Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ (филиал)

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По Налогам и налогообложению

На тему задание №20

Студентки Швынденковой Оксаны Михайловны

Факультета Коммерция и маркетинг

Курса 2 -го

Специальности Коммерсант (торговое дело)

Формы обучения заочной

Преподаватель ст. преподаватель Шмелева Н.Б.

САМАРА 2012г.

I. Предпосылки образования налоговой системы

1.1 Налог и предпосылки образования налоговой системы. Исторический экскурс

В Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 8) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Потребность в сборе налогов возникла еще в древности, с появлением в структуре общества особого органа, не участвующего в материальном производстве, в функции которого входила защита интересов самого общества. В условиях жесточайшей борьбы за сохранение одними накопленного материального богатства и власти над другими, выделение в структуре общества этого особого органа являлось объективной необходимостью. Поскольку этот орган не занимался материальным производством, то есть не имел источника для собственного содержания, то общество, в интересах которого он и был создан, находило средства и источники для его содержания. В различные времена эти источники зависели от деятельности самого общества, от исторических процессов, происходящих в нем. В мирное время этот особый орган содержался за счет остального общества путем эксплуатации неимущей части населения и изъятия части материальных ресурсов, присваиваемых имущей частью населения в виде налогов, для обеспечения эффективной деятельности этого особого органа - государства. В периоды военных действий и по их завершению основным источником становилось награбленное имущество побежденного народа. Кроме того, сам побежденный народ превращался в рабов, эксплуатация которых обеспечивала победителям большие доходы. Раб представлял собой бесправное существо и дешевую рабочую силу. Процветавшая со временем работорговля приносила большие доходы, как самим рабовладельцам, так и рабовладельческому государству в целом. Важную роль в финансово и материальном содержании государства играла развивающаяся торговля как внутри общества, так и между другими народами. Следует сказать, что для пополнения казны правителя использовались самые разные формы извлечения средств, начиная с обложения непосильной данью собственного и покоренных народов (экономическое закабаление) до похищения правителей соседних народов; за них назначался выкуп, который для последних обходился целым состоянием. Использовались и другие методы. Однако самым надежным и постоянным источником пополнения казны правителя являлась дань, размер которой устанавливался в зависимости от политической и социально-экономической ситуации в обществе. «Дань - прямой налог (подать), собираемый с населения; военная контрибуция с побежденного народа. Дань была одним из основных источников государственных доходов при рабовладельческом строе и феодализме».

Большим реформатором налоговой системы стал Петр I. Со своим верным другом Александром Меньшиковым он изобрел множество больших и малых налогов, податей и штрафов, которые были необходимы для пополнения бездонной российской казны. В те времена в налоговую систему были введены: гербовый сбор, подушный налог с извозчиков, налог на соль, налог на бороды, налог на въезд в стольный город Санкт-Петербург и многие другие. Среди штрафов было много тех, которые не носили налоговый характер и были, по современным меркам, весьма курьезные. Например, за появление на улице, ассамблее или ином присутственном месте в «срамном» виде налагался штраф. Эта штрафная санкция касалась, в основном, женщин, так как кодекс джентльмена тогда еще до России не докатился.

Так как многие россияне еще в те времена не отличались высокой налоговой культурой сборщикам податей - мытарям приходилось нередко прибегать к экзекуциям и ставить недоимщиков на «правеж» с помощью батогов. Мера была очень эффективная и обеспечивала 100%-ную собираемость налогов.

С развитием цивилизации батоги становились менее популярными, даже в России. Однако долговые тюрьмы, в том числе и для недоимщиков по налогам не пустовали.

Октябрьский переворот 1917 года в России все поставил с ног на голову. После этого переворота была введена так называемая продразверздка - то есть принудительный отъем продуктов питания и иных товаров для нужд революции и Красной Армии. Налогового инспектора в то время успешно заменял комиссар с маузером и вооруженные чекисты.

Интересным с точки зрения становления новой налоговой системы в СССР стал период новой экономической политики (НЭП). Советская власть, предоставив временную свободу малому и среднему бизнесу, в короткие сроки накормила голодную страну, одела ее и обула (в данном случае без кавычек). В Советскую Россию хлынул иностранный капитал, экономика в стране стала удивительно быстро восстанавливаться. И вот тут-то возникла потребность в квалифицированных финансовых (налоговых) работниках. И надо сказать они нашлись и со своей задачей справились неплохо. Свидетельством тому может служить известное стихотворение пролетарского поэта Владимира Маяковского «Разговор с фининспектором о поэзии». Похоже, что в те времена финансовые органы крепко «достали» выдающегося поэта. Свидетельством тому являются следующие строчки:

«В ряду имеющих лабазы и угодья и я обложен и должен караться. Вы требуете с меня пятьсот в полугодие и двадцать пять за неподачу деклараций». Писатели и поэты, как лица «свободной профессии», облагались в то время налогом наравне с кустарями - ремесленниками и торговцами. Однако торговцы - так называемые «непманы» могли резко снизить свою налоговую базу, предъявив документально подтвержденные расходы. Что они и делали грамотно и без труда. Поэту же предъявить что-либо в расходы было весьма затруднительно. А платить тысячу рублей налога в год (побольше, чем иные «непманы») было довольно обидно. Да еще за несвоевременную подачу деклараций взыскивалось 5% от суммы налога. Любопытно, что тогда и сейчас имеет место полная преемственность в налоговых санкциях за непредставление в установленный срок налоговой декларации - те же 5% (п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, формирование налогообложения связано с развитием общества и государства, обусловленным сложившимися производственными отношениями. При этом движущей силой этих отношений были доминирующие в обществе экономические интересы. Анализ факторов, под воздействием которых сложились налоговые отношения, позволяет выделить основные предпосылки возникновения налогообложения, к которым относятся: налоговый контроль налогообложение

расслоение общества на собственников и неимущих под влиянием развития частной собственности и условий для передачи имущества и властных полномочий по наследству;

централизация власти, продиктованная желанием собственников сохранить собственное материальное богатство и усилить свою власть над неимущей частью населения;

создание на основе централизации власти первых государственных образований.

II. Налоговая система РФ

2.1 Понятие, основные характеристики и принципы построения налоговых систем. Принципы построения налоговой системы РФ

Налоговая система создаётся в целях обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимыми ему для покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране и т.п.

В наиболее общем виде налоговая система представляет собой единство составляющих её элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые находятся во взаимосвязи, то есть практическое применение каждого из этих элементов не должно нарушать или дублировать действий других элементов. Конкретные налоги, сборы и их взаимосвязь в рамках единой налоговой системы представляют суть налоговых отношений, сложившихся в данном обществе.

Налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

К системообразующим условиям (факторам) формирования и функционирования налоговых систем относятся:

- собственная налоговая доктрина и налоговая политика государства;

- законодательная база для строительства налоговой системы;

- механизм установления и ввода в действие налогов и сборов;

- виды налогов;

- порядок распределения налогов по уровням бюджетной системы;

- система налоговых органов;

- формы и методы налогового контроля и др.

Мировая практика организации налоговых систем показывает, что существуют следующие варианты их построения: разграничение налоговых источников по бюджетным уровням; система долевого участия бюджетных звеньев в использовании налогов; система равных прав налогообложения.

К экономическим факторам, характеризующим налоговую систему можно отнести следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотношение между налогами и объёмами внутренней и внешней торговли. Наряду с экономическими факторами для построения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра.

Мировая практика свидетельствует, что существует множество принципов, применяемых государствами при строительстве налоговых систем, и что каждое государство строит свою налоговую систему с учётом специфики, складывающихся в данном обществе условий. Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационных принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход.

Принципы построения эффективной налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включают в себя следующие:

- Экономическая эффективность - налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

- Определенность налогообложения - налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

- Справедливость налогообложения - этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

- Простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов - налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

1) принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2) принцип недискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав - недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

4) принцип единства экономического пространства - не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

5) принцип определённости правил налогообложения - при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

6) принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В экономической литературе встречается и ряд других организационных принципов налогообложения, которые носят объективный характер. К ним можно отнести:

1) принцип подвижности (эластичности) - суть его заключается в том, что налоговая нагрузка может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;

2) принцип стабильности - этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков - при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании);

3) принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов - суть его заключается в исключении возможности установления и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления.

В мировой практике имеет место использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др.

2.2 Налоговый кодекс

Базовым и основополагающим законом в области налогообложения является Налоговый кодекс Российской Федерации. Кроме кодекса отдельные вопросы налогообложения регулируются иными законодательными актами, как федеральными, так и региональными, но лишь в части, не противоречащей ему. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет общие принципы построения системы налогообложения, устанавливает систему налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты всех уровней (федеральные налоги, региональные и местные налоги и сборы). Общие принципы построения налоговой системы определены в первой части Налогового кодекса РФ. Кодекс установил: виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ; порядок исполнения обязательств по их уплате; основные начала установления налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования действий налоговых органов. В соответствии с Налоговым кодексом (часть вторая) в Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. Законодательство РФ о налогах и сборах -- совокупность норм, содержащихся в законах РФ, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств. В настоящее время Налоговый кодекс РФ, предусматривает достаточно широкий комплекс обязанностей налогоплательщиков, главной из которых была и остается обязанность по полной и своевременной уплате налогов, которая закреплена на самом "высшем уровне" - в главном нормативном документе страны, в Конституции РФ.

2.3 Налоговые органы в РФ

Налоговые органы представляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов и иных обязательных платежей. Права и обязанности налоговых органов указаны соответственно в ст. 31 и 32 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что одной из важных обязанностей налоговых органов является обязанность бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, соответствующих законодательных актах, а также о порядке исчисления и уплате налогов и сборов.

Руководитель налоговой службы РФ Мишустин М. В. считает, что налоговая служба должна, постепенно снижая фискальную часть, стать сервисной компанией, которая помогает налогоплательщику. Важна также предсказуемость и равномерность применения налогового законодательства, чтобы налогоплательщик знал, что от него ожидает государство, чтобы не было двойной трактовки и произвольного применения норм Налогового кодекса.

III. Реформирование налоговой системы в России

3.1 Предложения, идеи и концепции со второй международной научно-практической конференции "Налогообложение - современный взгляд" от 21 ноября 2011

Состоявшаяся 21 ноября 2011 г. Конференция, вторая по счету, собрала авторитетный состав участников. Повестка дня включала такие темы, как роль налогообложения в обеспечении сбалансированного и устойчивого экономического роста, выбор путей реформирования налоговой системы, создание благоприятной среды для налогоплательщика, международное сотрудничество в сфере налогового администрирования.

Каких изменений следует ждать в налоговой сфере и к чему следует готовиться? Этот вопрос занимает и предпринимателей, и фискальные органы, и широкие круги налогоплательщиков.

И.о. министра финансов А.Г. Силуанов высказался за то, чтобы налоговая политика страны оставалась неизменной в ближайшие пять-шесть лет. Но достижение данной цели затрудняет то, что в течение предшествующих пяти-шести лет бюджетные расходы возросли на 7% и достигли 39% ВВП при неизменном уровне налогообложения. Помогла благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура. Ни Минфин, ни экономический блок правительства пока не планируют увеличивать налоговую нагрузку, такое решение будет приниматься только в критической ситуации и носить экстренный характер. Это будет вынужденной реакцией на несбалансированный рост расходов.

Министр экономического развития Э.С. Набиуллина также считает, что уровень налоговых ставок в стране уже приближается к критическому. Влиять на нефтяные цены правительство не в состоянии, поэтому остается выбирать между ростом экономики и повышением уровня налогообложения. Вывод: надо сделать все, чтобы росла экономика. По словам министра, прирост экономики на 1% дает бюджету примерно столько же, сколько рост НДС на 1% или удорожание нефти на 2 долл. за баррель. По мнению министра, бизнес поверит заверениям правительства о неувеличении налоговой нагрузки только после того, как будут решены проблемы, делающие необходимым повышение налогов, прежде всего связанные с пенсионной реформой.

Вместе с тем Э.С. Набиуллина ставит при этом вопрос о перестройке налоговой системы России при сохранении общей налоговой нагрузки на прежнем уровне, причем уже в ближайшее время. Решаемая при этом задача состоит в том, чтобы снизить нагрузку на бизнес, предпринимательские слои, сделав больший упор на налогообложение имущества и потребления. Такое перераспределение одновременно позволит осуществить децентрализацию налоговой системы, поскольку возросший объем налогов на имущество и потребление передается на места, сверху вниз. Централизацию российской бюджетной системы министр считает чрезмерной.

Выступивший на конференции помощник Президента РФ А.В. Дворкович также поддерживает децентрализацию, считая главной целью реформы налоговой системы передачу максимальных прав по обложению малого бизнеса муниципалитетам и регионам. Он предложил также в рамках того же процесса заменить НДС налогом с продаж. По оценке помощника Президента РФ, такой маневр позволит в течение ближайших трех - пяти лет перенаправить регионам и муниципалитетам до 1 трлн руб. для финансового подкрепления их полномочий. Он не исключает пересмотра налоговых ставок для предприятий и граждан в сторону их увеличения, поскольку повышение расходов бюджета, которое он, видимо, считает неизбежным, не оставит другого выбора.

Выступивший на Конференции Председатель Правительства РФ В.В. Путин заявил, что за прошедшие годы проведена работа по формированию и упорядочиванию законодательной базы, в результате которой удалось сформировать достаточно либеральную и конкурентную налоговую систему.

Между тем современная российская налоговая система формировалась буквально с нуля, учитывая то, в каком, а именно чисто формальном, виде она существовала в Советском Союзе. В середине 1990-х гг. существовали десятки федеральных, региональных и местных налогов, в которых непросто было разобраться даже специалистам. С тех пор проведена большая работа по формированию и упорядочиванию законодательной базы, принят Налоговый кодекс, количество налогов сократилось до 13 плюс четыре специальных налоговых режима. Проверялся только каждый десятый налогоплательщик. Сегодня только восемь компаний из тысячи проходят процедуру выездных налоговых проверок - один из самых низких показателей в мире.

Необходимо и дальше увеличивать доходы казны, продолжал В.В. Путин, но не только за счет роста общего налогового бремени на граждан и участников экономической деятельности, но и посредством повышения качества налогового администрирования, поощрения экономического развития, а тем самым и расширения самой налогооблагаемой базы.

Глава Правительства РФ следующим образом обрисовал задачи, стоящие перед налоговиками:

Первое. Необходимо ввести в действие, начиная с 2012 года новые правила регулирования трансфертного ценообразования в налоговых целях. Кроме того, следует предоставить возможность крупным холдингам исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций в целом по консолидированной налоговой базе холдинга, то есть ввести в законодательство Российской Федерации институт консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций.

Второе. Следует завершить подготовку к введению местного налога на недвижимость. По завершении кадастровой оценки объектов капитального строительства необходимо вводить указанный налог по мере готовности тех субъектов Российской Федерации, где такая оценка была проведена, чтобы этот налог можно было начать взимать уже в 2012 году. При этом необходимо, чтобы введение нового налога, с одной стороны, обеспечило более справедливое распределение налоговой нагрузки между объектами недвижимого имущества с разной рыночной стоимостью, а с другой стороны, было социально приемлемым и осуществлялось с учетом сложившегося уровня доходов населения, не привело к росту налоговой нагрузки на малообеспеченных граждан.

Третье. Требуется приступить к инвентаризации установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам и оценке их эффективности. Речь идет, в первую очередь, о льготах по налогу на имущество организаций и по земельному налогу. Возможная отмена таких льгот - это не только переход к более справедливому способу распределения собственных налоговых доходов между субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями, но и способ повышения налоговой автономии региональных и местных властей, а значит - и ответственности за принимаемые ими решения.

Четвертое. Следует подчеркнуть настоятельную необходимость, с одной стороны, в систематизации действующих льгот и их оценке на предмет согласованности и проблем администрирования, а с другой - в выявлении тех налоговых льгот, которые наиболее актуальны в целях модернизации производства и внедрения инноваций.

Пятое. Должно быть обеспечено совершенствование механизмов налогообложения нефтяной и газовой отрасли, табачной и алкогольной продукции.

Необходимо завершить разработку схемы налогообложения нефтедобычи и нефтепереработки, предусматривающей стимулы к разработке новых месторождений и к повышению глубины переработки нефти на территории Российской Федерации. Требуется рассмотреть возможность дифференциации акцизов на моторное топливо в зависимости от его экологического класса.

Для повышения доходов бюджетной системы с учетом благоприятной ценовой конъюнктуры на внешних рынках необходимо продолжить повышение налоговой нагрузки на газовую отрасль, имея в виду изъятие природной ренты у налогоплательщиков, получающих ее за счет участия на мировых рынках природного газа.

При принятии решений о ставках акцизов на табачную и алкогольную продукцию целесообразно учитывать не только фискальный эффект, но и необходимость снижения негативного влияния табакокурения и употребления алкоголя на здоровье населения.

Однако следует подчеркнуть, что такого рода меры должны сопровождаться усилиями по предотвращению проникновения на российский рынок более дешевой контрабандной подакцизной продукции.

Шестое. Необходимо последовательно устранять те элементы налоговой системы, которые препятствуют инновационному развитию. Для этого надо завершить уже начатую работу по мерам поддержки инновационного предпринимательства, реализация которых невозможна ввиду отсутствия соответствующих законодательно закрепленных механизмов.

В связи с этим было бы целесообразным:

внести изменения в порядок применения амортизационной премии, с тем чтобы при реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств не восстанавливать примененную в отношении их 30-процентную амортизационную премию, предусмотрев при этом механизмы, предотвращающие злоупотребления данной льготой со стороны недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих указанную премию к одним и тем же основным средствам при их перепродаже;

дополнительно предусмотреть возможность (для тех налогоплательщиков, которые пожелают ей воспользоваться) распространения повышающего коэффициента для учета в расходах затрат на НИОКР с повышающим коэффициентом 1,5 на правоотношения, возникшие с 2009 года, с момента, когда была введена эта льгота.

Седьмое. Требуется в ближайшее время определиться с параметрами перехода от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности к патентной системе налогообложения. Критерием должно стать создание максимально благоприятных условий для развития малого и среднего предпринимательства.

более справедливо распределять фискальную нагрузку по разным секторам экономики, обеспечивать налоговыми поступлениями все уровни бюджетной системы, способствовать инновациям, гарантировать предсказуемость и стабильность налоговой системы, повышать качество налогового администрирования. Таким образом, В.В. Путин все-таки не исключил возможности увеличения налогов в какой-то момент в будущем, что будет диктоваться складывающейся ситуацией с расходами и доходами.

Разговор на конференции зашел и о льготах, которые вводятся для стимулирования развития отдельных отраслей экономики. Но льготы - это не только стимулы, но и налоговые потери, причем иногда существенные. Кстати сказать, проверка и мониторинг эффективности налоговых льгот и эффективности фискальных освобождений (на основе отчетности ФНС) предусмотрены в утвержденных Правительством РФ в августе 2011 г. Основных направлениях налоговой политики РФ на 2012 - 2014 годы. (Проанализировав практику 2010 г., Минфин определил их общую стоимость в 700 млрд руб., причем одним из наиболее спорных и провоцирующих злоупотребления признано предоставленное компаниям право на ускоренную амортизацию основных средств, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Изобретательности конструкторов искусственных привилегий нет предела).

Ряд конкретных идей и предложений содержался в выступлении О.К. Дергуновой, члена правления Внешторгбанка, соруководителя проектной группы по корпоративному праву и управлению, налогообложению финансовых операций Рабочей группы по созданию Международного финансового центра (МФЦ) в России.

Целью построения МФЦ в России должно быть решение трех главных задач: репатриация российского капитала в Россию из-за рубежа; удержание (сохранение) российского капитала в самой России; привлечение иностранного капитала в страну.

МФЦ должен и будет работать на укрепление роли рубля, что особенно важно в свете тех трудностей, с которым сталкивается евро:

финансовый сектор во всех странах с развитой экономикой открыт для инноваций в большей степени, чем другие отрасли экономики;

на фоне долгового кризиса и проблем в других государствах Россия выглядит "зоной финансово-экономической стабильности";

несмотря на широкое распространение практики досудебного регулирования высокий процент налоговых споров в западноевропейских странах решается в судах (в Норвегии - порядка 30%);

налогообложение научно-технических разработок и проектов должно учитывать тот факт, что инновации, если они оказываются удачными, начинают приносить доход спустя определенное время, при этом уровень налогообложения таких фирм в ряде стран ставится в зависимость от количества занятых, чем выше этот показатель, тем ниже налоги.

По завершении конференции состоялся пресс-брифинг и.о. министра финансов А.Г. Силуанова, на котором он сообщил представителям СМИ, что в 2011 г. ожидается профицит бюджета в размере 0,3 - 0,4% ВВП. Эти средства будут направлены "на уменьшение заимствований на внутреннем рынке, которые к настоящему моменту уже подошли к предельному показателю". Поэтому, по словам Силуанова, единственным источником для оптимизации бюджетной системы фактически остается повышение эффективности госрасходов.

В итоге в 2011 г. были приняты Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (далее - Основные направления налоговой политики до 2014 года). Документ получился более прогрессивным, чем его предыдущие версии. В нем, в частности, появился раздел о противодействии налоговым злоупотреблениям.

Нельзя не отметить принятые в 2011 г. изменения в Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, понижающие в 2012 и 2013 гг. размер страховых взносов во внебюджетные фонды для отдельных категорий плательщиков.

Можно выделить ряд предложений по изменению налоговой системы.

1. При реформировании межбюджетных отношений нужно рассмотреть вопрос о перераспределении налогов в пользу регионов и муниципалитетов. Например, в муниципальных образованиях доля имущественных налогов составляет около 17%, в то время как в США или Австрии достигает 75% всех доходов местных бюджетов.

От руководителей ряда регионов сейчас звучат предложения 10% НДС оставить местной казне. Однако база этого налога размещена крайне неравномерно - в последние годы с территории всего 10 - 15 субъектов РФ собрано более половины НДС. При реализации этой идеи могут возникнуть дополнительные риски при бюджетном планировании. Звучат и более радикальные предложения: отменить НДС и ввести региональный налог с продаж. Более эффективной мерой может стать полная передача всех налоговых доходов, поступающих от малого бизнеса, в местные бюджеты.

2. Наряду с текущим (камеральные проверки) и последующим (выездные проверки) видами налогового контроля необходимо развивать предварительный контроль - выдачу уполномоченным государственным органом заключений о налоговой квалификации сделки или операции. Это "акты проверки наоборот", т.е. до совершения операций, а не спустя годы.

3. ЕНВД нужно сохранить, т.к. патентную упрощенную систему могут применять лишь индивидуальные предприниматели с численностью работающих до 10 человек. Бизнес же, переведенный на единый налог, будет вынужден перейти на общий (менее выгодный) режим налогообложения или "ужиматься" под УСН, что при годовом показателе в 60 млн руб. будет сделать крайне сложно. Следует увеличить этот показатель до 100 млн руб., а для малых инновационных предприятий - до 200 млн руб. Нужно также увеличить численность работников по патентной системе до 15 человек, что будет соответствовать категории "микропредприятие", заложенной в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

4. Анкетирование членских организаций Палаты показало, что довольно большой проблемой для предпринимателей по-прежнему остается вопрос возмещения НДС. Только 29% респондентов НДС был возмещен в срок, не превышающий трех месяцев. Остальные ожидали возмещения налога намного дольше, некоторые более года.

Кроме того, введенный заявительный порядок возмещения НДС фактически "отсекает" малый бизнес от такой возможности, поскольку условие по сумме уплаченных за три года налогов (10 млрд руб.) является для него непреодолимым барьером. Такое ограничение надо постепенно снимать.

5. Нужно проводить более активное налоговое стимулирование отечественных институциональных инвесторов, направленное на расширение их инвестиций в реальный сектор экономики (освобождение от налогообложения доходов инвестиций в корпоративные облигации компаний и пр.). Палата также выступает за введение "дедушкиной оговорки", когда для инвесторов в течение срока реализации инвестиционных проектов сохраняются прежние размеры налоговой нагрузки.

6. Бизнес волнует вступивший в силу с 1 января 2012 г. новый порядок контроля над трансфертным ценообразованием. В законе нужно прописать дополнительные механизмы защиты прав бизнеса, например предусмотреть следующее: если проверка не выявила нарушения, на руки предпринимателю выдается соответствующий акт (сейчас такой документ выдается только в случае выявления нарушений).

Если объем таких документов превышает 15 тыс. страниц, для бизнеса необходимо ввести отсрочку на их передачу в налоговые органы.

7. В последнее время большое значение в судебной практике по налоговым спорам имеют разъяснения высших судебных органов, которые приобрели прецедентный характер. Такие "прецеденты толкования" положений НК РФ приближаются по своей силе к законам и, следовательно, должны распространяться только на споры, которые возникнут в будущем, а не действовать "задним числом". Это негативно влияет на деловой и инвестиционной климат в стране.

Нужно распространить положения ст. 5 НК РФ о действии актов законодательства о налогах и сборах на разъяснения высших судебных органов, которые официально приобрели прецедентный характер.

Общие разъяснения или постановления, которые дают высшие судебные органы по конкретным делам, обладают прецедентной силой, т.е. обязательны для нижестоящих судов. Как отметил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 21.01.2010 N 1-П, такие "прецеденты толкования" приближаются по своей силе к законам, следовательно, на них распространяются те же правила действия во времени, что и для законов.

Задача

1. Определите сумму авансовых платежей и сумму транспортного налога, уплаченного организацией по итогам налогового периода.

Известно:

1.На балансе организации на 1.01.200х Год «Х» - это год изучения данным студентом данной дисциплины г. числилось 3 грузовых автомобиля, каждый с мощностью двигателя 250 л.с.

2.Один из грузовых автомобилей был реализован 16 апреля 200х Год «Х» - это год изучения данным студентом данной дисциплины г., снят с учета в органах ГАИ-ГИБДД 16 мая 200х Год «Х» - это год изучения данным студентом данной дисциплины года

3. 16 мая 200х Год «Х» - это год изучения данным студентом данной дисциплины г. организация приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя - 200 л.с., в этом же месяце (16 мая) зарегистрировала его в органах ГАИ-ГИБДД и поставила на баланс.

4. Ставка транспортного налога на 1 л.с. автомобиля с мощностью двигателя 250 л.с. - 13 руб., автомобиля с мощностью двигателя 200 л.с. - 10 руб.

Решение задачи:

Налоговая база для начисления транспортного налога - мощность двигателя в лошадиных силах.

Авансовый платеж за 1 квартал (расчет)

3*250 л.с. *13 руб. (ставка налога) / 4 = 9750 руб. / 4 = 2437,5 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (налоговый период - год), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы (количество л.с.) и налоговой ставки (в нашем случае 13 руб.)

Сумма авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода (отчетный период - первый квартал, второй квартал, третий квартал) исчисляется в размере ј произведения налоговой ставки и налоговой базы. Отчетный период - 1 кв., 2 кв., 3 кв. (ст. 360 НК РФ).

В нашем случае:

Iквартал 3 машины * 250 л.с. * 13 руб = 2437,5 руб

Расчет за II квартал 2011 согласно ст.362 НК РФ:

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течении налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев в течении которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а так же месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. Таким образом, сумма авансового платежа за II квартал 2011 года исчисляется следующим образом:

Для грузовых автомобилей, числящихся на балансе на 01.01.2011г.

2*250*13 = 1625,0 (руб.)

Для грузового автомобиля, реализованного 16.04.2011 и снятого с учета:

1/3 (коэффициент) *250*13 = 270,83 (руб.)

Для вновь приобретенного грузового автомобиля 16.05.2011г.:

2/3 (коэффициент) *200*10 = 333,33 (руб.)

Сумма за II квартал 2011г. = 2229,16 руб.

Расчет авансового платежа за III квартал 2011г.:

2*250*13 = 1625,0 (руб.)

1*200*10 = 500,0 (руб.)

Итого: 2125, 0 (руб.)

Сумма налога по итогам налогового периода за 2011г.

1) по двум грузовым автомобилям, числящихся на балансе весь налоговый период: 2*250*13 = 6500,0 (руб.)

2) по грузовому автомобилю, реализованному 16.04.2011г.

4/12 (коэффициент) * 250 * 13 = 1083, 33 (руб.)

3) по грузовому автомобилю, приобретенному 16.05.2011г.

8/12 (коэффициент) *200*10 = 1333,33 (руб.)

Всего сумма исчисленного налога за 2011г. составляет

6500 + 1083,33 + 1333,33 = 8916,66 (руб.)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течении налогового периода.

Таким образом, сумма транспортного налога за 2011г. к доплате составляет:

8916,66 - (2437,5 + 2229,16 + 2125,0) = 2125,0 (руб.)

Тест

Предельная величина процентов по кредитам, учитываемая в расходах для налогообложения прибыли:

а) ставка рефинансирования Центрального банка РФ;

б) средний процент, увеличенный на 20%;

в) ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза;

г) средневзвешенный процент;

д) средневзвешенный процент, увеличенный в 1,1 раза;

е) собственный ответ.

Ответ: «б» - при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по уставловленному соглашением сторон курсу условных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ.

Налоговая база по налогу на имущество организации:

а) средняя стоимость имущества за отчетный период;

б) среднегодовая стоимость имущества за налоговый период;

в) инвентаризационная стоимость объекта недвижимого имущества иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянные представительства;

г) инвентаризационная стоимость объекта недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянные представительства;

д) иная стоимость имущества;

е) собственный ответ.

Ответ: «б» - налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (ст.375, 376 НК РФ).

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. ФЗ от 30.11.11. №371 - ФЗ «О федеральном бюджете на 2012г. и на плановый период 2013-2014г.»

3. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2011 "О бюджетной политике в 2012 - 2014 годах"

4. Хантаева Н.Л. Теоретические основы налогообложения: Уч. пособие. - Улан-Удэ.: Издательство ВСГТУ, 2006. - 175 с.

5. Булаев С. Обзор изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 01.01.2010 // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2010. N 1. С. 8 - 18.

6. «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2012, N 1

7. "Налоговые новеллы 2011 - 2012 годов" (под ред. Д.Е. Фадеева, А.А. Сбежнева, П.А. Гагарина, С.В. Смышляевой, М.Л. Соколовой) ("Налоговый вестник", 2012)

8. Интернет источник: http://www.kadis.ru/daily/?id=91748.

Размещено на Allbest.ru