Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Экономическая сущность УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) - специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

2. Условия для применения УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

* налога на прибыль организаций,

* налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);

* налога на имущество организаций;

* единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

* налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

* налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

* налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

* единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

3. Элементы единого налога

3.1 Налогоплательщики

Согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, можно выделить следующие две группы налогоплательщиков:

- организации (юридические лица);

- индивидуальные предприниматели.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктами 2, 2.1 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

3.2 Объекты налогообложения

Глава 26.2 Налогового кодекса позволяет выбрать налогоплательщикам, желающим перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН), один из двух вариантов уплаты налога:

- по ставке 15% c доходов, уменьшенных на величину расходов (далее - объект «доходы минус расходы»);

- по ставке 6% c доходов (далее - объект «доходы»).

Заметим, что норма, согласно которой с 1 января 2005 года все «упрощенцы» должны исчислять единый налог исходя из доходов за вычетом расходов, вскоре утратит силу*(1). Так что необходимость иметь в виду это ограничение, выбирая объект налогообложения, отпала.

Изменить объект налогообложения в период применения УСН нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, налогоплательщики, которые уже используют «упрощенку» и собираются продолжать это делать, установить на 2004 год иной объект налогообложения не могут.

Выбранный объект налогообложения указывается в заявлении о переходе на УСН. В рекомендованной форме такого заявления, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495, для этого есть специальная строка.

Если при переходе на «упрощенку» вы уже подали заявление, указав в нем объект налогообложения, у вас еще есть время, чтобы поменять свое решение. Сделать это можно до 20 декабря (п. 1 ст. 346.13). То есть крайний срок, когда об этом нужно уведомить инспекцию, - 19 декабря.

3.3 Налоговая база

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Для налогоплательщиков, принявших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговая база будет равна денежному выражению полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов. Причем, такой порядок определения налоговой базы действителен только до 2004 г. включительно. Начиная с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих УСН, объектом налогообложения будет являться доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговая база соответственно денежному выражению доходов уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пунктом 5 ст. 346.18 при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, т.е. полученные доходы и осуществленные расходы в текущем квартале суммируются с доходами и расходами за предыдущие кварталы.

Особенностью налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН, является обязанность уплаты при определенных обстоятельствах минимального налога.

В соответствии с пунктом 6 ст. 346.18, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом оговорено, что налогоплательщик имеет право в следующие налоговые (но не отчетные) периоды включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положением пункта 7 ст. 346.18.

Пункт 7 ст. 346.18 устанавливает правила и порядок уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение доходов над расходами. Разумеется, доходы и расходы определяются порядком, установленным для организаций и предпринимателей, перешедшим на УСН.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течении всего срока списания убытка.

Для обеспечения правильного списания убытков необходимо вести обособленный учет каждого убытка и динамику его списания.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применения общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Аналогично, убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

3.4 Налоговые ставки

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

С 1 января 2009 г. субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки единого налога от 5 до 15% (в зависимости от категории налогоплательщиков) в отношении тех плательщиков налога, которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы» (дополнение внесено Федеральным законом от 26.11.2008 №224-ФЗ). При этом возможность изменения ставки налога для плательщиков, использующих объект налогообложения «доходы», не предусмотрена.

Т.е. законодатель предоставил субъектам РФ право снижать ставку единого налога для некоторых категорий налогоплательщиков. Необходимо отметить, что Налоговым кодексом РФ не определено понятие «категория налогоплательщиков». Минфин России разъясняет, что из сущности этого понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. К ним можно отнести виды экономической деятельности (промышленность, сельское хозяйство и др.), размеры предприятий (микро-, малые, средние предприятия), для кого выполняются работы (услуги) (государственный и муниципальный заказ, услуги для населения и др.), место расположения (удаленные, малозаселенные, депрессивные в экономическом развитии районы) и др.

В акте законодательства о налогах и сборах такие признаки (свойства) должны быть сформулированы таким образом, чтобы не допускалось их произвольное толкование и налоговые органы имели возможность проверки на предмет соответствия налогоплательщика установленной категории (письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г. №03-11-11/29).

Например, Законом Московской области от 12.02.2009 №9/2009-ОЗ с 01.01.2009 установлена ставка налога 10% для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области сельского хозяйства, транспорта (организация перевозок грузов), предоставления услуг в сфере культуры, образования и др. Законом Волгоградской области от 10.02.2009 №1845-ОД определена ставка 5% для лиц, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 70% дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности: строительство, обрабатывающие производства. Законом Оренбургской области от 23.04.2009 №2885/628-IV-ОЗ, Законом Камчатской области от 19.03.2009 №245 с 01.01.2009 предусмотрена налоговая ставка 10% для лиц, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а Законом Липецкой области от 24.12.2008 №233-ОЗ для таких лиц установлена налоговая ставка 5%.

До 01.01.2009 г. для всех налогоплательщиков, применяющих УСН, независимо от объекта налогообложения устанавливалась единая ставка налога - 15%.

3.5 Порядок исчисления и уплаты

упрощенный система взнос налог

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

4. Порядок оформления налоговой отчетности по налогу

Пунктом 1 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете установлено, что все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Однако поскольку организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов) в соответствии с пунктом статьи 4 указанного Закона, требование о составлении бухгалтерской отчетности на них не распространяется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ по истечении налогового (отчетного) периода организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации, составляемые по данным налогового учета (статья 346.24 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога осуществляется не позднее сроков подачи налоговых деклараций.

Обращаем внимание на то, что пункт 7 статьи 346.21 НК РФ, определяющий порядок уплаты налога по истечении налогового периода, содержит редакционную ошибку. Согласно указанному пункту: «налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346.23 настоящего Кодекса». Пункт 1 статьи 346.23 определяет порядок представления налоговой декларации только для организаций и, соответственно, устанавливает срок не позднее 31 марта. Однако это не означает, что и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать налог в эти сроки. В пункте 7 статьи 346.21 НК РФ следовало бы дать ссылку на пункты 1 и 2 статьи 346.23.

Данная редакционная ошибка признана налоговыми органами, о чем сообщается в письме Управления МНС РФ от 12 ноября 2002 г. №27-08н/54296 (со ссылкой на письмо МНС РФ от 22 октября 2002 г. №22-2-14/1340-АИ911).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляют уплату исчисленного за налоговый период налога не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме налоговой отчетности, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны составлять статистическую отчетность. Требование о представлении статистической отчетности содержится в пункте 4 статьи 346.11 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Порядок представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями регламентируется Положением о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 15 июля 2002 г. №154.

Размещено на Allbest.ru