Налог на прибыль организаций: реализация фискальной и регулирующей функции

Итак, в заключении главы можно сделать вывод, что применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:

гасить возникающие «сбои» в системе распределения;

б) заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

В третьем пункте главы был рассмотрен порядок уплаты налога на прибыль. Следует отметить, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Для остальных налогоплательщиков отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Предусмотрено три варианта уплаты налога на прибыль:

квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода;

квартальных авансовых платежей с уплатой ежемесячных авансовых платежей;

ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

По доходам в виде дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам суммы налога на прибыль уплачиваются налоговыми агентами, в качестве которых выступают российские организации, выплачивающие доходы в виде дивидендов или процентов. Они удерживают налог в виде авансовых платежей из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов.

По доходам по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, налогоплательщик, получивший доход, самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в виде авансовых платежей с полученных доходов в течение десяти дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Налогоплательщики должны представлять налоговые декларации по налогу на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей.

Полная декларация составляется налогоплательщиком только по итогам года. По итогам отчетного периода организации заполняют налоговые декларации по упрощенной форме.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, заполняют декларацию по упрощенной форме по итогам налогового периода (года).

Налоговые декларации представляются в налоговые органы по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Причем по месту нахождения головной организации налоговая декларация подается в целом по организации распределением по обособленным подразделениям.

2. Анализ фискальной функции налога на прибыль организаций

2.1 Роль налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета РФ

Налог на прибыль организаций -- налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования. В системе налогов РФ является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для организаций, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в формировании бюджета, является самым надежным на протяжении многих лет источником бюджета [12, c. 129].

Налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, как уже было сказано ранее, разбивается на две составные части: часть налога организации уплачивают в федеральный бюджет и часть - в бюджеты субъектов федерации. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, подлежащий уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, подлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно, с учетом установленных ограничений. Кроме того, при утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации, дополнительно устанавливаются ставки отчислений налога на прибыль в определенной доле в местные бюджеты [24, c. 96].

Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его фискальная функция.

Рассмотрим формирование консолидированного бюджета РФ в период с 2007 - 2009 гг. Проведем анализ динамики и структуру доходов.

Таблица 2.1 Анализ динамики доходов консолидированного бюджета (горизонтальный анализ), млрд. руб. [35]

Наименование показателей	Характеристика показателей	Анализируемый период
		2007	2008	2009
Доходы	абсолютн	13 252,1	16 014,6	13 403,1
	базисный	1	1,2441	1,5311
	цепной	1	1,2441	1,2307
налог на прибыль организаций	абсолютн	3 438,6	4 179,4	2 930,4
	базисный	1	1,2154	0,8522
	цепной	1	1,2154	0,7012
налог на доходы физических лиц	абсолютн	1 266,6	1 666,3	1 665,8
	базисный	1	1,3156	1,3152
	цепной	1	1,3156	0,9997
налог на добавленную стоимость	абсолютн	1 390,6	998,7	1176,9
	базисный	1	0,7182	0,8463
	цепной	1	0,7182	1,1784
акцизы	абсолютн	288,2	314,7	327,4
	базисный	1	1,0920	1,1360
	цепной	1	1,0920	1,0404
налоги на совокупный доход	абсолютн	141,9	185	175,5
	базисный	1	1,3037	1,2368
	цепной	1	1,3037	0,9486
налоги на имущество	абсолютн	411,2	493,4	569,7
	базисный	1	1,1999	1,3855
	цепной	1	1,1999	1,1546
платежи за пользование природными ресурсами	абсолютн	1 235,1	1 742,6	1 080,9
	базисный	1	1,4109	0,8752
	цепной	1	1,4109	0,6203
единый социальный налог	абсолютн	782,5	970,9	976
	базисный	1	1,2408	1,2473
	цепной	1	1,2408	1,0053
прочие налоговые и неналоговые доходы	абсолютн	4 297,4	5 463,6	4 500,5
	базисный	1	1,2714	1,0473
	цепной	1	1,2714	0,8237

На основе таблицы 2.1 построим графики базисных и цепных индексов доходов консолидированного бюджета. Проследим за тем, как они изменяются в анализируемых периодах (рис. 2.1 и рис. 2.2).



Рис. 2.1 Динамика доходов консолидированного бюджета по базисным индексам

Сравнив базисные показатели за анализируемые периоды, графически представленные на рисунке 2.1, можно сказать следующее. Интересуемый нас налог на прибыль в 2008 году увеличился на 21%, а в 2009 снизился на 15% по сравнению с 2007 годом, снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций. Платежи за пользование природными ресурсами в 2008 году выросли на 41%, а в 2009 уменьшились на 13% в сравнении с 2007 годом. Это обусловлено в большей степени ценой на нефть. НДС в 2008 году снизился на 29%, в 2009 увеличился на 13%, но все равно не достиг уровня 2007 года. В отношении остальных доходов бюджета, можно сказать, что они увеличивались на всем интервале исследования.

Анализируя цепные индексы можно сделать вывод, что поступления налога на прибыль имеют аналогичную динамику, как и по базисным индексам.



Рис. 2.2 Динамика доходов консолидированного бюджета по цепным индексам

Можно сказать, что по сравнению с 2008 годом, в 2009 его поступления снизились на 30%, поэтому ухудшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций нужно отнести именно на этот период. Так же на этот спад повлиял тот факт, что в 2009 году изменилась ставка налога на прибыль, с 24% до 20 процентов, что соответственно повлияло на объемы поступления этого налога в бюджет. Налог на добавленную стоимость и налоги на имущество в 2009 году увеличились, на 17 и 15 процентов соответственно. По остальным налогам существенных изменений поступлений в 2009 году не произошло.

Теперь проведем структурный анализ доходов, который отражает долю каждого налога в общих доходах бюджета страны. Так же рассчитаем отклонения данных показателей в 2009 году по сравнению с 2007. Результаты аналитических расчетов оформлены в форме таблицы 2.2.

Таблица 2.2 Структура доходов консолидированного бюджета, процент [35]

Наименование показателя	Анализируемый период	Отклонение 2009 от 2007, в п.п
	2007	2008	2009
Доходы	100	100	100	-
налог на прибыль организаций	25,95	26,10	21,86	-4,08
налог на доходы физических лиц	9,56	10,40	12,43	2,87
налог на добавленную стоимость	10,49	6,24	8,78	-1,71
акцизы	2,17	1,97	2,44	0,27
налоги на совокупный доход	1,07	1,16	1,31	0,24
налоги на имущество	3,10	3,08	4,25	1,15
платежи за пользование природными ресурсами	9,32	10,88	8,06	-1,26
единый социальный налог	5,90	6,06	7,28	1,38
прочие налоговые и неналоговые доходы	32,43	34,12	33,58	1,15

Рассмотрев отклонение 2009 года от 2007, следует отметить, что вертикальный анализ показал значительное изменение веса налога на прибыль организаций и его вес в структуре изменился в отрицательную сторону на 4,08 п.п. Но, несмотря на такое изменение, он по-прежнему занимает лидирующее положение в структуре всех периодов. В 2007 и 2008 гг. налог на прибыль организаций составлял 26% в структуре, а в 2009 году в связи со снижением ставки налога его доля снизилась до 21,86% от всех поступлений в бюджет, но фискальное значение налога остается существенным. Остальные налоговые платежи значительно не изменяли свое значение в исследуемые периоды, изменения варьируются от 0,24 п.п. (налоги на совокупный доход) до 2,87 п.п. (налог на доходы физических лиц).

На основе структурного анализа построим диаграммы, которые визуально отражают доли поступлений в общем объеме доходов консолидированного бюджета за 2007, 2009 гг. -- рисунок 2.3 и рисунок 2.4.



Рис. 2.3 Структура доходов бюджета в 2007 году

Из диаграммы видно, что наибольший вес в 2007 году в налоговых поступлениях занимает налог на прибыль организаций. Следующее место поделили между собой, налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц -- 10%. Далее следуют платежи за пользование природными ресурсами, затем идет единый социальный налог -- 6%. Налоги на имущество, акцизы и налоги на совокупный доход занимают самую маленькую долю в структуре рассматриваемых налогов, их значения варьируют от 1% до 3%.

Рассматривая диаграмму за 2009 год можно выделить налог на прибыль организаций, здесь наблюдается значительное снижение налога, его доля теперь в структуре составляет 22%, в 2007 году он был 26%. По сравнению с 2007 годом изменилась ситуация по налогу на доходы физических лиц он теперь составляет 12%, что на 2 п.п. выше чем в 2007 году. Оценив долю поступлений по остальным налогам в структуре налоговых платежей и сравнив с диаграммой за 2007 год, можно сказать, что за исследуемый период существенных изменений не произошло.



Рис. 2.4. Структура доходов бюджета в 2009 году

2.2 Анализ поступления налога на прибыль, взимаемого по разным ставкам

Рассмотрим поступление налога на прибыль организаций, взимаемой по разным ставкам в период 2007 - 2009 гг. Проведем анализ динамики и структуру поступлений.

Таблица 2.3 Анализ динамики поступлений налога на прибыль организаций, взимаемый по разным ставкам (горизонтальный анализ), млрд. руб. [35]

Наименование показателей	Характеристика показателей	Анализируемый период
		2007	2008	2009
Налог на прибыль	абсолютн	2 172,03	2 513,17	1 264,64
	базисный	1	1,1571	0,5822
	цепной	1	1,1571	0,5032
в том числе:
налог на прибыль организаций, исчисленный по ставке п.1, ст. 284 НК РФ	абсолютн	2 091,22	2 416,19	1 178,41
	базисный	1	1,1554	0,5635
	цепной	1	1,1554	0,4877
налог на прибыль от иностранных организаций не осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство	абсолютн	4,89	5,54	5,54
	базисный	1	1,1329	1,1329
	цепной	1	1,1329	1,0000
налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам	абсолютн	73,64	87,31	79,33
	базисный	1	1,1856	1,0773
	цепной	1	1,1856	0,9086
с прочей прибыли	абсолютн	2,28	4,13	1,36
	базисный	1	1,8114	0,5965
	цепной	1	1,8114	0,3293

На основе таблицы 2.3 построим графики базисных и цепных индексов поступлений. Проследим за тем, как они изменяются в анализируемых периодах (рис. 2.5 и рис. 2.6).

Рассмотрим базисные индексы поступлений налога на прибыль, взимаемого по разным ставкам. Можно сказать следующее, в 2008 году заметен рост по всем показателям, а в 2009 году по сравнению с 2007 годом, заметно существенное снижение по налогу на прибыль, исчисленного по ставке регламентируемой п. 1, ст. 284 НК РФ на 44%, это обусловлено тем, что в 2009 году снизилась ставка налога с 24% до 20%. Также снизились поступления с прочей прибыли на 40%. Поступления исчисленные по другим ставкам налога на прибыль значительно не изменяли свою динамику.

Далее проведем анализ цепных индексов поступлений налога на прибыль, рис. 2.6. Сравнив их с базисными индексами можно сделать вывод о том, что цепные индексы имеют похожую динамику. В 2008 году ярко выражено увеличение по всем показателям, что говорит о хорошей финансово-хозяйственной деятельности организаций.



Рис. 2.5 Базисные индексы поступлений налога на прибыль

В 2009 году поступления налога на прибыль от иностранных организаций не осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство не изменились.

Рис. 2.6 Цепные индексы поступлений налога на прибыль

Остальные поступления формирующие налог на прибыль организаций снизились. По ставке регламентируемой п.1, ст. 284 НК РФ поступления, в следствие снижения ставки, сократились на 52%. Поступления с прочей прибыли значительно снизились по сравнению с 2008 годом -- на 68%. Налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам существенно не изменился, но также показывает тенденцию снижения, в 2009 году этот показатель снизился на 10% по отношению к 2008 году.

Теперь проведем структурный анализ поступлений налога на прибыль организаций, который отражает долю каждого показателя формирующего налог на прибыль организаций в общих поступлениях в бюджет страны этого налога. Результаты аналитических расчетов оформлены в форме таблицы 2.4.

Таблица 2.4 Структурный анализ поступлений налога на прибыль, процент [35]

Наименование показателя	Анализируемый период
	2007	2008	2009
Налог на прибыль организаций	100	100	100
налог на прибыль организаций, исчисленный по ставке п.1, ст. 284 НК РФ	96,28	96,14	93,18
налог на прибыль от иностранных организаций не осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство	0,23	0,22	0,44
налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам	3,39	3,47	6,27
с прочей прибыли	0,10	0,16	0,11

На основе структурного анализа построим диаграмму, которая визуально отражает доли каждого показателя в общей структуре налога на прибыль организаций.

Анализируя диаграмму, представленную на рисунке 2.7, можно сделать вывод о том, что на всем исследуемом периоде основную долю в структуре, составляет налог на прибыль организаций, исчисленный по ставке п. 1, ст. 284 НК РФ, в 2007 и 2008 гг. его доля составляет 96%, в 2009 году его поступления сократились и вследствие этого незначительно уменьшилась доля в структуре и стала составлять 93%. На следующем месте находится налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, его доля в структуре в 2007 году составляет 3%, в 2008 году немного выросла, до 4%, а в 2009 году доля этого показателя в формировании налога на прибыль организаций увеличилась в 2 раза и стала составлять 6%. Доля поступлений налога на прибыль от иностранных организаций не осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство и от прочей прибыли занимает меньше 1% в структуре поступлений налога на прибыль организаций, взимаемой по разным ставкам.

Рис. 2.7 Структура поступлений налога на прибыль организаций, взимаемой по разным ставкам в период 2007 -2009 гг.

Рассмотрим поступление налога на прибыль организаций, взимаемой по разным ставкам в период 2007 - 2009 гг. более подробно, проанализируем поступление налога на прибыль в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов федерации. Так же подробней рассмотрим налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам. Проведем анализ динамики и структуру поступлений этих показателей.

Таблица 2.5 Анализ динамики поступлений налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов федерации, млрд. руб. [35]

Наименование показателей	Характеристика показателей	Анализируемый период
		2007	2008	2009
Налог на прибыль организаций, исчисленный по ставке п.1, ст. 284 НК РФ	абсолютн	2 091,22	2 416,19	1 178,41
	базисный	1	1,1554	0,5635
	цепной	1	1,1554	0,4877
в том числе:
налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет	абсолютн	562,35	667,46	110,29
	базисный	1	1,1869	0,1961
	цепной	1	1,1869	0,1652
налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации	абсолютн	1 528,87	1 748,73	1 068,12
	базисный	1	1,1438	0,6986
	цепной	1	1,1438	0,6108

На основе таблицы 2.5 построим график динамики поступлений. Проследим за тем, как показатели изменяются в анализируемых периодах (рис. 2.8).

Рассмотрим изменения поступлений налога на прибыль, зачисляемого в разные бюджеты в период 2007 - 2009 гг.. Можно сделать вывод о том, на всем исследуемом периоде данные показатели показывают одинаковую динамику, в 2008 году виден рост поступлений. Налог на прибыль зачисляемый в федеральный бюджет увеличился на 19%, а в бюджеты субъектов федерации на 14%.



Рис. 2.8 Динамика изменений

В 2009 году показатели показывают тенденцию снижения, особенно это заметно по поступлениям налога на прибыль в федеральный бюджет, там поступления снизились на 83%, это обусловлено снижением ставки налога с 24% до 20%, в большей степени это отразилось именно на поступления в федеральный бюджет, так как ставка на лога там снизилась с 6,5% до 2 процентов.

Налог на прибыль зачисляемый в бюджеты субъектов федерации в 2009 году снизился на 39%, на это повлияло ухудшение финансово-хозяйственной деятельности организаций, вследствие мирового экономического кризиса пришедшего на этот период.

Теперь проведем структурный анализ поступлений налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты разных уровней. Результаты аналитических расчетов оформлены в форме таблицы 2.6.

Далее на основе структурного анализа построим диаграмму (рис. 2.9), которая визуально отражает доли каждого показателя в общей структуре налога на прибыль организаций исчисленной по ставке п.1, ст.284 НК РФ.

Анализируя диаграмму, представленную на рисунке 2.9, можно сделать вывод о том, что на всем исследуемом периоде основную долю в структуре, составляет налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов федерации, в 2007 и в 2008 гг. общая ставка налога составляет 24%, из них 18,5% в бюджеты субъектов федерации и 6,5% в федеральный бюджет, такая пропорция соблюдается, это 73% и 27% соответственно.

Таблица 2.6 Структурный анализ поступлений налога на прибыль, процент [35]

Наименование показателя	Анализируемый период
	2007	2008	2009
Налог на прибыль организаций, исчисленный по ставке п.1, ст. 284 НК РФ	100	100	100
налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет	26,89	27,62	9,36
налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации	73,11	72,38	90,64

В 2009 году ставка налога изменилась, стала составлять 20%, из которых 18% зачисляется в бюджеты субъектов федерации и 2 процента в федеральный бюджет, пропорция стала составлять 91% и 9% соответственно.

Рис. 2.9 Структура поступлений налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты разных уровней в период 2007 -2009 гг.

Так же подробней рассмотрим налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам. Проведем анализ динамики и структуру поступлений этих показателей за период 2007 - 2009 гг.

Таблица 2.7 Анализ динамики поступлений налога на прибыль организаций, с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, млрд. руб.

Наименование показателей	Характеристика показателей	Анализируемый период
		2007	2008	2009
Налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам	абсолютн	73,64	87,31	79,33
	базисный	1	1,1571	0,5822
	цепной	1	1,1571	0,5032
в том числе:
налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями	абсолютн	25,17	21,65	19,88
	базисный	1	0,8602	0,7898
	цепной	1	0,8602	0,9182
налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями	абсолютн	38,35	52,24	44,81
	базисный	1	1,3622	1,1684
	цепной	1	1,3622	0,8578
налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями	абсолютн	1,77	5,40	2,7
	базисный	1	3,0508	1,5254
	цепной	1	3,0508	0,5000
налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	абсолютн	8,35	8,02	11,94
	базисный	1	0,9605	1,4299
	цепной	1	0,9605	1,4888

На основе таблицы 2.7 построим график динамики поступлений. Проследим за тем, как показатели изменяются в анализируемых периодах (рис. 2.10).

Анализируя график динамики поступлений в период 2007 - 2009 гг., можно сказать, что в 2008 году выделяется увеличение поступлений по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими на 305%, так же увеличились поступления с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными на 36%.



Рис. 2.10 Динамика изменений

Это говорит, о хорошей инвестиционной политике российских и иностранных организаций в 2008 году. Поступления по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими и с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам в 2008 году снизились, на 14% и 4 процентов соответственно.

Теперь проведем структурный анализ поступлений налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам. Результаты аналитических расчетов оформлены в форме таблицы 2.8.

Таблица 2.8 Структурный анализ поступлений налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, процент [35]

Наименование показателя	Анализируемый период
	2007	2008	2009
Налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам	100	100	100
налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими	34,18	24,8	25,06
налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными	52,08	59,83	56,49
налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями	2,4	6,18	3,4
налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	11,34	9,19	15,05

На основе структурного анализа построим диаграмму (рис. 2.11), которая визуально отражает доли каждого показателя в общей структуре налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Анализируя диаграмму, представленную на рисунке 2.11, можно сделать вывод о том, что на всем исследуемом периоде основную долю в структуре, составляет налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными, так в 2007 году он составляет 52%, следующую долю в структуре занимает налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими - 34%, далее следует налог на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам - 11%, доля налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими, составляет 2%.

В 2009 году следует отметить изменение доли налога на прибыль по государственным и муниципальным ценным бумагам, она стала составлять 15% в структуре. В целом можно сказать, что в структуре поступлений налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, по государственным и муниципальным ценным бумагам существенных изменений не произошло.



Рис. 2.11. Структура поступлений налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам

2.3 Анализ поступления налога на прибыль в федеральный бюджет

Для изучения налоговых поступлений в федеральный бюджет, необходимо провести анализ динамики (горизонтальный) и вертикальный анализ.

В таблице 2.9 приведены результаты горизонтального анализа.

Таблица 2.9 Горизонтальный анализ доходов федерального бюджета, млрд. руб. [36]

Наименование показателей	Характеристика показателей	Анализируемый период
		2007	2008	2009
Доходы, в том числе:	абсолютн	7 779,1	9 274,1	7 336,8
	базисный	1	1,1922	0,9431
	цепной	1	1,1922	0,7911
в том числе:
налог на прибыль организаций	абсолютн	641,3	761,1	195,4
	базисный	1	1,1868	0,3047
	цепной	1	1,1868	0,2567
налог на добавленную стоимость	абсолютн	1 390,4	998,4	1 176,6
	базисный	1	0,7181	0,8462
	цепной	1	0,7181	1,1785
акцизы	абсолютн	108,8	125,2	81,7
	базисный	1	1,1507	0,7509
	цепной	1	1,1507	0,6526
платежи за польз.природ.ресурсами	абсолютн	1 157,4	1 637,5	1 006,3
	базисный	1	1,4148	0,8694
	цепной	1	1,4148	0,6145
единый социальный налог	абсолютн	405,0	506,8	509,8
	базисный	1	1,2514	1,2588
	цепной	1	1,2514	1,0059
прочие налоговые и неналоговые доходы	абсолютн	4 076,2	5 245,1	4367
	базисный	1	1,2868	1,0713
	цепной	1	1,2868	0,8326

На основе таблицы 2.9 построим графики базисных и цепных индексов доходов федерального бюджета. Проследим за тем, как они изменяются в анализируемых периодах (рис. 2.12 и рис. 2.13).

Рис. 2.12 Динамика доходов федерального бюджета по базисным индексам

Из рисунка 2.12 ярко выделяется налог на прибыль организаций, его поступления в федеральный бюджет в 2009 году снизились более чем в три раза. К такому большому снижению важнейшего налога в Российской Федерации привело изменение в законодательстве, в 2009 году снизилась его ставка с 20% до 24 процентов, особенно это повлияло на поступления в федеральный бюджет, так как ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, снизалась до 2%, вместо 6,5% зачисляемого ранее. В целом, все налоговые поступления в федеральный бюджет показывают динамику спада, это обусловлено в большей мере влиянием экономического кризиса. Исключением является единый социальный налог, который в исследуемом периоде увеличился на 25% и в 2009 году составил 509,8 млрд. рублей.

Проследим изменения доходов бюджета, сравнивая их с предыдущими периодами, для наглядного представления построим график цепных индексов и проведем анализ доходов федерального бюджета (рис. 2.13).

Сравнив цепные индексы, графически представленные на рисунке 2.6, можно сделать вывод о том, что темп роста налога на прибыль организаций в 2008 году составил 18%, что говорит о хорошей финансово-хозяйственной деятельности предприятий, так как рост поступлений заметен почти по всем показателям.



Рис. 2.13 Динамика доходов федерального бюджета по цепным индексам

Акцизы выросли на 15%, платежи за пользование природными ресурсами на 41% и единый социальный налог на 25%. Иначе выглядит налог на добавленную стоимость, он снизился на 29%. Это обусловлено тем что, в конце 2008 года компании получили право на рассрочку по его уплате, поэтому в бюджет поступила сумма меньше планируемой, а рассроченный налог уплачивался равными долями в следующих налоговых периодах. Несколько иная картина наблюдается в 2009 году. Почти по всем показателем заметна тенденция спада. Налог на прибыль организаций существенно снизился в этом периоде, на 74%. Платежи за пользование природными ресурсами снизились на 39%, на такой спад повлияло снижение цены на нефть, которая уменьшилась в 1,7 раза. Снижение поступлений акцизов в федеральный бюджет на 35% обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме. Размер единого социального налога зачисленного в федеральный бюджет в 2009 году значительно не изменился. Динамика налога на добавленную стоимость в 2009 году является положительной, он увеличился на 18%. Такая тенденция очевидна вследствие того, что в 2009 году, уплата производится по результатам хозяйственной деятельности в целом за IV квартал 2008 года, ежемесячно равными долями в размере 1/3 квартальной суммы. Таким образом, в I квартале 2009 года поступил НДС в размере 2/3 от суммы, причитающейся к уплате за IV квартал 2008 года.

Теперь проведем вертикальный (структурный) анализ доходов федерального бюджета, что покажет нам долю каждого налога в общих доходах бюджета. Рассчитываем отклонения данных показателей в 2009 году от показателей 2007 года. Результаты аналитических расчетов оформлены в форме таблицы 2.10.

Таблица 2.10 Структурный анализ доходов федерального бюджета, процент [36]

Наименование показателя	Анализируемый период	Отклонение 2009 от 2007, в п.п
	2007	2008	2009
1	2	3	4	5
Доходы	100	100	100	-
налог на прибыль организаций	8,24	8,21	2,66	-5,58
налог на добавленную стоимость	17,87	10,77	16,04	-1,84
акцизы	1,40	1,35	1,11	-0,29
платежи за пользование природными ресурсами	14,88	17,66	13,72	-1,16
единый социальный налог	5,21	5,46	6,95	1,74
прочие налоговые и неналоговые доходы	52,40	56,56	59,52	7,12

Рассмотрев отклонение показателей за 2009 год от 2007, следует отметить, что произошло значительное изменение удельного веса налога на прибыль организаций в сторону уменьшения на 5,58 п.п.

В федеральном бюджете налог на прибыль организаций не играет ведущую роль в формировании доходов. В 2007 и 2008 гг. он составлял 8,2% в общей структуре, а 2009 году значительное снижение ставки существенно повлияло на его долю среди всех поступлений, он стал составлять 2,66%. Остальные налоговые платежи значительно не изменяли своей доли в исследуемые периоды.

Единый социальный налог в 2009 году увеличился на 1,74 п.п. по сравнению с 2007 годом. В сторону уменьшения удельного веса в формировании доходов федерального бюджета за анализируемый период показали акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и налог на добавленную стоимость, их изменения варьируются от 0,29 п.п. до 1,84 п.п.

На основе структурного анализа построим диаграммы, которые визуально отражают доли налоговых поступлений в общем объеме налоговых доходов за 2007, 2009 гг. -- рисунок 2.14 и рисунок 2.15.

На основе диаграммы графически представленную на рисунке 2.7 можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в 2007 году в налоговых доходах занимает налог на добавленную стоимость -- 18%.

Второе место занимают платежи за пользование природными ресурсами -- 15%. Налог на прибыль организаций является третьим в структуре всех доходов, на его долю приходится 8%. Доля единого социального налога и акцизов составляет 5% и 1% соответственно.

По сравнению с 2007 годом в 2009 году заметно изменение доли налога на прибыль организаций, она в структуре доходов федерального бюджета составляет всего 3%, поступление сократилось почти в три раза.



Рис. 2.14 Структура доходов федерального бюджета в 2007 году

Также в структуре заметно уменьшение доли поступления налога на добавленную стоимость, но не существенное, он по-прежнему занимает лидирующую позицию среди всех поступлений в федеральный бюджет.

Рис. 2.15. Структура доходов федерального бюджета в 2009 году

Доля единого социального налога в 2009 году составляет 7%, увеличилась на два процентных пункта. По остальным налогам значительных изменений не произошло.

2.4 Анализ роли налога на прибыль в формировании доходов бюджета Иркутской области

Для проведения анализа налога на прибыль организаций и других доходов федерального бюджета оценим динамику и структуру доходов бюджета. В таблице 2.11 приведены результаты горизонтального анализа.

Таблица 2.11 Анализ динамики доходов (горизонтальный анализ) консолидированного бюджета Иркутской области, млн. руб. [37]

Наименование показателей	Характеристика показателей	Анализируемый период
		2007	2008	2009
1	2	3	4	5
Доходы, в том числе:	абсолютн	65 743,4	83 232,6	88 570,8
	базисный	1	1,2660	1,3472
	цепной	1	1,2660	1,0641
из них:
налог на прибыль организаций	абсолютн	13 497,1	16 878,5	15 661,2
	базисный	1	1,2505	1,1603
	цепной	1	1,2505	0,9279
налог на доходы физических лиц	абсолютн	19 401,2	24 567,3	24 384,5
	базисный	1	1,2663	1,2569
	цепной	1	1,2663	0,9926
налоги на совокупный доход	абсолютн	1 951,4	2 532,5	2 413,1
	базисный	1	1,2978	1,2366
	цепной	1	1,2978	0,9529
налоги на имущество	абсолютн	5 979,5	6 855	8 909,6
	базисный	1	1,1464	1,4900
	цепной	1	1,1464	1,2997
платежи за пользование природными ресурсами	абсолютн	1 262,6	1 374,4	1 045,1
	базисный	1	1,0885	0,8277
	цепной	1	1,0885	0,7604
прочие налоговые и неналоговые доходы	абсолютн	23 651,6	31 024,9	36157,3
	базисный	1	1,3117	1,5287
	цепной	1	1,3117	1,1654

На основе таблицы 2.11 построим графики базисных и цепных индексов доходов бюджета. Проследим за тем, как они изменяются в анализируемых периодах (рис. 2.16 и рис. 2.17).

Рис. 2.16 Динамика доходов по базисным индексам

Сравнив изменения налога на прибыль организаций, графически представленного на рисунке 2.9, можно сказать, что в 2009 году он увеличился на 16% по сравнению с 2007 годом. Налог на доходы физических лиц, налоги на совокупный доход в 2009 году выросли в среднем на 25%. Также заметное увеличение поступлений произошло по налогам на имущество, они за анализируемый период выросли на 49%. Такой рост характеризуется увеличением транспортного налога, в связи с увеличением количества транспортных средств, также вследствие увеличения количества плательщиков земельного налога и налога на имущество физических лиц. Платежи за пользование природными ресурсами в 2009 году сократились на 17%, на снижение повлияло заключение плательщиками данного налога (в том числе и ГЭС, расположенными на территории области) договоров водопользования с Енисейским бассейновым водным управлением Федерального агентства водных ресурсов. В связи с чем они не признаются плательщиками водного налога на территории Иркутской области.



Рис. 2.17 Цепные индексы налоговых поступлений

Цепные индексы выявляют иную картину в анализируемом периоде. По отношению к 2008 году в 2009 все налоги, кроме налога на имущество снизились. На 24% снизились платежи за пользование природными ресурсами. Налоги на совокупный доход уменьшились на 5%. Важнейший налог на региональном уровне, налог на доходы физических лиц также снизился, но не значительно, всего на 1%. Налог на прибыль организаций в 2009 году сократился на 8%, на такое снижение поступлений, главным образом, оказал влияние мировой экономический кризис, который негативно отразился на финансово-хозяйственной деятельности организаций. Также на снижение повлияли платежи филиалов и обособленных подразделений, головная организация которых расположена за пределами Иркутской области.

Проведем вертикальный (структурный) анализ доходов консо-лидированного бюджета Иркутской области. Результаты анализа представлены в таблице 2.12

Таблица 2.12 Структурный анализ доходов консолидированного бюджета Иркутской области, процент [37]

Наименование показателя	Анализируемый период	Отклонение 2009 от 2007, в п.п.
	2007	2008	2009
Доходы	100	100	100	--
налог на прибыль организаций	20,53	20,28	17,68	-2,85
налог на доходы физических лиц	29,51	29,52	27,53	-1,98
налоги на совокупный доход	2,97	3,04	2,72	-0,24
налоги на имущество	9,10	8,24	10,06	0,96
платежи за пользование природными ресурсами	1,92	1,65	1,18	-0,74
прочие налоговые и неналоговые доходы	35,98	37,27	40,82	4,85

Рассмотрев отклонение 2009 года от 2007, следует отметить, что удельный вес поступлений в бюджет почти по всем налогам снизился. Значительно снизился налог на прибыль, на 2,85 п.п. в структуре налоговых доходов. По остальным налогам снижения варьируются от 0,24 п.п. до 1,98 процентных пунктов. Рост в структуре показали только прочие налоговые и неналоговые доходы на 4,85 п.п. и налоги на имущество, с не значительным увеличением на 0,96 п.п.

Структура доходов консолидированного бюджета Иркутской области в 2007 году представлена на рисунке 2.18.

Из диаграммы видно, что основную долю доходов бюджета в 2007 году составляет налог на доходы физических лиц, на его долю приходится 30% доходов. Налог на прибыль организаций занимает второе место -- 21%. Третье место занимают налоги на имущество, их доля в доходах составляет 9%. Наименьшую долю в структуре доходов составляют налоги на совокупный доход и платежи за пользование природными ресурсами -- 3% и 2% соответственно.



Рис. 2.18 Структура доходов бюджета в 2007 году

В 2009 году ситуация существенно не изменилась. Как видно из рисунка 2.19 налог на доходы физических лиц по-прежнему занимает основную долю в доходах, но несколько меньше -- 28%. Налог на прибыль организаций также снизился в структуре доходов, теперь его доля 18%. Налоги на имущество в 2009 году немного снизились в структуре, их доля в общих доходах составляет 10%. По остальным налоговым доходам значительных изменений не произошло.

В заключении анализа фискальной функции налога на прибыль можно сделать вывод о том, что налог на прибыль организаций это налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в формировании бюджета. Также во второй главе была проанализирована роль других налогов. Рассмотрев бюджеты разных уровней в период 2007 - 2009 гг. можно сказать следующее. В консолидированном бюджете РФ налог на прибыль организаций занимает первое место в структуре всех доходов, его доля в 2007 году составляет 26%, а в 2009 году в связи со снижением ставки налога - 22%. Такое снижение заметно выделяется и в динамике поступлений налога, в 2009 году его поступление в консолидированный бюджет снизилось на 30%. В федеральном бюджете роль налога на прибыль менее значительна, но также является существенной. В формировании доходов на уровне федерального бюджета налог на прибыль занимает третье место, уступая НДС и платежам за пользование природными ресурсами.

Рис. 2.19 Структура доходов бюджета в 2009 году

В третьем пункте главы была рассмотрена роль налога на прибыль организаций в формировании бюджета Иркутской области, в котором доля его поступлений составляет 20%, уступая лишь налогу на доходы физических лиц. В целом почти по всем налогам, во все уровни бюджета РФ в 2009 году заметен спад поступлений, на такую ситуацию повлиял экономический кризис в стране и в мире, который негативно отразился на финансово-хозяйственной деятельности организаций и уровне жизни многих людей. В четвертом пункте главы был рассмотрен анализ налога на прибыль, взимаемого по разным ставкам, следует отметить, что на всем исследуемом периоде основную долю в структуре, составляет налог на прибыль организаций, исчисленный по ставке п. 1, ст. 284 НК РФ, в 2007 и 2008 гг. его доля составляет 96%, в 2009 году его поступления сократились и вследствие этого незначительно уменьшилась доля в структуре и стала составлять 93%. На следующем месте находится налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, его доля в структуре в 2007 году составляет 3%, в 2008 году немного выросла, до 4%, а в 2009 году доля этого показателя в формировании налога на прибыль организаций увеличилась в 2 раза и стала составлять 6%. Доля поступлений налога на прибыль от иностранных организаций не осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство и от прочей прибыли занимает меньше 1% в структуре поступлений налога на прибыль организаций, взимаемой по разным ставкам.

3. Оценка регулирующего воздействия на экономику налога на прибыль организаций

3.1 Анализ нарушений налогового законодательства при уплате налога на прибыль по Иркутскому управлению ФНС России

В соответствии с целями дипломной работы рассмотрим нарушения налогового законодательства при уплате налога на прибыль в период 2008 - 2009 гг., таблица 3.1.

Таблица 3.1 Результаты налоговых проверок по налогу на прибыль организаций, единиц [38]

Показатели	Анализируемый период	Отклонение
	2008	2009	абсолютное	относительное, %
Всего проверок:	110 625	95 638	-14 987	0,86
количество выездных налоговых проверок	1 234	1 087	-147	0,88
из них, выявивших нарушения	701	729	28	1,04
результативность, %	57	67	10 п.п.	-
количество камеральных проверок	109 391	94 551	-14 840	0,86
из них, выявивших нарушения	3 681	1 984	-1 697	0,54
результативность, %	3	2	-1 п.п.	-

По итогам 2008 года по налогу на прибыль было осуществлено 110 625 налоговых проверок, из них 1 234 выездных и 109 391 камеральных проверок. В результате проверок были выявлены нарушения, 701 по выездным и 3 681 по камеральным. Результативность выездных проверок составляет 57%, а камеральных 3 процента. По итогам 2009 года ситуация изменилась. Для анализа изменений рассмотрим отклонение 2009 года от 2008. Можно сказать следующее, в 2009 году всего проверок сократилось на 12%, в абсолютном выражении на 14 987 проверок, из них на 14 840 камеральных и 28 выездных проверок. Высокий уровень сокращения камеральных проверок обусловлен снижением числа плательщиков налога на прибыль, вследствие перехода их на специальные налоговые режимы. Количество проверок выявивших нарушения в ходе проведения выездных проверок увеличились на 4%, результативность увеличилась на 10 п.п., это говорит о высоком качестве работы отделов налоговых органов по выездным проверкам, а хорошем планировании этих проверок. Иная ситуация в ходе камеральных проверок, количество проверок выявивших нарушения сократилось на 46%, результативность этих проверок снизилась на 1 п.п., это говорит о снижении ошибок при заполнении налоговых деклараций по налогу на прибыль налогоплательщиками.

Рассмотрим доначисления платежей по налогу на прибыль по результатам налоговых проверок. Результаты приведены в таблице 3.2.

По итогам 2008 года в результате проведения налоговых проверок было доначислено платежей на сумму 1 852 302 тыс. руб., из них большую часть по результатам выездных проверок - 1 735 818 тыс. руб., по камеральным проверкам 116 484 тыс. руб.

Таблица 3.2 Анализ доначислений по налогу на прибыль организаций по результатам проверок, тыс. руб. [38]

Показатели	Анализируемый период	Отклонение
	2008	2009	абсолютное	относительное, %
Доначислено платежей по результатам проверок	1 852 302	1 504 894	-347 408	0,81
в том числе:
по выездным налоговым проверкам	1 735 818	1 365 066	-370 752	0,79
по камеральным налоговым проверкам	116 484	139 828	23 344	1,20

По итогам 2008 года в результате проведения налоговых проверок было доначислено платежей на сумму 1 852 302 тыс. руб., из них большую часть по результатам выездных проверок - 1 735 818 тыс. руб., по камеральным проверкам 116 484 тыс. руб. В 2009 году ситуация изменилась. Рассмотрим отклонение 2009 года от 2008. Следует отметить, что доначисленные платежи по результатам проверок снизились на 19%, в абсолютном выражении на 347 408 тыс. руб. На такую ситуацию повлияли доначисления платежей по результатам выездных проверок, они снизились на 31% или на 370 752 тыс. руб. Несмотря на снижение результативности камеральных налоговых проверок, доначисления по результатам этих проверок увеличились на 20% или на 23 344 тыс. руб. в абсолютном выражение.

На основе таблицы 3.1 построим диаграмму, которая отражает доли количества выездных и камеральных проверок в общем количестве налоговых проверок, а на основании таблицы 3.2 построим диаграмму, которая отражает по результатам выездных и камеральных проверок доли доначислений в общей сумме доначисленных платежей - рисунок 3.1 и рисунок 3.2.

Рассмотрев диаграмму, можно сделать вывод о том, что количество камеральных проверок занимает основную долю в структуре общего количества налоговых проверок.

Рис. 3.1 Структура налоговых проверок в 2009 году

По структуре доначисленных платежей видна иная картина. Здесь основная доля доначисленных сумм налога приходится по результатам выездных налоговых проверок.

В целом по рассмотренным диаграммам следует отметить, что выездные налоговые проверки являются эффективней камеральных, с маленьким количеством проверок по ним, доначисленны значительные суммы платежей, которые составляют 94% от общей суммы доначисленных платежей.

Рис. 3.2 Структура доначисленных платежей по результатам налоговых проверок в 2009 году

В завершении анализа можно сделать вывод о том, что выездные налоговые проверки обладают высокой результативностью и эффективностью, поэтому для более качественного контроля налогоплательщиков необходимо увеличивать количество выездных налоговых проверок.

3.2 Оценка влияния налога на прибыль на инвестиционную активность предприятия

Оценку инвестиционной активности целесообразно начать с определения инвестиций. Так, согласно положению Дж. М. Кейнса, инвестиции - это покупка отдельным лицом или корпорацией какого-либо капитального имущества за счет дохода. При этом Кейнс ссылается на определение инвестиций, данное Хоутри, определяющего инвестиции как текущий прирост ценности капитального имущества в результате производственной деятельности данного периода.

Инвестиции являются одним из главных факторов обеспечения экономического роста. В свою очередь, на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов оказывает влияние ряд факторов, к числу которых можно отнести проводимую на государственном уровне налоговую политику [20, c. 29].

В условиях становления рыночной экономики вопросы повышения эффективности налоговой системы имеют особое значение, и в этой связи возрастает роль налогов в поддержке и развитии предприятий, являющихся основанием экономического роста и развития страны.

Для стимулирования инвестиционной активности предприятий необходимо наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях крайне важное значение приобретают совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения, совершенствование практики налогового контроля.

С начала перехода России к рыночной экономике начинается многоэтапный процесс развития налогообложения. Важную роль в налогообложении предприятий играет налог на прибыль, и поэтому для определения основных направлений совершенствования механизма налогообложения необходимо изучение основных путей оптимизации налогообложения прибыли.

В настоящее время для стимулирования инвестиционной активности Правительством РФ был осуществлен ряд мероприятий.

Во-первых, уменьшена ставка по налогу на прибыль с 24% до 20%. Ставка налога на прибыль в 20% создала потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия. Это положительное воздействие на деятельность, в том числе инвестиционную, высокорентабельных структур. Но основная масса предприятий, не имеющих средств на обеспечение производственно-хозяйственной деятельности собственными оборотными активами, не приближается к решению этой задачи, поскольку прирост свободных средств будет «съеден» долгами по банковским кредитам. Рассчитывать же на повышение их инвестиционной активности в направлении обновления и развития производства вообще не приходится. Объективность данного заключения очевидная на данном этапе анализа проблемы [23, c. 27-35].

Во-вторых, предоставлена возможность изменять метод начисления амортизации. Это позволяет ускорить процесс перенесения стоимости основных средств на затраты, но применение нелинейного (ускоренного) метода амортизации не позволяет при существующем соотношении депозитной ставки накопления и роста цен производителей во временном интервале 2000 - 2010гг. произвести замену изношенного оборудования новым; рыночная цена оборудования с прежними потребительскими свойствами с учётом инфляции в 1,9 раз превышает накопленную амортизацию в течение срока его использования. Таким образом заменить отдельно взятый объект активной части основных фондов на новый (тем более усовершенствованного типа) за счет амортизационного фонда, накопленного и приумноженного депозитными процентами в течение срока службы этого объекта, невозможно. Действующий амортизационный механизм не выполняет своей воспроизводственной функции.

Следующее что сделано, это увеличен размер амортизационной премии в налоговом учете. На сегодняшний день при расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода предприятие единовременно вправе учесть:

- до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой - десятой амортизационным группам;

- до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам.

В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Последствия данной льготы имеет очень важное значение, поскольку она стимулирует повышение активности предприятий по модернизации собственного производства, инвестированию средств в дорогостоящее высокотехнологичное оборудование. Необходимо иметь в виду, что экспериментальное и иное оборудование, используемое научными и инновационными организациями, как правило, имеет высокую стоимость и весьма значительные сроки эксплуатации. В связи с этим представляется целесообразным для данной категории предприятий указанную льготу усилить до 50%.

Таким образом, принятые меры и их эффективность представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Принятые правительством меры по увеличению инвестиционной активности

Осуществленные мероприятия	Оценка эффективности мероприятий
Снижение ставки налога на прибыль с 24% до 20%	Снижение налоговой нагрузки на бизнес в кризисный период. Прирост остающейся в распоряжении предприятий части прибыли.

Подобные документы

• Налог на прибыль

  История возникновения и сущность налога на прибыль организаций. Характеристика основных элементов налога на прибыль. Понятие и расчет налоговой базы. Ставки налога, порядок и сроки его уплаты. Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль.
  
  курсовая работа [201,8 K], добавлен 21.01.2011
  

• Налог на прибыль организаций

  Порядок исчисления и взимания налога на прибыль организаций. Сущность, место и роль налога в налоговой системе и формировании доходной части бюджетов. Методы учета доходов и расходов. Совершенствование механизма взимания и уплаты налога на прибыль.
  
  презентация [98,4 K], добавлен 22.01.2016
  

• Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций в Российской Федерации

  Сущность, функции и источники формирования прибыли. Налогоплательщиками налога на прибыль. Проблема взимания налога на прибыль организаций, совершенствование поступления его в бюджеты всех уровней. Изменения в налоговом законодательстве 2008-2012 гг.
  
  курсовая работа [89,3 K], добавлен 14.12.2012
  

• Налог на прибыль

  Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.
  
  реферат [33,0 K], добавлен 08.12.2010
  

• Налогообложение прибыли организаций в соответствии с законодательством РФ

  Экономическое содержание налога на прибыль организаций, его место в системе доходов РФ. Фискальная и регулирующая функции налога на прибыль. Анализ организации работы Управления ФНС по Иркутской области; контроль за порядком исчисления и уплаты налога.
  
  дипломная работа [1,4 M], добавлен 14.12.2013
  

• Налог на прибыль организаций и механизм его взимания

  Роль налога на прибыль организаций в бюджетной системе РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль ООО "Р-Стиль". Анализ осуществления контроля налоговыми органами за налогообложением прибыли организаций в РФ. Оптимизация налогообложения прибыли.
  
  курсовая работа [94,5 K], добавлен 04.01.2013
  

• Налог на прибыль организаций

  Развитие налога на прибыль организаций в дореволюционный период в Российской империи и в Советское время. Сущность, место и роль данного налога в налоговой системе и формировании доходной части бюджетов. Регулирующая и фискальная функции налога.
  
  курсовая работа [264,8 K], добавлен 20.04.2015
  

• Методы снижения налога на прибыль организаций на примере ЗАО "Юничел"

  Сущность и экономическое содержание налога на прибыль, основные элементы налогообложения организаций. Краткая характеристика Челябинской обувной фабрики, порядок оптимизации налога на прибыль за счет создания резервов. Расчет экономической эффективности.
  
  курсовая работа [92,1 K], добавлен 18.03.2010
  

• Налогообложение прибыли коммерческих организаций: действующий механизм исчисления и уплаты

  Налог на прибыль предприятия, его сущность и регулирующая роль в экономике РФ. Основные элементы данного налога. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль на предприятии ООО Филиал Южный "Евросеть-Ритейл". Оценка налоговой нагрузки на предприятие.
  
  дипломная работа [143,3 K], добавлен 15.12.2010
  

• Налог на прибыль некоммерческих организаций

  Экономическая сущность налога на прибыль и общая характеристика его исчисления. Льготы по налогообложению и расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль некоммерческой организации. Проблемы исчисления и пути совершенствования налога на прибыль.
  
  курсовая работа [42,5 K], добавлен 09.11.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам