Упрощенная система налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Уфе

КУРСОВАЯ РАБОТА

по налогам и налогообложению

на тему: «Упрощенная система налогообложения»

Выполнил: студент

Машкова О.Б.

группа ФК5 (вечер)

факультет финансово-кредитный

Научный руководитель:

доцент Шашкова Т.Н.

Уфа-2011

Содержание

Введение

1. Значение и необходимость применения упрощенной системы налогообложение

2. Условия перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения

3. Характеристика основных элементов упрощенной системы налогообложения

3.1 Порядок определения доходов и расходов

3.2 Налоговая база при УСН. Налоговый порядок и налоговые ставки.

3.3 Порядок и сроки уплаты налога

4. Ведение налогового учета

5. Порядок исчисления и сроки уплаты упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Неотъемлемой частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г, декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы. В настоящее время разделом 8.1. Налогового кодекса Российской Федерации установлены четыре специальных налоговых режима, к ним относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В данной работе рассмотрена упрошенная система налогообложения, в сравнении с основным налоговым режимом. Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1, которая была введена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

После введения упрошенной системы налогообложения в действие перед малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями встали два вопроса:

1. стоит ли применять упрощенную систему налогообложения;

2. если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.

Цель данной работы найти ответ на поставленные вопросы.

1. Значение и необходимость применения упрощенной системы налогообложение

Переход к упрощенной системе налогообложения в отличие от перехода к единому налогу на вмененный доход является для организации и индивидуальных предпринимателей делом добровольным. Возврат налогоплательщиков к другим режимам налогообложения также является добровольным.

В случае перехода на эту систему организации вместо налога на прибыль (кроме налога с прибыли от дохода в виде дивидендов и от операций с отдельными видами долговых обязательств) и налога на имущество уплачивают единый налог.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату ими также единого налога вместо следующих налогов:

1. налога на доходы физических лиц (в частности доходов, полученных от предпринимательской деятельности). При этом предприниматели не освобождаются от уплаты налога по доходам, обложение которых осуществляется по ставкам в размере 35 и 9%;

2. налога на имущество (в частности имущества, используемого в предпринимательской деятельности).

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают также НДС, за исключением сумм этого налога, подлежащих уплате при ввозе товара на российскую таможенную территорию, а также НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества.

Все другие налоги, предусмотренные российским налоговым законодательством, организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщиками являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения.

Налоговым кодексом РФ установлены условия перехода организации на указанную систему. Право перехода организации возникает в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации без учета НДС не превысил 15 млн. руб. При этом указанная величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на следующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской федерации за предыдущий календарный год. Данный коэффициент-дефлятор ежегодно определяется и официально публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Непременным условием перевода на упрощенную систему налогообложения является соблюдение организациями и индивидуальными предпринимателями предельной средней численности работников, которая за налоговый или отчетный период не должна превышать 100 человек.

Налоговым кодексом РФ установлен перечень организаций, которые не имеют права перехода на упрощенную систему налогообложения. К ним в первую очередь относятся организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также ломбарды.

Не могут работать по упрощенной системе налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых), игорным бизнесом.

Подобное ограничение установлено также для нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на особый режим налогообложения в форме единого сельскохозяйственного налога, а также являющиеся участниками СРП, также не могут быть переведены на упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем определенное исключение сделано для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Они получили право применять упрощенную систему налогообложения в части других осуществляемых ими видов деятельности, не относящихся к деятельности, облагаемой единым налогом. При этом к данным организациям и индивидуальным предпринимателям применяются ограничения по размеру дохода, численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемые исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Не имеют права работать по упрощенной системе налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди всех работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения и организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, превышает 100 млн. руб.

Такую систему налогообложения не могут применять бюджетные учреждения, а также иностранные организации.

2. Условия перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения

В налоговом законодательстве установлен порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения. Они, в частности, должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения или месту жительства соответствующее заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения. При этом организации обязаны сообщить в заявлении размер своего дохода за девять месяцев текущего года, а также среднюю численность работников за указанный период и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право подавать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

Статья из газеты «Учет. Налоги. Право»:

«Заявить о переходе на «упрощенку» можно еще до создания компании»

«О порядке направления в налоговый орган вновь созданной организацией заявления о применении УСН». Письмо ФНС России от 12.05.11г. № КЕ-4-3/7644@: «При подаче в налоговую документов на регистрацию новой компании учредители вправе сразу подать и заявление о переходе на «упрощенку». Отказать в его принятии налоговики не вправе. К таким выводам пришла ФНС России в письме от 12.05.11г. № КЕ-4-3/7644@. По общему правилу вновь созданная компания вправе подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения в течение пяти рабочих дней со дня постановки на учет в инспекции (п.2 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому налоговики иногда отказываются принимать заявления вместе с документами на регистрацию компании, ведь на учет ее еще не поставили и пятидневный срок не начал течь. С такими отказами, как правило, сталкиваются компании в городах, где регистрацией занимается одна централизованная инспекция, а на учет ставит - другая. Однако в ФНС пошли навстречу компаниям и разъяснили, что хоть в кодексе об этом прямо не сказано, но заявление о переходе на спец режим можно сдать и до постановки новой компании на учет вместе с документами на регистрацию. Главное - не пропустить пятидневный срок, иначе перейти на «упрощенку» получится лишь со следующего года (п.1 ст. 346.13 НК РФ)» (газета «Учет. Налоги. Право» № 24) [9, стр. 14].

Организации и индивидуальные предприниматели, которые до окончания текущего календарного года перестают быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, имеют право на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Одновременно законодательством установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не имеют права до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения, за исключением отдельных оговоренных в законе случаев. Например, если по итогам налогового или отчетного периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов налогоплательщика-организации превысит 100 млн. руб., то такой налогоплательщик автоматически переходить на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

. При этом на налогоплательщик возложена обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течении 15 дней по истечении отчетного или налогового периода, в котором его доход или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила установленные пределы [2, стр. 225-228].

Статья из газеты «Учет. Налоги. Право»:

«Упрощенка» станет доступной для большего числа компаний

Применять «упрощенку» можно будет при годовом обороте в 100 млн. руб., а ставка для объекта «доходы» снизится с 6 до 5 процентов. Это и другие предложения по реформированию «упрощенки» сейчас обсуждают Минфин и ФНС России. Согласованные поправки планируется включить в законопроект, уже принятый в первом чтении, которые Госдума будет вновь рассматривать в середине июня. Изменения могут вступить в действие уже с 2012 года. Минфин предлагает уменьшить ставку для объекта «доходы» до 5 процентов. ФНС в своем письме ответила, что не возражает: для объекта «доходы минус расходы» регионы могут снижать налог с 15 до 5 процентов, поэтому нелогично платить 6 процентов со всего получаемого дохода. В Минфине считают, что сумму годовой выручки, позволяющую оставаться на «упрощенке», надо поднять с 60 до 100 млн. руб. Однако в ФНС уверены, что в этом нет необходимости. По данным налоговой службы, у большинства компаний на «упрощенке» средняя выручка менее 5 млн. руб. в год. В Минфине сообщили, что окончательное решение еще не принято, но лимит в 60 млн. руб. вводился временно и его в любом случае пересмотрят и скорее всего, повысят.

«Переход на упрощенку». В этой части ФНС предлагает радикальные изменения. Во-первых, отменить порог выручки для перехода на спец режим. Это значит, что не надо будет определять доходы по итогам девяти месяцев года, предшествующего началу применения «упрощенки». Во-вторых, позволить подавать заявление о переходе в любой момент по 31 декабря включительно, а не только с 1 октября по 30 ноября. В-третьих, узаконить подачу заявления о переходе на «упрощенку» одновременно с документами на государственную регистрацию. Как сообщили в Минфине, последняя поправка никаких противоречий не вызывает. А вот отмена ограничения по выручке еще будет обсуждаться - пока в министерстве считают действующий порядок оптимальным» [8, стр.4].

3. Характеристика основных элементов упрощенной системы налогообложения

3.1 Порядок определения доходов и расходов

налогоплательщик упрощенная система доход

Налогоплательщикам представлено право выбирать по их желанию один из двух объектов налогообложения: доход или доход, уменьшенный на величину расходов. При этом выбор объекта налогообложения должен быть осуществлен налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором он впервые переходит на упрощенную систему налогообложения. В случае желания налогоплательщика изменить им объект налогообложения после подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения он должен уведомить об этом налоговый орган до 20-го декабря года, предшествующего году, в котором впервые им будет применена упрощенная система налогообложения. Выбрав один из объектов налогообложения, налогоплательщик не имел до 2008 г. Права изменять его в течении трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Начиная с 2008 года, налогоплательщику разрешено изменять объект налогообложения ежегодно. При этом установлено, что объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, т.е. календарного года, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменить объект налогообложения. В течение налогового периода изменять объект налогообложения запрещено.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора о совместной деятельности либо договора доверительного управления имуществом, имеют право применять в качестве объекта налогообложения только показатель доходов, уменьшенных на величину расходов. При любом из двух возможных объектов налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны определять размер полученного ими дохода, учитывая следующие полученные ими доходы:

1. от реализации товаров, работ и (или) услуг, реализации имущества и имущественных прав. Эти виды доходов определяются в порядке, установленном НК РФ для расчета дохода от реализации по налогу на прибыль организаций;

2. внереализационные доходы, которые также определяются в порядке, установленном по налогу на прибыль организации.

Необходимо подчеркнуть, что при определении принимаемых в качестве объекта налогообложения доходов они должны быть уменьшены на сумму доходов, не учитываемых при определении доходов по налогу на прибыль организаций. Кроме того, не должны учитываться доходы в виде полученных дивидендов, а также доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

При определении размера доходов индивидуальными предпринимателями должны учитываться все доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При этом не должны учитываться доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам 35 и 9%.

Если выбрана вторая форма объекта обложения налогом, то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов. В этом случае при определении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на следующие виды расходов.

В первую очередь - это расходы на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, ремонт основных средств, приобретение нематериальных активов, оплату труда, а также расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Налогоплательщики вправе также уменьшить доходы на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое или принятое в лизинг имущество и на сумму материальных расходов. С 2008 г. Полученные доходы могут быть уменьшены на произведенные налогоплательщиком расходы на патентование или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, а также на расходы на научные исследования или опытно-конструкторские разработки.

Полученные доходы уменьшаются, кроме того, на следующие суммы: НДС по приобретаемым товарам, работам и (или) услугам и другим налогам (кроме собственно единого налога, уплачиваемого при УСН), НДС по процентам, уплачиваемым по кредитам и займам, а также расходам, связанным с оплатой услуг кредитных организаций.

Исключаются из дохода также суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, которые согласно таможенному законодательству не подлежат возврату налогоплательщику.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика и на услуги по охране имущества также могут быть вычтены из полученных налогоплательщиком доходов.

Налогоплательщик имеет право вычесть из доходов расходы на командировки (проезд, наем жилого помещения, суточные, оформление виз, паспортов, приглашений и других аналогичные документов, консульские, аэродромные и другие аналогичные платежи и сборы).

В вычитаемые из доходов расходы включаются платежи за нотариальное оформление документов (в пределах установленных тарифов), расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчетности, хозяйственные расходы, а также суммы расходов на рекламу, подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Полученные налогоплательщиком доходы могут быть уменьшены также на расходы по выплате комиссионных, агентских вознаграждений, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, на суммы судебных расходов и уплату арбитражных сборов.

Уменьшают доходы налогоплательщика и расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в форме валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам банка). Эта переоценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России.

При этом НК РФ установлено, что при определении суммы большинства видов расходов, принимаемых к вычету из полученных доходов, налогоплательщик обязан руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций соответствующими статьями НК РФ.

Кроме того, для определения суммы расходов на приобретение, сооружение и изготовление, достройку, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходов на приобретение и создание нематериальных активов НК РФ установлены дополнительные правила. В частности, расходы по основным средствам, приобретенным, сооруженным или изготовленным, модернизированным и технически перевооруженным в период применения налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения, принимаются в полной сумме в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение и создание самим налогоплательщиком нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются к вычету из доходов с момента постановки этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

Если же основные средства и нематериальные активы приобретены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, то стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы на их приобретение в другом порядке.

Расходы по основным средствам и нематериальным активам со сроком использования до трех лет включительно должны включаться в расходы налогоплательщика в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.

Что касается средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно, то расходы на их приобретение включаются в расходы, подлежащие вычету из доходов, в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения в размере 50% стоимости, в течение второго календарного года - 30 и третьего календарного года - 20%.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет включаются в сумму расходов в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

Сроки полезного использования основных средств установлены утвержденной Правительством РФ Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для тех же видов основных средств, которые не указаны в данной классификации, сроки их полезного использования могут применяться налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Сроки полезного использования нематериальных активов определяются в порядке, установленном в НК РФ для определения расходов при расчете налога на прибыль [1, стр. 130-132].

3.2 Налоговая база при УСН. Налоговый порядок и налоговые ставки

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбран налогоплательщиком. Если объектом налогообложения установлены доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой считается денежное выражение их доходов. В том случае, если в качестве объекта налогообложения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой является денежное вырывание доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом все суммы доходов и расходов, выраженные в иностранной валюте, должны быть учтены в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

Если доходы получены налогоплательщиком в натуральной форме, то их учет в целях налогообложения должен осуществляться по розничным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для расчета налоговой базы важно знать порядок признания доход и расходов. В соответствии с положениями НК РФ в части упрощенной системы налогообложения датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения другого имущества, работ (услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности или оплаты налогоплательщику иным способом, т.е. кассовый метод.

В случае если покупатель рассчитывается с налогоплательщиком за приобретенные товара, работы, услуги или имущественные права векселем, то датой получения доходов признается дата оплаты векселя, т.е. день поступления денежных средств от векселедателя или от другого иного обязанного по указанному векселю лицо, или же день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом НК РФ установлены определенные особенности учета фактически произведенных расходов по отдельным видам затрат. В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда могут быть учтены в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. Расходы на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, ремонт основных средств, приобретение или создание нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного или налогового периода. При этом перечисленные выше расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

НК РФ установлены особые правила исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

Те организации, которые ранее применяли общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения должны соблюдать следующие правила:

1. на дату перехода на УСН в налоговую базу следует включить все суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик будет осуществлять после перехода на УСН;

2. в налоговую базу не могут быть включены денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы уже были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при общем режиме налогообложения;

3. осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН расходы могут быть признаны расходами, вычитаемыми из налоговой базы, в следующие временные периоды: если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, то они признаются таковыми на дату их осуществления. Если же оплата была осуществлена после перехода организации на УСН, то данные расходы признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их оплаты;

4. из налоговой базы не могут вычитаться денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Организации, которые применяли УСН, при возвращении их на общий режим налогообложения с использованием метода начислений должны руководствоваться следующими правилами:

1) в составе доходов учитывается погашение задолженности или оплата налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары, выполненные работы, оказанные услуги или переданные имущественные права;

2) в составе расходов учитывается погашение задолженности или оплата налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары, выполненные работы, оказанные услуги или имущественные права.

При этом указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Размер применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения. В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15 %. При этом, начиная с 2009 г., субъектам РФ представлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщика.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода. Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами признаны квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% суммы полученных ими доходов. Введение указанного налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фон РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщику представлено право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.

Эти же налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых они применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Установлено, что убыток может быть перенесен при этом на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.

Убыток, полученный налогоплательщиком при других режимах налогообложения, не может быть принят при переходе его на упрощенную систему налогообложения, как и убыток, полученный при упрощенной системе налогообложения, не может быть принят при возврате налогоплательщика на другие режимы налогообложения. [2, стр. 167-170].

3.3 Порядок и сроки уплаты налога

Порядок уплаты единого налога установлен НК РФ также в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога и соответствующих квартальных авансовых платежей по налогу, исчисленная за налоговый или отчетный период, должна быть уменьшена указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, обязательно медицинское страхование, уплаченных за этот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога или квартальных авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен следующий порядок уплаты налога. Они должны по итогам каждого отчетного периода исчислить сумму квартального авансового платежа по налогу. Указанная сумма рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальные авансовые платежи по нему производятся по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Квартальные авансовые платежи должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Подлежащая уплате по истечении налогового периода сумма налога должна быть внесена в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками - организациями по истечении налогового периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

4. Ведение налогового учета

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. На них возложена также обязанность ведения налогового учета показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет ведется на основе книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Минфином России. Налогоплательщики, которые одновременно переведены по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести раздельный учет доходов расходов по разным специальным налоговым режимам. Если разделение расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, невозможно, то эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих двух специальных налоговых режимов.

Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения если и облегчает для налогоплательщиков ведение бухгалтерского учета, но вместе с тем не освобождает их от необходимости иметь в своем штате по крайней мере одного - двух квалифицированных бухгалтеров для ведения сложного налогового учета расходов практически в том же объеме, что и на не переведенных на упрощенную систему организациях. Это необходимо еще и потому, что в соответствующие главе НК РФ, посвященной упрощенной системе, много отсылочных норм к другим его статьям. Все это не соотносится с одним из важнейших принципов построения оптимальной системы налогообложения малого бизнеса [3, стр. 631-640].

5. Порядок исчисления и сроки уплаты упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

В настоящее время индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. При этом они должны работать только в тех видах предпринимательской деятельности, которые указаны в НК РФ. Переход на упрощенную систему налогообложения на основе патента может быть осуществлен предпринимателями, занимающиеся следующими видами деятельности:

1. пошив и ремонт швейных, меховых и кожаных изделий и головных уборов, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2. пошив, окраска и ремонт обуви, мебели, производство и реставрация ковровых изделий, металлоизделии, изготовление галантерейных изделий и бижутерии, искусственных цветов и венков, ремонт часов и выполнение граверных работ;

3. изготовления и ремонт игрушек и сувениров, фото-, кино- и видео услуги;

4. ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров, ремонт и техническое обслуживание автомобилей, перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, а также мойка автотранспортных средств;

5. ремонт квартир, электромонтажные и строительно-монтажные, сантехнические, художественно-оформительные, дизайнерские, чертежно-графические и переплетные работы;

6. услуги по обучению и репетиторству, тренерские услуги, организация и ведение кружков и студий, передача во временное владение или пользование собственных жилых помещений, гаражей, ветеринарное обслуживание, ритуальные и другие перечисленные в НК РФ услуги.

С 2009 г. Разрешено переходить на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, по переработке сельхозпродукции, занимающиеся частной медицинской практиков и по ряду других видов деятельности.

Начиная с 2009 г. Индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения на основе патента, разрешено привлекать наемных работников, но при этом их среднесписочная численность не может превышать пяти человек.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ должно приниматься соответствующими законами данных субъектов РФ. Патент на осуществление одного из предусмотренных законом видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Он выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом. Форма патента утверждается ФНС России.

Патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. При этом патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан.

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту его постановки на учет соответствующее заявление не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Форма этого заявления также утверждается ФНС России.

Налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в 10-дневный срок после подачи заявления.

Годовая стоимость патента определяется исходя из суммы потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода и налоговой ставки, равно 6%.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом НК РФ не запрещается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Если соответствующий вид предпринимательской деятельности входит в перечень видов деятельности, по которому предусмотрен переход на уплату налога на вмененный доход, то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности не может превышать величину установленной для этого вида деятельности базовой доходности, умноженную на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны оплатить 1/3 стоимости патента. Этот платеж должен быть осуществлен в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен определенный порядок в случае нарушения налогоплательщиком условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. Таким нарушения, в частности, может быть превышение налогоплательщиком в своей предпринимательской деятельности численности наемных работников или осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ. К числу нарушения условий применения упрощенной системы НК РФ относит также неоплату или неполную оплату 1/3 стоимости патента в установленный срок. В этих случаях индивидуальный предприниматель теряет право на применения упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. Кроме того, он должен уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента или ее часть, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Начиная с 2009 года, для указанных предпринимателей введено еще одно ограничение. Как и для всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, для них установлен предельный размер получаемого дохода. При превышении указанного предела налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. В этом случае данный налогоплательщик считается переведенным на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. На упрощенную систему налогообложения на основе патента он сможет вновь перейти только не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение этой системы.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны вести налоговый учет доходов в книге учета, форма и порядок заполнения которой утверждается Минфином России [4, стр. 225-230].

Статья из газеты «Учет. Налоги. Право»:

Патентная «упрощенка» может стать похожей на «вмененку»

«С 2014 года «вмененка» исчезнет, а патентная «упрощенка», наоборот, станет полноценным спецрежимом с отдельной главой в НК РФ. Законопроект о поэтапной отмене ЕНВД Госдума уже одобрила в первом чтении. Однако, как стало известно, сами бизнесмены этому не очень-то рады. Так, в «Опоре России» считают, что ЕНВД - удобный налог для небольших компаний. Его легко платить и администрировать. А если уж переводить на патенты, то надо обеспечить их доступность не только для предпринимателей, но и для компаний. Поэтому ко второму чтению законопроект скорее всего изменится. В частности, есть предложение повысить численность работников, позволяющую применять патент, до 15 человек (сейчас - 10), а также увеличить площадь торгового зала - с 10 до 60 кв. метров». [7. стр. 5]

Заключение

В данной работе был рассмотрен вопрос эффективности применения УСНО малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями по сравнению с общим режимом налогообложения, а также разработана методика выбора наиболее оптимального варианта УСНО из двух возможных.

Безусловно, УСН обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как, налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСН. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения сложного бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом, с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Одна из положительных сторон УСН проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.

Также одним из плюсов УСН можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСН, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСН значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСН привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Список использованной литературы

1. Колчин Сергей Павлович. Налоги в Российской Федерации: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / С.П. Колчин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 271 с.

2. Романов А.Н. Модернизация налогового контроля (модели и методы): Монография / Под ред. А.Н. Романова. - М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2010. - XI, 320 с. - (Научная книга).

3. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник / В.Г. Пансков. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. - 680 с. - (Основы наук).

4. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Д.Г. Черник и др; под ред. Д.Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 - 367 с.

5. Шувалова Е.Б. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебное пособие / под общ. ред. д.э.н. проф. Е.Б. Шуваловой. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. - 176 с.

6. Газета «Учет. Налоги. Право» № 24, 2011г.

7. Газета «Учет. Налоги. Право» № 25, 2011г.

8. Газета «Учет. Налоги. Право» № 31, 2011г.

Размещено на Allbest.ru