Под налоговым периодом понимается календарный год, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Предусмотрено четыре вида налоговых вычетов.

1. Стандартные налоговые вычеты в отношении:

а) налогоплательщика;

б) детей налогоплательщика (статья 218 НК РФ).

2. Социальные налоговые вычеты в связи с расходами на:

а) благотворительность;

б) обучение;

в) лечение (статья 219 НК РФ).

3. Имущественные налоговые вычеты:

а) по полученным доходам от продажи имущества;

б) по расходам на приобретение или строительство жилья (статья 220 НК РФ).

4. Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые отдельным категориям физических лиц (статья 221 НК РФ).

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц можно классифицировать в первую очередь по принципу предоставления их налогоплательщику:

- только при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода;

- налоговым агентом при выплате дохода.

Рассмотрим более подробно стандартный налоговый вычет, который применяется непосредственно налоговым агентом - МУП «Жатайтеплосеть» т.е. в бухгалтерии предприятия при расчете налогооблагаемой базы. Остальные три вида налогового вычета используются непосредственно работником (налогоплательщиком) путем заполнения налоговой декларации по истечению отчетного года.

В МУП «Жатайтеплосеть» могут применяться три размера стандартных вычетов: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 1000 рублей.

Стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц можно разделить на два вида:

- стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем работникам (так называемые личные вычеты);

- стандартные вычеты, предоставляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и (или) курсантами. Виды стандартных налоговых вычетов показаны на рисунке 3.

Налоговый вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС, и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, представляющим данный стандартный вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором их доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

При удержании налога на доходы с физических лиц работникам предоставляется налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц на каждого ребенка на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.



Рис. 3. Виды стандартных налоговых вычетов

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычет вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором установлена опека, или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг установленного возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче детей на воспитание в семью, или в случае смерти детей. Налоговый вычет предоставляется за период обучения детей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации МУП «Жатайтеплосеть» обязано перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда.

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы (Приложение 10), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам.

Поскольку налог на доходы физических лиц удерживается из заработной платы работников и подлежит перечислению в бюджет, его начисление отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- на сумму 1 709 282 рублей (Приложение 9).

Фактическое перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет отражается в учете предприятия бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

- на сумму 1 709 282 рублей (Приложение 9).

Платежное поручение (Приложение 10) на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налоговым агентом в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

МУП «Жатайтеплосеть» обязано перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда.

2.3 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в бюджет

Государство возложило функции по удержанию налогов на предприятия, организации, учреждения (налоговые агенты). В связи с этим предприятия, организации и учреждения, выплачивающие любой доход, в любой форме, подлежащей налогообложению, обязаны удерживать налоги по установленным ставкам.

Удержания из заработной платы можно разделить на: обязательные удержания; удержания по инициативе администрации предприятия; удержания по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относится удержание налога на доходы физических лиц.

В соответствии с главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, производятся удержания налога на доходы физических лиц в размере 13%, при этом МУП «Жатайтеплосеть» выступает в качестве налогового агента. В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых Налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

При этом МУП «Жатайтеплосеть» (налоговый агент) обязано:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

2. в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3. вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей МУП «Жатайтеплосеть» несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так, с него на основании пункта 1 статьи 75 Налогового Кодекса могут быть взысканы пени за несвоевременное перечисление налога.

Следовательно, налогоплательщик не несет ответственности за неправильно удержанный или несвоевременно перечисленный налог. Вся ответственность за это лежит на работодателе.

Предоставление стандартных вычетов из совокупного дохода должен осуществлять также работодатель.

В то же время представление при необходимости справок (об иждивенцах, об инвалидности и т.д.) - обязанность налогоплательщика. При этом все положенные по закону вычеты из облагаемого дохода делаются только по месту основной работы.

Налог на доходы физических лиц удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года нарастающим итогом. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налог на доходы физических лиц определяют по формуле 1:

Н = (НБ - НВ) x С: 100%, (1)

где Н - сумма налога на доходы физических лиц за определенный период; НБ - величина налоговой базы; НВ - сумма налоговых вычетов; С - ставка налога, в %.

Исчисление суммы налога с доходов физических лиц, облагаемых по минимальной ставке (13%), производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы, по формуле 2:

Н = (НБ - НВ) x 13% - Н.1, (2)

где Н.1 - сумма налога на доходы, удержанная с физического лица в предыдущие месяцы налогового периода.

Удержания у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым актом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также для перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счете налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

- дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Если оплата труда производится несколько раз в месяц или осуществляются разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), то суммы налога также должны быть перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда в банке, а при их выплате из выручки - не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговой инспекции.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Это означает, что при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога на доходы физических лиц. Иными словами, налог должен удерживаться именно из сумм, причитающихся физическому лицу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ МУП «Жатайтеплосеть» ведет учет доходов, выплаченных физическим лицам, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ МУП «Жатайтеплосеть» представляет в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов на магнитных носителях ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форму отчетности утверждает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть Федеральная налоговая служба.

Также МУП «Жатайтеплосеть» выдает физическим лицам по их заявлениям справки о полученных и удержанных суммах налога по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой России.

На момент подготовки данной книги формы документов налогового учета и отчетности по налогу на доходы физических лиц Министерством финансов РФ еще не были утверждены. До 1 июля 2004 года пункт 1 статьи 230 НК РФ предусматривал, что форма документа для учета доходов физических лиц должна устанавливаться МНС России. Поэтому первичным документом налогового учета по налогу на доходы физических лиц является форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (Приложение 7) утвержденная на 2003 год приказом МНС России от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583.

Форма 1-НДФЛ Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц издана во исполнение пункта 1 статьи 230 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и является первичным документом налогового учета.

Налоговая карточка предназначена для учета персонально по каждому налогоплательщику:

- доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

- сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;

- результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

В налоговой карточке содержится информация, касающаяся налогового агента - МУП «Жатайтеплосеть», от которого или в результате отношений с которым физическое лицо получило доходы, обязанного исчислить, удержать у физического лица и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

Если из дохода физического лица по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога не менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В налоговой карточке указывается, за какой налоговый период она заполняется. Налоговая карточка состоит из восьми разделов и справочной информации о результатах перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

В налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.

В разделе 3 Налоговой карточки производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - налогового резидента по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%.

Рассмотрим расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц на примере сотрудника МУП «Жатайтеплосеть» Нечаева С.А. данные представлены в приложении 7.

В поле «Наименование (код) дохода» предприятием указываются коды доходов, присвоенные видам доходов согласно справочнику «Виды доходов»:

код 2000 - заработная плата;

код 2012 - сумма отпускных.

При получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения физическим лицом такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Сумма заработной платы за каждый отчетный месяц проставляется в поле, соответствующем месяцу, за который она начислена. По данным Налоговой карточки приложения 7 общая сумма заработной платы сотрудника МУП «Жатайтеплосеть» Нечаева С.А. с января по декабрь равна 195894,03 руб. Далее видно, что этому сотруднику были начислены отпускные за ноябрь и декабрь они отражены в поле «код дохода» - 2012 на общую сумму 5467,60 руб. Налоговых вычетов, за исключением стандартных у сотрудника МУП «Жатайтеплосеть» нет, таким образом, общая сумма дохода за месяц не изменяется и переносится из поля «Наименование (код) дохода» в поле «Общая сумма дохода за минусом вычета». А в поле «Общая сумма дохода» с начала года указана сумма, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, т.е.:

за январь: 15601,03 руб.;

за февраль: 15601,03 руб. + 14025,00 руб. = 29626,03 руб.;

за март: 29626,03 руб. + 14179,45 руб. = 43805,48 руб. и таким же образом до конца отчетного периода.

В поле «Стандартные вычеты» (код-103) указана сумма вычета на работника в размере 400 руб., детей у него нет.

В строке «Налоговая база (с начала года)» указана сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного работником, нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как сумма разницы между общей суммой доходов, полученных с начала года, указанных в нижней строке поля «Общая сумма доходов за минусом вычетов» и общей суммой стандартных вычетов с начала года. Т.е.:

за январь: 15601,03 руб. - 400 руб. = 15201,03 руб.;

за февраль: 29626,03 руб. - 400 руб. = 29226,03 руб. и таким образом до конца отчетного периода.

В строке «Налог исчисленный» указана сумма налога, исчисленная исходя из показателя строки «Налоговая база» по ставке 13 %. Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц указывается ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода:

за январь: 15201,03 руб. x 13% = 1976 руб.;

за февраль: 29226,03 руб. x 13% = 3799 руб.;

за март: 43405,48 руб. x 13% = 5643 руб.

В строке «Налог удержанный» указана сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Строка заполняется нарастающим итогом с начала года. Удержание у сотрудника начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу, при фактической выплате указанных денежных средств физическому лицу либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты, причитающейся сотруднику.

Если сумма налога, удержанная у сотрудника, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы указывается в строке «Долг по налогу за налоговым агентом»:

за ноябрь долг составил: 24602 руб. - 24105 руб. = 497 руб.

Сведения о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога в МУП «Жатайтеплосеть» представляются по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (далее - «Справка») на магнитных носителях (Приложение 8), утвержденная на 2003 год приказом МНС России от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583.

Сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях составляются в соответствии с «Требованиями к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой налоговыми агентами в налоговые органы на магнитных носителях».

Для заполнения Справки на магнитных носителях используются данные, содержащиеся в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц», а также справочная информация, приведенная в приложении к формам № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ «Справочники».

В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных МУП «Жатайтеплосеть» - источником - дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налога этим источником выплаты. В этом случае, если какой-либо из показателей, предусмотренных в форме Справки, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется. Не заполненные поля прочеркивать нельзя.

Все суммы, за исключением сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Суммы налога на доходы отражаются в целых рублях.

Сведения о доходах физических лиц, которым налоговым агентом (источником дохода) были произведены перерасчеты налога на доходы за предшествующие годы в связи с уточнением их налоговых обязательств, представляются в виде новой справки, взамен ранее представленной. При оформлении новой справки следует проставить ее новый номер и новую дату составления.

Справка используется МУП «Жатайтеплосеть» в следующих случаях:

- при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за отчетный налоговый период;

- при выдаче физическим лицам по их заявлению справок о доходах, полученных ими в отчетном налоговом периоде, и суммах удержанного с этих доходов налога. Эти справки физические лица вправе приложить к налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства для получения социальных и имущественных вычетов;

- при сообщении в налоговые органы сведений о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика. Эти сведения юридические лица могут передавать в налоговый орган на бумажных носителях.

Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц, полученных в истекшем году, МУП «Жатайтеплосеть» должно представить в налоговые органы не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

МУП «Жатайтеплосеть» отражает в справках:

а) всю сумму дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

б) сумму предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;

в) сумму исчисленного и удержанного налога;

г) сумму налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

д) сумму налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

Согласно действующему законодательству во всех возможных случаях налог на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом. Это компенсирует низкую налоговую культуру населения и предотвращает судебные процессы о взыскании налоговых недоимок.

Такой порядок уплаты налога наиболее удобен, эффективен, экономичен с точки зрения налоговой системы, так как способ взимания налога «у источника» обеспечивает максимальную собираемость налога.

Таким образом, МУП «Жатайтеплосеть» выступает в качестве налогового агента, в связи с этим на него возложены обязанности по исчислению, удержанию у физического лица и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц. Также МУП «Жатайтеплосеть» обязано предоставлять физическим лицам стандартные налоговые вычеты, которые уменьшают налогооблагаемую базу.

МУП «Жатайтеплосеть» должно вести учет доходов, выплаченных физическим лицам. Поэтому первичным документом налогового учета по налогу на доходы физических лиц является форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических».

МУП «Жатайтеплосеть» представляет в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов на магнитных носителях ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

Глава 3. Контроль за соблюдением законодательства при налогообложении доходов физических лиц

3.1 Налоговые органы в обеспечении налоговой дисциплины налоговыми агентами

налог доход физический проверка

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но на практике, к сожалению, юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин.

В связи с этим и сегодня перед налоговыми органами стоит серьезная работа - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Налоговый контроль - это специализированный (исключительно в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений.

Налоговый контроль как одна из функций государственного управления в то же время представляет собой и систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков в целях ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах. Экономика любой страны не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

При проверке налоговому органу необходимо удостовериться в правильности расчета совокупного дохода, а также в правильности и обоснованности применения вычетов физических лиц в МУП «Жатайтеплосеть».

С этой целью необходимо проверить следующие документы:

- справка о составе семьи;

- справка с места работы;

- копия свидетельства о рождении;

- заявление работника и другие документы, подтверждающие возможность применения налоговых вычетов.

Необходимо установить подлинность этих документов.

При проверке суммы начисленного налога на доходы физических лиц используются следующие первичные документы:

- расчетно-платежные ведомости по заработной плате;

- лицевые карточки;

- реестры платежных поручений по налогу на доходы физических лиц и другие.

В целях контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц в МУП «Жатайтеплосеть», своевременностью представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы, а также выявлением «конвертных» выплат и иных схем ухода от налогообложения налоговыми органами установлен единый порядок проведения аналитической работы.

Аналитическая работа проводится на основе:

- показателей, содержащихся в Справках формы 2-НДФЛ персонально по каждому физическому лицу за отчетный налоговый период;

- сводных данных, сформированных по всем Справкам формы 2-НДФЛ по каждому налоговому агенту за отчетный налоговый период;

- данных о налоговых агентах и их обособленных подразделениях, состоящих на налоговом учете в налоговых органах, а также перечисляющих налог на доходы с доходов, выплачиваемых налогоплательщикам;

- документов, подтверждающих представление в налоговый орган налоговыми агентами Справок формы 2-НДФЛ;

- данных деклараций о доходах гражданина и имущества, принадлежащего ему на праве собственности, налоговых деклараций по налогу на доходы с физических лиц.

Результаты анализа показателей Справок формы 2-НДФЛ используются налоговыми органами для обеспечения контроля за:

- правильностью определения налоговой базы, исчисления, удержания и перечисления в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц налоговыми агентами;

- своевременностью и полнотой представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы;

- выявлением «конвертных» выплат и иных схем ухода от налогообложения;

- уплатой налогоплательщиками налога, переданного налоговым агентом на взыскание в налоговый орган;

- обоснованным включением налоговых агентов в план выездных налоговых проверок;

- декларированием доходов физическими лицами, включая лиц, имеющих задолженность по уплате налога у источника выплаты.

При проведении проверки своевременности и полноты представления налоговыми агентами Справок формы 2-НДФЛ налоговые органы используют информацию о выплачивающихся физическим лицам доходах:

- состоящих на налоговом учете российских организациях и их обособленных подразделениях, производящих исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет;

- постоянных представительств иностранных организаций;

- индивидуальных предпринимателях и частнопрактикующих лицах.

Информация о налоговых агентах, производивших физическим лицам выплаты доходов, подлежащих налогообложению, содержится в налоговых декларациях по единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, а также в других видах отчетности.

Так, например, на основании информации о выплатах дохода, содержащейся в Расчетах по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 9 месяцев, налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц (строка «расходы на оплату труда - приложение «В» формы 3-НДФЛ), а также перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет, содержащейся в карточках «Расчеты с бюджетом» налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц, формируется Список налоговых агентов, обязанных представить Справки о доходах физических лиц за отчетный налоговый период.

При установлении фактов несвоевременного представления налоговыми агентами Справок формы 2-НДФЛ составляется Список налоговых агентов, сдавших Справки формы 2-НДФЛ позднее установленного срока. Используется информация, содержащаяся в реестрах сведений о доходах физических лиц и протоколах приема указанных сведений, а при выявлении фактов непредставления налоговыми агентами Справок формы 2-НДФЛ составляется Список налоговых агентов, не представивших Справки формы 2-НДФЛ на 1 апреля , 1 мая, 1 августа, 1 ноября 2008 года.

Согласно п. 2 ст. 210 Налогового Кодекса налоговые агенты обязаны определять налоговую базу налогоплательщика отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговыми органами в обязательном порядке проводится анализ показателей, содержащихся в Справках формы 2-НДФЛ персонально по каждому налогоплательщику.

В соответствии с разделом 1 Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденных приказом ФНС России 13 октября 2006 года № САЭ-3-04/706 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц», налоговые агенты оформляют Справки по форме 2-НДФЛ по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.

Проведение анализа показателей Справок по форме 2-НДФЛ, представленных в налоговый орган налоговым агентом, осуществляется:

- по каждому налогоплательщику в целом по всем видам полученных налогоплательщиком доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- по каждому налогоплательщику в отношении полученных доходов, облагаемых отдельно по конкретной налоговой ставке.

По каждому физическому лицу, относящемуся к категории топ-менеджеров, главным бухгалтером проводится отдельный анализ Справок по форме 2-НДФЛ.

Для выявления возможных нарушений при исчислении и удержании налога на доходы физических лиц налоговыми органами используются правила контроля сведений о доходах физических лиц в электронном виде, выполняемого при анализе формы 2-НДФЛ: осуществляется по каждому налогоплательщику проверка правильности определения налоговым агентом налоговой базы; обоснованности предоставления налоговых вычетов; правильности применения налоговых ставок, исчисления и удержания налога на доходы физических лиц.

При проведении анализа показателей, содержащихся в Справках формы 2-НДФЛ, учитывается, что все суммовые показатели в Справке формы 2-НДФЛ отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях, сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налоговыми органами проводится проверка правильности определения налоговой базы и налоговых вычетов: согласно п. 1 ст. 210 Налогового Кодекса при определении налоговой базы должны учитываться все доходы, полученные налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной форме, право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с положениями ст. 212 Налогового Кодекса.

Учет доходов и налоговых вычетов налоговыми агентами ведется в соответствии со «Справочниками», утвержденными приказом «Федеральной налоговой службы № САЭ-3-04/706 от 13 октября 2006 года.

При этом налоговый орган определяет дату фактического получения дохода. Так, в соответствии со ст. 223 Налогового Кодекса Российской Федерации датой фактического получения дохода в налоговом периоде считается день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, работ, услуг, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Для доходов, в отношении которых установлена ставка налога в размере 13%, налоговая база согласно п. 3 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации определяется как денежное выражение таких доходов уменьшенных на суммы вычетов, установленных п. 28 и 33 статьи 217, статьей 218, 219, 220, 221 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Для доходов, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, налоговая база согласно п. 4 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Налогового Кодекса Российской Федерации, не применяются.

К налоговым агентам, допустившим нарушение сроков представления Справок формы 2-НДФЛ, по согласованию с юридической службой налогового органа, применяются меры ответственности, предусмотренные статьей 126 НК РФ.

К налоговым агентам, допустившим непредставление Справок формы 2-НДФЛ, по согласованию с юридической службой налогового органа, применяются меры ответственности, предусмотренные статьей 126 НК РФ, а также административной ответственности по статье 15.6 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.

3.2 Методика налоговых проверок налогообложения физических лиц

При проведении налоговой проверки налоговыми органами проверяется каждый раздел Справки формы 2-НДФЛ.

Особое внимание при проверке уделяется показателям, содержащимся в разделах 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке 13%», 4 «Стандартные и имущественные налоговые вычеты» и 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Справки формы 2-НДФЛ.

Проверка правильности определения налоговой базы и налоговых вычетов осуществляется по показателям, содержащимся в разделах 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке 13%» , 4 «Стандартные и имущественные налоговые вычеты» и п. 5.1 «Общая сумма дохода» и 5.2 «Облагаемая сумма дохода» раздела 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Справки формы 2-НДФЛ.

Для определения суммы дохода, при котором налогоплательщик вправе претендовать на получение стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 3 и 4 статьи 218 НК РФ, учитываются все суммы доходов, указанных в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%» Справки формы 2-НДФЛ, уменьшенных на суммы вычетов, указанных в разделе 3 Справки формы № 2-НДФЛ.

При проведении проверки показателей раздела 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%» Справки формы 2-НДФЛ налоговыми органами учитывается что:

- коды доходов и суммы доходов по видам доходов независимо от их размера отражаются в данном разделе в хронологической последовательности по месяцам налогового периода;

- в графе «Сумма дохода» отражается вся сумма дохода без налоговых вычетов по указанному коду дохода;

- напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ), в графе «Код вычета» указывается код вычета, ответствующего данному виду дохода;

- в графе «Сумма вычета» указывается сумма вычета, который не должен превышать установленный в Налоговом Кодексе размер и соответственно сумму дохода;

- стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также имущественный налоговый вычет, установленный подп. 2 п. 1 ст. 220 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в данном разделе не отражаются;

Так, например, при проведении проверки в МУП «Жатайтеплосеть»:

- по коду дохода 2000 отражаются суммы заработной платы, премии, надбавки и другие выплаты, отнесенные к оплате труда;

Например, у сотрудника МУП «Жатайтеплосеть» Нечаева С.А. по коду дохода 2000 отражена оплата труда на общую сумму 195 894,03 рублей (Приложение 8).

- по коду дохода 2001 отражается вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров) от источников в Российской федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

- по коду дохода 2010 отражаются выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений);

- по коду дохода 2012 отражаются суммы отпускных выплат;

Например, у сотрудника МУП «Жатайтеплосеть» Нечаева С.А. по коду дохода 2012 отражена сумма отпускных выплат на общую сумму 5 467,60 рублей (Приложение 8).

- по коду дохода 2300 отражаются суммы пособий по временной нетрудоспособности;

- по коду дохода 1010 указываются доходы в виде дивидендов.

При проверке показателей раздела 4 «Стандартные и имущественные налоговые вычеты» Справки формы 2-НДФЛ налоговые органы обращают внимание на то, что в разделе «Стандартные и имущественные налоговые вычеты» отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных статьей 218 НК РФ, и имущественном налоговом вычете, установленном пп. 2 п. 1 статьи 220 НК РФ. Раздел 4 заполняется только в случае, если в Справке формы 2-НДФЛ отражаются доходы, облагаемые по ставке 13%.

При этом:

- в пункте 4.1 «Сумма налоговых вычетов, право на получение, которых имеется у налогоплательщика» Справки формы 2-НДФЛ суммы стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 НК РФ, и имущественного налогового вычета, установленных пп. 2 п. 1 статьи 220 НК РФ, отражаются в размерах, установленных в данных статьях Налогового Кодекса и полагающихся физическому лицу в отчетном налоговом периоде. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик;

Например, у сотрудника МУП «Жатайтеплосеть» Нечаев С.А. в отчетном налоговом периоде имеет только стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей (Приложение 8).

- в пункте 4.2 и 4.3 Справки формы 2-НДФЛ указывается номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с п. 3 статьи 220 НК РФ, а в п. 4.4 Справки формы 2-НДФЛ указывается код налогового органа, выдавшего уведомление;

- в пункте 4.5 Справки формы 2-НДФЛ указывается общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных налогоплательщику - физическому лицу за налоговый период. Общая сумма стандартных налоговых вычетов по п. 4.5 Справки формы 2-НДФЛ может равняться или быть меньше общей суммы стандартных налоговых вычетов по п. 4.1 Справки формы № 2-НДФЛ;

Например, у сотрудника МУП «Жатайтеплосеть» Нечаева С.А. общая сумма стандартных налоговых вычетов составила 400 рублей (Приложение 8).

- в пункте 4.6 Справки формы 2-НДФЛ указывается общая сумма имущественных налоговых вычетов, предоставленных физическому лицу за налоговый период. Общая сумма имущественного налогового вычета по п. 4.6 Справки формы 2-НДФЛ может равняться или быть меньше общей суммы имущественных налоговых вычетов по п. 4.1 Справки формы 2-НДФЛ.

В разделе 4 проверяется правильность предоставления налоговых вычетов в соответствии с положениями статьи 218 и пп. 2 п. 1 статьи 220 НК РФ.

При этом учитывается, что физическим лицам, имеющим в соответствии с положениями статьи 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

При проверке показателей раздела 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Справки формы 2-НДФЛ налоговыми органами учитывается, что:

- в пункте 5.1 указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов. При этом общая сумма дохода по п. 5.1 должна быть равна общей сумме доходов, указанных в графе «Сумма дохода» раздела 3;

Например, у сотрудника МУП «Жатайтеплосеть» Нечаева С.А. общая сумма дохода составила 201 361,63 рублей (Приложение 8), что соответствует сумме указанной в разделе 3, таким образом, нарушений не выявлено.

- в пункте 5.2 указывается сумма облагаемого дохода. При этом сумма облагаемого дохода по п. 5.2 не может быть больше общей суммы доходов, указанных в пункте 5.1 раздела 5.

Например, у сотрудника МУП «Жатайтеплосеть» Нечаева С.А. облагаемая сумма дохода составила 200 961,63 рублей (Приложение), что меньше общей суммы дохода указанной в п. 5.1, таким образом, нарушений не выявлено.

Для проверки правильности применения налоговых ставок и исчисления налога на доходы физических лиц налоговые органы используют показатели:

- раздела 3 Справки формы 2-НДФЛ, содержащие информацию о ставке налога в отношении тех доходов, которые указаны в данном разделе;

- п. 2.3 Справки формы 2-НДФЛ, содержащий сведения о статусе налогоплательщика (1 - резидент; 2 - нерезидент).

При этом проверяется соответствие ставок налога по каждому коду дохода, указанному в разделе 3 Справки формы 2-НДФЛ.

Например, в случае получения налогоплательщиком дохода по коду дохода 1010 «Дивиденды и проценты (за исключением процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007), пп. 1 п. 1 статьи 208, статьи 214 НК РФ», для исчисления налога применяется налоговая ставка в размере 9% - в отношении дивидендов, а в размере 13% - в отношении процентов. Этот порядок применяется только в отношении дивидендов и процентов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами, налоговая ставка применяется в размере 30%, если иное не установлено в соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Налоговыми органами в обязательном порядке проводится проверка суммы исчисленного налога: сумма исчисленного налога отражается по пункту 5.3 раздела 5 Справки формы 2-НДФЛ. Правильность исчисления данного показателя в Справке формы 2-НДФЛ определяется путем умножения облагаемой суммы дохода по пункту 5.2 Справки формы 2-НДФЛ на соответствующую ставку налога.

Например, у сотрудника МУП «Жатайтеплосеть» Нечаева С.А. сумма налога исчисляется следующим образом: 200 961,63 руб. x 13% = 26 125 рублей (Приложение 8).

При этом учитывается, что сумма исчисленного налога может быть равна:

- произведению суммы, облагаемой налогом, на ставку налога 13% либо меньше произведения суммы, облагаемой налогом на ставку налога 13%;

- произведению суммы, облагаемой налогом, на ставку налога 9% либо меньше произведения суммы, облагаемой налогом на ставку налога 9%;

- произведению суммы, облагаемой налогом, на ставку налога 30% либо меньше произведения суммы, облагаемой налогом на ставку налога 30%;

- произведению суммы, облагаемой налогом, на ставку налога 35% либо меньше произведения суммы, облагаемой налогом на ставку налога 35%;

В целях проверки правильности удержания налога налоговыми органами используется информация, содержащаяся в разделе 3, о дате фактического получения доходов, а также данные раздела 5 Справки формы № 2-НДФЛ.

При проверке правильности удержания налога учитывается, что в Справке формы 2-НДФЛ:

- в пункте 5.4 раздела 5 сумма удержанного налога должна соответствовать сумме исчисленного налога по пункту 5.3 раздела 5;

Например, у сотрудника МУП «Жатайтеплосеть» Нечаева С.А. сумма удержанного налога составила 26 125 рублей (Приложение 8), что соответствует сумме налога исчисленного указанной в п. 5.3, таким образом, нарушений по данному разделу не выявлено.

- если сумма удержанного налога по пункту 5.4 раздела 5 больше суммы исчисленного налога по пункту 5.3 раздела 5, то разность показателей по пункту 5.3 и 5.4 раздела 5 отражается по пункту 5.9 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом»;

- если сумма удержанного налога по пункту 5.4 раздела 5 меньше суммы исчисленного налога по пункту 5.3 раздела 5, то разность показателей по пункту 5.3 и 5.4 раздела 5 отражается по пункту 5.8 «Задолженность по налогу за налогоплательщиком»;

- по пункту 5.8 раздела 5 отражается сумма задолженности по налогу, которая остается за налогоплательщиком на начало налогового периода, следующего за отчетным;

- по пункту 5.10 раздела 5 отражается сумма налога, подлежащая взысканию с налогоплательщика налоговым органом по месту его жительства. Пункт 5.10 заполняется только в том случае, если сумма задолженности по налогу не может быть взыскана с доходов налогоплательщика налоговым агентом.

По результатам проведенного анализа всех справок о доходах, имеющихся в налоговом органе, составляется список:

- физических лиц, имеющих задолженность по налогу на доходы физических лиц;

- физических лиц, на которых сумма налога передана на взыскание в налоговый орган: в отношении физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации; в отношении физических лиц - нерезидентов Российской Федерации.

Список физических лиц, не проживающих на подведомственной налоговому органу территории, направляется налоговому органу по месту проживания физического лица.

В целях контроля за соблюдением МУП «Жатайтеплосеть» положений Налогового Кодекса по налогу на доходы физических лиц налоговыми органами проводится анализ сводных данных, сформированных на основе показателей всех Справок формы 2-НДФЛ, представленных МУП «Жатайтеплосеть» в налоговый орган. Показатели Сводной справки налоговые органы сопоставляют с показателями в налоговых декларациях и иных документах, представленных этим налоговым агентом в налоговый орган, с данными о перечислении налоговым агентом налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет, а также с данными статистической отчетности.

На основе Справок формы 2-НДФЛ, представленных МУП «Жатайтеплосеть» в налоговый орган за отчетный налоговый период, формируются:

- сводные справки о доходах физических лиц по МУП «Жатайтеплосеть» (по каждой ставке налогообложения);

- общая Сводная справка о доходах физических лиц по МУП «Жатайтеплосеть».

В ходе проведенной налоговой проверки в МУП «Жатайтеплосеть» были проверены следующие документы: расчетные ведомости по заработной плате, лицевые карточки, реестры платежных поручений по налогу на доходы физических лиц, Справки формы 1-НДФЛ и Справки формы 2-НДФЛ. Проведена выборочная проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц.

В ходе проведенной налоговой проверки налога на доходы физических лиц в МУП «Жатайтеплосеть» ошибок и нарушений не выявлено.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики.