Понятие и классификация налоговых рисков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Понятие и классификация налоговых рисков

Государство может выполнять свои многочисленные функции только при наличии надлежащего финансирования. В государстве с рыночной экономикой основную долю финансовых поступлении в доходы бюджета (в среднем для развитых государств около 85-95%) формируют налоги.

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично - правовой обязанности.

Активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей, приводят к тем или иным рискам и могут привести к негативным последствиям.

Налоговый риск - это возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте.

С точки зрения практики можно выделить несколько видов налоговых рисков, существенно отличающихся своей спецификой. Это риски:

- налогового контроля;

- риски усиления налогового бремени;

- риски уголовного преследования.

Рассмотрим каждую группу рисков более подробно:

1) риски налогового контроля.

Потери, связанные с данным видом рисков возникают из-за неблагоприятных санкций, предусмотренных двумя кодексами Российской Федерации за совершение правонарушений налогоплательщиками. Налоговый кодекс РФ в статьях 116 - 135 предусматривает систему штрафов за различные правонарушения, в том числе и как изъятие доли налоговой недоимки. Налогоплательщики в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны привлекаться к ответственности только при наличии вины в совершении налогового правонарушения. Однако, в силу того, что Налоговым кодексом в качестве одной из двух форм вины налогоплательщиков предусмотрена неосторожность (лицо не осознавало противоправного характера своих действий, хотя должно было их осознавать), что в обыденной интерпретации может рассматриваться как аналог классической формулы «незнание закона не освобождает от ответственности», практически любые действия налогоплательщиков, даже и без прямого умысла за неуплату налогов, могут быть истолкованы налоговыми органами как виновные.

В случае выявления подобных действий налогоплательщика, он несет следующие финансовые потери: в сумме установленной налоговой недоимки, в размере штрафа за неуплату налогов (20% недоимки), пени за несвоевременную уплату налоговых платежей, и в размере нескольких штрафов за нарушения, которые привели к образованию налоговой недоимки. Кроме того, достаточно часто недоимка может касаться нескольких налогов, имеющих сходную налоговую базу. Например, занижение налогоплательщиком объемов выручки при розничных продажах товаров приводит к недоимке не только по налогу на прибыль, но и по налогу с продаж и в таких случаях финансовые потери налогоплательщика становятся еще больше. Экономически эти расходы неприятны своей незапланированностью (внезапностью), что может отрицательно сказаться на ликвидности и достаточности оборотных средств предприятия.

Кодекс об административных правонарушениях (КоАП) определяет наказания за налоговые правонарушения в статьях 15.2 - 15.11. В основном эти наказания представляют собой фиксированные штрафы. Так, например, ст. 15.6 КоАП предусматривает следующую ответственность:

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

2. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда». Размеры штрафов в Налоговом кодексе РФ определяются в рублевом эквиваленте, а в КоАП кратны минимальному размеру оплаты труда.

Риски налогового контроля существенно зависят от уровня активности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. У законопослушного налогоплательщика риски налогового контроля достаточно невелики и скорее сводятся к возможности появления и обнаружения налоговыми органами случайных ошибок налогового учета. У налогоплательщика, который предпринимает активные действия по минимизации налогов, эти риски существенно возрастают.

2) Риски усиления налогового бремени.

Эти риски свойственны экономическим проектам длительного характера, таким как, новые предприятия, инвестиции в недвижимость и оборудование, долгосрочные кредиты. К таким рискам относятся только появление новых налогов и рост ставок уже существующих налогов, но и отмены налоговых льгот.

Задача учета рисков будущего усиления налогового бремени может быть сформулирована как поиск оптимальных управленческих решений по оперативному перераспределению инвестиционных ресурсов с использованием стоимостного критерия. Рассмотрим следующий пример.

Исходные данные. Инвестиции осуществляются в рамках консолидированных денежных потоков (фондов, холдинг).

В текущий момент в реализации находится ряд независимых инвестиционных проектов (несколько десятков).

Каждый инвестиционный проект:

- характеризуется своим необходимым объемом инвестиций,

- находится в своей инвестиционной стадии или стадии извлечения доходов;

- имеет свою эффективность (рентабельность);

- имеет свой прогнозный срок жизни;

- имеет свои риски, которые присущи денежным потокам по проекту (следовательно, разная стоимость привлеченного капитала: разная требуемая доходность вложенного капитала для акционеров, разные процентные ставки по кредитам);

- в каждый из будущих моментов имеют место ограничения по минимальному (связано с невозможностью прерывания работ) и максимальному (связано с ограничением возможности по освоению ресурсов) уровню инвестиций.

Интегральным показателем эффективности каждого проекта является приведенная стоимость денежных потоков, генерируемых по этим проектам.

В каждый из будущих моментов t могут иметь место кассовые разрывы (отрицательные денежные потоки, дефициты финансовых ресурсов), которые должны быть покрыты кредитными ресурсами (товарный, денежный кредит). Кредитные ресурсы имеют свою стоимость - проценты по кредиту, которые следует учитывать в будущих денежных потоках.

В момент контроля использования инвестиционных ресурсов (tc) могут измениться внешние условия, на которые компания повлиять не может:

- рыночные цены на продукцию;

- налоговое законодательство (новые тарифы, новые налоги);

- таможенные, транспортные и иные тарифы;

- стоимость используемого сырья и т.п.;

- процентные ставки по привлеченным кредитам.

В результате этого изменится приведенная стоимость каждого проекта, что в свою очередь приведет к изменению суммарной стоимости всех проектов.

Необходимо найти такое перераспределение инвестиционных ресурсов, чтобы суммарная стоимость всех проектов в новых условиях была максимальна.

В приведенном выше примере возросшая сложность налогового планирования была вызвана множественностью инвестиционных проектов, находящихся в управлении. Но на практике возможны сложности и другого порядка в силу длительного характера инвестиционного проекта.

Например, с учетом среднего срока жизни нефтяного месторождения в 20 лет дать достоверный прогноз относительно будущего налогового бремени организуемого предприятия по годам, представляется очень затруднительным и готовых рецептов решения подобных задач в России пока не существует.

3) Риски уголовного преследования.

Для руководителей крупнейших организаций (предприятий) нашей страны при проведении серьезной налоговой проверки, формальная вероятность осуществления риска попадания под возбуждение уголовного дела приближается к 100%. Для руководителей крупных организаций (предприятий) такая вероятность также достаточно велика, и заведомо превышает 50%. Это происходит из-за того, что критерий существенности неуплаты налогов, приводящий к уголовному преследованию, установлен Уголовным кодексом РФ в размере 100000 рублей. Для малых предприятий такой показатель, наверное, является обоснованным; для крупных такой критерий представляется крайне заниженным. Явная экономическая несправедливость такого критерия противоречит ст. 8 и 19 Конституции РФ, а также ст. 2 и 6 Уголовного кодекса РФ.

Серьезная налоговая проверка крупного предприятия (бригадой квалифицированных специалистов в течение месяца) за три года деятельности с очень высокой вероятностью приведет к выявлению налоговой недоимки, большей, чем 100000 рублей. Это вызвано очень простой причиной: ошибками персонала. Бухгалтерия крупных предприятий в несколько десятков человек и бухгалтеры многочисленных филиалов не могут работать абсолютно безошибочно с такой сложной системой учета и налогообложения.

Конечно, возбуждение уголовного дела по ст. 199 УК РФ еще отнюдь не означает доведение этого дела до суда, и тем более присуждение уголовного наказания руководителю организации-налогоплательщика. Однако возбуждение уголовного налогового дела в отношении руководителя крупной компании является реальной серьезной проблемой, которая несет в себе не вполне просчитываемые сразу риски, сроки решения проблем и затраты. Крупные предприятия в силу своих масштабов очень часто реализуют значительные проекты: займы, инвестиции, корпоративные сделки, продвижение новых продуктов. Любому такому проекту уголовное дело будет только мешать. Иностранные партнеры российских компаний крайне болезненно реагируют на информацию об уголовном преследовании руководителей. Таким образом, даже при положительном решении дела для налогоплательщика - при закрытии уголовного дела вследствие отсутствия факта правонарушения или вины, негативные последствия могут быть значительны. Опыт российских предприятий показывает, что при выборе модели экономического поведения, связанной с уплатой налогов, руководителей предприятий интересуют в первую очередь эффективность и риски. Все остальные факторы гораздо менее существенны и практически не учитываются. Либо они учитываются в том случае, когда вышеупомянутые факторы практически уравновешивают друг друга и принимать решение приходится на основании менее значимых условий.

налогоплательщик санкция риск контроль

Размещено на Allbest.ru