Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость организацией на материалах ОАО "МРСК Сибири"
Элементы налога на добавленную стоимость (НДС). Анализ Приказа об учетной налоговой политике для целей налогообложения. Зарубежный опыт исчисления и уплаты НДС. План и программа налоговой проверки. Обобщение выявленных нарушений, составление акта.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 10.11.2012 |
| Размер файла | 65,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- Глава 1. Элементы налога на добавленную стоимость
- 1.1 Элементы налога
- 1.2 Анализ Приказа об учетной налоговой политике для целей налогообложения
- 1.3 Зарубежный опыт исчисления и уплаты НДС
- Глава 2. Налоговая проверка
- 2.1 План и программа налоговой проверки
- 2.2 Методика проверки
- 2.3 Обобщение выявленных нарушений
- Глава 3. Оформление результатов проверки
- 3.1 Составление акта камеральной налоговой проверки
- 3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений
- Заключение
- Библиографический список
Введение
Косвенные налоги играют основную роль в налоговых системах различных стран, в том числе России. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и таможенные пошлины. Особый акцент на косвенное налогообложение в нашей стране обусловлен ориентацией на гармонизацию налоговых систем стран Европы и необходимостью обеспечения стабильного доходного источника в бюджет [21, с.237]. Налог на добавленную стоимость является наиболее распространенным видом налога. Практически все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг).
НДС является федеральным налогом, который имеет в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей [29, с.36].
Актуальность данной темы заключается в том, что НДС - всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров. Действующим механизмом НДС является его исчисление и взимание. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом.
Целью данной работы является рассмотрение специфики исчисления и уплаты НДС в коммерческой организации, а так же составление акта камеральной налоговой проверки с разработкой рекомендаций по устранению нарушений.
В соответствии с целью, задачами работы являются:
1) Характеристика основных элементов НДС;
2) Проведение анализа приказа об учетной политике организации;
3) Проведение камеральной налоговой проверки и оформление ее результатов;
4) Перечисление рекомендаций по устранению выявленных нарушений.
Объектом исследования в курсовой работе выступает "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" (ОАО "МРСК Сибири"), которая осуществляет передачу и распределение электроэнергии на территориях республик Алтай, Бурятия, Тыва и Хакасия, Алтайского, Забайкальского, Красноярского краев, Кемеровской, Омской и Томской областей. Налоговый паспорт ОАО "МРСК Сибири" представлен в Приложении А.
Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.
В качестве теоретической базы исследования были использованы нормативные документы, регулирующие порядок начисления и уплаты НДС, а так же материалы справочной системы "Консультант Плюс".
Методологическую базу исследования составляют труды зарубежных и отечественных ученых, посвященные вопросам учета и уплаты НДС.
Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные в результате ее выполнения рекомендации позволят улучшить практику ведения налогового учета в ОАО "МРСК Сибири".
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Работа изложена на 34 страницах, включает 15 приложений.
В первой главе дается характеристика НДС в деятельности ОАО "МРСК Сибири" в разрезе элементов налога и расчет налогового паспорта, а так же его анализ. В данной главе так же представлен зарубежный опыт исчисления и уплаты НДС.
налог добавленная стоимость проверка
Во второй главе составляется план налоговой проверки и рассматривается методика налоговой проверки в организации ОАО "МРСК Сибири".
В третьей главе содержатся обобщенные результаты налоговой проверки, для чего составляется акт камеральной налоговой проверки ОАО "МРСК Сибири" за 2010 год. С учетом выявленных нарушений даются рекомендации по их устранению.
Глава 1. Элементы налога на добавленную стоимость
1.1 Элементы налога
Экономическая сущность НДС - налог на потребление, так как в конечном счете все его бремя ложится на последнего покупателя в цепочке продаж, то есть на потребителя. Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или (и) представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.
К основным элементам налога относятся:
1) Субъект налога;
2) Объект налогообложения;
3) Единица налогообложения;
4) Налоговая база;
5) Налоговый период;
6) Ставка налога;
7) Налоговые вычеты.
Рассмотрим подробнее каждый из этих элементов в увязке с деятельностью исследуемого предприятия.
Налогоплательщики НДС:
1. Организации и индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) на территории РФ.
2. Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Таким образом, под действие норм главы 21 НК РФ подпадают практически все хозяйствующие субъекты, занятые предпринимательской деятельностью (деятельностью, которая предполагает создание и реализацию различных активов, как в материальной, так и нематериальной форме).
В соответствии со ст.143 НК РФ, ОАО "МРСК Сибири" является плательщиком НДС, т. к является организацией, реализующей услуги на территории Российской Федерации.
Для сравнения, в Великобритании компании, реализующие свою продукцию только за пределами Eвропейского Cообщества, не являются плательщиками VAT (НДС), даже если место их регистрации - одно из государств Eвропейского Cообщества. Компании, зарегистрированные на территории Великобритании должны иметь регистрационный номер налогоплательщика и регистрационный номер НДС (VAT).
Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в организации признаются следующие операции (Приложение С):
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) с учетом положений п.2 ст.146 гл.1 ч.2 НК РФ;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (при смешанном способе строительства стоимость работ, выполненных подрядным способом, налоговую базу не увеличивают);
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В частности, объектом налогообложения признаются операции по передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях, расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 рублей.
Единицей налогообложения при исчислении добавленной стоимости является рубль.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), согласно п.1 ст.154 НК РФ, в ОАО "МРСК Сибири" определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В соответствии с п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Суммы субсидий и льгот при определении налоговой базы не учитываются.
Помимо непосредственно оплаты за товары от покупателей, сумма выручки для целей налогообложения может включать также:
· сумму превышения процента (дисконта) по погашенным покупателями векселям, облигациям, ранее полученным ОАО в счет оплаты за реализованные товары, а также сумму превышения процента по товарному кредиту над процентом, рассчитанным в соответствии со ставками рефинансирования ЦБР, действовавшими в периоды, за которые производится расчет процента (при этом делается дополнительная запись, увеличивающая сумму начисленного в бюджет налога, на соответствующую сумму выписывается счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж);
· полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения (Приложение С).
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается квартал. В Великобритании для НДС установлен такой же период.
Организация производит централизованную уплату налога на добавленную стоимость (в целом по организации, включая все филиалы) по месту постановки на учет организации.
Статьей 164 НК РФ установлено три вида налоговых ставок по НДС: 0 %,10 % и 18%. На исследуемом предприятии налогообложение производится по ставке 18 % согласно п.3 ст.164 НК РФ.
Например, в Британии налог на добавленную стоимость (VAT) взимается по ставке 20%, исключение составляют лишь некоторые товары и услуги. Для того, чтобы английской компании зарегистрироваться в целях учета налога VAT, компания должна вести фактическую торговую деятельность на территории Великобритании и иметь ежегодный оборот, более чем Ј60,000 (стандартная ставка - 20%, льготная - 5% и нулевая). Компании, которые не ведут коммерческую деятельность на территории Великобритании или все виды деловой деятельности являются экспортно-импортными, не должны становиться на учет по НДС в налоговом управлении.
При экспорте товаров из Великобритании за пределы ЕС поставка облагается по нулевой ставке (как и положено при экспорте). При этом экспортер обязан в течение определенного срока собрать (и хранить у себя) документальные доказательства экспорта товара за пределы ЕС. Если в установленный законом срок доказательства не собраны, нулевую ставку применять нельзя.
Такими доказательствами являются:
1. Таможенная декларация со штампом таможни;
2. Транспортная накладная или аналогичный документ;
3. Сопутствующая документация (переписка, контракты, счета, расписки).
Термин "нулевая ставка НДС" (в отличие от термина "освобождение от НДС") означает, что продавец (в данном случае экспортер) не только не должен добавлять НДС к цене продаваемого товара, но и имеет право на вычет налога, уплаченного при приобретении (производстве) экспортируемого товара.
ОАО имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с требованиями НК РФ, на предусмотренные Кодексом налоговые вычеты.
Вычетам подлежат следующие суммы НДС (перечень возможных вычетов установлен ст.171 НК РФ):
1. Предъявленные поставщиками (подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
· товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК;
· товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Уплаченные в рамках налогового агента за поставщика (подрядчика) при исполнении обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.161 НК РФ:
· при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и местного самоуправления;
· при приобретении (получении) государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, которое составляют государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования;
· при оплате товаров, работ и услуг, реализованных на территории РФ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, и др.
Полный перечень вычетов, применяемых на предприятии, указан в Приказе об учетной политике для целей налогообложения (Приложение С).
1.2 Анализ Приказа об учетной налоговой политике для целей налогообложения
Основные положения учетной политики в ОАО призваны обеспечить:
§ единство методики при организации и ведении учетного процесса, как в разрезе различных периодов времени, так и в разрезе обособленных подразделений Общества (включая составление отчетности);
§ достоверность подготавливаемой налоговой отчетности;
§ формирование полной и достоверной информации об объектах налогового учета, таких, как доходы, расходы, имущество, имущественные права, обязательства и хозяйственные операции Общества, стоимостная оценка которых определяет налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода;
§ информацией внутренних и внешних пользователей для осуществления контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет сумм налогов с учетом организационных и отраслевых особенностей организации.
ОАО исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах. Порядок составления налоговой отчетности, формы регистров налогового учета и порядок их ведения, порядок формирования налоговой базы, расчета и уплаты налогов и сборов регулируется учетной политикой, основанной на действующем законодательстве. Учет расчетов по налогам и сборам во внебюджетные фонды ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно, раздельно по каждому налогу и сбору, в разрезе видов платежей в бюджеты (фонды), уровней бюджетов, и внебюджетных фондов, территорий.
Ответственность за правильность исчисления налогов и сборов несет руководитель и главный бухгалтер ОАО. Ответственность за правильность исчисления налогов и сборов филиалами ОАО несут руководители и главные бухгалтера этих филиалов
Составление отчетности основывается на данных регистров бухгалтерского и налогового учета. Регистры ежеквартально распечатываются и подписываются составившими их лицами. Эти лица отвечают за правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах.
Общество руководствуется при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость следующими нормативными документами:
· Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями) и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями);
· Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (с изменениями);
· Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с изменениями).
1.3 Зарубежный опыт исчисления и уплаты НДС
Value Added Tax (VAT) - это Налог на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемый от продажи товаров и оказания услуг на территории Европейского Союза, включая Великобританию. Для проведения бухгалтерских процедур по этому налогу и целей уплаты налога VAT, компания может получить собственный номер VAT в стране, в которой она осуществляет торговые операции. Налог обычно включен в стоимость товаров или услуг. Компании, реализующие свою продукцию только за пределами Eвропейского Cообщества, не являются плательщиками VAT, даже если место их регистрации - одно из государств Eвропейского Cообщества.
Рассмотрим основные принципы обложение НДС в странах ЕС на примере Великобритании. В основном они те же для всех стран ЕС, но могут быть отличия в деталях. В Британии ставки НДС составляют 20% (стандартная ставка), 5% (льготная ставка) и 0%. Правила взимания НДС во внутренних операциях в целом аналогичны применяемым в России, поэтому необходимо сосредоточиться на международных аспектах.
При импорте товаров, например, в Великобританию из-за пределов ЕС НДС, как это и следует из общих принципов, взымается с импортера (обычно - британской компании) налоговыми властями Соединенного Королевства по ставке, применяемой к аналогичным товарам в Великобритании. НДС, как правило, выплачивается непосредственно при импорте, при этом импортер получает свидетельство об этой выплате (Import VAT Certificate C79), которое служит основанием для дальнейшего налогового вычета или возмещения из бюджета. Естественно, для этого должны быть соблюдены обычные (для получения вычета) условия: импортер зарегистрирован на НДС, а товар импортируется для деловых нужд.
При экспорте товаров из Великобритании за пределы ЕС поставка облагается по нулевой ставке (как и положено при экспорте). При этом экспортер обязан в течение определенного срока собрать (и хранить у себя) документальные доказательства экспорта товара за пределы ЕС. Если в установленный законом срок доказательства не собраны, нулевую ставку применять нельзя.
Такими доказательствами являются:
1. Таможенная декларация со штампом таможни;
2. Транспортная накладная или аналогичный документ;
3. Сопутствующая документация (переписка, контракты, счета, расписки и т.п.).
Термин "нулевая ставка НДС" (в отличие от термина "освобождение от НДС") означает, что продавец (в данном случае экспортер) не только не должен добавлять НДС к цене продаваемого товара, но и имеет право на вычет налога, уплаченного при приобретении (производстве) экспортируемого товара.
В 1993 г. таможенные границы между странами-участницами ЕС были упразднены. До этого торговые операции между этими странами рассматривались как импорт и экспорт, наравне с операциями с другими странами мира, в соответствии с чем и облагались НДС. Ликвидация таможенных барьеров потребовала изменений в законодательстве, так как обложение ввозимых товаров НДС при их таможенном оформлении, как это делалось ранее, стало невозможным. Поэтому была принята новая система обложения НДС таких операций, которые более не считаются импортом и экспортом, а определяются как "приобретение" (acquisition) и "реализация" (supply) и связанное с этим "перемещение" (removal) товара.
Как и при экспортно-импортных операциях, обложение перемещаемого товара НДС в соответствии с этой системой происходит, по общему правилу, по месту назначения товара, а в стране происхождения его реализация облагается по нулевой ставке. Для получения продавцом права на нулевую ставку необходимо выполнение следующих условий.
1. Продавец должен получить номер регистрации на НДС покупателя в стране его местонахождения и указать этот номер на счете-фактуре (VAT Invoice).
2. Товар действительно вывозится из страны продавца в другую страну ЕС.
3. Продавец получает (и хранит у себя) документальное подтверждение вывоза товара из страны. Это может быть любая транспортная документация, расписка в получении товара покупателем и др. Годится, к примеру, и билет на поезд, если товар был доставлен курьером в багаже.
Продавец ведет список всех таких продаж в страны ЕС (включая в него регистрационный номер покупателя), который затем сдается в налоговые органы и используется для контроля и статистики. Кроме того, продажи в страны ЕС выделяются отдельной строкой в отчете по НДС, так же как и приобретения в других странах ЕС.
Что касается покупателя, то, так же как и при импорте товара, он обязан отчитаться по НДС на сумму своих приобретений. Однако при выполнении обычных условий (аналогичных применяемым во внутренних операциях) он имеет право на налоговый вычет, причем вычет делается в той же самой налоговой декларации. Это значит, что сумма налога фактически не выплачивается, а остается в виде бухгалтерской проводки, служащей лишь для статистических целей.
Если у покупателя нет регистрации на НДС, или он не предоставил номера регистрации, то он рассматривается как конечный потребитель. В этом случае поставки считаются "дистанционными" продажами в другой стране ЕС (distance selling), и к ним применяются особые правила. А именно, продавец либо включает в цену НДС, предусмотренный законодательством своей страны и отчитывается по нему у себя дома, либо регистрируется на НДС в стране местонахождения покупателя, включает в цену НДС той страны и отчитывается по нему там. При превышении некоторого порога продаж в определенную страну регистрация на НДС в ней становится обязательной (до этого - по желанию). Это порог может быть разным в разных странах (при поставках в Великобританию - 70 тыс. фунтов в год).
Разумеется, в этом случае покупатель, не будучи плательщиком НДС, никакого права на налоговый вычет не имеет.
Важной разновидностью международной торговли в рамках ЕС является так называемая "триангуляция" (triangulation). Имеется в виду следующее. Допустим, компания из Великобритании покупает товар у французского поставщика, а затем продает его немецкому покупателю. При этом товар доставляется напрямую из Франции в Германию. Подобная цепочка из двух операций поставки, при которой товар перемещается непосредственно от первого продавца к последнему покупателю (по указанию промежуточного участника цепочки), и называется триангуляцией.
Рассмотрим, как взимается НДС при таких операциях. Будем исходить из предположения, что все три компании зарегистрированы на НДС в своих странах.
Прежде всего, английская компания может зарегистрироваться на НДС либо во Франции, либо в Германии.
Если английская компания зарегистрировалась на НДС во Франции, то далее все происходит так, как если бы она была обычной французской компанией: она покупает у французского поставщика товар с французским НДС, затем продает его в Германию, облагая его по нулевой ставке, а уплаченный НДС возмещает из французского бюджета. При этом немецкий покупатель отчитывается по НДС на свои приобретения, с правом на налоговый вычет.
Если английская компания зарегистрировалась на НДС в Германии, то французский поставщик облагает поставку по нулевой ставке, а английская компания отчитывается перед немецкими налоговыми властями по НДС на свои приобретения (с правом на вычет), как если бы она была немецкой компанией. Своему немецкому покупателю она продает товар с уже включенным НДС.
Однако, чтобы избежать необходимости регистрации на НДС сразу во многих странах ЕС, предусмотрена так называемая упрощенная процедура. Допустим, английская компания не зарегистрирована на НДС ни во Франции, ни в Германии, а только у себя в стране. Тогда она может предоставить номер своей регистрации французскому поставщику, чтобы он мог применить к операции нулевую ставку НДС. Далее, английская компания выставляет немецкому покупателю счет-фактуру с особой пометкой, указывающей, что он выписан в соответствии с упрощенной процедурой ('VAT: EC Article 28 Simplification invoice'). НДС при этом в цену не включается, а перед немецкими властями отчитывается по НДС покупатель (немецкая компания), как обычно, с правом на вычет. Английская компания обязана включить эту сделку в упоминавшийся выше список продаж в страны ЕС с пометкой о том, что она является триангуляционной.
Глава 2. Налоговая проверка
2.1 План и программа налоговой проверки
Рассмотрим порядок проведения камеральной проверки по налогу на добавленную стоимость на примере ОАО "МРСК Сибири". Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля. В отличие от выездной налоговой проверки, камеральная проверка проходит в стенах налогового органа и скрыта от глаз налогоплательщика, а порядок ее проведения, оформления и реализации результатов не очень четко определены в НК РФ [14, с.3]. Налоговые органы имеют свои внутренние документы регламентирующие порядок проверки, но они не носят нормативного характера и налогоплательщику недоступны. Пунктом 7 ст.88 НК РФ установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено названной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Проверка проводится на основе налоговых деклараций по НДС, представляемых 20 числа месяца или квартала, следующего за отчетным месяцем или кварталом cоответственно (Приложение П). День фактического представления декларации в налоговый орган или день ее отправления по почте - это день начала течения срока проверки. Срок отведенный на проверку, составляет 3 месяца. О начале проверки налогоплательщику не сообщается. Узнает он о ее результатах только в случае обнаружения налоговым органом ошибок и противоречий в сданной декларации.
При камеральной проверке, в частности, осуществляется:
· проверка правильности исчисления налоговой базы;
· проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации;
· проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;
· проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;
· сравнение показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также данных деклараций по различным видам налогов.
Рассмотрим основные принципы, регламентирующие порядок проведения камеральных налоговых проверок по НДС:
|
№ п/п |
Название принципа |
Характеристика |
|
|
1 |
Место проведения |
По месту нахождения налогового органа (п.1 ст.88 НК РФ) |
|
|
2 |
Основание |
Налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Специального решения руководителя налогового органа не требуется (п.1,2 ст.88 НК РФ). |
|
|
3 |
Информирование налогоплательщика о начале проверки |
Налогоплательщик не информируется о начале проверки. |
|
|
4 |
Срок проведения |
3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п.2 ст.88 НК РФ). |
|
|
5 |
Предмет проверки |
НДС, декларация по которому представлена не ранее трех месяцев назад, считая от даты начала проверки. |
|
|
6 |
Проверяемый период |
Налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация (расчет). |
|
|
7 |
Приостановление проверки |
При выявлении ошибок в декларации, противоречий и несоответствий между сведениями, содержащимися в документах, налогоплательщику выставляется требование о предоставлении необходимых пояснений или внесения исправлений в пятидневный срок (п.3 ст.88 НК РФ). |
|
|
8 |
Повторная проверка |
Не предусмотрена |
|
|
9 |
Документы, оформляемые по окончанию проверки |
Акт камеральной налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892@ (ред. от 21.07.2011). Составляется только в случае установления факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах (п.5 ст.88 НК РФ) в течение 10 дней после окончания проверки (п.1 ст.100 НК РФ). Если нарушений законодательства не выявленной, то никаких документов по результатам проверки не составляется. |
Если налогоплательщик не согласен с выводами, изложенными в акте проверки, он вправе представить свои возражения. Форма представления возражений законодательно не установлена, поэтому они составляются в произвольном виде. В тексте возражений целесообразно отметить те выводы сотрудников налоговых органов, с которыми организация не согласна, обосновать свое мнение нормами законодательства и попросить исключить из акта конкретные пункты, вызывающие возражение. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям (или в согласованный срок передать в налоговые органы) документы, подтверждающие их обоснованность.
При выявлении ошибок в налоговой декларации, либо противоречий или несоответствий предоставленных данных сведениям, имеющимся у налогового органа или полученным в ходе налогового контроля, налоговый орган может потребовать у налогоплательщика в течение пяти дней дать необходимые пояснения и внести исправления в проверяемую декларацию (п.3 ст.88 НК РФ). При подаче декларации без документов, которые должны к ней прилагаться, налоговики вправе их запросить (п.7 ст.88 НК РФ). Однако, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то налоговики их требовать не вправе. Дополнительные документы (выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации) предоставляются только по желанию налогоплательщика (п.4 ст.88 НК РФ).
Следует отметить, что при проведении камеральной проверки налоговые органы вправе требовать представления дополнительных документов только в строго определенных случаях, описанных в статье 88 НК РФ, а именно:
|
№ п/п |
Ситуация, при которой налоговые органы вправе требовать документы |
Документы, которые вправе требовать налоговые органы |
|
|
1 |
Использование налогоплательщиком налоговых льгот |
Документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы |
|
|
2 |
При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога |
Документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов |
|
|
3 |
При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов |
Документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов |
Итак, рассмотрим план камеральной проверки по НДС (таб.1).
Таблица 1 - План и программа камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость
|
№ п/п |
Этапы проверки |
Правило проведения |
|
|
1 |
Проверка своевременности представления декларации |
Проверка проводится на основе налоговых деклараций по НДС, представляемых 20 числа месяца или квартала, следующего за отчетным месяцем или кварталом cоответственно. День фактического представления декларации в налоговый орган или день ее отправления по почте - это день начала течения срока проверки. |
|
|
2 |
Проверка полноты представления налогоплательщиком деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога |
В случае если комплект документов будет неполным, налоговые органы вправе отказать в возмещении налога. |
|
|
3 |
Визуальная проверка правильности оформления декларации |
Например, отсутствие необходимых реквизитов ИНН или налогового периода, за который представлена декларация, наличие исправлений, не подтвержденных подписью налогоплательщика, нечеткие записи и т.д. В этом случае налоговый орган сообщает налогоплательщику о необходимости представить правильно оформленную декларацию. |
|
|
4 |
Проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налога |
Необходимо выполнить арифметическую проверку исчисления сумм налога в представленной декларации. |
|
|
5 |
Проверка обоснованности примененных ставок налога и льгот |
Проверить, имеет ли право данная организация при исчислении налога применять льготы, и использовать пониженные ставки. |
|
|
6 |
Проверка правильности исчисления налоговой базы. |
На этом этапе осуществляется камеральный анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отчетными и расчетными показателями, сопоставимость отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязку показателей декларации по НДС с бухгалтерской отчетностью. |
2.2 Методика проверки
В соответствии с представленным планом, проанализируем методику проверки НДС.
На первом этапе необходимо проанализировать сроки подачи налоговой декларации по НДС в налоговые органы. В соответствии с законодательством, она должна быть предоставлена не позднее 20 числа месяца или квартала, следующего за отчетным месяцем или кварталом cоответственно.
На втором этапе проверяется наличие всех необходимых документов (деклараций, книги покупок и продаж, счетов-фактур и т.д.), а так же документов, удостоверяющих право на налоговый вычет (если организация на такой претендует).
На третьем этапе проводится визуальная проверка наличия всех необходимых реквизитов, отсутствия на документах каких-либо не подтвержденных подписью исправлений, а так же нечетких записей.
Четвертый этап представляет из себя арифметическую проверку правильности исчисления сумм налога, а так же налоговых вычетов и льгот.
На пятом этапе необходимо проверить, имеет ли организация право на заявленный налоговый вычет, обоснованность применения тех или иных ставок налога.
На заключительном этапе проводится анализ правильности исчисления налоговой базы по НДС, для чего показатели отчетного периода сопоставляются с данными прошлого периода, а так же проводится взаимоувязка данных деклараций и бухгалтерской отчетности.
2.3 Обобщение выявленных нарушений
В ходе проведения камеральной проверки по налогу на добавленную стоимость в ОАО "МРСК Сибири" арифметических ошибок выявлено не было, однако были допущены неточности в оформлении документов и нарушения сроков их подачи. Выявленные нарушения представим в таблице 2.
Таблица 2 - Выявленные нарушения в ходе проверки деклараций по НДС
|
№ п/п |
Нарушение |
Предусмотренная ответственность |
|
|
1 |
Несвоевременное представление декларации. Декларация по НДС была представлена с опозданием в два дня с даты, установленной законодательством. |
Взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. |
|
|
2 |
В декларации отсутствует налоговый период, за который она предоставляется, а так же подпись ответственного лица. |
Необходимо предоставить в налоговый орган правильно оформленную декларацию с наличием всех обязательных реквизитов. |
|
|
3 |
Неполное предоставление документов. По просьбе налогового органа организация не приложила в установленный срок к налоговой декларации по НДС книгу продаж, а так же счета-фактуры. |
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. |
Таким образом, грубых нарушений в ходе проверки выявлено не было. Организация правильно определяет налоговую базу, не занижает ставки налога, а так же не имеет претензий к обоснованности применения налоговых вычетов.
Однако, были допущены ошибки в оформлении налоговой декларации. В частности, на документе отсутствует налоговый период, за который он предоставляется, а так же нет подписи ответственного лица.
Так же, организацией было совершено нарушение сроков подачи декларации, а именно: налоговая декларация по НДС была предоставлена в налоговые органы с опозданием в два дня от срока, установленного законодательством. В данном случае, организации необходимо будет заплатить штраф в размере, установленном ст.119 НК РФ.
Несвоевременное предоставление в налоговые органы книги продаж, а так же счетов-фактур привело к необходимости уплатить штраф в размере 200 рублей за каждый непредоставленный документ, в соответствии со ст.126 п.1 НК РФ.
Глава 3. Оформление результатов проверки
3.1 Составление акта камеральной налоговой проверки
По окончании проверки в ОАО "МРСК Сибири" налоговыми органами был составлен в установленной форме акт камеральной налоговой проверки, подписанный этими лицами и руководителем проверяемой организации (Приложение Р).
В соответствии с п.1 ст.100 НК РФ акт камеральной налоговой проверки должен быть составлен должностным лицом налогового органа, проводящим указанную проверку, по установленной форме в течение 10 дней после окончания такой проверки.
В соответствии с п.4 ст.100 НК РФ форма акта камеральной налоговой проверки и Требования к его составлению утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ - 3-06/892@.
Пунктом 3 ст.100 НК РФ и названным выше Приказом ФНС России предусмотрено указание в акте камеральной налоговой проверки даты начала и даты окончания проверки, а также документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе налоговой проверки.
Срок для рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и принятия решения по результатам рассмотрения материалов этой проверки установлен п.1 ст.101 НК РФ. Акт и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения пятнадцатидневного срока представления налогоплательщиком в соответствующий налоговый орган письменных возражений по акту налоговой проверки. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Согласно ст.137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, если по мнению этого лица такие акты нарушают его права.
Акты налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Судебное обжалование актов налоговых органов индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (ст.138 НК РФ).
3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений
В ходе проверки на предприятии были выявлены различные нарушения, влекущие за собой ответственность, предусмотренную законодательством РФ.
В связи с наличием таких нарушений, организации необходимо руководствоваться следующими предложениями:
1) Необходимо следить за своевременностью предоставления всех необходимых документов в налоговый орган, для чего рекомендуется изучить ст.174 п.5 НК РФ, в которой разъяснены сроки подачи декларации в налоговые органы;
2) Обеспечивать наличие всех обязательных реквизитов на бухгалтерских документах, а так же подписей ответственных лиц. Для устранения данного нарушения организации рекомендуется вести более тщательный контроль над соответствием документов установленным требованиям и при необходимости ввести в штат должность помощника главного бухгалтера, для уменьшения нагрузки его работы;
3) Во избежание штрафных санкций, необходимо предоставлять в налоговый орган все требующиеся документы. В данном случае рекомендуется более ответственно подходить к требованиям и запросам налоговых органов, во избежание нерациональных трат в виде штрафов.
Заключение
Налог на добавленную стоимость имеет широкую налоговую базу, взимаемый с добавленной стоимости реализуемой продукции и охватывающий, по меньшей мере, стадию производства; с регулярным вычетом налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги (за исключением, возможно, основных средств), из налога, включаемого в добавленную стоимость реализуемой продукции. НДС впервые был введен почти 50 лет назад. Его часто называют "европейским налогом". Сегодня НДС является важнейшим источником налоговых поступлений более чем в 120 странах, население которых составляет примерно 70 % общей численности населения Земли.
В России этот новый вид налога был введен в 1992 году для замены двух ранее действовавших налогов (с оборота и продаж). При этом необходимость его введения в Российской Федерации была обоснована рядом факторов: пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях; создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики; присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.
Сегодня НДС стал первым среди доходных источников федерального бюджета Российской Федерации, и он уверенно занимает там место (около 35% доходов бюджета). При этом НДС является косвенным федеральным налогом со 100% зачислением в федеральный бюджет.
Кроме России, налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Он взимается более чем в 50 странах. При этом существует разнообразная практика применения НДС. В данной курсовой работе зарубежная практика применения НДС была рассмотрена на примере Великобритании.
В российской практике система взимания НДС имеет свои особенности. Рассмотрев пример взимания НДС на конкретном предприятии, и составив его налоговый паспорт, можно отметить, что снижаются все показатели налоговой нагрузки предприятия. Это свидетельствует о эффективной политике оптимизации налогообложения, проводимой на предприятии [15, с.246]. Так же, выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет попытки уклониться от уплаты налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки в организации никаких нарушений в правильности расчетов выявлено не было. Занижение налоговой базы так же не установлено, однако присутствовали ошибки и неточности в оформлении документов и нарушение сроков их предоставления. В связи с чем были даны необходимые рекомендации по их устранению и не допущению в будущем.
Налог на добавленную стоимость вошел в налоговую систему Российской Федерации 6 декабря 1992 год, когда был принят Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". С тех пор он претерпел много изменений и сегодня он регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ, вступивший в силу с 1 января 2001г. В результате, накопив определенный опыт, можно сказать, что он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем.
Библиографический список
1) Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1, Ч.2 [Электронный ресурс]: федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. от 30.11.2011. - Режим доступа: Консультант Плюс.
2) Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 №104н (ред. от 21.04.2010). - Режим доступа: Консультант Плюс.
3) Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов (вместе с "Требованиями к составлению акта камеральной проверки", "Требованиями к составлению акта выездной проверки") [Электронный ресурс]: Приказ Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 № 957н. - Режим доступа: Консультант Плюс.
4) Об утверждении Порядка начисления пеней и взыскания сумм недоимки, а также пеней, штрафов, процентов [Электронный ресурс]: Постановление Правления Пф РФ от 22.06.2000 № 72. - Режим доступа: Консультант Плюс.
5) Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (ред. от 24.03.2011). - Режим доступа: Консультант Плюс.
6) О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость [Электронный ресурс]: Письмо ФНС РФ от 21.11.2011 № ЕД-4-3/19361@. - Режим доступа: Консультант Плюс.
7) Барышева, С.Ю. Бухгалтеру на заметку. Выездные и камеральные налоговые проверки: учебник / С.Ю. Барышева. - М.: Феникс, 2008. - 256 С.
8) Белов, А. А Налоговый учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов. - М.: Эксмо, 2007. - 614 С.
9) Борисов, А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: практ. Рекомендации / А.Н. Борисов. - М.: Юстицинформ, 2008. - 208 С.
10) Вещунова, Н. Л Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Проспект, 2008-511 С.
11) Гусева, Т.М. Основы налогового учета: учебник / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. - М.: 2008. - 345 С.
12) Епифанов, О.В. Практикум по бухгалтерскому учету: учебник / О.В. Епифанов. - М.: 2009. - 220 С.
13) Караханян, С.Г. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение: учебник / С.Г. Караханян. - М.: Бератор-Паблишинг, 2008. - 356 С.
14) Ковалевская, Д.Е. Камеральная налоговая проверка: учебник / Д.Е. Ковалевская, Л.А. Короткова. - М.: Финансовая газета, 2009. - 48 С.
15) Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов: учебник / Ю.М. Лермонтов. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 352 С.
16) Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. - М.: Инфра-М, 2008. - 504 С.
17) Парыгина, В.А. Налоги и налогообложение в России: учебник / В.А. Парыгина, К. Браун, А.А. Тедеев. - М.: 2009. - 276 С.
18) Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебник / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2008. - 237 С.
19) Попова, Л.В. Методология и методика исчисления налогов: учебник / Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.А. Дрожжина. - М.: Дело и сервис, 2008. - 240 С.
20) Семенихин, В.В. Налоговые проверки: учебник/ В.В. Семенихин. - М: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. - 280 С.
21) Смирнова, С.А. НДС: проблемы применения на практике: учебник/ С.А. Смирнова. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 376 С.
22) Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - М.: 2008.
23) Толкушкин, А.В. История налогов в России: учебник/ А.В. Толкушкин. - М.: Юристь, 2001.
24) Черышев, А.Л. Налоги: учебник / А.Л. Черышев. - М.: 2009. - 169 С.
25) Максимова, Л.Ф. Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля / Л.Ф. Максимова // Вестник Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа. - N 2. - 2009. - С.3-4.
26) Пантюшов, О.В. Дополнительные мероприятия налогового контроля/ О.В. Пантюшов // Ваш налоговый адвокат. - N 1. - 2009. - С.8-9.
27) Пасько, О.Ф. Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения / О.Ф. Пасько // Налоговый вестник. - N 6. - 2008. - С.8-10.
28) Тараканов, С.А. Налоговый контроль будет осуществляться по новым правилам / С.А. Тараканов // Российский налоговый курьер. - N 9. - 2009. - С.6-9.
29) Тихомирова, Е. "Ловушки" для НДС/ Е. Тихомирова // Помощник бухгалтера. - 2008. - №1. - С.37-38.
30) Феоктистов, И. Новый порядок проведения налоговых проверок/ И. Феоктистов // Главбух. - 2008. - 112 С.
Опись приложений:
1) Приложение "А" - Налоговый паспорт организации
2) Приложение "Б" - Бухгалтерский баланс за 2009 г.
3) Приложение "В" - Отчет о прибылях и убытках за 2009 г.
4) Приложение "Г" - Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2009 г.
5) Приложение "Д" - Оборотно-сальдовая ведомость за 2009 г.
6) Приложение "Е" - Оборотно-сальдовая ведомость по 68 счету за 2009 г.
7) Приложение "Ж" - Налоговая декларация по НДС за 2009 г.
8) Приложение "И" - Бухгалтерский баланс за 2010 г.
9) Приложение "К" - Отчет о прибылях и убытках за 2010 г.
10) Приложение "Л" - Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2010 г.
11) Приложение "М" - Оборотно-сальдовая ведомость за 2010 г.
12) Приложение "Н" - Оборотно-сальдовая ведомость по 68 счету за 2010 г.
13) Приложение "П" - Налоговая декларация по НДС за 2010 г.
14) Приложение "Р" - Акт камеральной налоговой проверки
15) Приложение "С" - Приказ об учетной налоговой политике
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Проведение анализа приказа об учетной политике организации. Оценка уровня налоговой нагрузки предприятия ООО "АнгараИнвестСервис". Методика налоговой проверки и оформление ее результатов.
курсовая работа [45,6 K], добавлен 10.11.2012Теория и практика организации налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Его экономическая сущность. Анализ налоговой политики предприятия. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО "МОЭК".
курсовая работа [954,7 K], добавлен 20.03.2017Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет, сроки уплаты. Совершенствование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, практика взимания.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 24.10.2014Экономическая сущность и характеристика элементов налога на добавленную стоимость (НДС). Направления совершенствования механизма исчисления и уплаты НДС. Организация системы учета и обложения НДС в организации. Порядок предоставления налоговой отчетности.
дипломная работа [2,0 M], добавлен 23.10.2014Особенности косвенного налогообложения: российский и зарубежный опыт. Анализ экономического содержания, роли и функций налога на добавленную стоимость. Изучение порядка исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет и сроков его уплаты.
контрольная работа [40,5 K], добавлен 21.09.2013Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.
курсовая работа [82,8 K], добавлен 15.08.2011Особенности определения налоговой базы, сроки уплаты налога на добавленную стоимость налогоплательщиками и агентами. Формы отчетности. Изучение особенностей исчисления, уплаты и возмещения НДС. Характеристика методики раздельного учета входного НДС.
реферат [20,3 K], добавлен 15.05.2015НДС и история его возникновения. Плательщики налога на добавленную стоимость. Ставки НДС в России. Право на освобождение от исчисления налога и его уплаты. Порядок расчёта налога. Виды объектов налогообложения. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.
реферат [10,0 K], добавлен 15.12.2010Сущность и функции налога на добавленную стоимость (НДС), его история и роль в налоговой системе России. Порядок налогообложения экспортных и импортных операций. Совершенствование принципов взимания и механизма расчета НДС с учетом зарубежного опыта.
дипломная работа [121,4 K], добавлен 23.12.2013Сущность, налогоплательщики и элементы налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговый учет хозяйственных операций организации. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Цели и задачи налогового планирования.
курсовая работа [82,3 K], добавлен 22.09.2011
