Налогообложение по единому налогу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru

1 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

1.1 Особенности применения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход

Экономическая сущность специального налогового режима заключается в том, что он заменяет основную массу налогов традиционной налоговой системы, увязанных с результатами его хозяйственной деятельности. При этом налогоплательщику «вменяется» помимо его воли и экономических возможностей потенциально возможный валовой доход. Валовой доход рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов. Формируется некая условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих и т.п.) и она характеризует определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

В отличие от упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не предусматривает самостоятельный, т.е. по собственному волеизъявлению, отказ от его применения. При этом главенствующим признаком «навязывания» системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является сфера деятельности и объемы реализованной продукции или услуг. Впервые государством заявляется концепция обложения одним налогом взамен на целый комплекс действующих налогов.

Законодательной базой является Налоговый кодекс РФ, «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения предусмотренными решениями правительственных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог.

При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налог на прибыль - это основный вид налога юридических лиц. Объектом обложения налогом является балансовая прибыль (валовая прибыль минус НДС, себестоимость произведенной продукции, и все убытки).

Налог на имущество предприятий занимает важное место в налоговой системе. Ставки налога на имущество предприятий определяются в зависимости от видов деятельности. Объектом налогообложения является имущество предприятий в стоимостном выражении, находящееся на балансе. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятий.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения являются товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с установленными таможенными режимами, а также стоимость, добавленная в процессе работы над имеющимися предметами труда.

Перед налоговой системой в настоящее время стоят две, на первый взгляд, противоречивые проблемы: максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет (одновременно с повышением собираемости налогов) и ослабление налогового бремени. Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки или налогового бремени на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход отличается чрезвычайно высоким уровнем налоговых изъятий. Происходит сокращение налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога на вмененный доход по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

В процессе внедрения единого налога на вмененный доход выяснилось, что итоги перевода предпринимателей - физических лиц и юридических лиц - различаются. От введения единого налога на вмененный доход эффект достигнут в результате перевода на его уплату индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридических лиц, причем в основном за счет увеличения налоговой нагрузки.

Расчет налоговых платежей показывает, что поступление единого налога на вмененный доход от этой категории плательщиков значительно превышает размер платежей, уплачиваемых ими ранее (подоходный налог, взносы во внебюджетные фонды, местные налоги и сборы).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог, попадают в более здоровую правовую ситуацию. Простота исчисления налога позволяет избежать значительных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно, рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес. Единый налог на вмененный доход, не зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно легализовать большую часть бизнеса, избавиться от страха перед контролирующими органами.

Положительным результатом введения в регионах единого налога является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами.

Объектом налогообложения при применении единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Величина единого налога во многом зависит от базовой доходности - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Таблица 1 - Физические показатели для исчисления единого налога

№ п/п	Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
1	Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
2	Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
3	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств	Количество работников, включая ИП	12000
4	Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
5	Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6000
6	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
7	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющая торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
8	Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
9	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
10	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
11	Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы	3000
12	Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности	4000
13	Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)	5000
14	Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов, и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10000
15	Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1000
16	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли	Количество торговых мест, переданных во временное владение или использование другим хоз. субъектам	6000

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К₁ и К₂.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К₂.

Корректирующий коэффициент К₂ определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов (корректирующие коэффициенты базовой доходности, базовая доходность, вмененный доход).

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К₂, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Значение корректирующего коэффициента К₂ определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

ООО «Эврика» оказывая бытовые услуги населению, попадает под специальный налоговый режим, тем самым является плательщиком единого налога на вмененный доход.

В таблице 2 приведены сравнения корректирующих коэффициентов по единому налогу на вмененный доход для ООО «Эврика».

Таблица 2 - Сравнение корректирующих коэффициентов для предприятий, оказывающих бытовые услуги населению

№ п/п	Наименование коэффициента	Годы
		2004	2005
1	Базовая доходность	5000	7500
2	К2 - учитывающий совокупность особенностей ведения деятельности:	0,16	0,07
3	К2.1. - учитывающий ассортимент товаров, вид бытовых услуг, и другие особенности ведения деятельности	0,7	0,4
4	К2.3. - учитывающий численность жителей населенного пункта	0,45	0,45
5	К2.4. - учитывающий место осуществления деятельности внутри населенного пункта	0,5	0,5
6	К2.6. - учитывающий иные особенности осуществления предпринимательской деятельности на территории Курганской области	-	0,8
7	К3 - коэффициент-дефлятор	1,133	1,104

Не смотря на то, что увеличилась базовая доходность, по данным таблицы можно сказать, что величина единого налога в 2005 году сократилась по сравнению с 2004 годом, так как уменьшился коэффициент-дефлятор и появился новый понижающий коэффициент К_2.6.

В соответствии с принятым областным Законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» суммарные налоговые поступления по ЕНВД от бытовых видов деятельности в общем случае можно оценить следующим выражением (1):

НП = БД*ФП*К1*К2*К3*0,15, (1)

где БД - базовая доходность по виду деятельности;

ФП - число физических показателей по виду деятельности.

К₂ - корректирующий коэффициент учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, рассчитывается по формуле (2):

К₂ = К_2.1*К_2.2*К_2.3*К_2.4*К_2.5*К_2.6, (2)

Где К_2.1 - корректирующий коэффициент, учитывающий ассортимент товаров, вид бытовых услуг;

К_2.2 - корректирующий коэффициент, учитывающий площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), применяется для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

К_2.3 - корректирующий коэффициент, учитывающий численность жителей населенного пункта;

К_2.4 - корректирующий коэффициент, учитывающий место осуществления налогоплательщиком деятельности внутри населенного пункта;

К_2.5 - корректирующий коэффициент, учитывающий право, на основании которого налогоплательщик использует места организации розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети;

К_2.6 - корректирующий коэффициент применяется для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

1.2 Особенности системы налогообложения по единому налогу на вмененный доход

Первая особенность системы налогообложения по единому налогу на вмененный доход - это ее обязательность.

Вторая особенность единого налога это то, что с организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не взимаются налоги и сборы.

Третья особенность системы налогообложения по единому налогу на вмененный доход заключается в его названии - единый налог на вмененный доход. Налог один, и ставка едина - 15% для всех. Только платится он не с фактического дохода, а с того, который вменен законом. То есть законодатели уже посчитали, какой при определенном виде деятельности, месторасположении, численности работающих и прибыли плательщик должен получать доход. А ему лишь остается с рассчитанного («вмененного») дохода заплатить 15% налога. И независимо от того, сколько он заработал, рассчитанную сумму налога следует отдать бюджету. С одной стороны, плохо, - а вдруг налогоплательщик и на налог не заработает; не говоря уже о доходе, а с другой стороны, он можете заработать в несколько раз больше вмененного дохода, и никаких дополнительных налогов с этого дохода ему платить не потребуется.

Четвертая особенность единого налога заключается в том, что если организация или предприниматель, помимо той деятельности, которая подпадает под единый налог на вмененный доход, занимается и другими видами деятельности, то по другим видам деятельности она (он) будет платить либо «традиционные» налоги, если она (он) работает по традиционной системе учета и налогообложения, либо единый налог на вмененный доход, если она (он) работает по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности.

Отчётность по единому налогу должна представляться организациями (плательщиками) в налоговые органы по месту осуществления деятельности.

2. Экспресс-диагностика финансового состояния ООО «Эврика»

2.1 Характеристика ООО «Эврика»

ООО «Эврика» - это общество, которое занимается оказанием бытовых услуг населению. Как общество было зарегистрировано 27 декабря 1999 года Постановлением №383 Администрации Притобольного района.

ООО «Эврика» расположено в селе Глядянское, Притобольного района, Курганской области, в Уральском экономическом регионе.

На предприятии работает 15 человек: директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, четыре швеи, три парикмахера, один фотограф, один мастер по ремонту бытовой техники, водитель, уборщица, охранник.

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Эврика»

Структура подчиненности кадров ООО «Эврика» выглядит следующим образом:

Рисунок 2 - Структура подчиненности кадров

ООО «Эврика» занимается пошивом флагов, различного вида одежды, ремонтом одежды, а также предоставляет услуги парикмахерской, фотографии, по ремонту бытовой техники.

Основной целью деятельности ООО «Эврика» является получение прибыли.

Учетная политика общества соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию, в котором выручка определяется по методу отгрузки и по такому же методу определяются финансовые результаты деятельности. С целью равномерного формирования издержек в течение отчетного периода, общество может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печати и штампы со своим наименованием и указанием на место нахождения Общества.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами в соответствии с целью и предметом деятельности Общества.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

За период существования, организация подвергалась переименованию несколько раз, в связи с решением собственника, изменением законодательства и реорганизацией предприятия.

ООО «Эврика» осуществляет свою деятельность в целях извлечения прибыли и наполнения рынка товарами, работами и услугами.

В своем развитии ООО «Эврика» сталкивается с серьезными трудностями и проблемами:

а) отсутствие соответствующей законодательной и нормативной базы и механизмов регулирования взаимоотношений между исполнителями, потребителями услуг и органами местного самоуправления;

б) недостаточность собственных оборотных средств;

в) социальная незащищенность работников;

д) низкий уровень платежеспособности основной массы населения.

Для решения данных проблем на предприятии разработан перспективный план дальнейшего развития:

1. Подготовка кадров по направлениям:

а) профессиональное обучение;

б) основы предпринимательства;

в) сертификация рабочих мест, товаров, услуг;

2. Обеспечение предприятия оборудованием.

3. Разработка инвестиционных проектов в приоритетных направлениях:

а) исследование потребностей;

б) разработка типовых бизнес планов;

в) привлечение инвестиций и кредитов.

4. Организация и систематическое проведение выставок продукции:

а) переговоры с администрацией муниципального образования о помещениях;

б) распространение информации;

в) решение организационных и финансовых вопросов.

5. Оказание информационно-маркетинговых услуг:

а) создание клиентской базы данных;

б) сбор, систематизация и распространение информации;

в) предоставление услуг на основе договорных отношений.

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Эврика»

Анализ объема и структуры продукции

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. Основными показателями объема производства служит товарная продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ в сопоставимых и действующих ценах. Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателями, или по оплате (выручке).

Цель анализа - выявление резервов увеличения объема производства и реализации продукции при эффективном использовании производственных ресурсов, исследование рынков сбыта, повышения качества и конкурентоспособности продукции.

Таблица 3 - Анализ объема продукции

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонение, -,+	Темп роста, %
		2002	2003	2004
1	Товарная продукция, тыс. р.	324,4	392,5	484,3	+159,9	123,38
2	Объем продаж, тыс. р.	274,7	335,9	482,9	+208,2	143,76

После анализа данной таблицы видно, что товарная продукция увеличилась в 2004 году по сравнению с 2002 годом на 159,9 тыс. р., объем продаж увеличился на 208,2 тыс. р., что свидетельствует о полной реализации произведенной продукции.

Анализ использования основных производственных фондов

Основными из важнейших факторов увеличения производства продукции на предприятии является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и более полное и эффективное их использование. Важнейшим показателем использования основных производственных фондов являются фондоотдача и фондоемкость.

Об эффективности использования основных производственных фондов судят по показателю динамики фондоотдачи (фондоемкости) и относительной экономии производственных фондов.

Фондоотдача - это стоимость валовой продукции в расчете на 100 рублей стоимости основных производственных фондов.

Фондоемкость - это стоимость основных производственных фондов в расчете на 100 рублей стоимости валовой продукции.

Таблица 4 - Анализ фондоотдачи производственных фондов

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонение, -,+	Темп роста, %
		2002	2003	2004
	А	1	2	3	4	5
1	Объем продаж, тыс. р.	274,7	335,9	482,9	+208,2	175,79
2	Среднегодовая величина ОПФ, тыс. р.	772,87	547,78	468,2	-304,66	60,58
3	Фондоотдача, коп	0,3554	0,6132	1,031	+0,6759	290,17

Фондоотдача 2002 года = 274,7ч772,87=0,3554 (коп)

Фондоотдача 2003 года = 335,9ч547,78=0,6132 (коп)

Фондоотдача 2004 года =482,9ч468,21=1,0313 (коп)

Таким образом, из таблицы видно, что фондоотдача в течение трех лет увеличилась, в 2004 году она составила 1,03137 коп, это на 0,67594 коп больше, чем в 2002 году, в результате увеличения объема продаж (в 2003 году был продан третий этаж здания предприятия).

Таблица 5 - Анализ использования основных производственных фондов

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонение, -,+	Темп роста, %
		2002	2003	2004
1	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р.	772,87	547,78	468,21	-304,66	60,58
2	Товарная продукция, тыс. р.	324,4	392,5	484,3	+159,9	149,29
4	Фондоотдача, коп	0,3554	0,6132	1,0313	+0,67594	290,17
5	Рентабельность производственных фондов, %	-6,43	-10,33	-0,29	+6,14	4,51

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2004 году составила 468,21 тыс. р., по сравнению с 2002 годом уменьшилась на 304,66 тыс. р., из-за массового снижения в результате физического износа. Товарная продукция в 2004 году составила 484,3 тыс. р., по сравнению с 2002 годом увеличилась на 159,9 тыс. р., в связи с увеличением производства продукции. Сумма прибыли в 2004 году составила -1,39 тыс. р., по сравнению с 2002 годом финансовый результат увеличился на 48,31 тыс. р. Рентабельность производственных фондов в 2004 году увеличилась по сравнению с 2002 годом на 6,14 тыс. р., в результате увеличения прибыли от реализации товарной продукции.

Анализ использования предметов труда

Рациональное использование материалов (предметов труда) - один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.

Обобщающую характеристику использования предметов труда дает отношение затрат на производство продукции к стоимости продукции, произведенной из этих предметов труда, то есть показатели материалоотдачи и материалоемкости.

Таблица 6 - Анализ материалоотдачи предметов труда

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонение, -,+	Темп роста, %
		2002	2003	2004
1	Товарная продукция, тыс. р.	324,4	392,5	484,3	+159,9	149,29
2	Затраты предметов труда на производство продукции, тыс. р.	145,83	163,92	196,94	+51,11	135,04
3	Материалоотдача	2,22450	2,39446	5,88797	+3,66347	264,68

Материалоотдача 2002 года = 324,4ч145,83=2,22450

Материалоотдача 2003 года = 392,5ч163,92=2,39446

Материалоотдача 2004 года =484,3ч196,95=5,88797

Анализ влияния изменения данных факторов на стоимость продукции производится интегральным методом.

а) определяем влияние изменения количества предметов труда, потребленных в производстве:

?ТПм = 2,22450*51,11+(3,66347*51,11)/2 = 207,31

б) определяем влияние изменения материалоотдачи:

?ТПмо = 145,83*3,66347+(3,66347*51,11)/2=721,48

в) определяем суммарное влияние факторов:

?ТП=207,31+721,48=928,79

Рассчитаем относительную экономию (перерасход) материальных затрат:

ОЭ_м=196,94 - 145,83*(484,3ч324,4)= -20,77

Таким образом, товарная продукция в 2004 году увеличилась на 159,9 тыс. р., по сравнению с 2002 годом и составила 484,3 тыс. р., в том числе за счет изменения количества предметов труда, потребленных в производстве на 207,31 тыс. р. и за счет изменения материалоотдачи на 721,48 тыс. р. На сто рублей затрат на производство продукции в 2004 году приходится прибыли 5,88 р. Экономия материальных ресурсов составила 20,77, это значит, что необходимо дополнительно материальных ресурсов на сумму 20,77 тыс. р. По сравнению с фактически израсходованными материальными ресурсами.

Анализ использования труда и заработной платы

Обобщающим показателем использования труда на предприятиях является доля средств на оплату труда персонала в стоимости продукции. Важнейшим показателем эффективности использования труда является производительность труда.

Уровень производительности труда может быть выражен показателем объема продаж (реализованной продукции) на одного работающего.

Анализ степени влияния использования труда на объем продукции проводится по данным таблицы 7.

Таблица 7 - Анализ производительности труда

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонение, -,+	Темп роста, %
		2002	2003	2004
1	Объем продаж, тыс. р.	274,7	335,9	482,9	+208,2	175,79
2	Среднегодовая численность производственного персонала, чел.	15	17	20	+5	120,00
3	Среднегодовая выработка продукции одного работающего, р	18,31	19,76	24,15	+5,84	131,90

Среднегодовая выработка за 2002 год = 274,7ч15 = 18,31 р.

Среднегодовая выработка за 2003 год = 335,9ч17 = 19,76 р.

Среднегодовая выработка за 2004 год = 482,9ч20 = 24,15 р.

В анализе влияния факторов используем тот же интегральный метод:

а) за счет изменения численности рабочих

?Пч = 10,99*5+(5,84*5)/2=69,55

б) за счет влияния производительности труда:

?Ппт = 15*5,84+(5,84*5)/2=102,20

в) суммарное влияние факторов на объем продаж:

?П = 69,55+102,20=171,75

Рассчитаем экономию численности работающих:

Эч = 20-15*(482,9ч274,7)= -14

По данным расчетов можно сделать следующий вывод: в результате увеличения численности работающих увеличивается производительность труда, т.е. чем больше рабочих занятых в производстве, тем больше объем выпускаемой продукции, а значит, увеличивается, соответственно, и объем продаж.

Анализ эффективности использования средств на оплату труда проводится на основании данных таблицы 8.

Таблица 8 - Анализ эффективности использования средств на оплату труда

№	Показатели	Годы	Отклоне-ние, -,+	Темп роста, %
		2002	2003	2004
1	Товарная продукция, тыс. р.	324,4	392,5	484,3	+159,9	149,29
2	Фонд оплаты труда с начислениями, тыс. р.	128,76	135,09	116,4	-12,36	90,4

Анализ сводится к следующим расчетам:

а) расчет абсолютного отклонения к величине оплаты труда:

?Оз = 116,4 - 128,76 = - 12,36

б) расчет относительного отклонения в оплате труда, показывающего влияние использования средств по элементу оплаты труда на себестоимость продукции (экономию или перерасход):

Ооз = 116,4 - 128,76*(484,3ч324,4) = - 75,82

в) расчет относительного отклонения в оплате труда с учетом коэффициента переменных выплат (в расчетах примем за 0,5), коэффициент корректировки в этом случае:

Кк = (484,3ч324,4*100%-100%)*0,5= - 49,25%

Таким образом, объем товарной продукции в 2004 году по сравнению с 2002 годом увеличился на 159,9 тыс. р., темп роста составил 149,29%, а фонд оплаты труда уменьшился на 12,36 тыс. р. и составил 116,4 тыс. р., что составляет 90,4%, т.е. было недостаточно средств на оплату труда.

Анализ затрат на производство

Цель анализа - оценка выполнения плана по себестоимости и выявление резервов ее дальнейшего снижения.

Для оценки выполнения плана по себестоимости, выявление структурных сдвигов и динамики снижения себестоимости следует проанализировать затраты на 1 рубль товарной продукции и выявить влияние отдельных факторов на уровень затрат по данным таблицы 9.

Таблица 9 - Анализ затрат на производство

№ п/п	Показатели	Годы
		2002	2003	2004
1	Товарная продукция, тыс. р.	274,72	335,94	482,97
2	Себестоимость продукции, тыс. р.	324,43	392,53	484,36
3	Затраты на 1 рубль товарной продукции, р.	0,84677	0,85583	0,99713

Таким образом, затраты на 1 рубль товарной продукции в 2002 году составили 0,84677 р., в 2004 году они увеличились на 0,15036 р. и составили 0,99713 р. за счет увеличения себестоимости продукции и объема товарной продукции.

Анализ финансового состояния

Финансовое состояние предприятия - это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия. Финансовое состояние является результатом воздействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и, поэтому определяется всей совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Финансовый анализ деятельности предприятия включает:

а) анализ финансового состояния;

б) анализ финансовой устойчивости;

в) анализ финансовых коэффициентов;

д) анализ ликвидности баланса;

е) анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.

Таблица 10 - Показатели финансового состояния, тыс. р. за 2002 год

№ п/п	Показатели финансового состояния	На начало года	На конец года	Отклонение	Темп роста
1	Общая стоимость имущества предприятия	794,95	1016,12	+221,17	127,8
2	Стоимость имущественных активов	779,69	772,87	-6,82	99,12
3	Стоимость материальных оборотных средств	1,6	1,6	-	-
4	Сумма свободных денежных средств	-	218,28	-	-
5	Стоимость собственного капитала	581,54	521,61	-59,93	89,69

Таблица 11 - Показатели финансового состояния, тыс. р. за 2003 год

№ п/п	Показатели финансового состояния	На начало года	На конец года	Отклонение	Темп роста
1	Общая стоимость имущества предприятия	1016,12	571,16	-444,96	56,2
2	Стоимость имущественных активов	772,87	547,78	-225,09	70,87
3	Стоимость материальных оборотных средств	1,6	-	-	-
4	Сумма свободных денежных средств	218,28	0,909	-217,37	0,41
5	Стоимость собственного капитала	521,61	465,02	-56,59	89,15

Таблица 12 - Показатели финансового состояния, тыс. р. за 2004 год

№ п/п	Показатели финансового состояния	На начало года	На конец года	Отклонение	Темп роста
1	Общая стоимость имущества предприятия	571,16	505,27	-65,89	88,46
2	Стоимость имущественных активов	547,78	468,21	-79,57	85,47
3	Стоимость материальных оборотных средств	-	1,3	-	-
4	Сумма свободных денежных средств	0,909	-	-	-
5	Стоимость собственного капитала	465,02	466,11	+1,09	100,23

После анализа данных, представленных в таблицах 10, 11, 12 можно сделать следующий вывод: общая стоимость имущества на начало 2002 года составила 794,95 тыс. р., а на конец 2002 года резко увеличилась на 27,8% и составила 1016,12 тыс. р., это произошло в связи с появлением у предприятия в наличии свободных денежных средств в кассе и на расчетном счете. В течение 2003 года общая стоимость имущества предприятия постепенно стала снижаться и на конец 2004 года она составила 505,27 тыс. р., это произошло в результате амортизации основных средств, а также за счет постепенного уменьшения денежных средств в кассе.

Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость - это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Анализ начинается с проверки обеспеченности запасов и затрат источниками формирования. Внешним проявлением устойчивости является платежеспособность. Типы финансовой устойчивости следующие:

а) абсолютно устойчивое финансовое состояние: излишек источников формирования запасов и затрат, встречается крайне редко;

б) нормальное финансовое состояние: запасы и затраты обеспечиваются за счет собственных средств;

в) неустойчивое финансовое состояние: запасы и затраты обеспечиваются за счет собственных и заемных средств;

д) кризисное финансовое состояние: запасы и затраты не обеспечиваются источниками финансирования.

Для анализа финансовой устойчивости используются таблицы 13, 14, 15.

Таблица 13 - Анализ финансовой устойчивости, тыс. р. за 2002 год

№ п/п	Показатели	На начало года	На конец года
1	Источники собственных средств	581,54	521,61
2	Основные средства и прочие необоротные активы	779,69	772,87
3	Наличие собственных оборотных средств, Ес	-198,15	-251,26
4	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, Ет	-198,15	-251,26
5	Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, Ео	-198,15	-251,26
6	Общая величина запасов и затрат	1,6	1,6
7	Излишек или недостача собственных источников формирования запасов и затрат, Е*т	-199,75	-252,86
8	Излишек или недостача собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, Е*т	-199,75	-252,86
9	Излишек или недостача общей величины основных источников формирования запасов и затрат, Е*о	-199,75	-252,86

Таблица 14 - Анализ финансовой устойчивости, тыс. р. за 2003 год

№ п/п	Показатели	На начало года	На конец года
1	Источники собственных средств	521,61	465,02
2	Основные средства и прочие необоротные активы	772,87	547,78
3	Наличие собственных оборотных средств, Ес	-251,26	-82,76
4	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, Ет	-251,26	-82,76
5	Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, Ео	-251,26	-82,76
6	Общая величина запасов и затрат	1,6	-
7	Излишек или недостача собственных источников формирования запасов и затрат, Е*т	-252,86	-82,76
8	Излишек или недостача собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, Е*т	-252,86	-82,76
9	Излишек или недостача общей величины основных источников формирования запасов и затрат, Е*о	-252,86	-82,76

Таблица 15 - Анализ финансовой устойчивости, тыс. р. за 2004 год

№ п/п	Показатели	На начало года	На конец года
1	1. Источники собственных средств	465,02	466,11
2	2. Основные средства и прочие необоротные активы	547,78	468,21
3	3. Наличие собственных оборотных средств, Ес	-82,76	-2,1
4	4. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, Ет	-82,76	-2,1
5	5. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, Ео	-82,76	-2,1
6	6. Общая величина запасов и затрат	-	1,345
7	7. Излишек или недостача собственных источников формирования запасов и затрат, Е*т	-82,76	-2,1
8	8. Излишек или недостача собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, Е*т	-82,76	-2,1
9	9. Излишек или недостача общей величины основных источников формирования запасов и затрат, Е*о	-82,76	-2,1

Таким образом, проанализировав финансовое состояние за 2002-2004 гг. выявлено, что на предприятии сохраняется кризисное состояние, т.е. запасы и затраты не обеспечиваются источниками финансирования.

Анализ ликвидности баланса

Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности погашения.

Анализ ликвидности баланса проводится по данным таблиц 16,17. Проанализируем снижение или повышение ликвидности на начало и на конец периода, рассчитаем значение коэффициента ликвидности за два периода.

Таблица 16 - Группировка статей актива баланса по степени убывания ликвидности за 2004 г

№ п/п	Актив	Сумма, тыс. р.
		Начало периода	Конец периода
1	Наиболее ликвидные активы, А1	0,909	-
2	Быстро реализуемые активы, А2	22,478	35,715
3	Медленно реализуемые активы, А3	-	1,345
4	Трудно реализуемые активы, А4	547,782	468,210
5	БАЛАНС	571,169	505,27

Таблица 17 - Группировка статей пассивов баланса по степени убывания срочности обязательств за 2004 год

№ п/п	Пассив	Сумма, тыс. р.
		Начало периода	Конец периода
	А	1	2
1	Наиболее срочные обязательства, П1	106,149	39,154
2	Краткосрочные пассивы, П2	-	-
3	Долгосрочные пассивы, П3	-	-
4	Постоянные пассивы, П4	465,02	466,116
5	БАЛАНС	571,169	505,270

Таким образом, наиболее ликвидные активы намного меньше наиболее срочных обязательств, быстро реализуемые активы намного больше краткосрочных пассивов, так как краткосрочные пассивы в 2004 году на предприятии отсутствуют. Медленно реализуемые активы больше долгосрочных пассивов и трудно реализуемые активы больше постоянных пассивов, следовательно, баланс не ликвиден, т.к. из четырех условий ликвидности баланса наблюдается только два.

Анализ финансовых результатов

Анализ финансового состояния предприятия дополняется анализом показателей финансовых результатов по таблице 18.

Таблица 18 - Показатели финансовых результатов

№ п/п	Показатели финансовых результатов	Сумма, тыс. р.
		2003	2004
1	Выручка от реализации продукции	335,942	482,975
2	Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)	-56,592	-1,393
3	Балансовая прибыль (убыток)	-512,56	-511,467
4	Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия	-	-
5	Дебиторская задолженность	22,478	35,715
6	Кредиторская задолженность	106,147	39,154

Выручка от реализации продукции за 2004 год по сравнению с 2003 годом увеличилась на 147,033 тыс. р. Это говорит об улучшении финансового состояния предприятия. В 2004 году дебиторская задолженность возросла на 13,237 тыс. р., следовательно, дебиторы не производят своевременную оплату за предоставляемые им услуги. Кредиторская задолженность сократилась, в 2004 году на предприятии была возможность погасить некоторые свои долги, это свидетельствует о том, что предприятие может выйти из кризисного состояния и получить прибыль.

Анализ показателей рентабельности и деловой активности

Под деловой активностью понимается одна из сторон эффективной хозяйственно-коммерческой деятельности, отражающая результативность работы предприятия относительно величины, либо авансированных ресурсов, либо величины их потребления (затрат) в процессе производства. Рентабельность характеризует доходность (прибыльность) работы предприятия.

Анализ деловой активности и рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рентабельности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.

налог единый финансовый диагностика

Таблица 19 - Показатели рентабельности и деловой активности

№ п/п	Наименование показателя	Годы
		2003	2004
1	Коэффициент рентабельности продаж	-16,8	-0,2
2	Коэффициент рентабельности всего капитала	-9,9	-0,2
3	Коэффициент рентабельности основных средств и прочих необоротных активов	-10,3	-0,2
4	Коэффициент рентабельности собственного капитала	-12,2	-0,2

2.3 Углубленный анализ видов деятельности ООО «Эврика»

ООО «Эврика» занимается оказанием бытовых услуг населению. В настоящее время основными видами производимой продукции ООО «Эврика» являются: пошив, а также ремонт различных видов одежды; пошив на заказ флагов и спецодежды; предоставляются услуги парикмахерской, фотографии, услуги по ремонту бытовой техники.

Рассмотрим динамику бытовых услуг ООО «Эврика» по отдельным видам деятельности за 2002-2004 гг.

Таблица 20 - Динамика бытовых услуг ООО «Эврика» за 2002-2004 гг.

№ п\п	Виды деятельности	Годы
		2002	2003	2004
	А	1	2	3
1	Пошив, тыс. р.	102,17	149,4	136,2
2	Парикмахерская, тыс. р.	78,2	92,3	173,5
3	Фотография, тыс. р.	63,25	74,24	155,28
4	Ремонт бытовой техники, тыс. р.	28,10	20	18
5	Итого	274,72	335,94	482,98

Таблицу можно представить в виде диаграммы.

Рисунок 3 - Виды производимой продукции

В 2004 году объем производства по пошиву резко сократился за счет массового снижения заказов на пошив спецодежды и флагов, в основном швейный цех занимался ремонтными работами (вшить замок, укоротить брюки и т.д.). Из этого следует, что услугу по пошиву нужно развивать. Увеличение же услуг фотоателье произошло за счет смены паспортов. Увеличение объема парикмахерских услуг связано с тем, что произошла смена рабочего персонала, приняты специалисты, более квалифицированы, чем в 2002 году.

Из анализа, можно сделать вывод, что происходит увеличение объема производства по таким видам услуг, как услуги по пошиву, услуги фотоателье.

Определим темп роста услуг по пошиву и услуг фотоателье ООО «Эврика» в 2004 году по отношению к аналогичным показателям 2003 года.

_______ - 2003 г.

- - 2004 г.

Рисунок 4 - Динамика услуг по пошиву

По данным графиков видно, что в 2003 году объем услуг по пошиву значительно выше, чем в 2004 году, а в декабре 2004 года слишком сократился, в связи с тем, что спрос на услуги швейного цеха резко упал, стали меньше обращаться с ремонтами одежды, так как основная масса людей не в состоянии отремонтировать или сшить одежду, из-за того, что сложились монопольно-высокие цены на пошив.

_______ - 2003 г.

- - 2004 г.

Рисунок 5 - Динамика услуг фотоателье

По данным графиков видно, что в 2004 году услуги фотоателье с начала года равномерно снижались, затем возросли в связи с тем, что вырос спрос на документальное фото. Причиной является то, что вышел закон о срочной замене старых паспортов на новые паспорта, иначе люди оказываются наказанными административными штрафами, которые в несколько раз выше стоимость документального фото.

Размещено на Allbest.ru