Налог на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налог на доходы физических лиц

Обратите внимание: большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.

Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относят:

· заработную плату;

· надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);

· премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относят:

· оплату за работников товаров (работ, услуг);

· выдачу работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

· оплату труда в натуральной форме.

Материальная выгода возникает:

· если работник получает по сниженным ценам товары (работы, услуги) от организации. Налогом облагают разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой их обычно продают сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы работнику;

· если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте). Налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам), на дату уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам) и суммой процентов, которую работник должен уплатить по займу согласно договору;

· если доход получен работником при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Налогом облагают разницу между рыночной ценой бумаг и стоимостью, по которой они были проданы.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

С большинства доходов резидентов налог удерживают по ставке 13%. Эта ставка применима и для некоторых нерезидентов.

С 1 июля 2010 года доходы нерезидентов - высококвалифицированных иностранных специалистов облагают НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Высококвалифицированными считают иностранных работников, которые:

· имеют навыки, опыт работы или достижения в определенной области деятельности;

· претендуют получать годовой доход в России не менее 2 миллионов рублей.

Есть доходы, по которым установлены специальные налоговые ставки.

По ставке 35% облагают стоимость выигрышей и призов стоимостью больше 4000 рублей в год на одного человека, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг). А также доход (материальная выгода) по займу, полученному на льготных условиях.

По ставке 30% облагают доходы, полученные на территории России иностранными гражданами, которые находятся в России меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (их называют налоговыми нерезидентами). Ставка 15% установлена для налога с дивидендов, полученных налоговыми нерезидентами от российских организаций. Ее применяют с 1 января 2008 года (Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ).

По ставке 9% облагают дивиденды, выплаченные лицам, которые находятся в России больше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (налоговым нерезидентам).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Доходы, не облагаемые налогом

Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

· суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников, не превышающее трех среднемесячных заработков, а для работников Крайнего Севера - шести;

· установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

· компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т. д.);

· единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

· единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, а также членам их семей, пострадавшим от террористических актов на территории России;

· единовременная материальная помощь работникам при рождении или усыновлении детей, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления) детей, но не более 50 000 рублей на каждого;

· возмещение организацией расходов сотрудника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 4000 рублей в год;

· суммы подарков и материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год;

· любые выигрыши и призы, не превышающие 4000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);

· взносы компаний, направленные на софинансирование пенсионных накоплений сотрудников, но не более 12 000 рублей в год и др.

Налоговые вычеты

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Обратите внимание: организация может уменьшить доход работника на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Из этого правила есть три исключения.

Во-первых, имущественный вычет, который предоставляют покупателю жилья, сотрудник может получить и на работе, если подтвердит свое право на вычет в налоговой инспекции.

Во-вторых, социальный налоговый вычет в сумме взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования. Эти вычеты сотрудник может получить на работе при условии, что взносы удерживались из выплат в его пользу.

В-третьих, при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) фирма вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Обратите внимание: если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 15%, 30% или 35%), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают.

Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам.

Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам.

Если работник получает доходы в нескольких фирмах, вычет ему может предоставить только одна из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно. Для этого он должен подать в бухгалтерию выбранной фирмы заявление и документы, подтверждающие право на вычеты.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).

Заявление может выглядеть так:

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

3000 рублей;

500 рублей;

1400 рублей.

Обратите внимание: с 1 января 2012 года стандартный вычет в размере 400 рублей отменен.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 рублей

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:

которые пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;

которые являются инвалидами Великой Отечественной войны;

которые стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

Пример

Работник ООО «Пассив» А.Н. Иванов участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц.

Месячный оклад Иванова в отчетном году - 8800 руб.

Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:

8800 руб. - 3000 руб. = 5800 руб.

В отчетном году Иванову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме:

3000 руб. ? 12 мес. = 36 000 руб.

Вычет в размере 500 рублей

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:

· которые являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

· которые награждены орденом Славы трех степеней;

· которые являются инвалидами с детства;

· которые стали инвалидами I и II групп;

· которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Пример

Работник ЗАО «Актив» С.С. Петров является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад Петрова в отчетном году - 7600 руб.

Ежемесячный доход Петрова, облагаемый налогом, составит:

7600 руб. - 500 руб. = 7100 руб.

В отчетном году Петрову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме:

500 руб. ? 12 мес. = 6000 руб.

Вычет в размере 1400 рублей

Всем работникам, которые являются родителями, супругами родителя, усыновителям, опекунами, попечителям, приемными родителями, супругами приемного родителя, предоставляют налоговый вычет.

Вычет предоставляют на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на «детский» вычет.

Если ребенок находится за пределами Российской Федерации, то налоговый вычет предоставляют на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором он проживает.

Обратите внимание: размеры «детских» вычетов изменены.

С 1 января по 31 декабря 2011 года их размеры составляли:

· на первых двух детей - 1000 рублей на каждого;

· на третьего и каждого последующего ребенка 3000 рублей;

· на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы - 3000 руб.

С 1 января 2012 года размер «детского» вычета на первых двух детей увеличен с 1000 до 1400 рублей.

Пример

Работница ЗАО «Актив» О.И. Петрова имеет 2 детей в возрасте 5 и 18 лет. Совершеннолетний ребенок является студентом очной формы обучения, поэтому на него положен «детский» вычет в сумме 3000 руб., а на ребенка в возрасте 2 лет - 1400 руб. в месяц. Месячный оклад Петровой составляет 15 000 руб. Права на другие стандартные вычеты сотрудница не имеет.

Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов составит:

1400 руб. + 3000 руб. = 4400 руб.

Доход, облагаемый налогом, составит:

15 000 руб. - 4400 руб. = 10 600 руб.

Доход Петровой в отчетном году не превысит 280 000 руб. (280 000 руб. < 180 000 руб. (15 000 руб. ? 12 мес).

Следовательно, в январе-декабре отчетного года доход сотрудницы, облагаемый налогом, составит 10 600 руб.

Вычет применяют до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Налоговый вычет предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся очной формы обучения до 24 лет. «Детский» вычет предоставляют за период обучения ребенка в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск.

Вычет нужно применять с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет можно предоставлять в течение всего года).

Пример

Работник ООО «Пассив» Яковлев не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб.

Яковлев имеет 2 детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка.

Месячный оклад Яковлева - 36 000 руб.

Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Яковлев, составит:

1400 руб. ? 2 = 2800 руб.

В январе-июле ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

36 000 руб. - 2800 руб. = 33 200 руб.

Допустим, Яковлев имеет 3 детей в возрасте 2, 4 и 8 лет. Тогда на двух детей в возрасте 4 и 8 лет ему положен вычет 1400 руб. на каждого, а на ребенка в возрасте 2 лет - 3000 руб. В январе-июле ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом составит:

36 000 руб. - (1400 руб. ? 2 + 3000 руб.) = 30 200 руб. Если у сотрудника появятся еще дети, то на каждого последующего ребенка сумма вычета составит 3000 руб.

Доход Яковлева превысит 280 000 руб. в августе: 36 000 руб. ? 8 мес. = 288 000 руб.

Следовательно, начиная с августа, работнику не предоставляют «детский» вычет. Начиная с августа ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 36 000 руб.

По договоренности между родителями одному из них «детский» вычет может быть предоставлен в двойном размере, а другому не предоставляться. Для этого необходимо написать соответствующие заявления.

Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю предоставляют двойной «детский» вычет. Родителя признают единственным в случае смерти второго родителя (письмо Минфина России от 17 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/ 374). Последний месяц предоставления двойного вычета - месяц вступления в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример

Работник ЗАО «Актив» Сомов не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб.

Сомов в браке не состоит и является единственным родителем ребенка в возрасте 4 лет, который находится на его обеспечении.

Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет на содержание ребенка в двойном размере - 2800 руб. (1400 руб. ? 2). Месячный оклад Сомова - 36 000 руб.

Сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Сомов, составит:

1400 руб. ? 2 = 2800 руб.

В январе-июле ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

36 000 руб. - 2800 руб. = 33 200 руб.

Доход Сомова превысит 280 000 руб. в августе: 36 000 руб. ? 8 мес. = 288 000 руб.

Следовательно, начиная с августа работнику не предоставляют вычет в размере 2800 руб. Начиная с августа ежемесячный доход Сомова, облагаемый налогом, составит 36 000 руб.

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляют с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Форма справки утверждена приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611.

Пример

Условия аналогичны предыдущему примеру.

При этом Сомов устроился на работу в «Актив» с 1 мая. Общая сумма дохода Сомова по прежнему месту работы составила 120 000 руб.

Так как в сентябре доход Сомова превысит 280 000 рублей, то в мае-августе ежемесячный доход Сомова, облагаемый налогом, составит:

36 000 руб. - 2800 руб. = 33 200 руб.

Начиная с сентября, ежемесячный доход Сомова, облагаемый налогом, составит 36 000 руб.

Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000 или 500 рублей, ему предоставляют максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 1400 рублей предоставляют независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

Пример

Работник ООО «Пассив» А.Н. Иванов принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет. Из положенных Иванову вычетов (3000 руб. или 500 руб.) следует выбрать наибольший, то есть вычет в размере 3000 руб.

Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течение года, не превысит 280 000 руб.

Месячный оклад Иванова - 36 000 руб.

Доход Иванова превысит 280 000 руб. в августе:

36 000 руб. ? 8 мес. = 288 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на вычет по содержанию ребенка в размере 1400 руб. С января по июль Иванов имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:

3000 руб. + 1400 руб. = 4400 руб.

Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:

36 000 руб. - 4400 руб. = 31 600 руб.

Начиная с августа Иванов сможет получать ежемесячно только один вычет -- 3000 руб. С этого времени ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:

36 000 руб. - 3000 руб. = 33 000 руб.

Как определить сумму налога, подлежащую удержанию из доходов работника?

При исчислении налога бухгалтеру необходимо:

определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (9%, 15%, 30% и 35%);

определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13% ).

Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам и перечислению в бюджет, определяется так:



Дивиденды, полученные резидентом, рассчитывают по ставке 9% с применением формулы, указанной в пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса.

Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет, определяется так:

Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника, определяется так:

Как учесть налог на доходы физических лиц?

Начисление налога на доходы физических лиц отразим с помощью одной из следующих проводок:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

Особенности определения суммы дохода, облагаемого налогом

Порядок налогообложения доходов работника зависит от того, в какой форме он их получает:

· в денежной;

· в натуральной;

· в виде материальной выгоды.

Доход выплачивается в денежной форме

Если работник получил доход деньгами, то сумму, выплаченную работнику, умножают на соответствующую налоговую ставку, за исключением ставки 9%, доход по которой рассчитывают по формуле, указанной в п. 2 ст. 275 Налогового кодекса.

Доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму необлагаемых доходов и на стандартные налоговые вычеты.

Пример

В марте работнику ЗАО «Актив» С.С. Петрову были выплачены:

заработная плата за февраль в сумме 8800 руб.;

премия, предусмотренная Положением о премировании «Актива», в сумме 2500 руб.;

материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Петров не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Для упрощения примера порядок начисления взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не приводим.

Общая сумма доходов Петрова составит:

8800 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. = 17 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:

(17 300 руб. - 6000 руб.) ? 13% = 1469 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит 1469 руб.

В марте текущего года Петрову должно быть выплачено:

17 300 руб. - 1469 руб. = 15 831 руб.

Бухгалтеру «Актива» следует сделать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 8800 руб. - начислена заработная плата за февраль;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 2500 руб. - начислена премия;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

- 6000 руб. - начислена материальная помощь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1469 руб. - удержан налог на доходы с заработной платы и суммы премии;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

- 15 831 руб. (8800 + 2500 + 6000 - 1469) - выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь, премия.

Доход выплачивается в натуральной форме

Если доход выплачивается в натуральной форме (например, при выдаче заработной платы готовой продукцией), то налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам.

Выручка от передачи работникам имущества облагается НДС.

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты тех или иных доходов (например, заработной платы, премии, дивидендов и т. д.), увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) и уменьшается на сумму частичной оплаты, которую работник внес за это имущество (ст. 211 НК РФ).

Если в счет выплаты заработной платы передается имущество, применять контрольно-кассовую технику организация не должна.

Связано это с тем, что использовать ее необходимо при наличных денежных расчетах за товары или расчетах с использованием платежных карт (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

При выдаче же имущества в счет заработной платы такие расчеты не осуществляются.

Если вы выдаете заработную плату готовой продукцией, в учете сделайте следующие проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 (41)

- списана себестоимость готовой продукции (товаров);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 (99) КРЕДИТ 99 (90-9)

- отражена прибыль (убыток) от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы.

Если вы передаете работникам прочее имущество (основные средства, материалы и т. д.), в учете сделайте записи:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91-1

- отражена выручка от передачи прочего имущества в счет выплаты заработной платы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08 (10, 21,...)

- списана себестоимость прочего имущества организации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС;

ДЕБЕТ 02 (05) КРЕДИТ 01 (04)

- списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов);

ДЕБЕТ 91-9 (99) КРЕДИТ 99 (91-9)

- отражена прибыль (убыток) от передачи прочего имущества в счет выплаты заработной платы.

Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст. 268 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц, НДС и налог на прибыль исчисляются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается работникам.

Однако если цена такого имущества отклоняется от его обычной цены более чем на 20%, то доход работника придется пересчитать исходя из рыночных цен на это имущество.

Под обычной ценой понимают уровень цен, которые организация применяла по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Пример

В январе ЗАО «Актив» начислило работнику отдела сбыта Иванову заработную плату в сумме 8000 руб. и премию, предусмотренную Положением о премировании, в сумме 7000 руб.

В связи с недостаточностью денежных средств в счет погашения задолженности по зарплате было принято решение выдать Иванову готовую продукцию собственного производства «Актива» (строительные материалы).

По договоренности между Ивановым и администрацией «Актива» материалы передаются по цене 15 000 руб. Себестоимость материалов -- 10 000 руб.

Ситуация 1

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых «Активом» сторонним организациям, составляет 22 000 руб. (в том числе НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Иванову, более чем на 20%. Поэтому все налоги исчисляются исходя из цены, по которой «Актив» продает свою продукцию сторонним покупателям.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости материалов, составит:

22 000 руб. ? 18%: 118% = 3356 руб.

Налог на прибыль, исчисленный исходя из рыночной цены материалов, составит:

(22 000 руб. - 10 000 руб. - 3356 руб.) ? 20% = 1729 руб.

С доходов Иванова удерживается налог на доходы физических лиц в сумме:

22 000 руб. ? 13% = 2860 руб.

Общая сумма налогов, которую «Актив» должен перечислить в бюджет, составит:

3356 руб. + 1729 руб. + 2860 руб. = 7945 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

- 15 000 руб. (8000 + 7000) - начислены заработная плата и премия Иванову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

- 15 000 руб. - выданы заработная плата и премия готовой продукцией;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

- 10 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 1644 руб. (15 000 - 10 000 - 3356) - отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты доходов Иванову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 2860 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы и премии Иванова.

Ситуация 2

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых «Активом» сторонним организациям, составляет 15 000 руб. (в том числе НДС).

Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Иванову, менее чем на 20%.

Поэтому все налоги рассчитываются исходя из той цены, по которой они передаются работнику.

Налог на добавленную стоимость составит:

15 000 руб. ? 18%: 118% = 2288 руб.

Налог на прибыль составит:

(15 000 руб. - 10 000 руб. - 2288 руб.) ? 20% = 543 руб.

С доходов Иванова удерживают налог на доходы физических лиц в сумме:

15 000 ? 13% = 1950 руб.

Общая сумма налогов, которую «Актив» должен перечислить в бюджет, составит:

2288 руб. + 543 руб. + 1950 руб. = 4781 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

- 15 000 руб. (8000 + 7000) - начислены заработная плата и премия Иванову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

- 15 000 руб. - выданы заработная плата и премия готовой продукцией;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

- 10 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 2288 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 2712 руб. (15 000 - 10 000 - 2288) - отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты доходов Иванову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1950 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы и премии Иванова.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если работник других доходов в организации не получает и удержать налог не из чего, то организация должна сообщить об этом, а также о сумме налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому работнику. Сделать это нужно не позднее одного месяца после окончания года, в котором получен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Данные о сумме выданных доходов указывают в справке о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@.

Доход получен в виде материальной выгоды

Если работник покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у организации, то налогом облагают разницу между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой организация их обычно продает сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляют по ставке 13%.

Пример

В сентябре 2009 года ЗАО «Актив» продало готовую продукцию собственного производства (кирпич) своему работнику А.Н. Иванову по сниженным ценам.

1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб./шт.

Обычно «Актив» реализует такой же кирпич по рыночной цене - 7 руб./шт. Себестоимость одного кирпича - 2 руб.

Для упрощения предположим, что Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью кирпича, по которой он продан Иванову, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям. Эта разница составила:

(7 руб./шт. - 4 руб./шт.) ? 1000 шт. = 3000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова, составит 390 руб. (3000 руб. ? 13%).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 4000 руб. (1000 шт. ? 4 руб./шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 62

- 4000 руб. -- оплачен кирпич Ивановым;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

- 2000 руб. (1000 шт. ? 2 руб./шт.) - списана себестоимость кирпича;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 1068 руб. (1000 шт. ? 7 руб./шт. ? 18%: 118%) - начислен НДС исходя из рыночной стоимости кирпича;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 932 руб. (4000 - 2000 - 1068) - отражена прибыль от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 390 руб. - начислен налог на доходы с материальной выгоды, полученной Ивановым.

Если работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору.

Обратите внимание: удержать и уплатить налог на доходы с материальной выгоды должна фирма.

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:

1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.

Сумму процентов рассчитывают исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) на дату уплаты процентов по формуле:

Сумму процентов рассчитывают исходя из 9% годовых (по займам, выданным в валюте) по формуле:

С суммы материальной выгоды налог удерживают по ставке 35%, за исключением экономии на процентах по займу, который получен на строительство или покупку жилья. В этом случае налог не удерживают, если человек имеет право на получение имущественного вычета (п. 1 ст. 220 НК РФ). Причем это право должно быть подтверждено налоговой инспекцией.

Пример

1 апреля 2009 года ЗАО «Актив» предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 150 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа Иванов должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 8% годовых.

Предположим, что в 2009 году ставка рефинансирования Банка России составляет 14% годовых.

В 2009 году - 365 календарных дней. При этом:

в апреле -30 календарных дней;

в мае - 31 календарный день;

в июне - 30 календарных дней.

Иванов должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:

за апрель - 150 000 руб. ? 8% ? 30/365 = 986 руб.;

за май - 150 000 руб. ? 8% ? 31/365 = 1019 руб.;

за июнь - 150 000 руб. ? 8% ? 30/365 = 986 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составит:

за апрель - 150 000 руб. ? 14% ? 30/365 ? 2/3 = 1150руб.;

за май - 150 000 руб. ? 14% ? 31/365 ? 2/3 = 1189 руб.;

за июнь - 150 000 руб. ? 14% ? 30/365 ? 2/3 = 1150 руб.

Сумма материальной выгоды Иванова составит:

за апрель - 1150 руб. - 986 руб. = 164 руб.;

за май - 1189 руб. - 1019 руб. = 170 руб.;

за июнь - 1150 руб. - 986 руб. = 164 руб..

С материальной выгоды, полученной Ивановым, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

за апрель - 164 руб. ? 35% = 57 руб.;

за май - 170 руб. ? 35% = 60 руб.;

за июнь - 164 руб. ? 35% = 57 руб.

доход налог вычет физический

Учет доходов работников

Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. С 2011 года компания - налоговый агент обязана самостоятельно разрабатывать регистры, которые должны содержать следующую информацию:

сведения, которые позволят идентифицировать налогоплательщика;

коды видов выплачиваемых доходов;

суммы дохода и даты их выплаты;

статус налогоплательщика (резидент/нерезидент);

даты удержания и перечисления налога;

реквизиты платежного поручения.

Как может выглядеть налоговый регистр по учету доходов, которые компания выплачивает своим работникам показано на страницах > Отчетность по налогу.

Обратите внимание: компанию могут оштрафовать за отсутствие таких регистров. Штраф составит 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Пример

В отчетном году работнику ЗАО «Актив» А.Н. Иванову установлен оклад - 5600 руб. в месяц. Помимо заработной платы Иванов получил следующие доходы:

в феврале - материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением в сумме 5000 руб.;

в апреле - материальную выгоду от приобретения у организации товаров по сниженным ценам в сумме 12 000 руб.;

в мае, июне и июле - материальную выгоду по заемным средствам, полученным от организации, в сумме 800 руб. за каждый месяц;

в августе - ценный подарок стоимостью 3000 руб.;

в ноябре - материальную помощь в сумме 7000 руб., выплаченную Иванову в связи со смертью члена его семьи (эту сумму налогом на доходы физических лиц не облагают, поэтому указывать ее в регистре не нужно).

Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Он имеет 2 детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка. Как будет заполнен регистр, показано на следующих страницах.

Размещено на Allbest.ru