Налог на прибыль организаций: реализация фискальной и регулирующей функции

Положительное воздействие на инвестиционную деятельность.

Возможность изменения метода амортизации

Не позволяет произвести замену изношенного оборудования, так как рост цен производителей, с учетом инфляции, превышает накопленную амортизацию в течение срока его использования.

Увеличен с 10 до 30% максимальный размер амортизационной премии

Стимулирует повышение активности предприятий по модернизации собственного производства, инвестированию средств в дорогостоящее высокотехнологичное оборудование

Одной из основных проблем современной российской экономики является низкий уровень ее технического вооружения, изношенность парка оборудования и, как следствие, низкая производительность экономики в целом. В связи с этим одна из основных задач экономической политики Правительства РФ на данном этапе - стимулирование роста инвестиционной активности. Следовательно, важнейшая задача налоговой реформы - налоговое стимулирование расширенного воспроизводства и модернизации. Наибольшего эффекта в решении этой задачи можно добиться за счет системы инвестиционных льгот по налогу на прибыль. Для более эффективного решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль инвестиционными льготами прямого действия.

Таким образом, для обеспечения регулирующего влияния государства на экономику через налоговую политику по налогу на прибыль должны быть восстановлены льготы на постоянной основе. Льготы должны быть нейтральны по отношению к сферам приложения капитала, видам экономической деятельности, категориям налогоплательщиков. Льготы должны быть направлены на стимулирование начальных этапов воспроизводственного процесса - от капитальных вложений в фундаментальные исследования до инвестиций в действующее производство. Государственная поддержка бизнеса через прямое инвестирование невозможна или, во всяком случае, крайне ограничена из-за нынешнего финансового положения страны. А попытки создания в регионах различных фондов поддержки малых предприятий - просто капля в море. Льготные ссуды и кредиты получить практически невозможно, коммерческие банки, соблюдая свои финансовые интересы, предпочитают не рисковать без достаточных гарантий. В такой ситуации естественно возможно представляется путь стимулирования через налоговую систему. Это основной и к тому же наиболее часто применяемый в развитых государствах метод.

Рассмотрим направления совершенствования механизма налогообложения.

Во-первых, необходимо дополнить законодательство по налогу на прибыль льготами инновационного характера. Под инновационной деятельностью понимается весь процесс сопровождения разработки до выпуска серийной продукции: маркетинг, сертификация, патентование, подготовка бизнес-планов, консалтинг, инжиниринг и т.д.

По инновационным проектам, связанным с реализацией социально ориентированных приоритетов, необходимо установить льготы предоставляемые условно. Если в согласованный с федеральным органом исполнительной власти, курирующим соответствующий сектор реальной экономики, срок проект не будет реализован и производство новшества не будет начато, все налоговые льготы подлежат уплате с начислением пеней в общем порядке как за несвоевременную уплату налога.

По проектам реализации прорывных технологий можно предоставлять инвестиционный налоговый кредит на сумму инвестиций в инновационный проект, с той же обусловленностью сроков его выполнения. В случае невыполнения налог уплачивается с начислением пеней. Также целесообразно рассмотреть вопрос и о льготном кредитовании (по ставке не более 1/3 ставки рефинансирования Банка России) из бюджета развития или государственных фондов. В случае невыполнения инновационного проекта проценты за кредит взимаются по повышенной ставке, например, 150% ставки Банка России.

Во-вторых, восстановить льготу по налогу на рефинансируемую в развитие производства часть прибыли

Экономическая сущность льготы заключалась в освобождении от налогообложения суммы прибыли, равной недостающей сумме амортизации, которая необходима была для финансирования произведенных капитальных вложений предприятия «с начала года на отчётную дату». При этом законодательно было предусмотрено, что налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учёта налоговой льготы, более чем на 50%. Реальную весомость этой льготы можно увидеть на рис. 3.3.

Инвестиции в экономике 2009 года в сумме 6 627 млрд.руб. финансировались за счёт прибыли (чистой) в сумме 1 505 млрд., амортизации- 1 166 млрд. и привлечённых средств - 3 956 млрд.руб. Прибыль от реализации составила 1 901 млрд., а налог на неё по ставке 20% - 396 млрд. Выигрыш со льготой при налогообложении прибыли составил бы 50% налога, который можно было бы вновь реинвестировать, т.е. 198 млрд. руб.

Эта добавка составила бы 3% от общей суммы инвестиций и 7% собственных средств. Полезность такого результата нельзя отрицать.

Таким образом, основные направления представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Основные направления совершенствования механизма налогообложения прибыли

Таким образом, изложенные направления совершенствования механизма налогообложения могут способствовать увеличению инвестиционной активности предприятий.

3.3 Оценка проблем взимания налога на прибыль и перспективы совершенствования

Налог на прибыль является одним из самых сложных налогов. Проблемные ситуации, связанные с ним, обсуждаются постоянно, т.к. не всегда для налогоплательщика изменения в законодательстве благоприятно сказываются на его финансовой деятельности.

Наиболее проблемными являются вопросы налогообложения операций с ценными бумагами.

Во-первых, в настоящее время возрастает потребность в совершении операций по предоставлению займов ценными бумагами. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает особенностей налогообложения налогом на прибыль организаций таких операций, что создает для налогоплательщиков значительные риски. В связи с этим требуется установить кодексом правила налогообложения налогом на прибыль организаций таких операций, в том числе:

- правила определения налоговой базы при совершении договоров займа, в том числе по займам, срок возврата по которым не определен или определен моментом востребования;

- правила налогообложения дивидендов, процентов и иного распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком, в том числе в случаях, когда одной из сторон сделки является нерезидент.

- следует предусмотреть норму, в соответствии с которой сделками РЕПО будут признаваться также операции с эмиссионными ценными бумагами иностранных эмитентов, соответствующих совокупности признаков эмиссионной ценной бумаги, указанной в статье 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Это позволит создать дополнительный инструмент привлечения финансирования из-за рубежа.

- следует законодательно закрепить возможность прекращения обязательств по операциям РЕПО зачетом (взаимозачетом) однородных требований и обязательств без переквалификации сделок. При этом однородными будут признаются требования по поставке ценных бумаг одного выпуска или требования по оплате денежных средств в той же валюте.

Во-вторых, нестабильность существующая на финансовых рынках, требует уточнения установленные статьей 280 Кодекса правила определения рыночных цен ценных бумаг для налога на прибыль организаций. В частности, необходимо сократить срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, с 12 месяцев до 90 дней. Аналогичный срок используется для определения рыночных цен на ценные бумаги в соответствии с нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять нормативно-правовое регулирование в сфере финансовых рынков. Представляется необходимым создать условия для справедливой оценки ценных бумаг, не обращающихся на организованных рынках, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Следует отказаться от определения рыночной цены ценных бумаг по цене аналогичных бумаг, поскольку применение критерия аналогичности на рынке ценных бумаг невозможно (в силу уникальности каждой ценной бумаги) и создает высокие риски признания такой цены необоснованной. Необходимо рассмотреть вопрос о возможности применения методики, установленной федеральным органом исполнительной власти в сфере финансовых рынков, для определения рыночной стоимости ценных бумаг [13, c. 115].

В-третьих, действующее законодательство предусматривает, что при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

по стоимости единицы [5].

Таким образом, основные проблемы и пути решений их представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 Налогообложение операций с ценными бумагами

В то же время метод оценки ценных бумаг по стоимости последних приобретений (ЛИФО) в международной практике практически не применяется. В бухгалтерском учете от этого метода уже отказались в рамках его реформирования и приближения к МСФО.

Необходимо отказаться от этого метода для целей налогообложения прибыли как при оценке ценных бумаг, так и при оценке материально-производственных запасов.

Вторым направлением совершенств являются перспективы налогообложения операций с ценными бумагами.

Во-первых, в рамках системы мер, направленных на создание стимулов к появлению в России регионального финансового центра, будут установлены особенности порядка налогообложения прибыли клиринговых организаций при осуществлении централизованного клиринга как составной части организованных биржевых торгов. Будут дополнительно рассмотрены вопросы, связанные с налогообложением доходов «стратегических» акционеров. В частности, предполагается снять ограничение в 500 млн. рублей, необходимое для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими «стратегическими» акционерами, то есть лицами, владеющими более 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды.

Во-вторых, предполагается рассмотреть целесообразность уточнения правил текущей переоценки отдельных видов финансовых инструментов срочных сделок (опционов) в целях налога на прибыль организаций для профессиональных участников фондового рынка.

И в третьих, необходимо уточнить порядок определения налоговой базы налоговым агентом по доходам от долевого участия для организаций, получающих доходы от долевого участия в российских организациях. В частности, предполагается установить, что при определении налоговой базы для таких организаций не учитываются доходы, указанные в пунктах 1 и 3 статьи 275 Кодекса, а при определении суммы налога учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только налогоплательщиков -- получателей дивидендов, как это предусмотрено в настоящее время.

Основные направления совершенствования налогообложения прибыли изложены в таблице 3.6.

Таблица 3.6 Перспективы совершенствования налогообложения прибыли

Рассмотрим проблемы учета отдельных видов расходов. Следует решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

Для повышения эффективности законодательства о налогах и сборах в этой области предполагается внесение следующих изменений.

Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные пунктом 1 статьи 269 НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения «рыночного» уровня процентной ставки для их использования при определении допустимого уровня отнесения процентов во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. При условии внесения таких изменений необходимо исключить из статьи 269 НК РФ требование о проверке сопоставимости условий долговых обязательств для принятия решения об отнесении процентов на расходы в налоговых целях, оставив лишь ограничение на предельный уровень принимаемых процентов.

Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации». Под практикой «недостаточной» или «тонкой» капитализации понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансированием при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов. Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным взаимозависимыми лицами, с точки зрения противодействия «недостаточной капитализации» следует уточнить с учетом новых правил определения взаимной зависимости лиц. Также предполагается распространить предусмотренные в настоящее время правила, основанные на расчете финансового рычага, на взаимоотношения как с иностранными, так и с российскими лицами.

Следующая проблема, это налогообложение налогом на прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли. В 2010 году будут выработаны подходы к решению отдельных вопросов налогообложения налогом на прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли. В частности:

- об отнесении к расходам торговых организаций при определении их налоговой базы по налогу на прибыль потерь, связанных с хранением товаров и оказанием торговых услуг (розничной и мелкооптовой реализации товаров). Для этих целей предполагается установить общий предельный размер товарных потерь (в частности, потерь от порчи, боя, лома товаров, потери товарного вида), возникающих при оказании услуг в области розничной торговли, а потери по конкретным товарным группам будут приниматься в пределах, утверждаемых Правительством Российской Федерации норм (в том числе естественной убыли, потерь от порчи, боя, лома товаров, потери товарного вида) при транспортировке и оказании торговых услуг;

- о возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций торговли с открытым доступом покупателей к товарам на сумму товарных потерь от недостачи товаров по неустановленным причинам, выявленных по результатам инвентаризации. Предполагается, что для учета указанных потерь в целях налогообложения прибыли в кодексе будет установлен общий предельный размер таких потерь, а потери по конкретным товарным группам будут приниматься в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; указанные предельные размеры товарных потерь предполагается установить в кодексе в процентах от выручки от розничной реализации товаров;

- о принятии к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе амортизируемого имущества затрат, связанных с созданием и эксплуатацией объектов благоустройства (парковки, охрана);

- об учете расходов на приобретение униформы для персонала [33, c. 47-50].

В-третьих, с 2010 года будет усовершенствован механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов. В частности, в настоящее время статьей 261 Кодекса установлен особый порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, к которым относятся расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых. При этом расходы на строительство и ликвидацию разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, относятся на расходы, связанные с расходами на освоение природных ресурсов, то есть уменьшают налоговую базу в текущем периоде, не формируя первоначальную стоимость объекта основных средств, которым является такая скважина. Вместе с тем при поиске и оценке месторождений полезных ископаемых налогоплательщики несут затраты, связанные со строительством и ликвидацией иных скважин (опорных, параметрических, структурных, поисково-оценочных, водозаборных), которые необходимы, в частности при поиске и оценке месторождений углеводородного сырья. В связи с тем, что перечисленные виды скважин прямо не перечислены в кодексе, в целях исключения различных трактовок законодательных норм предлагается соответствующим образом уточнить пункт 1 статьи 261 НК РФ.

В рамках совершенствования статьи 261 Кодекса необходимо разрешить налогоплательщикам относить на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций затраты на освоение природных ресурсов, связанные с подготовкой территории к ведению горных работ по устройству временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, а также расходов по возмещению комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений в том периоде, в котором данные расходы были осуществлены.

Предлагается исключить пункт 5 статьи 261 Кодекса, в соответствии с которым налогоплательщики не включают в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы. В соответствии с действующей редакцией кодекса указанное ограничение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых, однако на практике это ограничение не работает и является сложным в администрировании. Это обусловлено тем, что, во-первых, в соответствии с законом от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» выдача лицензии на геологическое изучение недр осуществляется на основании решения федерального органа исполнительной власти или на основании решения органа власти субъекта Российской Федерации, которые и определяют планы и временные сроки по геологическому изучению той или иной территории. Во-вторых, будущий недропользователь может не располагать информацией о том, какие технологии применялись при геологическом изучении данного участка недр предшествующим недропользователем [4].

Также предполагается внести в законодательство о налогах и сборах иные изменения, направленные на уточнение порядков:

- признания расходов, связанных с участием в конкурсе, по результатам которого не заключено лицензионное соглашение на пользование недрами;

- отнесения на расходы разовых платежей за пользование недрами.

В-четвертых, в скором будущем должна быть введена в действие новая редакция статьи 275.1 Кодекса, направленная на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Редакция данной статьи, действующая в настоящее время, содержит определение объектов обслуживающих производств и хозяйств, не позволяющее однозначно определить, на доходы (убытки) от каких видов деятельности распространяется установленный этой статьей режим определения налоговой базы. Также требуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств), установленные данной статьей [30, c. 96].

Сближение бухгалтерского и налогового учета. Различия предусмотренных налоговым и бухгалтерским учетом порядков переоценки сумм авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте, приводят к тому, что организации, осуществляющие операции в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, фактически обязаны вести два учета, в которых имущество, обязательства и требования имеют различную стоимостную оценку и порядок переоценки. Предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В этом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте, при применении метода начисления будут определяться по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату перечисления суммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток).

Таким образом, проблемы учета отдельных видов расходов изложены в таблице 3.7.

Таблица 3.7 Проблемы учета отдельных видов расходов

налог прибыль фискальная регулирующая функция

В заключении оценки регулирующего воздействия на экономику налога на прибыль организаций, можно сделать вывод о том, что в первом пункте главы был проведен анализ нарушений налогового законодательства при уплате налога на прибыль, в котором рассмотрена результативность проведения налоговых проверок. Следует отметить, что выездные налоговые проверки обладают более высокой результативностью и эффективностью по сравнению с камеральными проверками.

Во втором пункте главы была проведена оценка налога на прибыль на инвестиционную активность предприятий, можно сказать, что с начала перехода России к рыночной экономике начинается многоэтапный процесс развития налогообложения. Важную роль в налогообложении предприятий играет налог на прибыль, и поэтому для определения основных направлений совершенствования механизма налогообложения необходимо изучение основных путей оптимизации налогообложения прибыли. Меры принятые в настоящее время не способствуют увеличению инвестиционной активности, поэтому необходимо осуществить следующие меры. Во-первых, дополнить законодательство по налогу на прибыль льготами инновационного характера. Предоставление инвестиционного налогового кредита на сумму инвестиций в инновационный проект. Льготное кредитование из бюджета развития или государственных фондов. Во-вторых, восстановить льготу по налогу на рефинансируемую в развитие производства части прибыли. Ожидаемый эффект от этих мер, может оказать положительное воздействие на инвестиционную активность предприятий.

В третьем пункте главы были рассмотрены проблемы взимания налога на прибыль и перспективы совершенствования. Следует сделать вывод о том, что налог на прибыль является одним из самых сложных налогов. Проблемные ситуации, связанные с ним, обсуждаются постоянно, т.к. не всегда для налогоплательщика изменения в законодательстве благоприятно сказываются на его финансовой деятельности. В настоящее время существуют проблемные ситуации связанные с налогообложением операций с ценными бумагами и с учетом отдельных видов расходов, также в третьем пункте главы предложены необходимые для принятия меры для решения этих проблем, а также и дальнейшие перспективы совершенствования.

Заключение

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:

гасить возникающие «сбои» в системе распределения;

заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Во втором разделе дипломной работы был рассмотрен анализ фискальной функции налога на прибыль. Налог на прибыль организаций это налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в формировании бюджета. Рассмотрев бюджеты разных уровней в период 2007 - 2009 гг. можно сказать следующее. В консолидированном бюджете РФ налог на прибыль организаций занимает первое место в структуре всех доходов, его доля в 2007 году составляет 26%, а в 2009 году в связи со снижением ставки налога - 22%. Такое снижение заметно выделяется и в динамике поступлений налога, в 2009 году его поступление в консолидированный бюджет снизилось на 30%. В федеральном бюджете роль налога на прибыль менее значительна, но также является существенной. В формировании доходов на уровне федерального бюджета налог на прибыль занимает третье место, уступая НДС и платежам за пользование природными ресурсами. В формировании бюджета Иркутской области, доля налога на прибыль составляет 20%, уступая лишь налогу на доходы физических лиц. В целом почти по всем налогам, во все уровни бюджета РФ в 2009 году заметен спад поступлений, на такую ситуацию повлиял экономический кризис в стране и в мире, который негативно отразился на финансово-хозяйственной деятельности организаций и уровне жизни многих людей. Был проведен анализ нарушений налогового законодательства при уплате налога на прибыль, в котором рассмотрена результативность проведения налоговых проверок. Следует отметить, что выездные налоговые проверки обладают более высокой результативностью и эффективностью по сравнению с камеральными проверками.

В третьем разделе рассмотрена оценка регулирующего воздействия на экономику налога на прибыль организаций, был рассмотрен анализ налога на прибыль, взимаемого по разным ставкам, следует отметить, что на всем исследуемом периоде основную долю в структуре, составляет налог на прибыль организаций, исчисленный по ставке п. 1, ст. 284 НК РФ, в 2007 и 2008 гг. его доля составляет 96%, в 2009 году его поступления сократились и вследствие этого незначительно уменьшилась доля в структуре и стала составлять 93%. Следующее место в структуре занимает налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, его доля в структуре в 2007 году составляет 3%, в 2008 году немного выросла, до 4%, а в 2009 году доля этого показателя в формировании налога на прибыль организаций увеличилась в 2 раза и стала составлять 6%. Доля поступлений налога на прибыль от иностранных организаций не осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство и от прочей прибыли занимает меньше 1% в структуре поступлений налога на прибыль организаций, взимаемой по разным ставкам. Также была проведена оценка налога на прибыль на инвестиционную активность предприятий, можно сказать, что с начала перехода России к рыночной экономике начался многоэтапный процесс развития налогообложения. Важную роль в налогообложении предприятий играет налог на прибыль, и поэтому для определения основных направлений совершенствования механизма налогообложения необходимо изучение основных путей оптимизации налогообложения прибыли. Меры принятые в настоящее время не способствуют увеличению инвестиционной активности, поэтому необходимо осуществить следующие меры. Во-первых, дополнить законодательство по налогу на прибыль льготами инновационного характера. Предоставление инвестиционного налогового кредита на сумму инвестиций в инновационный проект. Льготное кредитование государственных фондов. Во-вторых, восстановить льготу по налогу на рефинансируемую в развитие производства части прибыли.

Налог на прибыль является одним из самых сложных налогов. Проблемные ситуации, связанные с ним, обсуждаются постоянно, т.к. не всегда для налогоплательщика изменения в законодательстве благоприятно сказываются на его финансовой деятельности. В настоящее время существуют проблемные ситуации связанные с налогообложением операций с ценными бумагами и с учетом отдельных видов расходов, в дипломной работе предложены необходимые для принятия меры для решения этих проблем, а также и дальнейшие перспективы совершенствования.

Список использованной литературы

Береснева И.В. Налог на прибыль: что нового? / Береснева И.В. // Бухгалтерский учет. 2008. № 12. С. 32.

Богданова Е.Ю. Бухгалтерский учет и налоги // Эпиграф. 2010. №12. С. 16-18.

Бочков С.О. Правовед // 2010. №3. С. 157-159.

Брызгалин А.В. Налоги. Люди. Время… или этот безграничный Мир Налогов // под ред. А.В. Брызгалина, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - Екб.: Налоги и финансовое право, 2008. - 576 с.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение // под ред. Н.Г. Дмитриевой.- Ростов на Дону.: Феникс, 2009. - 416 с.

Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение // под ред. Л.В. Дуканич. - Ростов нa Дону.: Феникс, 2008. - 417 с.

Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права / под ред. Е.Н. Евстигнеева.- М.: ИНФРА-М, 2010. - 412 с.

Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение // под ред. Н.Г. Ивановой.- СПб.: Питер, 2006. - 461 с.

Инвестиции. Учебник. // под. ред. В.В.Ковалева, В.В.Иванова, В.А. Лямина. М.: Проспект, 2007. - 505 с.

Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие // - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 360 с.

Колтынюк Б.А. Рынок ценных бумаг: Учебник для вузов // - 3-е изд., перераб., доп. 2009. С. 336.

Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение // под ред. О.И. Маруковой. - М.: Омега-Л, 2009. - 387 с.

Налоги и налогообложение. 6-е изд. // Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2008. - 496 с.

Налоговое планирование / И.В. Сергеев, А.Ф. Галкин, О.М. Воронцова - М.: Финансы и статистика, 2009 г. - 168с.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 19.05.2010) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

О недрах. Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 № 4085) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Основы экономической теории: учеб. пособие // под ред. проф. В.Д. Камаева. - М.: Издательство МГТУ им. Н. Э. Баумана, 2009. - С.380.

Пансков В. Г., Князев В. Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов // - М.: МЦФЭР, 2009. C. 405.

Попова Н.И. Российский налоговый курьер // 2010. №5. С. 96.

Розенберг Джерри М. Инвестиции. М.: Финансы и статистика, 2008. - 400 с.

Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 280 с.

Современный экономический анализ и прогнозирование. Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2010г. - 496 с.

Степанов Ю.В. Рост инвестиционной активности - решающее условие структурной перестройки экономики // Деньги и кредит. 2008. № 1. С. 27 - 35.

Теория и история налогообложения: учеб. пособие для студентов вузов // И.А. Майбуров, Н.В. Ушак, М.Е. Косов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 423 с.

Худолеев В.В. Налоги и налогообложение / под ред. В.В. Худолеев. - М.: Форум, 2008. - 320 с.

Черник Д.Г., Павлова Л.П. Налоги и налогообложение // под ред. Д.Г. Черника. - М.: МЦФЭР, 2009.- 528 с.

Чечет В.А. Налоги и налоговое планирование // 2010. №6. С. 52.

Чечет В.А. Налоговый вестник // 2009. №11. С. 47-50.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / под ред. Т.Ф. Юткиной. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 576 с.

Янова Е.А., Экономическая теория: учеб.-- 2-е издание - М.: Гуманит изд. Центр ВЛАДОС. 2008 г. - 348 с.

Размещено на Allbest.ru