Порядок проведения налогового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Глава. Нормативное обеспечение истребования документов и/или информации налоговыми органами

2 Глава. Правовые последствия непредставления в налоговый орган документов и/или информации

Заключение

Список литературы

Приложение 1

Приложение 2

Введение

Чтобы проконтролировать правильность начисления налогов и сборов, а также соблюдение прочих норм налогового законодательства, НК РФ предусматривает проведение мероприятий налогового контроля. При их проведении налоговым органам дано право истребовать документы как у самого налогоплательщика так и документы (информацию) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. Ст. 93 ч. 1 Налогового кодекса РФ от 1 января 1999г. От достоверности и правильности предоставленной информации зависят результаты налоговой проверки.

Выше изложенное обуславливает актуальность темы данной курсовой работы, посвященной вопросам истребования документов и/или информации при проведении мероприятий налогового контроля.

Объектом исследования выступает процедура истребования документов и/или информации как один из наиболее эффективных и оперативных методов налогового контроля.

Проведен анализ теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налогового контроля в свете действующего налогового законодательства.

Предметом исследования является нормативно-правовая база, позволяющая налоговым органам вести грамотную и законную налоговую проверку.

Целью данной курсовой работы является уточнение, в каком случае и в каком порядке должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица, у контрагента или иных лиц, располагающих документами или информацией, касающегося деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы или информацию.

Не менее важно подчеркнуть необходимость проведения процедуры истребования документов или информации, являющейся на сегодня одним из наиболее эффективных и оперативных методов налогового контроля.

Теоретической и методологической основой курсовой работы является российское налоговое законодательство, федеральное законодательство, нормативные акты Минфина РФ и ФНС РФ, учебно-методические работы по налогообложению.

Информационной базой послужили данные УФНС России по Тульской области, официальные статистические данные Минфина РФ, а также официальные сайты Минфина РФ, Федерального казначейства, ФНС России.

Глава 1. Нормативное обеспечение истребования документов и/или информации налоговыми органами.

При осуществлении своей работы государственные налоговые инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов. Данный перечень изменяется и дополняется в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

На первом месте стоит основной закон страны - Конституция РФ. Содержащиеся в нем нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. Они детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

С 1 января 1999 г. вторым по значимости является Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Права налоговых органов при проведении проверки подробно описаны статьей 31 НК РФ:

Налоговые органы вправе:

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ;

6) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации.

Однако, не всегда удается грамотно и верно растолковать статью кодекса. Федеральный Закон №137-ФЗ от 27 июля 2006 года трактует пункт 1 статьи 31 НК РФ следующим образом: «Норма, закрепленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ, находится в системной связи с обязанностью налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), обязанностью представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций и представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с установленными требованиями, а также обязанностью представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов».

Таким образом, при проведении мероприятий налогового контроля налоговым органам дано право истребовать документы как у самого налогоплательщика (ст. 93 НК РФ) так и документы (информацию) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (ст. 93. 1 НК РФ). Согласно положениям статьи 93. 1 должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Одновременно стоит заметить, что истребование документов при проведении проверки доступно только сотрудникам налогового органа. Если в выездной налоговой проверке помимо сотрудников инспекции участвуют сотрудники органов внутренних дел, то запрос может быть направлен только сотрудником инспекции. Сотрудники правоохранительных органов могут самостоятельно инициировать процедуру истребования документов, но только в рамках закона, регламентирующего их деятельность (Закон РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О Милиции").

Существует целый ряд документов, которые сотрудники налоговых органов обязательно истребуют при проверке.

Ни у кого не вызывает сомнений, что к документам, связанным с исчислением и уплатой налогов (сборов), в первую очередь, относятся те, составление которых непосредственно предусмотрено налоговым законодательством. Это - налоговые декларации (расчеты), относящиеся к предмету проверки (т. е. касающиеся тех налогов, которые подлежат проверке), счета-фактуры (вместе с книгами покупок и продаж), если проверяется правильность исчисления и уплаты НДС, документы, подтверждающие правильность применения налоговых льгот, первичные документы, подтверждающие проведенные расходы (договоры, акты, накладные и т. п. ), лицензии и т. п.

Кроме этого налоговый орган проверяет документы бухгалтерского учета, а именно: бухгалтерскую отчетность, книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости и др. ), банковские и кассовые документы и т. п. По этому поводу высказался Минфин России, указав, что налоговые органы в целях осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджетную систему Российской Федерации вправе истребовать у налогоплательщика данные налогового и бухгалтерского учета, бухгалтерскую и налоговую отчетности, учитывая, что регистры налогового учета формируются на основании первичных учетных документов и данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 декабря 2007 г. № 03-02-07/1-468).

Заметим: суды не всегда соглашаются с требованиями налогового органа в предоставлении некоторых бухгалтерских документов. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22 октября 2007 г. № А13-1161/2007 посчитал, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогоплательщика составлять и вести оборотную ведомость по счету 90 в разрезе по субсчетам и анализ счета 91 по статьям доходов. Поэтому наказать налогоплательщика за непредставление этих документов нельзя. Также проверяющие изучают те документы, за несвоевременное составление или представление которых предусмотрена налоговая ответственность (свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции, сведения о постановке на учет обособленных подразделений, сведения об организации в уставных и иных учредительных документах организации, а также об изменениях в указанные документы и т. п. ).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Таким образом, налоговый орган вправе истребовать у любого лица, обладающего информацией о деятельности проверяемого налогоплательщика необходимые для проведения мероприятий налогового контроля сведения. А, значит, налоговым органом могут быть истребованы не только документы, но и пояснения по вопросам осуществляемой проверяемым лицом деятельности.

В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией о сделке.

Значит, даже в случае если налоговый орган приостановит проведение проверки, то запросы все равно могут быть направлены. Одновременно стоит заметить, что истребование необходимой информации у контрагента может быть причиной вынесения инспекцией решения о приостановлении проверки.

Согласно нормам статьи 93. 1 Налогового Кодекса РФ налоговый орган, осуществляющий проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов установлен приложением 3 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892 (см. приложение 1 данной курсовой).

Согласно п. 1 указанного приложения при необходимости получения документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, а также информации относительно конкретной сделки, налоговый орган, проводящий налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, вправе истребовать указанные документы (информацию) у контрагента проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента либо у лица, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента (в том числе у правоохранительных, контролирующих, финансовых, регистрирующих и иных государственных органов, страховых организаций, банков и др. ). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Поручение отправляется в инспекцию, а в организацию приходит требование о предоставлении документов, все эти действия налоговый орган должен осуществить в течение пяти рабочих дней.

К требованию прилагается копия поручения об истребовании документов, из содержания которой можно узнать, в отношении какого контрагента проводится проверка. Перечень запрашиваемых документов в требовании не должен отличаться от запрашиваемых в поручении. Аналогичная позиция была изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 марта 2009 г. КА-А40/2089-09. В указанном постановлении речь идет о том, что инспекция исполнитель помимо документов, указанных в поручении запросила еще и дополнительные документы. Данные действия должностных лиц налогового органа были признаны неправомерными и решение о привлечении к ответственности за непредставление этих документов отменено.

Срок исполнения требования налогового органа организацией равен сроку исполнения поручения налоговым органом и составляет пять рабочих дней.

Глава 2. Правовые последствия непредставления в налоговый орган документов и/или информации

Согласно п. 6 ст. 93. 1 НК РФ отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129. 1 НК РФ.

Причем представление неполного перечня запрашиваемых документов также влечет наложение ответственности.

За непредставление документов по требованию в момент проведения налоговой проверки предусматривает ответственность в соответствии со статьей 126 НК РФ.

В соответствии с нормами статьи 129. 1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей. Одновременно те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Согласно положениям статьи 101. 4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 Кодекса), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение.

В акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение.

Форма акта и требования к его составлению установлены приказом ФНС России от 13 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/860 (см. приложение 2 данной курсовой).

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если лицо отказывается от получения акта, то в нем делается соответствующая отметка и акт отправляется по почте.

Процедура подачи возражений на акт и рассмотрения возражений такая же, как при налоговых проверках. Срок подачи возражений составляет 10 рабочих дней. К возражениям можно приложить необходимые для доказывания своей правоты документы.

Суды придерживаются позиции, что при необоснованном непредставлении документов налогоплательщик должен быть привлечен к ответственности в соответствии со статьей 129. 1 НК РФ.

За непредставление налоговой декларации налогоплательщик так же подлежит ответственности. Ст. 119 Налогового кодекса РФ

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Статьей 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

С учетом правовых позиций конституционного строя Российской Федерации положения статьи 31 НК РФ направлены на создание необходимых условий для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля и, следовательно, нацелены на обеспечение исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налогов и, таким образом, не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права и свободы. Статья 126 п. 1 НК РФ гласит: «Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ».

Однако, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17. 03. 2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ" поясняет, что санкция, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, не может быть применена за непредставление документа, который хотя и указан в нормативном правовом акте как обязательный к представлению, но является приложением к налоговой декларации (налоговому расчету).

Правоприменительная практика, сформировавшаяся до вступления в силу Закона N 137-ФЗ, показывала, что в ходе налоговых проверок налоговые органы могли истребовать почти неограниченное количество любых документов. Некоторая положительная для налогоплательщиков динамика вытекает из решений арбитражных судов.

А что делать, если документы представить невозможно и как избежать ответственности, которая будет наложена в случае неисполнения требования?

Не сложно представить ситуацию, когда в организацию приходит требование, которым запрашиваются документы, но они в организации не ведутся или ведение их законодательно не установлено как обязательное.

Налоговый кодекс содержит ссылку на то, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации), либо исполняет его в течение пяти дней со дня получения, либо в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Таким образом, в случае, если необходимые документы в организации отсутствуют, то в течение пяти дней вам необходимо уведомить инспекцию о невозможности представить документы.

ФАС Поволжского округа в постановлении от 11 сентября 2008 г. по делу N А12-2894/08 пришел к выводу, что налоговая ответственность для налогоплательщика, у которого истребуется информация, наступает либо в случае несвоевременного представления документов, либо в случае отказа в их предоставлении при условии, что налогоплательщик истребуемыми документами располагает.

Обязанность по выполнению статьи 93. 1 НК РФ законодателем признается исполненной должным образом, в случае, если лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Дополнительно стоит отметить, что лучше всего в организации будет утвердить положение о документообороте. В положении стоит отметить перечень документов, которые ведутся в организации, с указанием на отдел, который занимается ведением этих документов.

В случае если ни учетная политика, ни положение о документообороте не содержат ссылок на наличие в организации истребуемых документов, то на это стоит сделать ссылку в вашем ответе налоговому органу.

Правила составления требования налогового органа при истребовании документов в соответствии со статьей 93. 1 не отличаются от правил, предъявляемых к составлению требования в рамках выездной налоговой проверки. Таким образом, оно должно содержать конкретное наименование и количество запрашиваемых документов.

Рассматривая дело N Ф09-7923/06-С7 Федеральный арбитражный суд Уральского округа вынес постановление от 7 сентября 2006 года, в котором установил, что поскольку налоговым органом не был конкретизирован перечень запрашиваемых документов, наложить ответственность за непредставление неопределенного перечня документов нельзя. Однако не стоит забывать и то, что от ответственности налогоплательщик будет освобожден только в случае, если необходимые документы действительно отсутствуют, то есть либо если их вообще нет, либо они утрачены вследствие событий непреодолимой силы, например пожара.

Одновременно налоговый орган, проводящий налоговую проверку вправе истребовать у контрагента или иного лица не любые документы, а только касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. К таким выводам пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 15 января 2009 г. по делу N А 12-10258/2008 . Таким образом, налогоплательщик имеет право не представлять документы не связанные с деятельностью лица, в отношении которого проводятся контрольные мероприятия. Значит, стоит все же внимательно читать требование и изучать его на предмет наличия необходимых реквизитов документа и однозначности положений.

Если представить запрашиваемое в срок не представляется возможным в налоговую инспекцию необходимо направить ходатайство о продлении сроков, но не стоит забывать, что срок может быть не продлен и тогда налогоплательщика привлекут к ответственности.

Продление срока представления документов осуществляется налоговым органом по месту учета лица, у которого истребованы документы.

Отказ в продлении сроков должен быть мотивирован налоговым органом. К такой позиции пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 22 января 2009 г. по делу N А55-8517/2008. Согласно мнению суда в рассматриваемом случае налоговым органом не учтено обоснованное заявление налогоплательщика о продлении срока представления документов. Немотивированный отказ инспекции в продлении срока противоречит позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 12 июля 2006 г. N267-О. Налоговый орган не имеет права произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Нормы Налогового кодекса предусматривают, как наличие права налогоплательщика ходатайствовать о продлении сроков предоставления документов, так и наличие права налогового органа продлить указанный срок.

А, следовательно, в случае если плательщик ходатайствует о продлении сроков, то инспекция не может отказать в этом при отсутствии на то каких-либо оснований.

Значит такой отказ налогового органа, равно как привлечение к ответственности можно успешно оспорить в суде. В случае отказа от представления документов в рамках ВНП налоговики имеют право провести на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа операцию, предусмотренную ст. 94 НК РФ, - выемку документов. Данный вывод следует из п. 14 ст. 89 НК РФ, в соответствии с которым при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

Следует обратить внимание, что налоговый орган в постановлении о производстве выемки документов должен обосновать наличие реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены этих документов, в противном случае данное постановление не будет иметь под собой законных оснований. К такому выводу пришел ФАС ВВО в Постановлении от 13. 11. 2007 N А11-13963/2006-К2-21/874/18, отклонив довод налогового органа о том, что угроза уничтожения искомых документов была реальной (налоговики сослались на отсутствие контрагентов по юридическому адресу и на учреждение руководителями этих организаций еще ряда юридических лиц). В результате постановление налогового органа о выемке документов было признано незаконным. Вместе с тем имеется и другая арбитражная практика, когда суд встает на сторону налоговиков (постановления ФАС ВСО от 18. 06. 2008 N А33-10182/07-Ф02-2601/08, ФАС ЗСО от 13. 03. 2007 N Ф04-838/2007(31637-А45-32)). Поэтому налогоплательщику при судебном разбирательстве стоит серьезно подойти к вопросу о подготовке доводов, опровергающих мнение налоговиков о наличии реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены документов.

В соответствии с п. 8 ст. 94 НК РФ при изъятии документов с них изготавливаются копии, заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого изымаются оригиналы. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия. Срок изготовления копий документов и их передачи лицу, у которого они изымались, не может быть продлен, нарушение пятидневного срока является основанием для признания действий налогового органа незаконными. Данное высказывание подтверждает и арбитражная практика, в частности Постановление ФАС СКО от 06. 02. 2007 N Ф08-173/2007-83А, где указано, что налоговики неправомерно, в нарушение ст. 93, 94 НК РФ, более года удерживали оригиналы бухгалтерских документов организации; действия контролеров были признаны судом незаконными.

Аналогичная участь ожидает налоговиков и в том случае, если у проверяемой организации изымаются документы, которые были истребованы с нарушением порядка, предусмотренного ст. 93 НК РФ (Постановление ФАС ЦО от 22. 02. 2008 N А48-1613/07-15). Согласно п. 2, 3 ст. 94 НК РФ выемка документов в рамках ВНП не может производиться в ночное время, а также при отсутствии понятых и лиц, у которых изымаются документы (руководителя или уполномоченных представителей организации). При этом не подлежат изъятию документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ). О производстве выемки документов составляется соответствующий протокол Приложение 8 к Приказу ФНС России N ММ-3-06/338, копия которого вручается налогоплательщику под расписку (как правило) или высылается (п. 10 ст. 94 НК РФ). В отношениях между ФНС РФ и налогоплательщиками возникает немало спорных ситуаций. Разобраться в них зачастую помогают решения, принятые судом ранее по этим вопросам. Разберем два примера.

Пример N 1. Суть дела. В ходе проведения мероприятий налогового контроля, проводимых в форме встречной проверки, налогоплательщик не представил в налоговый орган информацию о лицах, участвующих в цепочке производства и обращения экспортируемых товаров. При этом налогоплательщик ссылался на то, что истребование налоговым органом в ходе встречной проверки документов, которые относятся к финансово-хозяйственной деятельности не проверяемой организации, а непосредственно самого ответчика, противоречит правилам абзаца 2 статьи 87 НК РФ. Налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 2 статьи 126 НК РФ. Позиция суда. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговый орган вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Порядок проведения налоговых проверок регламентирован нормами главы 14 НК РФ. При этом согласно абзацу 2 статьи 87 НК РФ если при проведении налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка). Из указанного определения следует круг субъектов, в отношении которых допускается проведение встречной проверки, - любые иные лица, с которыми у проверяемого лица имеются какие-либо отношения, и предмет такой проверки - необходимые для налогового контроля документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Таким образом, абзацем 2 статьи 87 НК РФ предусмотрены два необходимых условия правомерности встречной проверки. Нарушение любого из них может быть расценено как превышение налоговым органом своих полномочий и может повлечь признание встречной проверки незаконной. В рассматриваемом деле имело место нарушение условия о предмете встречной проверки. В частности, налоговая инспекция выставила ответчику требование представить документы о поставщиках общества, которые участвовали в цепочке производства и обращения экспортируемых товаров, но не имели никаких прямых связей с проверяемым налогоплательщиком. Таким образом, деятельность проверяющих вышла за рамки указанного звена, поэтому должна расцениваться как превышение налоговым органом его полномочий. Ссылка налогового органа в обоснование своей позиции на Приказы МНС РФ от 09. 02. 2000 N АП-3-18/36, от 27. 12. 2000 N БГ-3-03/461 и письмо МНС РФ от 15. 06. 2000 N АС-6-16/451 не принята судом в качестве доказательства совершения обществом правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 126 НК РФ, поскольку в соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика - налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Приказы и письма МНС отнесены к ведомственным нормативным актам. Согласно пункту 2 статьи 4 НК РФ ведомственные нормативные акты не относятся к законодательству о налогах и сборах. Следовательно, их нарушение не признается правонарушением, за совершение которого лицо может быть привлечено к налоговой ответственности.

Таким образом, НК РФ не предусматривает право налоговых органов истребовать у организаций в рамках встречной налоговой проверки сведения о поставщиках, в отношении которых налоговым органом не проводится налоговая проверка. Поэтому арбитражный суд признал необоснованным требование ИМНС о представлении налогоплательщиком информации о поставщиках реализованных на экспорт товаров (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29. 09. 2003 N А26-2708/03-211).

Пример N 2. Суть дела. При проведении камеральной проверки налоговый орган запросил у налогоплательщика дополнительные документы и информацию. Налогоплательщик с требованиями налогового органа не согласился. Судом признано, что требование о предоставлении иных документов, не имеющих прямого отношения к цели проверки, нарушает конституционные права налогоплательщика. Позиция суда. Наличие у налогового органа полномочия действовать властно-обязывающим образом при проведении камеральной проверки в соответствии с положениями пункта 4 статьи 88 НК РФ ограничивается целью этой проверки - выяснить обоснованность (правильность) исчисления и своевременность уплаты налога. Это правило полностью корреспондируется с положениями статьи 93 и пункта 5 статьи 94 НК РФ, согласно которым истребуемые у проверяемого налогоплательщика документы представляются в виде заверенных должным образом копий, а в случае их непредставления (отказа) должностное лицо производит выемку соответствующих документов, за строгим исключением тех, которые не имеют отношения к предмету налоговой проверки.

Как видно из материалов дела, в связи с проводимой камеральной проверкой правильности исчисления и своевременности уплаты обществом единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по представленным расчетам по авансовым платежам налоговый орган направил указанному налогоплательщику оспариваемые требования о представлении дополнительных документов.

При этом в указанных требованиях инспекция запросила документы, которые не имеют прямого отношения к данной форме налогового контроля - камеральной проверке (табели учета рабочего времени, приказы и договоры общества, сведения о количестве отработанного времени каждого физического лица в календарных днях), т. е. превысила свои полномочия, предусмотренные пунктом 4 статьи 88 НК РФ (Постановление ФАС Уральского округа от 17. 11. 2003 N Ф09-3840/03-АК).

Кроме того, при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать лишь документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком документах. Материал взят с сайта http://cmza. ru

Заключение

Налоговый контроль по своей природе имеет государственный властный характер. Он проявляется при осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами. Процедуры истребования документов и/или информации являются на сегодня одними из самых эффективных и оперативных методов налогового контроля. Именно этим обоснована важность проведения этих процедур.

Лицами, обязанными представлять документы по требованию налоговых органов, являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. Кроме того, документы (информация) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) могут быть истребованы у его контрагентов или иных лиц, располагающих данными документами или информацией. Такими лицами могут выступать органы государственной власти и местного самоуправления (например, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, адвокатские палаты субъектов РФ, органы, ответственные за ведение кадастрового учета), учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 НК РФ.

Законодательством о налогах и сборах предусмотрены четыре случая, при которых налоговые органы вправе истребовать документы (информацию):

при проведении камеральной налоговой проверки;

при проведении выездной налоговой проверки;

в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, предусмотренных пунктом 6 статьи 101 НК РФ (в ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении, выявленном в результате проведения налоговой проверки);

в случае необходимости вне рамок проведения налоговых проверок.

Документы, которые вправе истребовать налоговые органы, можно разделить на два вида:

документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Они должны быть составлены по утвержденным (унифицированным) формам и (или) оформлены в электронном виде по установленным форматам;

документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Если налоговый орган запрашивает документы в рамках проведения камеральной налоговой проверки, он обязан учитывать ограничения, предусмотренные в статье 88 НК РФ. Так, в рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением документов, которые:

подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот

должны в соответствии с положениями Налогового кодекса прилагаться к налоговой декларации (расчету) при условии, что они не были представлены вместе с этой декларацией или расчетом (п. 7 ст. 88 НК РФ);

подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС при условии, что в поданной декларации по НДС заявлено право на возмещение налога.

Форма требования о представлении документов (информации) утверждена приказом ФНС России от 31. 05. 2007 № ММ-3-06/338@. Она используется как при истребовании документов в рамках проведения налоговой проверки (камеральной или выездной) в отношении самого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), так и при истребовании документов (информации) о его контрагентах в порядке, предусмотренном статьей 93. 1 НК РФ.

В требовании должны быть указаны подробные данные, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы и определить их количество.

Требование о представлении документов может быть вручено руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи Ст. 93 п. 1 Налогового кодекса РФ.

Порядок направления требования о представлении документов (информации) и порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждены приказом ФНС России от 17. 02. 2011 № ММВ-7-2/168@. Если требование о представлении документов невозможно вручить налогоплательщику лично или передать в электронном виде, оно направляется ему по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

налоговый истребование проверка

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г.

2. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2 по состоянию на 1 марта 2012 года. - М: изд-во «Проспект», 2012. - 675 с.

4. Приказ ФНС России «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требования по составлению акта налоговой проверки» от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892 с изм. , внесенными Решением ВАС РФ от 24. 01. 2011 N ВАС-16558/10

5. Приказ ФНС России «Об утверждении формы акта, об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), и требований к его составлению» от 13 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/860

6. Письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ" от 17. 03. 2003 N 71

7. Налоги и налогообложение: Учебник/ Миляков Н. В. - Москва. : Инфра-М, 2009г. С. 261

8. Организация и методы налоговых проверок: Учебное пособие / Под ред. д-ра экон. наук, проф. А. Н. Романова. - М. : Вузовский учебник, 2008 - 288с.

9. http://cmza. ru

10. http://www. kommersant. ru/doc/1864286/print

Приложение 1

Утвержден

Приказом ФНС России

от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@

Порядок

взаимодействия налоговых органов по выполнению

поручений об истребовании документов

1. Согласно статье 93. 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при необходимости получения документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, а также информации относительно конкретной сделки, налоговый орган, проводящий налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, вправе истребовать указанные документы (информацию) у контрагента проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента либо у лица, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента (в том числе у правоохранительных, контролирующих, финансовых, регистрирующих и иных государственных органов, страховых организаций, банков и др. ).

2. Налоговый орган, проводящий налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов налоговому органу по месту учета контрагента проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента либо лица, располагающего документами, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, у которого должны быть истребованы указанные документы.

В поручении об истребовании документов должно содержаться:

полное наименование организации, ИНН/КПП (Ф. И. О. физического лица, ИНН), у которой поручается истребовать документы;

место нахождения организации (место жительства физического лица);

основание направления поручения (указывается статья 93. 1 Кодекса и вид мероприятий налогового контроля, при проведении которых возникла необходимость получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, и (или) информации относительно конкретной сделки);

полное наименование организации, ИНН/КПП (Ф. И. О. физического лица, ИНН), документы, касающиеся деятельности которой необходимо получить при проведении мероприятий налогового контроля;

перечень истребуемых документов с указанием периода, к которому они относятся, либо указание на подлежащую истребованию информацию и (или) указание на информацию относительно конкретной сделки, а также сведения, позволяющие идентифицировать указанную сделку.

В течение пяти дней со дня получения поручения об истребовании документов налоговый орган по месту учета лица, у которого подлежат истребованию документы, направляет этому лицу требование о представлении документов. К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов.

3. В случае если контрагент проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента либо лицо, располагающее документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, состоят на налоговом учете в налоговом органе, проводящем налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, требование о представлении документов направляется этому лицу указанным налоговым органом.

4. Если истребуемые документы не могут быть представлены в указанный в пункте 5 статьи 93. 1 Кодекса срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов.

Продление срока представления документов осуществляется налоговым органом по месту учета лица, у которого истребованы документы.

5. Если срок представления документов был продлен в соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 93. 1 Кодекса, о таком продлении налоговый орган по месту учета лица, у которого истребованы документы, в трехдневный срок сообщает в налоговый орган, который направил поручение об истребовании документов.

6. В трехдневный срок со дня представления истребованных документов и (или) сообщения лица, у которого истребованы документы, об отсутствии истребуемых документов, указанные документы и (или) сообщение направляются в адрес налогового органа, который направил поручение об истребовании документов.

7. Настоящий порядок применяется при выполнении поручений об истребовании документов при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

8. Настоящий порядок применяется при выполнении поручений об истребовании информации.

Приложение 2

Утвержден

Приказом ФНС России

от 13. 12. 2006 N САЭ-3-06/860@

АКТ N ___

об обнаружении фактов, свидетельствующих

о предусмотренных Налоговым кодексом

Российской Федерации налоговых правонарушениях

(за исключением налоговых правонарушений,

предусмотренных статьями 120, 122, 123)

_________________________ _______________

(место составления) (дата)

Мною, ________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество, должность, классный чин

должностного лица налогового органа) (наименование налогового органа)

на основании пункта 1 статьи 101. 4 Налогового кодекса

Российской Федерации составлен настоящий Акт, в связи с

обнаружением фактов, свидетельствующих о совершении ___________

(наименование организации, ИНН/КПП

(Ф. И. О. физического лица, ИНН - при наличии),

адрес места нахождения организации

(места жительства физического лица))

предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушений (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123). 1. Мною обнаружены следующие факты:

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

(документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах)

В связи с совершением ________________________________________

(наименование организации(Ф. И. О. физического лица))

нарушений законодательства о налогах и сборах, указанных в пункте 1 настоящего Акта, предлагается:

2. 1. Взыскать с ______________________________________________

(наименование организации)

неперечисленные налоги (сборы, пени, штрафы) <*> в сумме _________ тыс. руб. ,

2. 2.

Привлечь ________________________________________________

(наименование организации(Ф. И. О. физического лица))

к ответственности, предусмотренной:а) пунктом ______ статьи _______ Налогового кодекса Российской

Федерации за _________________________________________________;

(указывается состав налогового правонарушения)

б) ___________________________________________________________

2. 3. _________________________________________________________

(наименование организации (Ф. И. О. физического лица))

(приводятся предложения по устранению нарушений законодательствао налогах и сборах)Приложения: на ______ листах. Подпись руководителя

Подпись должностного лица организации (физического лица)

налогового органа: (представителя)

_____________________________

должность, наименование (наименование организации) налогового органа)

_______________________________(

_____________ ______________ ________________ ________________(

подпись) (Ф. И. О. ) (подпись) (Ф. И. О. )

"Экземпляр Акта с приложениями на ___ листах получил"

Подпись руководителя

организации (физического лица)

(представителя)

_______________________________(наименование организации)

_____________ ______________(подпись) (Ф. И. О. )

Указывается в случае выявления налоговым органом неисполнения банком обязанностей, установленных статьей 60Налогового кодекса Российской Федерации.

Размещено на Allbest.ru