есть несколько путей развития. Учитывая известный тезис о том, что мы живем в мире ограниченных ресурсов, компания должна осуществлять непростой выбор между возможными направлениями вложения средств. Для принятия решений в области управления внеоборотными активами используются методы экономического анализа.

Поэтому цель написания данной курсовой работы не только рассмотрение понятия внеоборотных фондов, но и анализ внеоборотных активов предприятия, оценка их использования для более эффективного управления.

Объектом исследования является внеоборотные активы предприятия как экономическая категория. Предмет исследования работы - внеоборотные активы ОАО «Завод сыродельный Ливенский».

Глава 1. Теоретическое обоснование внеоборотных активов

1.1 Сущность внеоборотных активов

внеоборотный актив капитал

Внеоборотные активы являются одними из важнейших составных частей имущества организации. Они характеризуют совокупность имущественныхценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) со сроком полезного использования более 12 месяцев после отчетной даты. Или они используются за период, превышающий нормальный производственный цикл, если последний более 12 месяцев.

Внеоборотные активы отражаются в первом разделе актива бухгалтерского баланса. Приложение №1.

Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими. Рассмотрим две основные классификации внеоборотных активов.

По функциональным видам внеоборотные активы в современной практике финансового учета и управления подразделяются следующим образом: Николаева Т.П., Финансы предприятий: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. - 311 с. С.90

- нематериальные активы;

-основные средства;

-незавершенное строительство;

-доходные вложения в материальные ценности;

-долгосрочные финансовые вложения;

-отложенные налоговые активы;

-прочие внеоборотные активы.

Рассмотрим кратко понятия основных функциональных видов внеоборотных активов:

а) Основные средства (фонды) - это денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. Они представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени.

б) Нематериальные активы - внеоборотные активы предприятия, не имеющие вещественной (материальной) формы, но они имеют стоимость и способны приносить экономические выгоды в будущем.

в) В состав незавершенного строительства включают затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие) с начала этого строительства до его завершения.

г) К доходным вложениям в материальные ценности организации относятся доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.

д) К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции в дочерние и зависимые общества организации, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, со сроком их использования более одного года вне зависимости от размера их стоимости.

е) Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. П. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02", утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.

По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия внеоборотные активы делятся на:

- Внеоборотные активы, обслуживающие операционную деятельность (операционные внеоборотные активы);

- Внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность(инвестционные внеоборотные активы);

- Внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные внеоборотные активы).

а) Внеоборотные активы, обслуживающие операционную деятельность (операционные внеоборотные активы). Они характеризуют группу долгосрочных активов предприятия (основных средств, нематериальных активов), непосредственно используемых в процессе осуществления его производственно-коммерческой деятельности. Эта группа активов играет ведущую роль в общем составе внеоборотных активов предприятия.

б) Внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные внеоборотные активы) Они характеризуют группу долгосрочных активов предприятия, сформированную в процессе осуществления им реального и финансового инвестирования (незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения).

в) Внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные внеоборотные активы). Они характеризуют группу объектов социально-бытового назначения, сформированных для обслуживания работников данного предприятия и находящихся в его владении (спортивные сооружения, оздоровительные комплексы, дошкольные детские учреждения и т.п.).

По характеру владения внеоборотные активы предприятия подразделяются на такие группы, как:

а) Собственные внеоборотные активы. К ним относятся долгосрочные активы предприятия, принадлежащие ему на правах собственности и владения, отражаемые в составе его баланса.

б) Арендуемые внеоборотные активы. Они характеризуют группу активов, используемых предприятием на правах пользования в соответствии с договором аренды (лизинга), заключенным с их собственником.

По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования выделяют следующие группы внеоборотных активов:

а) Движимые внеоборотные активы. Они характеризуют группу долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые в процессе залога (заклада) могут быть изъяты из его владения в целях обеспечения кредита (машины и оборудование, транспортные средства и т.п.).

б) Недвижимые внеоборотные активы. К ним относится группа долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые не могут быть изъяты из его владения в процессе залога, обеспечивающего кредит (земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.).

В соответствии с этой классификацией дифференцируются формы и методы финансового управления внеоборотными активами предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций.

Рассмотрим подробнее отдельные виды внеоборотных активов.

1.2 Основные средства

Основные фонды (средства) являются наиболее значимой составной частью внеоборотных активов и имущества предприятия.

Основные средства (фонды) - это денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. Они представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени.

Основным средством актив признается, если одновременно выполняются следующие условия: ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) п.1 Основные положения

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства находятся в постоянном кругообороте. Сначала они формируются при учреждении предприятия (в основном за счет уставного капитала). При участии основных фондов в процессе производства их стоимость меняется, раздваивается. Одна их часть в процессе износа переносится на готовую продукции, а другая выражает остаточную стоимость действующих основных фондов. Сношенная часть стоимости основных средств, перенесенная на готовую продукцию, по мере реализации последней постепенно накапливается в денежной форме в амортизационном фонде и используется на воспроизводство основных средств.

Существует классификация основных фондов предприятия, которая позволяет оптимизировать их структуру, и помогает выявить резервы повышения эффективности их использования.

Основные средства промышленного предприятия по вещественно-натуральному составу принято подразделять на:

здания и сооружения;

оборудование, рабочие и силовые машины;

измерительные, регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструменты;

производственный и хозяйственный инвентарь;

продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения;

внутрихозяйственные дороги и т.п.

К основным фондам предприятия также относится:

капитальные вложения на коренное улучшение земель;

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки;

объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы).

Функциональное назначение основных фондов предприятия определяется, исходя из деления их, на:

промышленно-производственные

средства непроизводственного назначения.

Промышленно-производственные фонды непосредственно участвуют в производственном процессе. Промышленно-производственные средства определяют производственную мощность организации.

Средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в производственном процессе, а используются в социальной сфере предприятия.

Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование, они в процессе производства видоизменяют предмет труда) и пассивную часть основных производственных средств (приборы и устройства, транспортные средства и т.д., которые создают условия для процесса производства).

Также выделяют классификацию основных фондов по использованию (находящиеся в эксплуатации; находящиеся в запасе (консервации)), и по источникам финансирования (собственные и заемные).

В процессе производства основные средства изнашиваются, теряют свои первоначальные качества и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Стоимость основных средств постепенно погашается в течение срока их полезной эксплуатации путем ежемесячных амортизационных отчислений, которые включаются в издержки производства или обращения за соответствующий отчетный период.

За время службы основных фондов происходит их моральное старение (моральный износ), поэтому накопленные суммы амортизации должны направляться на приобретение новых, более производительных видов оборудования. Это позволяет фактически использовать их частично для расширенного воспроизводства.

Сущность морального износа основных средств состоит в том, что они обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы. Моральный износ проявляется в двух формах:

Первая форма заключается в том, что происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производительных, которые вытесняют старые. При физическом износе основных фондов основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного изнашивания. Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств.

Уровень физического износа основных средств зависит от: первоначального качества основных фондов; степени их эксплуатации; уровня агрессивности среды, в которой функционируют основные фонды; уровня квалификации обслуживающего персонала; своевременности проведения ремонтных работ и др. Учет этих факторов в работе предприятий может в значительной мере повлиять на физическое состояние основных фондов. Уменьшение потерь от морального износа основных фондов связано с повышением интенсивности их использования. Николаева Т.П. Финансы предприятий: Учебное пособие, руководство по изучению дисциплины, методические рекомендации по выполнению курсовых работ / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. - М., 2005. - 152 с. Стр.104

Для характеристики степени физического износа основных средств используют такие показатели, как: Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008.-367. - (Высшее образование). Стр.228

- коэффициент износа,

- коэффициент годности,

Коэффициент износа рассчитывается:



Коэффициент физического износа основных фондов может быть определен по отдельным инвентарным объектам и на основе данных о фактическом сроке их службы.

Коэффициент годности основных фондов укрупнено характеризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле:

Коэффициент годности основных фондов может быть определен и на основе коэффициента физического износа:

Все эти формулы предполагают равномерное физическое изнашивание основных фондов, что далеко не всегда совпадает с реальной действительностью, и в этом заключается их основной недостаток.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных средств должен управляться. Основной целью управления является недопущение чрезмерного износа основных средств, особенно их активной части, что может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия.

Амортизационные отчисления и их использование на предприятии

Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, амортизация -- это постепенный перенос стоимости основных фондов на выпускаемую продукцию.

Амортизационные отчисления производятся предприятиями (организациями) ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).

Отношение годовой суммы износа основных фондов к их первоначальной стоимости, выраженное в процентах, называется нормой амортизации.

В современной отечественной практике для определения налога на прибыль различают два основных метода амортизации внеоборотных активов:

- метод линейной амортизации. Этот метод основан на прямолинейно-пропорциональном способе начисления износа амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов).

В современной практике финансового менеджмента в нашей стране этот метод амортизации является основным.

- и метод ускоренной амортизации. Этот метод позволяет сокращать период амортизации активов за счет использования повышенных норм амортизации.

При ведении бухгалтерского учета, формировании учетной и финансовой политики предприятия амортизация начисляется четырьмя способами:

* линейным способом - амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

* способом уменьшаемого остатка - амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

* способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

* при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - амортизация исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Сумма амортизации рассчитывается:

Где: На - норма амортизации; Фср - средняя стоимость основных фондов.

Где: Ф1 - первоначальная стоимость ОС;

Рм - расходы на модернизацию;

Рр - расходы на реконструкцию;

Фост - остаточная стоимость ОС;

Т-срок службы оборудования.

Если амортизация рассчитывается линейным способом, то в этом случае применяется годовая норма амортизации:



Где: Т-срок службы оборудования.

В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат по выбытию амортизируемого объекта (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.

Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень важное значение для предприятия. В первую очередь они должны использоваться для реализации воспроизводственной политики, которая проводится на предприятии.

Амортизационные отчисления входят в себестоимость продукции и, следовательно, влияют на размер прибыли предприятия.

Надо учитывать также, что амортизационные начисления в своей основной части можно отнести к условно-постоянным расходам, а они, как известно, резко возрастают в себестоимости единицы продукции при сокращении объемов производства, что характерно сейчас для большинства российских предприятий.

В процессе бухгалтерского учета и проведения финансовых аналитических расчетов используют несколько методов оценки основных производственных средств:

*по первоначальной стоимости основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации (предприятия) на их приобретение, сооружение и изготовление.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится в течение года на добавочный капитал предприятия;

*по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость позволяет определить величину денежных средств, необходимых для покрытия реальной величины основных средств. Цель переоценки -- обеспечение соответствия фактической потребительной стоимости основных средств (их способности к реальному производственному процессу) их цене. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менедждмент и анализ. Учеб пособие.-2 изд, испр. И доп. -М.:Инфра-М, 2006.-479с. 214 стр.

Переоценивать объекты основных средств коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год на начало отчетного года путем индексации их стоимости или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

по остаточной стоимости основных производственных средств.

Остаточная стоимость определяется путем вычитания из первоначальной (или из восстановительной) стоимости сумм износа, начисленного по нормам амортизационных отчислений и поправочных коэффициентов к ним.

по ликвидационной стоимости, которая устанавливается ликвидационной комиссией в случае ликвидации основных средств или по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Воспроизводство основных фондов

В условиях рыночных отношений политика в области воспроизводства основных фондов играет исключительно важную роль, так как именно она определяет количественное и качественное состояние основных фондов.. Основная задача воспроизводственной политики на заключается в создании для всех хозяйственных субъектов благоприятных условий для простого и расширенного воспроизводства, приобретения новой техники, реконструкции и технического перевооружения производства. Эта задача решается путем осуществления соответствующей амортизационной, инвестиционной и налоговой политики.

Воспроизводство основных фондов -- это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта.

Основная цель воспроизводства основных фондов -- обеспечение предприятий основными фондами в их количественном и качественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии.

В процессе воспроизводства основных фондов решаются следующие задачи:

* возмещение выбывающих по различным причинам основных фондов;

* увеличение массы основных фондов с целью расширения объема производства; совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов, т.е. повышение технической уровня производства.

Процесс воспроизводства основных фондов может осуществляться за счет различных источников. Основные средства для воспроизводства основных фондов на предприятии могут поступать по следующим каналам:

* как вклад в уставный капитал предприятия;

* в результате капитальных вложений;

* в результате безвозмездной передачи;

* вследствие аренды.

Количественная характеристика воспроизводства основных фондов в течение года отражается в балансе основных фондов по полной первоначальной стоимости по следующей формуле:

где Фк -- стоимость основных фондов на конец года;

Фн -- стоимость основных фондов на начало года;

Фв -- стоимость основных фондов, вводимых в действие в течение года;

Фл -- стоимость основных фондов, ликвидируемых в течение года.

Таким образом, основные производственные средства определяют потенциальные возможности выпуска продукции, служат основой для расчета производственной мощности предприятий и объединений.

Чем выше уровень технической оснащенности и удельный вес новой и новейшей техники на предприятии, тем быстрее и при меньших затратах средств увеличиться выпуск продукции.

1.3 Нематериальные активы

В качестве нематериального актива признается актив, выполняющий одновременно следующие условия:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Положение по бухгалтерскому учету "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ" (ПБУ 14/2007) от 27 декабря 2007 г. N 153н п.1 Общие положения.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Таким образом, нематериальные активы характеризуют внеоборотные активы предприятия, не имеющие вещественной (материальной) формы, но они имеют стоимость и способны приносить экономические выгоды в будущем. Обеспечивают осуществление всех основных видов его хозяйственной деятельности, или, Нематериальные активы являются идентифицируемыми, неденежными активами без физического содержания, которые используются в производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. В частности такие активы являются подконтрольными и можно надежно оценить их стоимость.

Нематериальные активы можно классифицировать на три группы: Пипко В.А.,Булавина Л.Н. Учет внеоборотных активов: учебно-методическое пособие. - Изд.2-е, перераб. и доп./ В.А.Пипко, Л.Н.Булавина - М.: Финансы и сатистика; Ставрополь : АГРУС, 2006. - 180 с стр.6

Объекты интеллектуальной собственности;

Отложенные затраты (организационные расходы);

Деловая репутация фирмы (goodwill).

Остановимся на содержании некоторых видов нематериальных активов.

К понятию интеллектуальной собственности относят целый ряд правовых институтов. Из которых наиболее значимыми являются патентное право, авторское право, право на товарный знак, селекционные достижения и др. Право на объекты интеллектуальной собственности предоставляют его владельцу исключительные права на из использования для получения экономических выгод (доход) .

К объектам интеллектуальной собственности относят:

-исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

-имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительные авторское право на программы ЭВМ, базы данных;

исключительное право владельца на товарный знак, знаки обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Все права на объекты интеллектуальной собственности должны быть оформлены патентом. Патент представляет собой свидетельство, выдаваемое изобретателю и удостоверяющее его авторство и исключительное право на изобретение. Патенты дают их владельцам исключительные права пользования на период, предусмотренный законодательством.

Отложенные затраты представляют собой организационные расходы, связанные с созданием фирмы (предприятия, учреждения, организации), признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал этой фирмы, включая плату за государственную регистрацию фирмы, расходы на изготовление печати и штампов, приобретение лицензии на определенные виды деятельности, право пользования брокерским местом и т.д.

Гудвилл (goodwill) представляет собой ценность фирмы, определяемое ее клиентурой, репутацией, то есть условную стоимость фирмы, ее цену. Превышение покупной цены фирмы по сравнению с ее стоимостью по балансу представляет собой один из видов нематериальных активов и возникает при покупке действующих организаций.

Таким образом нематериальные активы представляют собой долгосрочные затраты, которые в течение определенного периода должны приносить его владельцу повышенный доход.

К нематериальным активам не относятся:

* не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

* интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Оценка нематериальных активов производится по-разному в зависимости от источника их поступления. В соответствии с действующими на сегодняшний день нормативными актами нематериальные активы оцениваются и принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат, связанных с их приобретением, изготовлением, и доведением до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд), - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

приобретенных за плату у других организаций и лиц, - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению.

В период использования нематериальных активов их стоимость погашается путем начисления амортизации. Сумма амортизации нематериальных активов определяется ежемесячно на основании норм, рассчитанных исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и срока полезного использования.

1.4 Вложения во внеоборотные активы

К вложениям во внеоборотные активы, в свою очередь, относятся доходным вложениям в материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения.

К доходным вложениям в материальные ценности организации относятся доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов.

По своему характеру эти вложения являются долгосрочными. Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Они связаны с:

- осуществлением капитального строительства, а также реконструкцией расширением, техническим перевооружением действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или частей) основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера».

Вложения во внеоборотные активы являются довольно широким понятием, поэтому далее хотелось бы рассмотреть состав и классификацию вложений во внеоборотные активы.

Вложения в основные средства. Основные средства могут поступать в организацию по следующим направлениям:

А) при передаче учредителями, акционерами в счет вклада в уставный капитал.

Б) путем капиталовложений.

Капитальные вложения - это процесс воспроизводства материальных ценностей, составляющих основные фонды предприятий. Также под капитальными вложениями следует понимать направление предприятием денежных средств в новое строительство, на приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение уже действующих объектов основных средств:

1)покупка готовых объектов основных средств. В свою очередь включает в себя вложения в объекты, не требующие монтажа, и приобретение оборудования, требующего монтажа.

2) путем строительства, которое может осуществляться подрядным и хозяйственным способом.

Вообще субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Также нужно отметить, что капитальные вложения могут группироваться:

- по назначению (строительство объектов производственного, непроизводственного и бытового назначения).

- по воспроизводственной структуре. (новое строительство, Расширение действующих предприятий, реконструкция действующих предприятий, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание мощности действующего предприятия).

В) путем безвозмездного получения. В случае безвозмездного получения основных средств (по договору дарения).

Г) получение основных средств по договору мены. Согласно Гражданскому кодексу РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.

Глава 2. Анализ внеоборотных активов предприятия ОАО «Завод сыродельный Ливенский»

Несмотря на многообразие состава операционных внеоборотных активов по отдельным видам и группам, цель финансового менеджмента в этой области относительно проста -- обеспечить своевременное обновление и повышение эффективности использования операционных внеоборотных активов. С учетом этой цели формируется политика управления и анализа операционными внеоборотными активами предприятия.

Политика управления операционными внеоборотными активами представляет собой часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающейся в финансовом обеспечении своевременного их обновления и высокой эффективности использования.

В данной курсовой работе для определения обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами, уровня их использования по обобщающим и частным показателям проводится анализ основных средств ОАО «Завод сыродельный Ливенский» как экономической категории ее внеоборотных активов.

Информация по исследуемому предприятию:

Полное наименование: Акционерное общество открытого типа "Завод сыродельный Ливенский"

Сокращенное наименование: ОАО "Завод сыродельный Ливенский"

ИНН: 5715000463

Код эмитента: 40295-A.

Источником информации для нижеследующего анализа были: форма №1 «Баланс предприятия», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу 2007 г. http://11516.ru.all-biz.info/info.php

2.1 Анализ наличия, движения и структуры внеоборотных активов предприятия ОАО "Завод сыродельный Ливенский"

АКТИВ	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
ИТОГО по разделу I	22509	20637
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
ИТОГО по разделу II	14167	15733
БАЛАНС	36676	36370

Определим долю внеоборотных активов в общей массе активов предприятия:

%

Из расчета данного показателя видно, что доля внеоборотных активов на конец отчетного периода уменьшилась, что говорит хоть о малой (-4%), но об отрицательной динамике предприятия. Внеоборотные средства занимают 57% активов предприятия, это показатель того, что деятельность предприятия связана с использованием внеоборотных активов в процессе деятельности (производства молочной продукции), а именно Основных средств, как будет видно из нижеследующего анализа основных средств исследуемого предприятия.

В процессе анализа активов в первую очередь следует изучить динамику активов, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Главной задачей анализа основных средств является: определение обеспеченности предприятия и его подразделений основными средствами, а также определить уровень их использования и причины изменения их в динамике.

Конкретный анализ структуры внеоборотных активов ОАО «Сыродельного завода Ливенского» и ее изменения проводится в таблице 2.2. В ходе анализа выясняются статьи активов, по которым произошел наибольший вклад в увеличение общей величины внеоборотных активов.

Внеоборотные активы	Абсолютные величины, тыс.руб.	Удельные веса в общей величине внеоборотных активов, %	Изменения(+,-)
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	В абсолютных величинах, тыс.руб.	В удельных весах, %
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-
Основные средства	21753	20305	97	98	-1448	+1
Незавершенное строительство	756	326	3	2	-430	-1
Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
Отложенные налоговые активы	-	6	-	0,03	-	+0,03
Прочие внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-
Итого внеоборотных активов	22509	20637	100	100	-1872	0

На основе данного анализа диагностируется тип стратегии предприятия в отношении долгосрочных вложений. Исходя из анализа динамики и структуры внеоборотных активов ОАО «Завод сыродельный Ливенский» заметим, что наибольший удельный вес в структуре внеоборотных активов представлен основными средствами (как на начало года, так и на конец (97%, 98%соответственно)), что характеризует ориентацию предприятия на материальные условия основной деятельности предприятия. Но следует также заметить, что на расширение данных материальных условий оно мало направлено, так как удельный вес незавершенного строительства составляет лишь 2 % на конец 2007 года.

В рассматриваемом предприятии совсем отсутствуют нематериальные активы, что говорит об отсутствии инновационной стратегии предприятия, то есть в своем развитие предприятие не имеет ориентацию на вложения в интеллектуальную собственность. Аналогично можно сказать и по показателям долгосрочных финансовых вложений. Предприятие не имеет финансово-инвестиционную стратегию развития.

Для дальнейшей детализации общей картины изменения структуры внеоборотных активов проводится подробный анализ по каждому элементу внеоборотных активов. Например далее проведен анализ структуры Основных средств ОАО «Завод сыродельный Ливенский» на основе соответствующих разделов формы №5 годового отчета (Приложение №2).

Анализ структуры основных средств по состоянию на конец года Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.-4-е издание, испр. и доп.-М.:ИНФРА-М,2008.-345 с. - (Высшее образование) -стр.151

Вид основных средств	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+,-)
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Суммы, тыс.руб.	Удельного веса, %
Здания	12697	26,5	12697	26,2	-	-0,3
Сооружения и передаточные устройства	9896	20,6	9896	20,4	-	-0,2
Машины и оборудование	17505	36,5	17927	37,1	422	+0,6
Транспортные средства	6892	14,4	6943	14,3	+51	-0,1
Производственный и хозяйственный инвентарь	961	2	1047	2	+86	-
Итого	47951	100	48510	100	+559	-
Амортизация ОС	26198	28205

Как видно из табл. 2.3, доля основных производственных фондов предприятия (машин и оборудования, зданий и сооружений) существенно не изменилась.

Заметим увеличение доли статьи «машины и оборудование» в общем составе основных средств, что свидетельствует об увеличении активной части основных производственных фондов предприятия в 2007 году, также уменьшилась статья «здания» и «сооружения и передаточные устройства».

В таблице указана справочно сумма начисленной амортизации, так как в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) данные приведены с учетом суммы амортизации основных средств предприятия.

Для того чтобы определить рост или снижение стоимости основных средств необходимо выявить их причины, для этого составляется баланс движения основных средств, который показывает поступившие и выбывшие основные средства за отчетный период. (Приложение №2)

Наглядно так выглядит структура основных средств предприятия на конец отчетного периода, значительную долю в данной структуре занимают машины и оборудование 37,10%.

Схема 2.1 Анализ динамики и структуры основных средств предприятия.

Отразим в проводимом анализе наличие основных средств у предприятия ОАО “Завод сыродельный Ливенский”:

	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Основные средства	21753	20305
ИТОГО Внеоборотных активов	36380	39809



=93,3%

По данным расчетам можно сказать, что по основным средствам произошло уменьшение на 6,7%. Их стоимость уменьшилась на 1448 руб.

Что касается доли основных средств в общей сумме внеоборотных активов то в конце отчетного периода она снизилась на 8,8%, за счет уменьшения суммы незавершенного строительства и выбытия основных средств.

Большое значение имеет оценка технического состояния, динамики и использования основных средств предприятия. Для нее рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления,

Скорость обновления ОС,



Коэффициент выбытия,

Коэффициент прироста,

Коэффициент износа,

Коэффициент годности, Кг=1-Ки

Кг0=100% - 6,44%=93,56%

Кг1=100% - 9,88%=90,12%.

Анализ движения и технического состояния основных средств.

Данные о движении и техническом состоянии основных средств табл.2.5.

Показатель	Уровень показателя	Изменение(+,-)
	Прошлый год	Отчетный год
Скорость обновления	5,85 дн.	15,37 дн.	+9.52 дн.
К-т обновления	17%	6,5%	-10,5
К-т выбытия	4,1%	3,6%	-0,5%
К-т прироста	12,9%	12,8%	-0,1%
К-т износа	6,44%	9,88%	+3,44%
К-т годности	83,04%	62,28%	-20,76%

Данные таблицы свидетельствуют о том, что состояние основных фондов ОАО “Завод сыродельный Ливенский” ухудшилось. Коэффициент износа основных фондов составил 9,88% что говорит о том что 9,88% были изношены, а остальные 90,12% готовы работать. Свидетельствует это о малой изнашиваемости основных средств предприятия в процессе производства продукции. Коэффициент выбытия снизился на 0,5%, это положительно сказывается на обновлении ОС. Хоть коэффициент обновления по сравнению с предыдущим годом значительно снизился (на 10,5%), но все-таки он превышает коэффициент выбытия, что также указывает на положительную динамику, т.е. предприятие вводит основных средств в большем объеме, что списывает их. И скорость обновления основных средств значительно возросла на (9 дн.). А так как коэффициент прироста практически не изменился (-0,1%), то это говорит о равновесии выбытия и ввода ОС (по мере изнашиваемости оборудования, предприятие заменяет его в той же мере).

Анализ эффективности использования основных средств предприятия

Объективную картину использования основных фондов можно получить при помощи обоснованной системы показателей, которые рассчитаны в таблице 2.6.

Основные показатели эффективности использования основных средств предприятия рассчитываются: Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008.-367. - (Высшее образование).

Среднегодовая стоимость основных средств:

Фондоотдача:

Фондоемкость:

Фондорентабельность:

Фондовооруженность:

Показатели	Ед.измерения	Отчетный период
Среднегод. ст-ть ОС	Тыс руб.	21029
Выручка от реализации , (ВР)	Тыс руб.	102305
Среднесписочная числ. раб., (Н)	Человек	189
Прибыль(ПР)	Тыс руб.	912
Чистая прибыль(ЧП)	Тыс руб.	460
Фондоотдача	Руб.	4,86
Фондомкость	Руб	0,21
Фондорентабельность	Руб.	0,043
Фондовооруженность	Руб./чел.	111,27

Сопоставление показателей использования основных средств предприятия за 2006 -2007 г.г.

Показатель	2006 г.	2007 г.	Изменения	Темп роста,%
Выручка, тыс. руб.	86502	102305	+15803	118,27
Среднегодовая стоимость внеоборотных активов, тыс. руб.	22032	21573	-459	97,92
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	21045	21029	-16	99,92
Фондоотдача по внеоборотным активам	3,93	4,74	+0,81	120,61
Фондоотдача по основным средствам	4,11	4,86	+0,76	118,49
Фондоемкость по внеоборотным активам	0,26	0,21	-0,05	80,77
Фондоемкость по основным средствам	0,24	0,20	-0,04	83,33

Наиболее общим показателем использования основного капитала является фондоотдача. Данный показатель составил 4,86 р. (табл.2.6). То есть на 1 руб, вложенный в основные средства, приходится 4,86 руб выручки, это положительный показатель окупаемости затрат предприятия.

Фондоотдача является обобщающим показателем использования основных производственных фондов. На ее величину и динамику влияют внешние и внутренние факторы. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов, оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники и технического совершенствования основных фондов. Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных фондов и увеличению объема выпускаемой продукции.

Определяя фондоемкость, сопоставлением стоимости основных средств и выручку предприятия за этот период продукции, мы устанавливаем долю основных средств в общей выручке предприятия. Фондоемкость составила 0,21 р, это значит, что 0,21 руб. из ОС приходится в общей выручке данного предприятия.

Сопоставляя данные за предыдущий период и за отчетный, заметим, что фондоемкость снижается (на 0,04), а фондоотдача растет (0,76), что оценивает деятельность предприятия с положительной стороны, так как выручка с каждого вложенного в ОС рубля растет, а доля стоимости ОС в этой выручке снижается. Выручка предприятия возросла на 15 803т.р.

Фондорентабельность составила в отчетном году 0,043 р. То есть доходность предприятия на каждую вложенную руб затрат в основные средства составляет 0,043 тыс руб.

Следующим важным показателем эффективности использования основных фондов является фондовооруженность, который показывает долю основных средств в стоимостном выражении, приходящихся на одного работника предприятия. Этот показатель составил 111,27 руб. На одного работника приходится основных средств стоимостью 111,27 рублей. Увеличение данного показателя является положительной тенденцией. Но данная тенденция не наблюдается в исследуемом предприятии, так как подсчитав фондовооруженность за предыдущий период, а она составила 111,36 заметим снижение показателя.

3. Повышение эффективности использования основных средств предприятия

Эффективность использования основных средств зависит от конкретных условий, сложившихся на предприятии за тот или иной период времени, от того, использует ли предприятие разработки научно технического прогресса в своей деятельности. Эффективность использования основных фондов также зависит от таких факторов, как:

Во-первых, от первоначальных качественных характеристик (надежности, долговечности, степени автоматизации, ремонтопригодности, конструктивного совершенствования, габаритов, единичной мощности), которые предопределяют целесообразность установления тех или иных видов машин, оборудования;